企业所得税会计讲义课件

1、第第8章章 企业所得税会计企业所得税会计主要内容主要内容n企业所得税税制要素企业所得税税制要素n企业所得税的确认计量企业所得税的确认计量n企业所得税的缴纳和申报企业所得税的缴纳和申报n企业所得税的会计处理企业所得税的会计处理第第1节节 企业所得税税制要素企业所得税税制要素一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人n包括：包括：企业（法人）企业（法人） 其他取得收入的其他取得收入的组织组织( (事业单位事业单位 社会团体社会团体) )n不包括：不包括：境内境内个人独资企业个人独资企业 合伙企业合伙企业（合伙人为自然人）（合伙人为自然人）n纳税人分类：纳税人分类：居民企业居民企业 非居民企业非居

2、民企业（划分标准：登记注册地和划分标准：登记注册地和实际管理机构实际管理机构所在地所在地）二、企业所得税的扣缴义务人二、企业所得税的扣缴义务人n源泉扣缴源泉扣缴：无机构场所或所得与机构场所没有实际联系无机构场所或所得与机构场所没有实际联系的非居民企业取得中国境内所得的非居民企业取得中国境内所得n扣缴义务人扣缴义务人：支付人支付人三、企业所得税的征税对象三、企业所得税的征税对象n居民企业：居民企业：全面纳税义务全面纳税义务（境内所得（境内所得+ +境外所得）境外所得）n非居民企业：非居民企业：有限纳税义务有限纳税义务 设立设立机构场所机构场所：境内所得：境内所得+ +境外所得（有境外所得（有实际

3、联系实际联系） 未设立机构场所：境内所得未设立机构场所：境内所得n所得来源地的确定所得来源地的确定【例例】某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，内设立分支机构，20112011年该机构在中国境内取得咨询收入年该机构在中国境内取得咨询收入500500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入训收入200200万元，万元，在中国取得与该分支机构无实际联系的在中国取得与该分支机构无实际联系的所得所得8080万元；万元；在香港取得与该分支机构无实际联系的所得在香港取得与该分支机

4、构无实际联系的所得7070万元，万元，20112011年度该境内机构企业所得税的应税收入总额年度该境内机构企业所得税的应税收入总额为（为（ ）万元。）万元。 A.500 B.580 C.830 D.780 A.500 B.580 C.830 D.780n【答案答案】D D四、企业所得税的税率四、企业所得税的税率n基本税率：基本税率：25%25%n优惠税率：优惠税率：20%20%、15%15%n优惠税率的适用条件：小型微利企业、高新技术优惠税率的适用条件：小型微利企业、高新技术企业等（企业等（税收优惠部分再讲税收优惠部分再讲）第第2节节 企业所得税的确认计量企业所得税的确认计量n应纳税额应纳税所

5、得额应纳税额应纳税所得额* *税率税率n关键是关键是应纳税所得税额应纳税所得税额的确定的确定n分查账征收（本节）和核定征收（第分查账征收（本节）和核定征收（第3 3节）节）n境内境外分开算境内境外分开算查账征收境内应纳税所得额的计算查账征收境内应纳税所得额的计算（P269）应纳税所得额应纳税所得额 收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入扣除项目扣除项目 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损直接计算法直接计算法（税法规定（税法规定的内容）的内容）n间接计算法（实务中采用）间接计算法（实务中采用）应纳税所得额应纳税所得额利润总额境外所得利润总额境外所得调整金额调整金额税会差异税会差异税收

6、优惠税收优惠亏损弥补亏损弥补本部分讲解思路本部分讲解思路查账征收应纳税额的计算查账征收应纳税额的计算1 1、境内应纳税额所得额的计算、境内应纳税额所得额的计算n税会差异税会差异n税收优惠税收优惠n亏损弥补亏损弥补2 2、境内所得应纳税额的计算、境内所得应纳税额的计算3 3、境外所得应纳税额的计算、境外所得应纳税额的计算税会差异税会差异 收入类收入类扣除类扣除类资产类资产类特殊项目特殊项目特别纳税调整特别纳税调整一、税会差异一、税会差异（一）收入类的税会差异（一）收入类的税会差异(P245(P245247247）n差异类型：差异类型：会计计收入，税法不交税，纳税调减会计计收入，税法不交税，纳税调

7、减 会计未计收入，税法要交税，纳税调增会计未计收入，税法要交税，纳税调增1 1、视同销售收入（、视同销售收入（P245P245）n企业所得税的视同销售企业所得税的视同销售：只强调货物的用途：只强调货物的用途（资产权属的资产权属的改变与否），改变与否），内部处置资产，不视同销售，所有权属已发生内部处置资产，不视同销售，所有权属已发生改变，视同销售改变，视同销售n发生视同销售，如果会计不计收入，则与税法产生差异发生视同销售，如果会计不计收入，则与税法产生差异n例：自产产品对外捐赠、用于市场推广、交际应酬等例：自产产品对外捐赠、用于市场推广、交际应酬等2 2、未按权责发生制原则确认的收入、未按权责发

8、生制原则确认的收入n会计一律是权责发生制，税法一般是权责发生制，但某些会计一律是权责发生制，税法一般是权责发生制，但某些情况不采用权责发生制，则与会计有差异情况不采用权责发生制，则与会计有差异（1 1）跨年度租金收入：）跨年度租金收入：会计按直线法分摊每一年的收入，会计按直线法分摊每一年的收入，税法按应付租金的日期确认收入交税税法按应付租金的日期确认收入交税（2 2）分期收款销售：）分期收款销售：会计一次性确认收入，税法按合同约会计一次性确认收入，税法按合同约定的收款日期确认收入交税定的收款日期确认收入交税（3 3）政府补助递延收入：）政府补助递延收入：会计分期计入当期损益，税法一会计分期计入

9、当期损益，税法一次性计入当期损益次性计入当期损益3 3、投资收益、投资收益n包括持有收益和处置收益包括持有收益和处置收益n例：长期股权投资权益法例：长期股权投资权益法n会计：会计：持有期间按份额确认投资收益，调整投资账面价值；持有期间按份额确认投资收益，调整投资账面价值；处置时按卖价减去账面价值确认投资收益处置时按卖价减去账面价值确认投资收益n税法：税法：持有期间以宣告分配股利才确认投资收益，处置时持有期间以宣告分配股利才确认投资收益，处置时按卖价减最初的成本确认投资收益，持有收益和处置收益二按卖价减最初的成本确认投资收益，持有收益和处置收益二者均存在差异者均存在差异4 4、按权益法核算长期股

10、权投资对初始投资成本调整确认收、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益益n会计：借：长期股权投资会计：借：长期股权投资 贷：营业外收入贷：营业外收入n税法：无营业外收入，直接按实际投资计成本，不调整税法：无营业外收入，直接按实际投资计成本，不调整5 5、交易性金融资产初始投资调整、交易性金融资产初始投资调整n会计：交易费用冲投资收益会计：交易费用冲投资收益n税法：全部计成本，无投资损失税法：全部计成本，无投资损失6 6、公允价值变动净损益、公允价值变动净损益n例：交易性金融资产、投资性房地产例：交易性金融资产、投资性房地产n会计：在持有期间确认公允价值变动损益，影响利润会计：在持有

11、期间确认公允价值变动损益，影响利润n税法：公允价值变动损益暂不交税税法：公允价值变动损益暂不交税7 7、不征税收入（、不征税收入（P236P236）n例：具有专项用途的财政性资金例：具有专项用途的财政性资金n会计：计递延收益，以后分期计入当期损益会计：计递延收益，以后分期计入当期损益n税法：作为不征税收入，不计入当期损益税法：作为不征税收入，不计入当期损益8 8、销售折扣、折让和退回、销售折扣、折让和退回n包括不符合税法规定的销售折扣和折让、销售退回的会计包括不符合税法规定的销售折扣和折让、销售退回的会计处理与税法规定有差异的情况处理与税法规定有差异的情况n如：如：n会计：如果是资产负债表日后

12、事项，则冲减报告年度收入会计：如果是资产负债表日后事项，则冲减报告年度收入n税法：一律冲减发生当期的收入税法：一律冲减发生当期的收入（二）扣除类的差异（二）扣除类的差异（P250260）差异类型差异类型n会计计成本费用，税法不允许扣除，纳税调增会计计成本费用，税法不允许扣除，纳税调增n会计未计成本费用，税法可扣除，纳税调减会计未计成本费用，税法可扣除，纳税调减三种情况三种情况n超过税法标准的超过税法标准的n未实际发生或不合理的未实际发生或不合理的n扣除时间不一致扣除时间不一致1 1、视同销售成本视同销售成本n与视同销售收入对应与视同销售收入对应n会计：会计：不确认收入，同时不会结转成本不确认收

13、入，同时不会结转成本n税法：税法：视同销售要记收入交税，那么与之相关的成本就可视同销售要记收入交税，那么与之相关的成本就可 以扣除以扣除2 2、职工薪酬、职工薪酬【例例】某企业全年计入成本、费用中的实发工资总额某企业全年计入成本、费用中的实发工资总额23002300万万元，并按实发工资规定的比例计算提取了元，并按实发工资规定的比例计算提取了2%2%的职工工会经的职工工会经费（实际拨缴费（实际拨缴4040万元）、万元）、2.5%2.5%的职工教育经费（实际发生的职工教育经费（实际发生额额5050万元），职工福利费没有计提，按实际发生额万元），职工福利费没有计提，按实际发生额300300万万元计入

14、了成本费用元计入了成本费用3 3、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出n企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额（会计利润总额（会计利润）利润）12%12%以内的部分，准予扣除以内的部分，准予扣除n公益性捐赠支出的条件公益性捐赠支出的条件规定渠道（规定渠道（公益性社会团体、公益性社会团体、县级以上人民政府县级以上人民政府）、规定对象（）、规定对象（公益事业的范围公益事业的范围）n符合条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体，可按程符合条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格，开具序申请公益性捐赠税前扣除资格，开具公益性捐赠票据公

15、益性捐赠票据n企业将外购或自产的货物用于捐赠，应分解为按公允价值企业将外购或自产的货物用于捐赠，应分解为按公允价值销售货物（视同销售）和捐赠两项业务进行所得税处理销售货物（视同销售）和捐赠两项业务进行所得税处理4 4、期间费用、期间费用【例例】某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金不足资金不足20082008年年1 1月月1 1日向银行借入长期借款日向银行借入长期借款1 1笔，金额笔，金额30003000万元，贷款年利率是万元，贷款年利率是4.24.2，20082008年年4 4月月1 1日该厂房开始建设，日该厂房开始建设， 20092

16、009年年1212月月3131日房屋交付使用，则日房屋交付使用，则20082008年度该企业可以在税年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是（）万元。前直接扣除的该项借款费用是（）万元。 A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5n【正确答案正确答案】 D Dn4 4月月1 1日开始资本化。厂房建造前发生的借款利息可以在税日开始资本化。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用前直接扣除，可以扣除的借款费用300030004.24.212123 331.531.5（万元）（万元） 【例例】甲公司为增值税一

17、般纳税人，注册资本甲公司为增值税一般纳税人，注册资本1 2001 200万元万元（其中关联方乙企业的权益性投资（其中关联方乙企业的权益性投资1 0001 000万元）。万元）。20102010年甲年甲公司发生财务费用公司发生财务费用400400万元，其中向乙企业借款万元，其中向乙企业借款 2 2 500500万元、支付的利息费用万元、支付的利息费用150150万元，其余为向金融机构借款万元，其余为向金融机构借款利息。已知向关联企业借款的年利息率为利息。已知向关联企业借款的年利息率为6%6%，金融机构同期，金融机构同期贷款利率为贷款利率为4%4%。n正确答案正确答案n甲公司甲公司20102010

18、年度企业所得税前应扣除的财务费用（年度企业所得税前应扣除的财务费用（400-400-150150）1 0001 0002 24%4%2502508080330330（万元），财务费用（万元），财务费用的纳税调整额的纳税调整额400-330400-3307070（万元）（万元） 【例例】某工业企业某工业企业20082008年销售收入情况如下：开具增值税专年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入用发票的收入20002000万元，开具普通发票的金额万元，开具普通发票的金额14041404万元，国万元，国庆节发放自产产品给员工作为节日礼物，账面价值为庆节发放自产产品给员工作为节日礼物，账面价值为5

19、050万元，万元，企业同期不含税销售价格为企业同期不含税销售价格为8080万元，企业发生管理费用万元，企业发生管理费用110110万元（其中：业务招待费万元（其中：业务招待费2020万元），发生的销售费用万元），发生的销售费用600600万万元（其中：广告费元（其中：广告费300300万元、业务宣传费万元、业务宣传费160160万元，广告性赞万元，广告性赞助助5050万元，非广告性赞助万元，非广告性赞助5 5万元），发生的财务费用万元），发生的财务费用200200万元，万元，准予税前扣除的期间费用为（）准予税前扣除的期间费用为（）A.850A.850万元万元 B.879B.879万元万元 C.

20、844C.844万元万元 D.902D.902万元万元n【正确答案正确答案】 B Bn销售收入销售收入552000+14042000+1404（1+17%1+17%）+80+805516.416.4万元万元n实际发生数实际发生数60%60%202060%60%1212（万元）（万元）n业务招待费扣除限额为两者较小即业务招待费扣除限额为两者较小即1212万元万元n广告费和业务宣传费扣除限额广告费和业务宣传费扣除限额2000+14042000+1404（1+17%1+17%）+80+801515492492（万元）（万元）n超标准（超标准（300300160+50160+50）4924921818

21、（万元）（万元）n非广告性赞助不得在所得税前扣除非广告性赞助不得在所得税前扣除n企业所得税前扣除的期间费用（企业所得税前扣除的期间费用（11011020201212）（）（6006005 51818）200200879879（万元）（万元）【例例】20082008年某企业当年实现自产货物销售收入年某企业当年实现自产货物销售收入500500万元，万元，当年发生计入销售费用中的广告费当年发生计入销售费用中的广告费6060万元，企业上年还有万元，企业上年还有3535万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广告费是多少（）万元。告费是多少（

22、）万元。A.15A.15 B.60 B.60 C.75 C.75 D.95 D.95 n【正确答案正确答案】 C Cn当年准予扣除的广告费当年准予扣除的广告费50050015%=7515%=75（万元），因此当年（万元），因此当年发生的发生的6060万元可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的万元可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的3535万元中的万元中的1515万元，即企业当年可以扣除的广告费是万元，即企业当年可以扣除的广告费是7575万元。万元。上年剩余的上年剩余的2020万元留待以后年度结转扣除万元留待以后年度结转扣除 5 5、佣金和手续费支出、佣金和手续费支出n支付对象限制：支付对

23、象限制：具有合法经营资格的中介企业或个人具有合法经营资格的中介企业或个人n支付方式限制：支付方式限制：非转账方式支付不得扣除非转账方式支付不得扣除n支付比例限制：支付比例限制：15%15%、10%10%、5%5%n入账方式限制：入账方式限制：不得直接冲减服务协议或者合同金额不得直接冲减服务协议或者合同金额n资本化的手续费不得当期扣除资本化的手续费不得当期扣除n企发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣企发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除，应从溢价中扣除金不得在税前扣除，应从溢价中扣除6 6、不得扣除项目、不得扣除项目n税收滞纳金、特别纳税调整加收利息税收滞

24、纳金、特别纳税调整加收利息n罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失（不包括按经济合同规定（不包括按经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费，非违法支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费，非违法行为）行为）n非公益性捐赠支出非公益性捐赠支出n赞助支出：赞助支出：非广告性质的支出非广告性质的支出n不征税收入用于支出形成的费用：不征税收入用于支出形成的费用：与不征税收入对应与不征税收入对应n与取得收入无关的支出与取得收入无关的支出（三）资产类的差异（三）资产类的差异n与各类资产有关的成本费用和损失等与各类资产有关的成本费用和损失等1 1、资产折旧与摊销、资产折旧与

25、摊销n主要因折旧方法和折旧年限的差异导致每年会计计提的折主要因折旧方法和折旧年限的差异导致每年会计计提的折旧费用与税法允许扣除的折旧费用不同旧费用与税法允许扣除的折旧费用不同n折旧方法：折旧方法：税法要求采用直线法（享受优惠除外）税法要求采用直线法（享受优惠除外） 会计上企业根据实际情况选择折旧方法会计上企业根据实际情况选择折旧方法n折旧年限：折旧年限：税法规定了每类固定资产的最低折旧年限税法规定了每类固定资产的最低折旧年限 会计合理预计使用寿命会计合理预计使用寿命2 2、资产减值准备金和特殊行业准备金、资产减值准备金和特殊行业准备金（1 1）资产减值准备金）资产减值准备金n属未经核定的准备金

26、，不得扣除属未经核定的准备金，不得扣除n包括坏账准备、存货跌价准备、固定资产等减值准备包括坏账准备、存货跌价准备、固定资产等减值准备（2 2）特殊行业准备金（特殊项目）特殊行业准备金（特殊项目）n按规定标准扣除按规定标准扣除n包括保险公司、证券行业、期货行业和金融企业、中小企包括保险公司、证券行业、期货行业和金融企业、中小企业信用担保机构业信用担保机构3 3、资产损失、资产损失（1 1）可扣除的资产损失分类）可扣除的资产损失分类n实际资产损失（已处置）实际资产损失（已处置）n法定资产损失（确认条件、确认证据）法定资产损失（确认条件、确认证据）（2 2）扣除时间）扣除时间n实际资产损失：实际发生

27、且会计上已作损失处理的当年实际资产损失：实际发生且会计上已作损失处理的当年申申 报报扣除；以前年度发生的损失未能在当年扣除；以前年度发生的损失未能在当年 实际扣除，准予实际扣除，准予追补发生年度扣除，期限追补发生年度扣除，期限 不超过不超过5 5年年n法定资产损失：提供证据资料证明损失符合确认条件且会法定资产损失：提供证据资料证明损失符合确认条件且会 计上已作损失处理的当年申报扣除；以前计上已作损失处理的当年申报扣除；以前 年度发生的损失未能在当年实际扣除，仍年度发生的损失未能在当年实际扣除，仍 在申报年度扣除在申报年度扣除（3 3）申报方法）申报方法n清单申报包括：正常转让资产损失、存货正常

28、损耗、固定清单申报包括：正常转让资产损失、存货正常损耗、固定 资产正常报废、正常买卖投资资产损失、资产正常报废、正常买卖投资资产损失、 总机构对各分支机构上报的资产损失总机构对各分支机构上报的资产损失n专项申报包括：除清单申报以外的资产损失、以前年度损专项申报包括：除清单申报以外的资产损失、以前年度损 失未在当年扣除失未在当年扣除二、税收优惠二、税收优惠n影响应纳税所得额的是税基式优惠影响应纳税所得额的是税基式优惠包括：包括：n收入类：收入类：免税收入、减计收入免税收入、减计收入n扣除类：扣除类：加计扣除、加速折旧加计扣除、加速折旧n所得额类：所得额类：所得减免、抵扣所得额所得减免、抵扣所得额

29、1 1、免税收入、免税收入(P248)(P248)n国债国债利息利息收入：必须是国债，另外只有利息收入才免税收入：必须是国债，另外只有利息收入才免税n居民企业居民企业直接投资直接投资居民企业的股息、红利等权益性投资收居民企业的股息、红利等权益性投资收益；有机构场所的非居民企业从居民企业取得的有实际联益；有机构场所的非居民企业从居民企业取得的有实际联系的股息、红利等权益性投资收益系的股息、红利等权益性投资收益（持有时间不足（持有时间不足1212个月个月的除外）的除外）n符合条件符合条件的非营利组织的的非营利组织的非营利性非营利性收入收入n其他专项优惠：取得的地方政府债券利息收入等其他专项优惠：取

30、得的地方政府债券利息收入等2 2、减计收入、减计收入(P244)(P244)n综合利用资源生产产品取得的收入：减综合利用资源生产产品取得的收入：减10%10%n其他专项优惠：金融机构农户小额贷款的利息收入、其他专项优惠：金融机构农户小额贷款的利息收入、保险保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，减，减10%10%3 3、加速折旧、加速折旧(P242)(P242)（1 1）一般规定：符合条件可缩短折旧年限或加速折旧方法）一般规定：符合条件可缩短折旧年限或加速折旧方法（2 2）特殊情况）特殊情况n六大行业、四个领域：六大行业、四个领域：直接

31、享受，其中小型微利企业：研直接享受，其中小型微利企业：研发和经营共用设备不超过发和经营共用设备不超过100100万元的，一次性扣除，超过万元的，一次性扣除，超过的加速折旧的加速折旧n所有行业：所有行业：专门用于研发的设备不超过专门用于研发的设备不超过100100万元的，一次万元的，一次性扣除，超过的加速折旧，不超过性扣除，超过的加速折旧，不超过50005000元的一次性扣除元的一次性扣除4 4、加计扣除、加计扣除(P240)(P240)（1 1）研究开发费用）研究开发费用n扣除方法扣除方法：未形成无形资产的，：未形成无形资产的，50%50%加计扣除加计扣除 形成无形资产的，形成无形资产的，15

32、0%150%摊销摊销n研究开发费用的加计扣除研究开发费用的加计扣除范围：费用范围和行业范围范围：费用范围和行业范围n专账管理专账管理（2 2）安置特殊人员就业所支付的工资）安置特殊人员就业所支付的工资n100%100%加计扣除，要符合条件加计扣除，要符合条件5 5、所得减免、所得减免(P238)(P238)n免征或减半：免征或减半：农林牧渔农林牧渔n技术转让所得：技术转让所得：单独计算单独计算 技术转让收入技术转让成本相关税费技术转让收入技术转让成本相关税费 不超过不超过500500万元部分免，超过部分减半万元部分免，超过部分减半n国家重点扶持的公共基础设施国家重点扶持的公共基础设施：3 3免

33、免3 3减半减半n符合条件的环境保护、节能节水：符合条件的环境保护、节能节水： 3 3免免3 3减半减半n其他专项优惠其他专项优惠6 6、抵扣税额、抵扣税额(P244)(P244)n优惠对象：优惠对象：创业投资企业创业投资企业n投资方式：投资方式：股权投资股权投资n投资对象：投资对象：未上市的中小高新技术企业未上市的中小高新技术企业n投资时间：投资时间：2 2年以上年以上n抵扣方法：抵扣方法：投资额的投资额的70%70%抵扣应纳税所得额，可结转抵扣抵扣应纳税所得额，可结转抵扣n亏损含义：亏损含义：不是会计上的亏损概念，指的是应纳税所得额不是会计上的亏损概念，指的是应纳税所得额的负数的负数n弥补

34、期限：弥补期限：逐年延续弥补，最长不超过逐年延续弥补，最长不超过5 5年，连续年，连续5 5年不间年不间断地计算，按发生亏损的先后顺序依次进行弥补断地计算，按发生亏损的先后顺序依次进行弥补n企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，境外应税所得可弥补境损不得抵减境内营业机构的盈利，境外应税所得可弥补境内亏损内亏损三、亏损弥补三、亏损弥补n【例例】下表为经税务机关审定的某国有企业下表为经税务机关审定的某国有企业7 7年应纳税所得年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行额情况，假设该企业一直执行5 5年亏损弥补规

35、定，则该企业年亏损弥补规定，则该企业7 7年间须缴纳企业所得税是（年间须缴纳企业所得税是（ ）n【答案答案】20032003至至20072007年，所得弥补年，所得弥补20022002年亏损，未弥补完年亏损，未弥补完但已到但已到5 5年抵亏期满；年抵亏期满；20082008年所得弥补年所得弥补20042004年亏损后还有余年亏损后还有余额额4040万元，要计算纳税，应纳税额万元，要计算纳税，应纳税额=40=4025%=1025%=10万元万元 四、境内应纳税额的计算四、境内应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 减免税额抵免税额减免税额抵免税额n减免税额：

36、减免税额：如符合条件的小型微利企业、高新技术企业的如符合条件的小型微利企业、高新技术企业的税率优惠（法定税率与实际执行税率的差额）、其他专项税率优惠（法定税率与实际执行税率的差额）、其他专项优惠优惠(P233)(P233)n抵免税额：抵免税额：如购置环境保护等专用设备，投资额的如购置环境保护等专用设备，投资额的10%10%抵抵免所得税额，不足抵免的可在以后免所得税额，不足抵免的可在以后5 5个年度结转抵免个年度结转抵免(P244)(P244)【例例】某生产企业（增值税一般纳税人）为我国的居民企业，某生产企业（增值税一般纳税人）为我国的居民企业，20142014年年1212月至月至2015201

37、5年年2 2月进行企业筹办活动，月进行企业筹办活动，20152015年年3 3月月1 1日日开始生产经营。筹办期间发生支出开始生产经营。筹办期间发生支出300300万元，其中职工工资万元，其中职工工资110110万元，办公用品费用万元，办公用品费用4040万元，与筹建有关的注册、证照、万元，与筹建有关的注册、证照、咨询费用咨询费用1010万元，业务招待费支出万元，业务招待费支出8080万元，广告费和业务宣万元，广告费和业务宣传费共计支出传费共计支出6060万元（均能提供相关票据）。万元（均能提供相关票据）。20152015年年3 3月至月至20152015年年1212月发生经营业务如下：月发生

38、经营业务如下：n（1 1）销售货物取得收入）销售货物取得收入30003000万元，货物销售成本为万元，货物销售成本为11001100万万元；转让一项技术所有权，取得转让所得元；转让一项技术所有权，取得转让所得700700万元。万元。n（2 2）发生管理费用）发生管理费用300300万元，其中含新技术研究开发费用万元，其中含新技术研究开发费用8080万元（其中含外聘人员研发劳务费万元（其中含外聘人员研发劳务费2020万元），业务招待万元），业务招待费费120120万元。万元。n（3 3）发生销售费用）发生销售费用450450万元，其中含广告费万元，其中含广告费200200万元、业万元、业务宣传费

39、务宣传费180180万元。万元。n（4 4）发生财务费用）发生财务费用125125万元，其中含万元，其中含20152015年年3 3月月1 1日向非金日向非金融企业借款（借款期限为融企业借款（借款期限为3 3年）年）10001000万元所支付的当年借万元所支付的当年借款利息款利息7575万元（金融企业同期同类贷款年利率为万元（金融企业同期同类贷款年利率为6%6%）。）。n（5 5）发生营业税金及附加）发生营业税金及附加5050万元。万元。n（6 6）发生营业外支出）发生营业外支出5555万元，其中包括直接对某山区的万元，其中包括直接对某山区的捐款捐款3030万元，缴纳税收滞纳金万元，缴纳税收滞

40、纳金5 5万元，因合同违约支付给万元，因合同违约支付给其他企业违约金其他企业违约金2020万元。万元。n（7 7）当年）当年6 6月月4 4日购买了境内甲上市公司的流通股股票，日购买了境内甲上市公司的流通股股票，1212月月3131日，收到甲公司发放的现金股利日，收到甲公司发放的现金股利2020万元。万元。n（8 8）全年计入成本、费用的实发合理工资总额）全年计入成本、费用的实发合理工资总额700700万元万元（其中含支付给临时工的工资（其中含支付给临时工的工资4040万元），实际发生职工福万元），实际发生职工福利费利费117.5117.5万元，拨缴的工会经费万元，拨缴的工会经费1818万元，

41、实际发生职工万元，实际发生职工教育经费教育经费1515万元。万元。n该企业筹办费用在开始经营之日的当年一次性扣除。该企业筹办费用在开始经营之日的当年一次性扣除。n1.1.计算该企业计算该企业20152015年企业所得税应纳税所得额时，允许在年企业所得税应纳税所得额时，允许在税前扣除的筹办费用为（税前扣除的筹办费用为（ ）万元。）万元。 A.268 B.160 C.100 D.300 A.268 B.160 C.100 D.300【答案】【答案】A An准予扣除的筹办费用准予扣除的筹办费用=110+40+10+80=110+40+10+8060%+60=26860%+60=268（万元）。（万元

42、）。n2.2.计算该企业计算该企业20152015年企业所得税应纳税所得额时，允许在年企业所得税应纳税所得额时，允许在税前扣除的财务费用为（税前扣除的财务费用为（ ）万元。）万元。 A.75 B.110 C.100 D.125 A.75 B.110 C.100 D.125【答案】【答案】C Cn允许扣除的财务费用允许扣除的财务费用=125-75+1000=125-75+10006%6%10/12=10010/12=100（万（万元）。元）。n3.3.计算该企业计算该企业20152015年企业所得税应纳税所得额时，下列支年企业所得税应纳税所得额时，下列支出不得在税前扣除的有（出不得在税前扣除的有

43、（ ）。）。 A. A.外聘人员研发劳务费外聘人员研发劳务费2020万元万元 B. B.直接对某山区的捐款直接对某山区的捐款3030万元万元 C. C.缴纳的税收滞纳金缴纳的税收滞纳金5 5万元万元 D. D.因合同违约支付给其他企业的违约金因合同违约支付给其他企业的违约金2020万元万元 E. E.支付给临时工的工资支付给临时工的工资4040万元万元【答案】【答案】B, CB, Cn4.4.计算该企业计算该企业20152015年企业所得税应纳税所得额时，工资总年企业所得税应纳税所得额时，工资总额、职工福利费、职工教育经费及工会经费纳税调整的金额额、职工福利费、职工教育经费及工会经费纳税调整的

44、金额为（为（ ）万元。）万元。 A.26 B.21 C.22 D.23.5 A.26 B.21 C.22 D.23.5n【答案】【答案】D Dn职工福利费税前扣除限额职工福利费税前扣除限额=700=70014%=9814%=98（万元），应调增（万元），应调增应纳税所得额应纳税所得额=117.5-98=19.5=117.5-98=19.5（万元）；（万元）；n工会经费税前扣除限额工会经费税前扣除限额=700=7002%=142%=14（万元），应调增应纳（万元），应调增应纳税所得额税所得额=18-14=4=18-14=4（万元）；（万元）；n职工教育经费税前扣除限额职工教育经费税前扣除限额=7

45、00=7002.5%=17.52.5%=17.5（万元），实（万元），实际发生际发生1515万元，未超过扣除限额，准予据实扣除。万元，未超过扣除限额，准予据实扣除。n共计应调增应纳税所得额共计应调增应纳税所得额=19.5+4=23.5=19.5+4=23.5（万元）。（万元）。5.5.该企业该企业20152015年企业所得税的应纳税所得额为（年企业所得税的应纳税所得额为（ ）万元。）万元。 A.900.5 B.920.5 C.1000.5 D.1520.5 A.900.5 B.920.5 C.1000.5 D.1520.5n【答案】【答案】B Bn业务招待费实际发生额的业务招待费实际发生额的6

46、0%=12060%=12060%=7260%=72（万元），销售（万元），销售（营业）收入的（营业）收入的5=30005=30005=155=15（万元），（万元），7272万元万元1515万万元，所以企业业务招待费按照元，所以企业业务招待费按照1515万元在税前扣除。万元在税前扣除。n广告费和业务宣传费税前扣除限额广告费和业务宣传费税前扣除限额=3000=300015%=45015%=450（万（万元），实际发生额元），实际发生额=200+180=380=200+180=380（万元），实际发生额未超（万元），实际发生额未超过扣除限额，准予据实扣除。过扣除限额，准予据实扣除。n研究开发费用加

47、计扣除金额研究开发费用加计扣除金额=80=8050%=4050%=40（万元）。（万元）。n现金股利现金股利2020万元属于持有居民企业公开发行并上市流通的万元属于持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足股票不足1212个月取得的投资收益，不免税个月取得的投资收益，不免税n应计入的技术转让所得应计入的技术转让所得= =（700-500700-500）50%=10050%=100（万元）（万元）n20152015年企业所得税的应纳税所得额年企业所得税的应纳税所得额=3000-1100-=3000-1100-（300-300-120+15120+15）-40-450-100-50-20+20+23

48、.5+100-268=920.5-40-450-100-50-20+20+23.5+100-268=920.5（万（万元）元）n6.6.该企业该企业20152015年应缴纳企业所得税（年应缴纳企业所得税（ ）万元。）万元。 A.230.13 B.250.13 C.225.13 D.380.13 A.230.13 B.250.13 C.225.13 D.380.13n【答案】【答案】A An该企业该企业20152015年应缴纳企业所得税年应缴纳企业所得税=920.5=920.525%=230.1325%=230.13（万元）（万元）抵免限额抵免限额= =境内境外应纳税总额境内境外应纳税总额（来源

49、（来源于某外国应纳税所得额于某外国应纳税所得额境内境外应纳境内境外应纳税所得总额）税所得总额）分国不分项分国不分项计算计算n实缴税额实缴税额 抵免限额，抵免额抵免限额，抵免额= =抵免限额，超过部分次年抵免限额，超过部分次年起起5 5年内用当年多出的抵免限额进行抵补年内用当年多出的抵免限额进行抵补n实缴税额实缴税额 抵免限额，抵免额抵免限额，抵免额= =实缴税额，在中国需补税实缴税额，在中国需补税五、境外所得税抵免五、境外所得税抵免限额抵免限额抵免第第3节节 企业所得税的缴纳和申报企业所得税的缴纳和申报一、查账征收一、查账征收1 1、企业所得税的预缴、企业所得税的预缴n自月份或季度终了之日起自

50、月份或季度终了之日起1515日内，报送预缴纳税申报表及日内，报送预缴纳税申报表及其附表其附表n按实际利润额或上一年度应纳税所得额的平均额预缴按实际利润额或上一年度应纳税所得额的平均额预缴n预缴时可享受所有的税收优惠，其他差异不做纳税调整预缴时可享受所有的税收优惠，其他差异不做纳税调整2、企业所得税的汇算清缴、企业所得税的汇算清缴n年度终了年度终了5 5个月内，报送年度纳税申报表，多退少补个月内，报送年度纳税申报表，多退少补n需在会计利润的基础上做纳税调整：需在会计利润的基础上做纳税调整：调表不调账调表不调账3 3、居民企业跨地区经营的汇总纳税、居民企业跨地区经营的汇总纳税n汇总纳税企业：汇总纳

51、税企业：跨地区设立不具有法人资格的营业机构、跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所（分支机构）的居民企业场所（分支机构）的居民企业n预缴：预缴：总机构和总机构和二级二级分支机构就地分期预缴分支机构就地分期预缴n预缴额的分摊方法：预缴额的分摊方法：总机构统一计算预缴税额，总机构统一计算预缴税额，50%50%各分各分支机构间分摊预缴，支机构间分摊预缴，50%50%总机构预缴（总机构预缴（25%25%就地入库，就地入库，25%25%缴入中央国库）缴入中央国库）n汇算清缴：汇算清缴：年终由总机构汇总计算多退少补金额，由总机年终由总机构汇总计算多退少补金额，由总机构和分支机构按预缴比例分别补缴与退库构

52、和分支机构按预缴比例分别补缴与退库二、核定征收二、核定征收n核定征收的情形：（核定征收的情形：（1 1）可以不设账簿、应设未设账簿、）可以不设账簿、应设未设账簿、擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料、虽设账簿但账目混乱、擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料、虽设账簿但账目混乱、凭证不全等难查账的；（凭证不全等难查账的；（2 2）未按照规定的期限办理纳税）未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（3 3）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的n不适用的企业：不适用的企业：如享受税收优惠的、上市

53、公司、金融企业、如享受税收优惠的、上市公司、金融企业、中介机构、专门从事股权（股票）投资业务的企业等中介机构、专门从事股权（股票）投资业务的企业等n核定方法：核定方法：（1 1）核定应纳所得税额（）核定应纳所得税额（定额缴纳）定额缴纳）（2 2）核定应税所得率（）核定应税所得率（不同行业有规定幅度标准不同行业有规定幅度标准）n应纳税所得额应纳税所得额 = =应税收入额应税收入额应税所得率应税所得率 = =成本（费用）支出额成本（费用）支出额/ /（1 1应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率n应税收入额应税收入额= =收入总额收入总额不不征税收入征税收入免免税收入税收入三、企业所得税纳税

54、申报表的填制三、企业所得税纳税申报表的填制1 1、企业所得税预缴纳税申报表及其填制、企业所得税预缴纳税申报表及其填制nA A类：查账征收，类：查账征收，B B类：核定征收类：核定征收n实际利润额：实际利润额：房地产开发企业在未完工前采取预售方式销房地产开发企业在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的售取得的预售收入，按照规定的预计利润率预计利润率分季（或月）分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整结算计税成本后按照实际利润再行调整n享受税收优惠：享受税收优惠：填附表填附表1 1

55、、2 2、3 3n案例：东海电器制造有限公司为增值税一般纳税人，案例：东海电器制造有限公司为增值税一般纳税人，20142014年度有员工年度有员工10001000人，月工资薪金为人，月工资薪金为12001200元元/ /人，企业所得人，企业所得税按季计算，分季据实预缴的办法。税按季计算，分季据实预缴的办法。n有关资料如下：有关资料如下：n1 1、扣除的成本费用中包括全年的工资费用，职工福利费、扣除的成本费用中包括全年的工资费用，职工福利费203203万元、职工工会经费万元、职工工会经费3030万元和职工教育经费万元和职工教育经费3737万元，万元，该企业已成立工会组织，拨缴工会经费有上交的专用

56、收据。该企业已成立工会组织，拨缴工会经费有上交的专用收据。n2 2、企业全年提取无形资产减值准备金、企业全年提取无形资产减值准备金1.381.38万元万元n3 3、收入总额、收入总额80008000万元中含国债利息收入万元中含国债利息收入7 7万元，金融债券万元，金融债券利息收入利息收入2020万元，从被投资的未上市的公司分回的税后股万元，从被投资的未上市的公司分回的税后股息息3838万元。万元。n4 4、当年、当年1 1月和其他企业借款月和其他企业借款200200万元，借款期限为万元，借款期限为1 1年，年年，年利率为利率为8%8%，同期银行贷款利率为，同期银行贷款利率为6%6%。企业所支付

57、的借款利。企业所支付的借款利息费用共计息费用共计1616万元，全部计入财务费用万元，全部计入财务费用n5 5、企业全年发生的业务招待费、企业全年发生的业务招待费4545万元，广告费和业务宣万元，广告费和业务宣传费传费11901190万元，全部作了扣除万元，全部作了扣除n6 6、1212月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价批，成本价2020万元，市场销售价格万元，市场销售价格2323万元，企业核算时按万元，企业核算时按成本价值直接冲减了库存商品，按市场销售价格计算的增成本价值直接冲减了库存商品，按市场销售价格计算的增值税销项税额值税销

58、项税额3.913.91万元与成本价合计万元与成本价合计23.9123.91万元计入万元计入“营营业外支出业外支出”n7 7、“营业外支出营业外支出”账户还列支缴纳的税收滞纳金账户还列支缴纳的税收滞纳金3 3万元，万元，银行借款超期罚息银行借款超期罚息6 6万元，给购货方的回扣万元，给购货方的回扣1212万元，意外万元，意外事故净损失事故净损失8 8万元，非广告性赞助万元，非广告性赞助1010万元，全都如实作了万元，全都如实作了扣除扣除n8 8、“管理费用管理费用”中含新技术的研究费用为中含新技术的研究费用为3030万元万元n打印：打印：1 1、预缴申报表主表预缴申报表主表n2 2、年度申报表：

59、年度申报表：A100000A101010A102010A104000A105000A105010A1A100000A101010A102010A104000A105000A105010A105050A105060A105070A107010A107011A10701405050A105060A105070A107010A107011A107014实训案例预缴申报表：实训案例预缴申报表：n营业收入：营业收入：21602160，78857885n营业成本：营业成本：14001400，50405040n利润总额：利润总额：15.0715.07，38.6238.62n免税收入和加计扣除：免税收入和加计

60、扣除：7+38+157+38+156060n实际利润额：实际利润额：44.9344.93，21.3821.38n应纳所得税额：应纳所得税额：0 0，0 0n实际已预缴所得税额：实际已预缴所得税额：5.895.89n应补退所得税额：应补退所得税额：0 02 2、企业所得税年度纳税申报表及其填制、企业所得税年度纳税申报表及其填制n实训案例工作底稿：实训案例工作底稿：1 1、福利费：全年工资、福利费：全年工资10001000* *12001200* *121214401440万元万元 1440 1440* *14%14%201.6201.6，调增，调增203203201.6201.61.41.42