会计学第九章账簿综述

1、 第九章第九章 账账 簿簿 一、账簿的意义和种类一、账簿的意义和种类 二、账簿的设置与登记二、账簿的设置与登记 三、账簿的启用与登记规则三、账簿的启用与登记规则 四、结账与对账四、结账与对账 五、账簿的更换与保管五、账簿的更换与保管账簿的种类账簿的种类一、账簿的意义与种类一、账簿的意义与种类账簿的意义账簿的意义 账簿的概念账簿的概念一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念 账簿账簿是以会计凭证为是以会计凭证为依据依据，由具有，由具有一定格式、相互联结的一定格式、相互联结的账页账页所组成，用所组成，用于于全面、连续、系统、科学地全面、连续、系统、科学地记录和反记录和反映各项经济业务的映各项经济业务的

2、簿籍簿籍。 u 账簿与账户的关系：账簿与账户的关系： 形式与内容的关系。形式与内容的关系。二、账簿的意义二、账簿的意义经济业务经济业务经济业务经济业务考核经营成果考核经营成果，进行会计监，进行会计监督的重要依据督的重要依据编制会计报表编制会计报表的主要依据的主要依据会计报表会计报表账账 簿簿会计凭证会计凭证提供系统完整提供系统完整的会计信息的会计信息有利于保护各项资产有利于保护各项资产的安全完整。的安全完整。三、账簿的种类三、账簿的种类按用途分按用途分序时账（日记账）序时账（日记账）分类账分类账备查账备查账按外表形按外表形式分式分订本账订本账活页账活页账卡片账卡片账按账页格按账页格式分式分两栏

3、式两栏式三栏式三栏式多栏式多栏式数量金额式数量金额式普通日记账（分录账）普通日记账（分录账）特种日记账特种日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账总账总账明细账明细账日记账日记账总总 账账明细账明细账账账 簿簿三、账簿的种类三、账簿的种类按用途分按用途分序时账（日记账序时账（日记账）分类账分类账备查账（备查账（租入固定资产备查簿租入固定资产备查簿）按外表按外表形式分形式分订本账（订本账（总账、现金日记账、存款日记账总账、现金日记账、存款日记账）活页账（活页账（各种明细账各种明细账）卡片账（卡片账（固定资产卡片固定资产卡片）按账页格按账页格式分式分两栏式（两栏式（普通日记账、转账日

4、记账普通日记账、转账日记账）三栏式（三栏式（总账、债权债务明细账总账、债权债务明细账等等）多栏式（多栏式（收入、费用明细账收入、费用明细账）数量金额式（数量金额式（原材料、库存商品原材料、库存商品等等）普通日记账（分录账）普通日记账（分录账）特种日记账特种日记账现金日记账现金日记账银行存款日记银行存款日记账账总账总账明细账明细账（一）账簿按用途分类（一）账簿按用途分类按用途分按用途分序时账（日记账序时账（日记账）分类账分类账备查账（备查账（租入固定资产备查簿租入固定资产备查簿）普通日记账（分录账）普通日记账（分录账）特种日记账特种日记账现金日记账现金日记账银行存款日记银行存款日记账账总账总账明

5、细账明细账日记日记账账普通普通日记日记账账 也称分录簿，是用来也称分录簿，是用来登记各单位登记各单位全部经济业全部经济业务务的发生完成情况的日记账，的发生完成情况的日记账，可以作为登记账簿的依据可以作为登记账簿的依据 现金现金日记日记账账银行存银行存款款日记账日记账是专门用是专门用来记录现来记录现金、银行金、银行存款发生存款发生完成情况完成情况的日记账的日记账1.1.序时账（序时账（亦称日记账）亦称日记账）特种特种日记日记账账 根据根据总分类科目总分类科目设设置，总括反映会计主体经济置，总括反映会计主体经济业务情况。业务情况。分类分类账簿账簿明细账明细账 根据根据明细科目明细科目设置设置，详细

6、记录某一类经济业，详细记录某一类经济业务情况。务情况。总账总账2.2.分类账分类账 分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按照分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按照总分总分类账户和明细分类类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。账户进行分类登记的账簿。 3.3.备查账备查账 概念：概念： 备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中和分类账簿中未能记载或记载不全未能记载或记载不全的经济业务进行补的经济业务进行补充登记的账簿。充登记的账簿。 设置目的设置目的：设置和登记这种账簿的目的，是在正式账设置和登记这种账簿的目的，是在正式账簿之外，提供某些必

7、要的、有用的参考资料或补充信息。簿之外，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。如如“受托加工材料登记簿受托加工材料登记簿”、“租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿”等。等。 特点：特点：第一，它不是根据记账凭证登记的。第一，它不是根据记账凭证登记的。 第二，它的格式与日记账和分类账的格式不同，第二，它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。 要求：要求：备查账簿，并非每个单位都应设置，而是由各备查账簿，并非每个单位都应设置，而是由各单位根据管理的需要自行确定、自行设计与设置。单位根据管理的需要自行确定、自行设计与

8、设置。（二）账簿按外表形式分类（二）账簿按外表形式分类3.3.卡片式账簿：卡片式账簿：是一种明细账，适用于内容复杂的是一种明细账，适用于内容复杂的明细核算明细核算 ，一般放置在卡片箱中。一般放置在卡片箱中。账簿账簿1.1.订本式账簿订本式账簿 指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。并对账页进行连续编号的账簿。优点：优点：可以防止账页散失和被随意抽换可以防止账页散失和被随意抽换缺点：缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工适用：适用：日记账、总账日记账、总账2.2.活页式账簿活

9、页式账簿 指在启用之前和使用过程中，不把账页固定指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。地装订成册的账簿。优点：优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工缺点：缺点：不利于对记账内容进行控制不利于对记账内容进行控制适用：适用：明细账明细账卡片箱卡片箱两栏式两栏式普通日记账（分录簿）普通日记账（分录簿）特点：特点：借、贷二栏。借、贷二栏。 登记：登记：逐日逐笔的逐日逐笔的进行登记进行登记20082008 年年原始凭原始凭证证摘要摘要对应科目对应科目分类账分类账页页借借贷贷月月日日6 65 5发票发票支付办公费支付办公费管理费用管理费用6

10、56510001000银行存款银行存款 3 310001000普通日记账普通日记账（三）账簿按账页格式分类（三）账簿按账页格式分类1.1.两两栏式栏式20082008 年年凭凭 证证摘要摘要对应科目对应科目借借贷贷余额余额月月日日字字号号6 61 1期初余额期初余额10000100002 2收收1 1收回货款收回货款应收账款应收账款6000600016000160002 2收收2 2收到职工还款收到职工还款其他应收款其他应收款2000200018000180002 2付付1 1支付费用支付费用管理费用管理费用2000200016000160002 2本日合计本日合计80008000200020

11、001600016000现金日记账现金日记账（三）账簿按账页格式分类（三）账簿按账页格式分类2.2.三栏式三栏式（三）账簿按账页格式分类（三）账簿按账页格式分类3.3.多多栏式栏式（三）账簿按账页格式分类（三）账簿按账页格式分类3.3.多多栏式栏式20082008 年年凭凭 证证号号摘要摘要借方借方 贷方贷方余额余额月月 日日办公办公人工人工折旧折旧劳保劳保合计合计6 61 16 6购买办公品购买办公品10001000100010002 29 9计提工资费计提工资费20000200002000200015151212计提折旧费计提折旧费50005000500050002424交纳劳保费交纳劳保

12、费2000200020002000管理费用明细账管理费用明细账（三）账簿按账页格式分类（三）账簿按账页格式分类3.多栏多栏式式（三）账簿按账页格式分类（三）账簿按账页格式分类4.4.数数量金额式量金额式2008 2008 年年凭凭 证证摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额月月日日字字号号数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金额金额6 61 1期初余额期初余额1010100100100010002 21 1购进购进20201001002000200015153 3领用领用5 5100100500500250025003030本月合计本月合计 202010010020002

13、0005 51001005005002525100100原材料明细账原材料明细账材料名称：材料名称：A A材料材料单位：千克单位：千克第二节账簿第二节账簿的设置和登记的设置和登记账簿的账簿的格式和登记方法格式和登记方法账簿的内容账簿的内容账簿设置的原则账簿设置的原则账簿的记账规则账簿的记账规则账簿的设置要在满足账簿的设置要在满足实际实际需要的前提下，考虑节省需要的前提下，考虑节省人力、物力；同时，账簿格式的设计要力求简便实人力、物力；同时，账簿格式的设计要力求简便实用，避免繁琐复杂，以提高会计工作效率。用，避免繁琐复杂，以提高会计工作效率。一、账簿设置的原则一、账簿设置的原则账簿设置要符合单位

14、的实际情况，有利于财会账簿设置要符合单位的实际情况，有利于财会部门的部门的内部分工内部分工和加强岗位责任制和加强岗位责任制。 账簿的设置要组织严密、体系账簿的设置要组织严密、体系完整完整，有关账簿之间要，有关账簿之间要有统驭关系或平衡的制约关系，以提供科学完整的核有统驭关系或平衡的制约关系，以提供科学完整的核算指标，满足有关各方对会计信息提供的要求。算指标，满足有关各方对会计信息提供的要求。二、账簿的基本内容二、账簿的基本内容封封 面面（含封底）（含封底） 起起保护保护账页的作用，账页的作用，封面上一般写账簿的名称及单位的名称封面上一般写账簿的名称及单位的名称。账簿账簿扉页：扉页：扉页上主要用

15、来登载扉页上主要用来登载“账簿启用表账簿启用表”和和“账户目录账户目录”，明确账簿启用日期、，明确账簿启用日期、记账人员等内容。记账人员等内容。 账页账页：账页的格式，用来账页的格式，用来连续连续系系统的进行会计核算。统的进行会计核算。 账账 簿簿 启启 用和经管人员一览表用和经管人员一览表移交日期移交日期移交人移交人接管日期接管日期接管人接管人 会计主管会计主管年年月月 日日 姓名姓名签章签章年年月月日日姓姓 名名盖章盖章姓名姓名 签章签章账簿名称：账簿名称：账簿编号：账簿编号：账簿页数：账簿页数：会计主管：会计主管：单位名称：单位名称：账簿册数：账簿册数：启用日期：启用日期：记账人员：记账

16、人员： 账户目录（科目索引）账户目录（科目索引）顺序顺序编号编号名名 称称页号页号顺序顺序编号编号名名 称称页号页号1 1库存现金库存现金1 11313实收资本实收资本40402 2银行存款银行存款4 41414资本公积资本公积45453 3应收账款应收账款7 71515盈余公积盈余公积50504 4应收票据应收票据10101616本年利润本年利润53535 5原材料原材料14141717利润分配利润分配60606 6库存商品库存商品18181818生产成本生产成本65657 7固定资产固定资产22221919制造费用制造费用70708 8累计折旧累计折旧25252020主营业务收入主营业务收

17、入75759 9应付账款应付账款28282121主营业务成本主营业务成本80801010应付职工薪酬应付职工薪酬31312222营业税金及附加营业税金及附加85851111其他应付款其他应付款34342323管理费用管理费用90901212应交税费应交税费37372424销售费用销售费用9595 20082008 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号6 61 1期初余额期初余额 借借60000600002 21 1购进购进A A材料材料100001000015153 3生产领用材料生产领用材料200002000025258 8车间一般领用车间一般领用1000010

18、0003030本月合计本月合计10000100003000030000 借借4000040000原材料原材料总分类账总分类账填制凭证的日期填制凭证的日期根据根据记账凭证记账凭证填填制金额制金额填制收付款凭填制收付款凭证的号数证的号数简要叙述业务简要叙述业务内容内容根据账户性质根据账户性质填列余额方向填列余额方向计算余额计算余额总分类账的账页格式总分类账的账页格式银行存款银行存款日记账日记账 第第 1 页页年 记账凭证编号 摘 要对方科目 借 方 贷 方借借或或贷贷 余 额月 日十 万 仟 百 十 元 角 分 十 万 仟 百 十 元 角 分十 万 仟 百 十 元 角 分11期初余额借600 0

19、000122借入贷款1000 0 000借1600 0 000123 支付货款3510000借1249 0 000145预付材料款8572500借391 7 5001710收销售款2106 0 000借2497 7 5001811提现发工资5100000借1987 7 5001813支付设备款5000001816收回货款120 0 000借2057 7 5001 1019提现金备用150000借2042 7 5001 1121付工程款2000000借1842 7 5001 1222收归还欠款500 0 000借2342 7 500过次页3726 0 00019832500借2342 7 500

20、2001三、账簿的格式和登记方法三、账簿的格式和登记方法序时账（日记账）的格式和登记序时账（日记账）的格式和登记方法方法总分类账的格式和登记总分类账的格式和登记方法方法明细分类账的格式和登记明细分类账的格式和登记方法方法（一（一) )日记账的格式和登记方法日记账的格式和登记方法-1.-1.三栏式三栏式库存现金库存现金、银行存款日记账的格式及登记、银行存款日记账的格式及登记特点：特点：设借贷余三栏设借贷余三栏20082008 年年凭凭 证证摘要摘要对应科目对应科目借借贷贷余额余额月月日日字字号号6 61 1期初余额期初余额10000100002 2收收1 1收到货款收到货款应收账款应收账款600

21、0600016000160002 2收收2 2收到职工还款收到职工还款其他应收款其他应收款2000200018000180002 2付付1 1支付费用支付费用管理费用管理费用2000200016000160002 2本日合计本日合计80008000200020001600016000现金日记账现金日记账填制收付款凭填制收付款凭证的日期证的日期填制收付款凭证中现金、填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目银行存款的对方科目填制收付款凭填制收付款凭证的号数证的号数简要叙述业务简要叙述业务内容内容根据凭证填制根据凭证填制金额金额逐笔逐笔计算计算余额余额每每日日结结出出当当日日的的余余额额登记：登记：

22、逐日逐笔逐日逐笔进行登记，做到进行登记，做到日清月结日清月结特点：特点：在借方和贷方栏下按对应科目开设多栏在借方和贷方栏下按对应科目开设多栏 登记：登记：逐日逐笔进行登记逐日逐笔进行登记2.2.多栏式多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记现金、银行存款日记账的格式及登记银行存款日记账银行存款日记账20082008 凭凭证证摘要摘要借方借方应贷科目应贷科目贷方贷方应借科目应借科目余额余额月月 日日字字 号号应收应收账款账款其他其他应收应收款款合计合计管理管理费用费用销售销售费用费用合计合计6 61 1期初余额期初余额10000100002 2收收 1 1收到货款收到货款6000600060006

23、00016000160002 2收收 2 2收到职工还款收到职工还款200020002000200018000180002 2付付 1 1支付费用支付费用200020002000200016000160002 2本日合计本日合计60006000200020008000800020002000200020001600016000按对应的借方科按对应的借方科目设置多栏目设置多栏按对应的贷方科按对应的贷方科目设置多栏目设置多栏3.3.普通日记账的格式及登记方法普通日记账的格式及登记方法两栏式两栏式普通日记账（分录簿）普通日记账（分录簿）特点：借、贷二栏。特点：借、贷二栏。 登记：逐日逐笔的进行登登记

24、：逐日逐笔的进行登记记20082008 年年原始凭证原始凭证摘要摘要对应科目对应科目分类账页分类账页借借贷贷月月日日6 65 5发票发票支付办公费支付办公费管理费用管理费用656510001000银行存款银行存款3 310001000普通日记账普通日记账过入分类账过入分类账的账页的账页会计分录会计分录同三栏式现金、银行存款日同三栏式现金、银行存款日记账的登记方法记账的登记方法登记依据：登记依据： 根据根据记账凭证记账凭证逐日逐笔的进行登记逐日逐笔的进行登记 （二）总分类账的格式及登记（二）总分类账的格式及登记格式特点：格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额

25、方向栏。设余额方向栏。根据根据科目汇总表科目汇总表汇总进行登记汇总进行登记根据根据汇总记账凭证汇总记账凭证汇总进行登记汇总进行登记20082008 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号6 61 1期初余额期初余额 借借60000600002 21 1购进购进A A材料材料100001000015153 3生产领用材料生产领用材料200002000025258 8车间一般领用车间一般领用10000100003030本月合计本月合计10000100003000030000 借借4000040000原材料原材料总分类账总分类账填制凭证的日期填制凭证的日期根据根据记账凭证

26、记账凭证填填制金额制金额填制收付款凭填制收付款凭证的号数证的号数简要叙述业务简要叙述业务内容内容根据账户性质根据账户性质填列余额方向填列余额方向计算余额计算余额总分类账的登记（总分类账的登记（1.1.根据根据记账凭证记账凭证登记）登记）总账科目：库存现金科目：库存现金20082008年年凭证号数凭证号数 摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日4 41 1101020203030科汇科汇1 1号号科汇科汇2 2号号科汇科汇3 3号号期初余额期初余额1-101-10发生额发生额11-2011-20发生额发生额21-3021-30发生额发生额1000100024002400380038

27、00200020001500150058005800借借400040004 43030本月合计本月合计7200720093009300借借19001900总账的登记（总账的登记（2.2.根据根据科目汇总表科目汇总表登记）登记）根据根据科目汇总科目汇总表表填制金额填制金额 根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务，记经济业务，提供明细提供明细核算资料的账簿。核算资料的账簿。u登记依据：登记依据：根据管理需要，依据根据管理需要，依据记账凭证记账凭证、原始凭证原始凭证或汇总原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。逐日逐笔或定期汇总登

28、记。u固定资产、债权、债务固定资产、债权、债务等明细账要等明细账要逐日逐笔逐日逐笔登登记；记；u库存商品、原材料以及收入、费用明细账库存商品、原材料以及收入、费用明细账可逐可逐笔等，也可定期汇总等。笔等，也可定期汇总等。u格式格式：三栏式、数量金额式、多栏式、横线登：三栏式、数量金额式、多栏式、横线登记式记式三、明细分类账的格式和登记依据三、明细分类账的格式和登记依据1.1.三栏式明细分类账的格式及登记三栏式明细分类账的格式及登记20082008 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借借或或贷贷余额余额月月日日字字号号6 61 1期初余额期初余额借借60000600002 21 1售出商品款项未收售

29、出商品款项未收100001000015153 3收回前欠货款收回前欠货款20000200003030本月合计本月合计1000010000 20000 20000借借5000050000应收账款明细账应收账款明细账公司名称：红星公司公司名称：红星公司特点：特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方 向反映账户的性质。向反映账户的性质。适用：适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。2.2.数量金额式明细分类账的格式及登记数量金额式明细分类账的格式及登记特点：特点：在借、贷、余三

30、栏中分设单价、数量、金额栏。在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。适用：适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。材料明细账。20082008 年年凭凭 证证摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额月月日日字字号号数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额6 61 1期初余额期初余额1010100100100010002 21 1购进购进20201001002000200015153 3领用领用5 5100100500500250025003030本月合计本月合计202010010020002

31、0005 51001005005002525100100借、贷、余三栏设数借、贷、余三栏设数量、单价、金额三栏量、单价、金额三栏原材料明细账原材料明细账材料名称：材料名称：A A材料材料单位：千克单位：千克 3.3.多栏式明细分类账的格式及登记多栏式明细分类账的格式及登记特点：特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。适用：适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。20082008 年年凭凭 证证号号摘要摘要借方借方 贷贷方方余额余额月月 日日办公办公人工人工折旧折旧劳保劳保合计合计6

32、61 16 6购买办公品购买办公品10001000100010002 29 9计提工资费计提工资费20000200002000200015151212计提折旧费计提折旧费50005000500050002424交纳劳保费交纳劳保费2000200020002000管理费用明细账管理费用明细账第三节第三节 账簿的启用与登记规则账簿的启用与登记规则 一、账簿的启用一、账簿的启用 二、账簿的登记规则二、账簿的登记规则 三、错账的更正三、错账的更正 新创立新创立的企业及其他经济单位，应依法建的企业及其他经济单位，应依法建账，并启用账簿。账，并启用账簿。 持续经营的单位持续经营的单位，在每个，在每个新的会

33、计年度开新的会计年度开始始时，时，除固定资产除固定资产明细账等少数明细分类账明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧账外，其他的簿和备查账簿可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，新账，不能跨年度使用。不能跨年度使用。一、账簿的启用一、账簿的启用账簿启用规则账簿启用规则 在账簿在账簿封面上封面上写明单位名称和账簿写明单位名称和账簿名称名称 扉页扉页填列填列“账簿启用表账簿启用表” ” 、总账还、总账还应填列应填列“科目索引科目索引” 账账 簿簿 启启 用和经管人员一览表用和经管人员一览表移交日期移交日期移交人移交人接管

34、日期接管日期接管人接管人 会计主管会计主管年年月月 日日姓名姓名签章签章年年月月日日姓姓 名名盖章盖章姓名姓名 签章签章账簿名称：账簿名称：账簿编号：账簿编号：账簿页数：账簿页数：会计主管：会计主管：单位名称：单位名称：账簿册数：账簿册数：启用日期：启用日期：记账人员：记账人员： 账户目录（科目索引）账户目录（科目索引）顺序顺序编号编号名名 称称页号页号顺序顺序编号编号名名 称称页号页号1 1库存现金库存现金1 11313实收资本实收资本40402 2银行存款银行存款4 41414资本公积资本公积45453 3应收账款应收账款7 71515盈余公积盈余公积50504 4应收票据应收票据1010

35、1616本年利润本年利润53535 5原材料原材料14141717利润分配利润分配60606 6库存商品库存商品18181818生产成本生产成本65657 7固定资产固定资产22221919制造费用制造费用70708 8累计折旧累计折旧25252020主营业务收入主营业务收入75759 9应付账款应付账款28282121主营业务成本主营业务成本80801010应付职工薪酬应付职工薪酬31312222营业税金及附加营业税金及附加85851111其他应付款其他应付款34342323管理费用管理费用90901212应交税费应交税费37372424销售费用销售费用9595 记账人员要在记账凭证上签名或

36、盖章，并记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的在记账凭证的“账页账页”栏内注明所记账簿的栏内注明所记账簿的页数，或划页数，或划“”符号，符号，表示表示已经登记入账。已经登记入账。 应将应将会计凭证的日期、会计凭证的日期、凭证种类、编号、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，入账内，登记完毕后，二、账簿的登记规则二、账簿的登记规则根据审核无误的根据审核无误的会计凭证会计凭证登记账簿登记账簿 。文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角

37、分的整数，小数点以下的两个格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”0”不得省略不写。不得省略不写。20082008 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分月月日日字字号号 原材料原材料总分类账总分类账二、账簿的登记规则二、账簿的登记规则1.1.书写要求书写要求3 4 5 7 9 0 03 4 5 7 9 0 0正确书写方法正确书写方法1 3 4 5 7 9 0 1 3 4 5 7 9 0 0 0不正确的书写方法不正确的书写方法 记账必须使用记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水蓝黑墨水或者碳素墨水书写

38、书写 红色墨水红色墨水只能在下列情况使用：只能在下列情况使用： （1 1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录 （2 2）在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少）在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；数； （3 3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记方向的，在余额栏内登记负数余额负数余额； （4 4）按照国家统一会计制度的规定可以用红字）按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。登记的其他会计记录，如结账、划线。二、登记账簿的规则二、登记账簿的规则2.2.记账颜色记账

39、颜色二、登记账簿的规则二、登记账簿的规则3.3.不得跳页、隔行不得跳页、隔行 记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，续登记，不得跳行、隔页不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明墨水划对角线注销，或者注明“此行空白此行空白”、“此页空白此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。以示证明。 对对订本式订本式账簿，账簿，不得任意撕毁不得任意撕毁账页，对活页账页，对活页式账簿也式账簿也不得任

40、意不得任意抽换账页。抽换账页。 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 2 1 入库入库 200000 200000200000 200000 5 5 转转 35 35 入库入库 100000 100000 借借 300000300000 7 7 转转 30 30 出库出库 50000 50000 借借 250000250000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日

41、日 种类种类 号数号数王平王平王平王平张方张方张方张方此页空白此页空白此行空白此行空白登记账簿的规则登记账簿的规则3.3.不得跳页、隔行不得跳页、隔行会计主管会计主管记账人员记账人员 凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的在标明余额方向的“借或贷借或贷”栏内写明栏内写明“借借”或或“贷贷”的字样。的字样。没有余额的账户，应在该栏内写没有余额的账户，应在该栏内写“平平”字，并在余额栏（字，并在余额栏（“元元”位上）内用位上）内用“0”0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出

42、余额。额。 二、登记账簿的规则二、登记账簿的规则4.4.结出余额结出余额20082008 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借借或或贷贷余额余额月月日日字字号号6 61 1期初余额期初余额借借60000600002 21 1售出商品款项未收售出商品款项未收1000010000借借700007000015153 3收回前欠货款收回前欠货款2000020000借借50000500003030本月合计本月合计借借5000050000应收账款明细账应收账款明细账公司名称：红星公司公司名称：红星公司写出余额方向，余额方写出余额方向，余额方向代表账户的性质向代表账户的性质计算计算余额余额二、登记账簿的规则二、

43、登记账簿的规则5.5.过次承前过次承前 每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页过次页”字样，在借、字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写在下页第一行的摘要栏内填写“承前页承前页”字样，在借、贷字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。登记新的经济业务。 对需要结计本月发生额的账户对需要结计本

44、月发生额的账户，结计，结计“过次页过次页”的本的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数； 对需要结计本年累计发生额的账户对需要结计本年累计发生额的账户，结计，结计“过次页过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数； 对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。，可以只将每页末的余额结转次页。 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借

45、方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 6 2 6 承前页承前页 200000 100000 100000200000 100000 100000 15 15 转转 35 35 入库入库 100000 100000 借借 200000200000 17 17 转转 36 36 出库出库 5000050000 过次页过次页 300000 150000 300000 150000 借借 150000150000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 172 17 承前页承前页 300000 150

46、000 300000 150000 借借 150000150000 18 18 转转 39 39 入库入库 100000100000 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数二、登记账簿的规则二、登记账簿的规则5.5.过次承前过次承前下一页的第一行应登记下一页的第一行应登记“承前页承前页”的内容保证账簿登记连续性的内容保证账簿登记连续性每一页登记完毕，应每一页登记完毕，应“过次页过次页”三、错账更正的方法三、错账更正的方法划线更正法划线更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法（一）错账的查找方法（一）错账的查找方法 1.1.个别检查法个别检查法 差数法：差数法：根据

47、双方差额直接查找错账。根据双方差额直接查找错账。 除除2 2法：法：以双方差额除以以双方差额除以2 2，根据商数查找错账。，根据商数查找错账。 除除9 9法：法：以双方差额除以以双方差额除以9 9，根据商数特征查找错，根据商数特征查找错账。账。 2.2.全面检查法全面检查法 顺查法顺查法 逆查法逆查法 适用范围：适用范围： 划线更正法适用于划线更正法适用于结账前结账前发现的，发现的，记账凭证正确记账凭证正确，但在但在过账过账过程中发生文字或数字过程中发生文字或数字错误错误的错账。的错账。经经 济济业业 务务日记账日记账总总 账账明细账明细账记录记录记账凭证记账凭证登记登记（二）错账更正的方法（

48、二）错账更正的方法1.1.划线更正法划线更正法注意注意 如发生如发生结账后结账后的记账凭证正的记账凭证正确，而过账错误的，不可以采用划线更正法确，而过账错误的，不可以采用划线更正法，而要根据实际情况采用，而要根据实际情况采用红字更正法红字更正法或或补充补充登记法登记法。（二（二) )错账更正方法错账更正方法1.1.划线更正法划线更正法更正方法与步骤更正方法与步骤 使用这一方法应该注意的是：使用这一方法应该注意的是：第一第一、文字文字错误错误可只划掉错误的字，可只划掉错误的字，数字数字错误则需划掉整笔数字，错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。不能只划掉其中一个或几个写错的数

49、字。第二第二、被、被划掉的文字或数字仍应划掉的文字或数字仍应清晰可辨清晰可辨，不得涂成模糊一，不得涂成模糊一片。片。 更正的方法是：更正的方法是：先将错误文字或数字用先将错误文字或数字用单红线单红线划划去，表示注销；再在划线的上面用去，表示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文蓝字写上正确的文字或数字字或数字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更人在更正处盖章正处盖章，以，以明确责任明确责任。注意注意 记账凭证中使用的记账凭证中使用的会计科目发生错误会计科目发生错误，并已按错，并已按错误凭证登记入账误凭证登记入账 ，且记账凭证和账簿记录相吻合，且记账

50、凭证和账簿记录相吻合 。（二）错账更正的方法（二）错账更正的方法2.2.红字更正法红字更正法适用范围适用范围适用范围适用范围 记账凭证中使用的记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确应借、应贷会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，只是所记金额大于应记金额，并已登记入账，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。且记账凭证和账簿记录相吻合。 用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正更正某日某日号凭证错误号凭证错误” ” 用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明在

51、摘要栏中注明“冲销某日冲销某日号凭证错误号凭证错误”，填制日期为错账的更正填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。 记账凭证中使用的记账凭证中使用的会计科目发生错误会计科目发生错误，并已按错误凭证，并已按错误凭证登记入账登记入账 ，且记账凭证和账簿记录相吻合，且记账凭证和账簿记录相吻合 。（二）错账更正的方法（二）错账更正的方法2.2.红字更正法红字更正法（一）（一）适用范围适用范围更正方法及步骤更正方法及步骤用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。用蓝字登记有关账户，以更正错账。用蓝字登记有关

52、账户，以更正错账。1 12 23 34 4红字更正举例红字更正举例 企业管理部门企业管理部门20082008年年1 1月月1515日领用原材料日领用原材料5000050000元。填制元。填制的记账凭证及账簿记录如下：的记账凭证及账簿记录如下：例例记账凭证记账凭证借：制造费用借：制造费用5000050000 贷：原材料贷：原材料5000050000登记登记制造费用制造费用 5000050000原材料原材料 5000050000登记登记更正更正红字更正举例红字更正举例记账凭证记账凭证借：制造费用借：制造费用5000050000 贷：原材料贷：原材料 5000050000更正更正1 1编红字冲销凭证

53、编红字冲销凭证2 2红字记账，冲销错账。红字记账，冲销错账。 制造费用制造费用 50000500005000050000 原材料原材料 50000500005000050000记账凭证记账凭证借：管理费用借：管理费用5000050000 贷：原材料贷：原材料50000500003 3编蓝字更正凭证编蓝字更正凭证4 4蓝字记账，更正错账。蓝字记账，更正错账。 管理费用管理费用 5000050000 原材料原材料 500005000050000500005000050000 记账凭证中使用的记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是应借、应贷会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，所记金额大于应

54、记金额，并已登记入账，且记账凭证和并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。账簿记录相吻合。（二）错账更正的方法（二）错账更正的方法2.2.红字更正法（二）红字更正法（二）适用范围适用范围 用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。 填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明栏中注明“冲销某日冲销某日号凭证多记金额号凭证多记金额”。更正方法及步骤更正方法及步骤红字更正举例红字更正举例红字更正举例红字更正举例 企业

55、管理部门企业管理部门20082008年年1 1月月1515日领用原材料日领用原材料5000050000元。填制元。填制的记账凭证及账簿记录如下：的记账凭证及账簿记录如下：例例记账凭证记账凭证借：管理费用借：管理费用500000500000 贷：原材料贷：原材料 500000500000登记登记 管理费用管理费用 500000500000 原 材原 材料料 500000500000登记登记更正更正记账凭证记账凭证借：管理费用借：管理费用450000450000 贷：原材料贷：原材料 450000450000更正更正1 1编红字冲销凭证编红字冲销凭证2 2红字记账，冲销多记金额。红字记账，冲销多记

56、金额。 管理费用管理费用 500000500000450000450000 原材料原材料 500000500000450000450000 记账凭证中使用的记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是应借、应贷会计科目正确，只是所记金额小于应记金额所记金额小于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。账簿记录相吻合。（二）错账更正的方法（二）错账更正的方法3.3.补充登记法补充登记法适用范围适用范围用蓝字登记有关账户，补记少记金额。用蓝字登记有关账户，补记少记金额。 填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的

57、记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“补补充某日充某日号凭证少记金额号凭证少记金额”。更正方法及步骤更正方法及步骤补充登记举例补充登记举例补充登记举例补充登记举例 企业管理部门企业管理部门20082008年年1 1月月1515日领用原材料日领用原材料5000050000元。填制元。填制的记账凭证及账簿记录如下：的记账凭证及账簿记录如下：例例记账凭证记账凭证借：管理费用借：管理费用50005000 贷：原材料贷：原材料 50005000登记登记 管理费用管理费用 50005000 原材料原材料 50005000登记登记更正

58、更正记账凭证记账凭证借：管理费用借：管理费用4500045000 贷：原材料贷：原材料 4500045000更正更正1 1编蓝字补充凭证编蓝字补充凭证2 2蓝字记账，补记少记金额。蓝字记账，补记少记金额。 管理费用管理费用 500050004500045000 原材料原材料 500050004500045000第四节第四节 结账与对账结账与对账 结账是在将本期内所发生的经济业务结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记全部登记入账入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小小结结，结算出本期发生额合计和余额，并将其，结算出本期发生额合计和余额

59、，并将其余额结转余额结转下下期或者转入新账。期或者转入新账。 结转结转下个会计期间下个会计期间日记账日记账总总 账账明细账明细账结账前应保结账前应保证本期发生证本期发生的经济业务的经济业务都已入账都已入账按按权责发生制权责发生制原则编制调整原则编制调整收入、费用分收入、费用分录并登账。录并登账。编制编制结转分录结转分录，将本期发生的收将本期发生的收入、费用、成本入、费用、成本等按核算要求结等按核算要求结转入账转入账计算本期的计算本期的发生额合计发生额合计及期末余额及期末余额，办理，办理结账结账一、结账前的准备一、结账前的准备二、结账的方法二、结账的方法按结账时间的不同按结账时间的不同日记账日记

60、账总总 账账明细账明细账月月结结季结季结年结年结月结月结 月结，是指月末对本月账簿记录所进行的总结。月结，是指月末对本月账簿记录所进行的总结。2008 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号1130本月合计本月合计6000060000平平01130本年累计本年累计150000150000平平0121收收1销售销售A商品商品300009收收3销售销售B商品商品2000031转转25结转当月损益结转当月损益50000会计科目：会计科目：主营业务收入主营业务收入总总 账账月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填写写“本月合计本月合计”，并合