会计学 第四章

1、 第三节 账户及借贷记账法的应用 第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算 第一节第一节 企业主要经营活动描述企业主要经营活动描述生产过程销售过程采购过程企业价值运动示意图资金进入企业资金进入企业W（储备资金）P（生产资金）。 G(货币资金)W（产成品资金）资金退出企业资金退出企业生产过程筹资筹资第二节第二节 筹资业务的核算筹资业务的核算一、接受所有者投资一、接受所有者投资 涉及 “实收资本”和“银行存款”、“固定资产”等资产类账户借方 实收资本 贷方 借方 资产类账户 贷方 期初余额 期初余额 本期减少 本期增加 本期增加 本期减少本期借方发生额合计本期借方发生额合计 本期

2、贷方发生额合计本期贷方发生额合计 本期借方发生额合计本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 期末余额 期末余额例子：1、红太阳公司2015年2月1日成立，收到甲投资者投入的房屋一栋，该房屋在甲投资者的账面记载其价值500 000元，双方最终确认其价值600 000元。 借：固定资产 600 000 贷：实收资本甲 600 0002、上述红太阳公司2015年2月1日成立时，还收到乙投资者投入货币资金200 000元，已存入银行。以上两笔业务可以编制一个复合会计分录，具体内容如下：借：银行存款 200 000 贷：实收资本乙 200 000借：银行存款 200 000 固定资产

3、600 000 贷：实收资本 800 000练习：例练习：例4-1/4-2 p94 筹资业务的核算（续）筹资业务的核算（续）向银行借款向银行借款 涉及涉及 “长期借款长期借款”、“短期借款短期借款”和和“银行存款等账户银行存款等账户借方 短期借款 贷方 借方 银行存款 贷方 （长期借款） 期初余额 期初余额 本期减少 本期增加 本期增加 本期减少本期借方发生额合计本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 本期借方发生额合计本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 期末余额 期末余额例子：3、红太阳公司2015年6月1日，向工商银行借入期限为三个月，年利率为3%，

4、到期还本付息的借款30 000元，所借的款项存入银行。 借：银行存款 30 000 贷：短期借款 30 0004、2015年6月30日，红太阳公司向建设银行借入3年期的长期借款100 000元，到期 还本付息，年利率6%。款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：长期借款贷：长期借款 100 000练习：例练习：例4-3/4-4 p96第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算一、材料采购业务一、材料采购业务二、固定资产采购业务二、固定资产采购业务一、材料采购业务一、材料采购业务1.外购原材料的计价外购原材料的计价 按照我国按照我国企业会计准则企业会计准则的规定，各

5、种材料应当按取得时的规定，各种材料应当按取得时的的实际成本实际成本记账。记账。实际成本：原材料从采购到入库前所发生的全部支出，包括实际成本：原材料从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、购买价款、相关税费、采购费用。采购费用。材料采购成本买价相关税费（不包括可抵扣增值税税款）材料采购成本买价相关税费（不包括可抵扣增值税税款） +采购费用采购费用相关税费：购原材料发生的进口关税、消费税、资源税和不相关税费：购原材料发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣增值税。能抵扣增值税。采购费用，即企业在采购材料过程中所支付的各项费用，如采购费用，即企业在采购材料过程中所支付的各项费用，如运

6、输费、装卸费、保险费、包装费、中途仓储费、运输途中运输费、装卸费、保险费、包装费、中途仓储费、运输途中的合理损耗、材料入库前的挑选整理费等。的合理损耗、材料入库前的挑选整理费等。 价款结算业务类型:1 现款交易现款交易 一手钱,一手货(库存现金银行存款 原材料原材料)2 欠款交易欠款交易 先收料,后付款(负债原材料原材料)1)按合同约定时间付款(应付账款原材料原材料)2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据原原材料材料)3 预付货款预付货款 先付款,后收料(现金存款应收账款原材料原材料)采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算: 1)材料采购总成本=买价+应负担的采购费 其中:某材料应负担的

7、采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准. 2)入库材料单位采购成本=采购总成本入库数量二、材料采购业务二、材料采购业务(续续)账务处理：账务处理：支付买价支付买价 按应计入材料按应计入材料采购成本采购成本的金额，借记的金额，借记“在途物资在途物资”账户，按可抵扣的增值税账户，按可抵扣的增值税额，借记额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”账户；账户； 按实际支付或应付的款项，贷记按实际支付或应付的款项，贷记“银银行存款行存款”、“应付票据应付票据”“”“应付账款应付账

8、款”等账户。等账户。 设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费结算等结算等3 3类数据类数据. .应设置应设置: : 在途物资在途物资 原材料原材料 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付货款预付货款按品名设数量金额式明细账按品名设数量金额式明细账P196 可只设备忘登记簿可只设备忘登记簿 销项税销项税销项税销项税 例子例子7、8月月2日，购入表中列示的材料，价款及增值税税款已用日，购入表中列示的材料，价款及增值税税款已用银行存款支付，材料尚未入库。红太阳公司属于一般纳税人，银行存款支付，材料尚未入库。红太阳公司属于一般纳税人，增值税税

9、率为增值税税率为17%。项项 目目 数量数量 单价单价 价款价款 税款税款甲材料甲材料 2 00Kg 100元元 20 000 3 400乙材料乙材料 3 00Kg 50元元 15 000 2 550丙材料丙材料 5 00Kg 15元元 7 500 1 275合计合计 - - 42 500 7 225 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 20 000 乙材料乙材料 15 000 丙材料丙材料 7 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 7 225 贷：银行存款贷：银行存款 49 725 二、材料采购业务二、材料采购业务(续续)支付并分摊采购费用支付并分摊采购费用

10、所发生的采购费用能够直接确定归属的对象，所发生的采购费用能够直接确定归属的对象，将实际所发生的采购费用直接计入所采购材料将实际所发生的采购费用直接计入所采购材料的采购成本中，即直接记入的采购成本中，即直接记入“在途物资在途物资”账户账户及其所属的明细账。及其所属的明细账。所发生的采购费用，是为两种以上的材料共同所发生的采购费用，是为两种以上的材料共同发生，应由各种材料共同负担。确定适当的分发生，应由各种材料共同负担。确定适当的分配标准，使采购费用合理分摊。常用的分配标配标准，使采购费用合理分摊。常用的分配标准有重量、体积、买价、数量等。准有重量、体积、买价、数量等。 例子例子 8、假定上例中，

11、红太阳公司、假定上例中，红太阳公司8月月7日以银行存款支付上述材日以银行存款支付上述材料运杂费料运杂费5 000元。并假设该公司以甲、乙、丙材料的重量元。并假设该公司以甲、乙、丙材料的重量为分摊标准。为分摊标准。采购费用的分摊如下：采购费用的分摊如下： 分摊率分摊率=5 000/（200+300+500）=5（元（元/吨）吨） 甲材料应分摊的运杂费甲材料应分摊的运杂费=5200=1 000（元）（元） 乙材料应分摊的运杂费乙材料应分摊的运杂费=5300=1 500（元）（元） 丙材料应分摊的运杂费丙材料应分摊的运杂费=5500=2 500（元）（元） 合计合计 5 000（元）（元）根据以上的

12、分摊结果，应编制会计分录：根据以上的分摊结果，应编制会计分录：借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 1 000 乙材料乙材料 1 500 丙材料丙材料 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 二、材料采购业务二、材料采购业务(续续)结转入库材料的采购成本结转入库材料的采购成本材料在验收入库后，应当按照其实际成本从材料在验收入库后，应当按照其实际成本从“在途物在途物资资”账户转入账户转入“原材料原材料”账户账户例例9 假定假定11月月8日上述例子日上述例子7、8的材料验收入库。的材料验收入库。借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 21 000 乙材料乙材料 16 500 丙材料丙材料 1

13、0 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 21 000 乙材料乙材料 16 500 丙材料丙材料 10 000二、材料采购业务二、材料采购业务(续续)如果材料购进直接入库，可直接用“原材料”账户，而不通过“在途物资”账户例10 8月10日，红太阳公司向德凯公司购入丙材料1 000吨，合同单价15.20元。发票收到，材料已验收入库，货款尚未支付，没有发生运杂费。增值税税率为17%。 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 15 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 584 贷：应付账款贷：应付账款 17 784例11、红太阳公司从万马公司购买丁材料10吨，每

14、吨200元，运杂费400元，增值税进项税额340元，货款采用商业承兑汇票结算，企业开出3个月商业承兑汇票一张，但材料尚未运达企业。 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 2 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 贷：应付票据贷：应付票据 2 740 例12 8.12红太阳公司按照购货合同，以银行存款预付旭升公司甲材料货款30 000元。8.20红太阳公司收到旭升公司发来的已预付货款的材料，并验收入库。该材料的买价27 700元，运杂费500元，增值税进项税额4 709元，应付款项共计32 909元，冲销原预付货款30 000元后，不足部分以银行存款补付。

15、 8.12 借：预付账款借：预付账款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 0008.20 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 28 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4 709 贷：预付账款贷：预付账款 30 000 银行存款银行存款 2 909 材料采购购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫. 从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠. 约定付款期已到,以银行存款1800元偿还从B单位购进甲材料1T,价款450元,开出承兑汇票一张,抵付货款. 按合同以银行存款预付供应单位C的

16、甲材料预购定金200元.搬运费分摊搬运费分摊: :分摊率分摊率=157.5/=157.5/甲材料甲材料(2+1+1)(2+1+1) + + 乙材料乙材料0.5=350.5=35元元/T /T 乙材料分摊乙材料分摊0.5T0.5T3535元元/T=17.5(/T=17.5(元元) ) 甲材料分摊甲材料分摊157.5-17.5=140(157.5-17.5=140(元元) )甲材料乙材料搬运费按甲、乙材料买价分摊搬运费按甲、乙材料买价分摊 分摊率分摊率=175.5=175.5( (甲甲1800+1800+乙乙1800)=0.048751800)=0.04875日期业务 摘 要 借 方 贷 方月 日

17、买 价采购费合计业务摘要 借 方 贷 方 余 额数量 单价金额数量单价金额数量单价金额初余240 2040第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算一、固定资产采购业务一、固定资产采购业务（一）概念 固定资产固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 (二二)固定资产的分类固定资产的分类 生产经营用生产经营用按经济用途按经济用途 非生产经营用非生产经营用 使用中使用中按使用情况按使用情况 未使用未使用 不需用不需用 自有自有按所有权按所有权 租入租入 (三三)固定资产取得时的计价固定资产取得时的计价我国企业会

18、计准则规定，固定资产应我国企业会计准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量，即按其取得当按照成本进行初始计量，即按其取得时的时的实际成本实际成本入账。入账。所谓实际成本，亦称原始成本、原始所谓实际成本，亦称原始成本、原始价值或原价，是指为购建某项固定资产，价值或原价，是指为购建某项固定资产，使其达到可使用状态前所发生的一切合使其达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。理、必要的支出。 (四四)固定资产取得账务处理固定资产取得账务处理1、购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 涉及“固定资产”账户借方 固定资产 贷方期初余额 本期增加 本期减少本期借方发生额合计 本期贷方发生额

19、合计 期末余额 例子例子5、红太阳公司购入一套不红太阳公司购入一套不需要安装的设备，发票价格需要安装的设备，发票价格100 000元，发生的运杂费元，发生的运杂费5 000元，款元，款项以全部付清。项以全部付清。 借：固定资产借：固定资产 105 000 贷：银行存款贷：银行存款 105 000 (四四)固定资产取得账务处理（续）固定资产取得账务处理（续） 2、购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 涉及“在建工程”账户 借方 在建工程 贷方期初余额 本期增加 本期减少本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额所安装的固定资产达到预定可使用状态时，转入“固定资产”账户 例子例子6、

20、红太阳公司购入一台需要安装的生产流水线，发票注红太阳公司购入一台需要安装的生产流水线，发票注明的设备价格为明的设备价格为500 000元，支付的运杂费元，支付的运杂费42 000元。该设元。该设备的安装由某安装公司负责，共支付安装费用备的安装由某安装公司负责，共支付安装费用10 000元，元，已通过银行付讫。本例涉及以下三项经济业务：已通过银行付讫。本例涉及以下三项经济业务：（1）支付设备价款、运杂费合计）支付设备价款、运杂费合计542 000元元借：在建工程借：在建工程 542 000 贷：银行存款贷：银行存款 542 000（2）安装过程中，支付安装费用时）安装过程中，支付安装费用时借：在

21、建工程借：在建工程 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000（3）设备安装完毕，结转在建工程成本时，）设备安装完毕，结转在建工程成本时，借：固定资产借：固定资产 552 000 贷：在建工程贷：在建工程 552 000第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算一、账户：一、账户： 直接材料、直接人工、转入的制造费用借方 生产成本 贷方期初余额 本期增加（直接材料、直接人工、间接费用） 本期减少（完工入库产品的生产成本） 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额（尚未制造完工产品的成本） 账户账户（续）（续）借方 制造费用 贷方 本期增加（生产产品发生的间接费用） 本

22、期减少（分配计入各种产品成本的制造费用 ） 借方 库存商品 贷方期初余额 本期增加（完工入库产品的实际成本） 本期减少（出库产品的实际成本） 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额（库存商品的实际成本） 账户账户（续）（续） 借方 累计折旧 贷方 期初余额 本期减少（因固定资产出售、报废等转销的折旧额） 本期增加（提取的折旧额） 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额作业1：P173 业务核算题2二、生产费用的归集和分配二、生产费用的归集和分配（一）材料费用的归集企业对其经营中所领用的材料，应分清领料部门的领料用途生产直接耗用的，形成生产费用中的直接材料费用生产车间一般消耗

23、，形成间接材料费用企业行政管理等耗用，形成管理费用 例4-13 发出存货的计价方法发出存货的计价方法我国我国企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货第第14条规定：条规定：“企业应当采用先进先出法、企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。货的实际成本。” 先进先出法先进先出法 假设先购进存货先发出来确定存货成本假设先购进存货先发出来确定存货成本流转顺序，据此对发出存货进行计价的流转顺序，据此对发出存货进行计价的方法。方法。例例4-14 优缺点？优缺点？ 发出存货的计价方法（续）发出存货的计价方法（续） 加权平均法加权平均法 以

24、月初存货数量和本月收入存货数量作以月初存货数量和本月收入存货数量作 为权数，于月末一次计算加权平均单位为权数，于月末一次计算加权平均单位 成本，据以确定发出存货和期末存货成成本，据以确定发出存货和期末存货成 本计价方法。本计价方法。发出存货成本发出存货成本=发出存货数量存货发出存货数量存货加权平均单位成本加权平均单位成本期末结存存货成本期末结存存货成本=期末结存存货数量期末结存存货数量存货加权平均单位成本存货加权平均单位成本例例4-15发出存货的计价方法（续）发出存货的计价方法（续）个别计价法个别计价法 个别计价法又称分批实际计价法，是指个别计价法又称分批实际计价法，是指对发出的存货分别认定，

25、并以该批存货对发出的存货分别认定，并以该批存货入库时的个别实际单位成本作为该批存入库时的个别实际单位成本作为该批存货发出时的实际单位成本的计价方法。货发出时的实际单位成本的计价方法。 例例4-16 优缺点？优缺点？ 计价方法的比较计价方法的比较 方方 法法 优优 点点 缺缺 点点 适用范围适用范围个别计价法个别计价法计算简单、准确计算简单、准确受条件限制受条件限制价值高、易鉴价值高、易鉴别的存货别的存货先进先出法先进先出法期末存货价值接期末存货价值接近近期取得成本近近期取得成本计算麻烦，计算麻烦，发出成本不准确发出成本不准确存货按先进先存货按先进先出顺序流转出顺序流转加权平均法加权平均法核算简

26、单，单一核算简单，单一价格考虑的权数价格考虑的权数物价不稳定时物价不稳定时 不能反映现时成不能反映现时成本，不能随时转本，不能随时转成本成本定期盘存制及定期盘存制及物价稳定的环物价稳定的环境境思考：不同的计价方法对期末资产价值有何影不同的计价方法对期末资产价值有何影响？对本期损益又有何影响？响？对本期损益又有何影响？各种计价方法的优缺点及适用范围有何各种计价方法的优缺点及适用范围有何不同？不同？ （二）人工费用的归集（二）人工费用的归集职工所在的部门及岗位的不同，其人工费用的职工所在的部门及岗位的不同，其人工费用的处理也不相同。处理也不相同。 生产工人直接从事产品生产，直接计入生产工人直接从事

27、产品生产，直接计入“生生产成本产成本”；车间管理、技术人员的人工费用通过车间管理、技术人员的人工费用通过“制造制造费用费用”账户归集；账户归集；企业行政管理人员的工资，计入企业行政管理人员的工资，计入“管理费管理费用用”。 应付职工薪酬明细科目：职工工资职工福利 14%社会保险费 医疗保险费14.5% （事业单位） 5%（企业）2% （个人） 养老保险费19%（企业）8% （个人） 失业保险费2% （企业） 1% （个人） 工伤保险费一类行业0.6%，二类行业1.2%，三类行业2.0% 生育保险费0.6%住房公积金12%工会经费2%职工教育经费2.5%【例例4-17】 假设根据红太阳公司假设根

28、据红太阳公司2010年年8月份的考勤记录和月份的考勤记录和产量记录，结算本月应付职工工资为产量记录，结算本月应付职工工资为582 000元，其中：元，其中：生产工人工资：生产工人工资：生产生产A产品产品的工人工资的工人工资 240 000元元生产生产B产品产品的工人工资的工人工资 192 000元元车间车间管理人员的工资管理人员的工资 150 000元元 合计合计 582 000元元同时，发放了工资总额的同时，发放了工资总额的14%的职工福利费。的职工福利费。（最新政策：职工福利费不再提取）（最新政策：职工福利费不再提取）8月份发放的职工福利费可计算如下：月份发放的职工福利费可计算如下：按生产

29、工人职工福利费：按生产工人职工福利费：A产品产品的工人的职工福利费的工人的职工福利费 33 600元（元（240 00014%）B产品产品的工人的职工福利费的工人的职工福利费 26 880元（元（192 00014%）车间车间管理人员的职工福利费管理人员的职工福利费 21 000元（元（150 00014%） 合计合计 81 480元（元（582 00014%） 借：生产成本借：生产成本A产品产品 273 600 B产品产品 218 880 制造费用制造费用 171 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资 582 000 应付福利费应付福利费 81 480 【例例4-18】从银行存

30、款中提取现金从银行存款中提取现金582 000元，并发放元，并发放8月份工资月份工资 （1）从银行存款中提取现金）从银行存款中提取现金 借：库存现金借：库存现金 582 000 贷：银行存款贷：银行存款 582 000（2）将现金发放给职工）将现金发放给职工借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 工资工资 582 000 贷：库存现金贷：库存现金 582 000作业2：P174 业务核算题4（三）固定资产折旧（三）固定资产折旧概念概念固定资产折旧，指在固定资产的使用寿命固定资产折旧，指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。即：折旧是对固定资

31、产成本系统分摊。即：折旧是对固定资产成本的一种分摊。的一种分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。产的原价扣除其预计净残值后的金额。 （三）固定资产折旧（续）（三）固定资产折旧（续）影响折旧的基本因素影响折旧的基本因素固定资产原始价值、预计使用年限、预计净残值等。固定资产折旧的开始与终止时间固定资产折旧的开始与终止时间当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折价，从下月起不提折旧。 （三）固定资产折旧（续）（三）固定资产折旧（续）计提折旧的范围计提折旧的范围 除两类固定资产（土地和已提足

32、折旧仍在使用的固定资产）不提折旧外，其他固定资产均应提折旧。具体为：所有的房屋建筑物和其它使用中的固定资产，应提折旧。固定资产折旧有关规定固定资产折旧有关规定 P95（三）固定资产折旧（续）（三）固定资产折旧（续）固定资产折旧方法固定资产折旧方法 四种：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数四种：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。总和法。1、平均年限法、平均年限法 指将固定资产的折旧额均衡的分摊于各期的一种方法。指将固定资产的折旧额均衡的分摊于各期的一种方法。采用这种方法，每期的固定资产折旧额是相等的。其计采用这种方法，每期的固定资产折旧额是相等的。其计算公式如下：算公式如

33、下： 年折旧额年折旧额=（固定资产原价预计净残值）（固定资产原价预计净残值）预预 计使用年限计使用年限 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12 年折旧率年折旧率=（1预计净残值率）预计净残值率）预计使用年限预计使用年限 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率 【例例4-19】大自然模具公司购入的生产用大自然模具公司购入的生产用的设备已经交付使用，该固定资产原价为的设备已经交付使用，该固定资产原价为200 000元，如果预计使用年限为元，如果预计使用年限为5年，预计年，预计5年后的净残值为年后的净残值为10 000元（净残值率为元（净残

34、值率为5%）。）。采用平均年限法的计算结果如下：采用平均年限法的计算结果如下：年折旧额年折旧额=（200 000-10 000）5=38 000元元年折旧率年折旧率=38 000/200 000100%=19% 月折旧额月折旧额=38 00012=3 166.67元元月折旧率月折旧率=19%12=1.58%（三）固定资产折旧（续）（三）固定资产折旧（续）2、工作量法、工作量法 根据固定资产的实际工作量计提折旧的一种方法。单位工作量折旧额=（固定资产原始价值预计净残值）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 【例4-20】假定预计上例中大自然模具公司购入的生产用

35、的设备在寿命期内的总工作量为40000工时，假设某月的工时数为700工时。采用工作量法计提折旧的计算结果如下：单位工作量折旧额=（200 000-10 000）40000=4.75元/工时该月应计提折旧额=7004.75=3 325元3、双倍余额递减法、双倍余额递减法 该方法在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧额。采用这种方法折旧时，每年固定资产的折旧率是相等的，但由于每期期初固定资产的账面净值不相等，所以，各期计算出来的固定资产折旧额就不相等。 其计算公式如下： 年折旧率=2预计可使用年限 年折旧额 = 固定资产账面净值年折旧率 =

36、（固定资产原价累计已提折旧额）年折旧率 或：年折旧额=固定资产*（1-年折旧率） *年折旧率 年初折余价值=固定资产*（1-年折旧率） 注意：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在折旧年限到期的前2年内，将固定资产净值扣减预计残值后的余额平均摊销。（三）固定资产折旧（续）（三）固定资产折旧（续）已使用年限-1已使用年限-1（三）固定资产折旧（续）（三）固定资产折旧（续）4、年数总和法、年数总和法将固定资产的原始价值减去净残值后的净额（应计折旧额）乘以一个逐年递减的折旧率计算每年折旧额的一种方法。 计算公式如下： 年折旧率=（预计使用年限已使用年限）预计使用年限的年数总和 年折旧额=（固定

37、资产原价预计净残值）年折旧率（三）固定资产折旧（续）（三）固定资产折旧（续）5、固定资产折旧的会计处理、固定资产折旧的会计处理 企业应按月计提固定资产折旧，编制“固定资产折旧计算表”，根据固定资产的用途，将折旧费用计入有关成本和费用帐户。 典型的会计分录如下： 借：制造费用（生产车间使用的固定资产折旧） 管理费用（管理部门使用的固定资产折旧） 销售费用（专设营销部门使用的资产折旧） 贷：累计折旧 作业3：P17 5业务核算题6（四）制造费用（四）制造费用制造费用的归集制造费用的归集 制造费用的分配制造费用的分配 企业应当在月末将所归集的制造费用转入“生产成本”账户。在生产多种产品的企业，需要将

38、所归集的制造费用在各种产品之间进行分配。分配过程如下： 首先，确定制造费用分配标准分配标准； 常用的分配标准有：生产工人工资、生产工时、机器工时等。 其次，计算制造费用分配率费用分配率； 分配率=制造费用总额/分配标准总量 最后，计算某产品应分配应分配的制造费用。 某产品应分配的制造费用=该产品实际耗用分配标准量分配率 【例4-24】 假设红太阳公司8月份共计发生的制造费用为216 200元。该公司按A、B产品生产工时比例分配。A产品生产工时60小时，B产品生产工时180小时。编制制造费用分配表分配确认甲、乙产品应负担的制造费用。 项目制造费用总额（元）分配率（元/生产工时）A产品承担的金额（

39、元）B产品承担的金额（元）金额216 200216 200/（60+180）=900.8354 050162 150根据上述制造费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本A产品 54 050 B产品 162 150 贷：制造费用 216 200（四）制造费用（续）（四）制造费用（续）其他制造费用的分摊 如车间使用固定资产的修理费、保险费、车间办公费、水电费、车间管理人员差旅费跨期费用的处理 制造费用的归集制造费用的归集 例例 某工厂某工厂月份发生生产业务如下：月份发生生产业务如下： 20206 6 日期业务 摘 要 借 方间接材料 间接人工其他间接费合计日期业务 摘 要 借 方贷方直接材料 直

40、接人工制造费用合计初 余 16000 2280 3500 21780(五五) 完工产品成本的计算与结转完工产品成本的计算与结转 凡是完工产品的生产成本，期末均应从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方，以反映企业库存产成品成本的增加。“生产成本”账户的期末余额，则反映企业的在产品成本，结转下期，形成下期的期初在产品成本。P101 例4-25 4-26 第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算 一一 收入的确认和计量收入的确认和计量收入的确认，即确定收入的入账时间；收入的确认，即确定收入的入账时间；收入的计量，即确定收入的入账金额。收入的计量，即确定收入的入账金额。 我国具体

41、规定了我国具体规定了 收入实现的条件收入实现的条件 实现原则实现原则 我国企业会计准则规定：我国企业会计准则规定：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。给购货方。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。 相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 具体规定如下：具体规定如

42、下：（1）采用）采用托收承付手续托收承付手续销售商品的，在销售商品的，在办妥托收手续时办妥托收手续时确认收入。确认收入。（2）采用）采用预收款方式预收款方式销售商品的，在销售商品的，在发出商品时发出商品时确认收入，预收确认收入，预收的货款应确认为负债。的货款应确认为负债。（3）售出商品）售出商品需要安装和检验需要安装和检验的，在购买方接受交货以及的，在购买方接受交货以及安装和安装和检验完毕前，不确认收入检验完毕前，不确认收入。（4）采用）采用以旧换新方式以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当销售商品的，销售的商品应当按照销售商按照销售商品收入确认条件确认品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购

43、进商品处理。收入，回收的商品作为购进商品处理。（5）对于）对于订货订货销售，在销售，在发出商品时发出商品时确认收入，预收的货款应确认确认收入，预收的货款应确认为负债。为负债。（6）采用）采用支付手续费方式委托代销支付手续费方式委托代销商品的，在商品的，在收到代销清单时收到代销清单时确确认收入。采用认收入。采用视同买断方式委托代销视同买断方式委托代销商品的，按商品的，按销售商品收入确销售商品收入确认条件确认认条件确认收入。收入。 收入的计量收入的计量按照销货发票的总金额扣除价外税以后的按照销货发票的总金额扣除价外税以后的不含税价款来确定不含税价款来确定 如果企业开具增值税专用发票，销售收如果企业

44、开具增值税专用发票，销售收入就是发票中列示的不含税金额入就是发票中列示的不含税金额如果开具普通发票，应将其中的含税金如果开具普通发票，应将其中的含税金额换算为不含税金额，换算公式为：额换算为不含税金额，换算公式为：不含税金额不含税金额=含税金额含税金额（1+增值税税率）增值税税率）收入的计量（续）收入的计量（续）销售退回销售退回销售折让销售折让 现金折扣现金折扣销售折扣销售折扣 商业折扣商业折扣 二、账户二、账户“主营业务收入主营业务收入”企业销售商品、提供企业销售商品、提供劳务等主营业务的收入劳务等主营业务的收入 借方 主营业务收入 贷方 本期减少 本期增加（销售退回或折让冲减的销售收入、期

45、末转入“本年利润”账户的销售收入） （本期发生的产品销售收入） “其他业务收入其他业务收入”企业主营业务以外的企业主营业务以外的其他经营活动实现的收入其他经营活动实现的收入 二、账户（续）二、账户（续） “主营业务成本主营业务成本”企业销售产品等主营企业销售产品等主营业务的实际生产成本。业务的实际生产成本。 借方 主营业务成本 贷方 本期增加 本期减少（本期已售产品的生产成本） （期末转入“本年利润”账户的本期已售产品的生产成本）“其他业务成本其他业务成本”“营业税金及附加营业税金及附加”“应收票据应收票据”“应收账款应收账款”“预收账款预收账款”“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增

46、值税（销项税额）”【例例4-27】 红太阳公司按合同要求销售给华乐红太阳公司按合同要求销售给华乐公司上述已完工公司上述已完工B产品产品40件，单位售价件，单位售价4 000元，元，增值税税率增值税税率17%，产品已发运并经华乐公司，产品已发运并经华乐公司验收合格，货款及增值税税款均以通过银行验收合格，货款及增值税税款均以通过银行收取。收取。借：银行存款借：银行存款 187 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 27 200 【例例4-28】红太阳公司按合同销售给太红太阳公司按合同销售给太平公司平公司B产品产品2

47、0件，单位售价件，单位售价4 000元，增值元，增值税税率税税率17%，产品已经发出，收到太平公司，产品已经发出，收到太平公司一张一张3个月期，面值为个月期，面值为93 600元的商业承兑元的商业承兑汇票抵偿货款及税款。汇票抵偿货款及税款。借：应收票据借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 600【例例4-29】 【例例4-30】 【例例4-31】P110其他业务收支实例处理积压材料丙500,采购成本共250元,收回现金￥300.上项材料应负担增值税￥51.某专利技术账面价值￥1000,现

48、转让收回存款￥5400。以现金￥120支付上项专利转让中介费. 其他业务收入其他业务收入 原材料原材料 其他业务成本其他业务成本 银银 行行 存存 款款 应交税费应交税费 库存现金库存现金 无形资产无形资产 0收到收到D D单位开出商业汇票单位开出商业汇票1 1张张, ,面额面额1000010000元元, ,支付购子产品支付购子产品2020件货款件货款-500三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算 坏账坏账：应收款项（应收账款、预付账款、其他应收款等）中最终无法收回的款项。由此产生的损失为坏账坏账损失损失。坏账损失核算方法 。三、坏账损失的核算（续）三、坏账损失的核算（续）坏账准备的计提坏账准备

49、的计提 根据根据企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认金融工具确认和计量和计量的规定，企业在的规定，企业在每个资产负债表日每个资产负债表日应对应对应收款项账面价值应收款项账面价值进行检查进行检查，如果有客观证据表，如果有客观证据表明其发生了减值，明其发生了减值，应当根据其账面价值与预计未应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额来现金流量现值之间差额计提减值准备，并确认计提减值准备，并确认减值损失。减值损失。 例如：债务人发生严重财务困难； 债务人违反合同偿付款项逾期； 债务人可能倒闭； 债务人经营所处的技术、市场、经济和法 律环境发生重大变化。 对于对于单项金额重大单项金额重

50、大的应收款项，应当的应收款项，应当单独单独进行进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。额，确认减值损失，计提坏账准备。 对于对于单项金额非重大单项金额非重大的应收款项以及单独测试的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用采用组合组合方式进行减值测试，分析判断是否发生方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。减值。1.账龄分析法：账龄分析法：按各组实际损失律为基础确定坏

51、账准备率按各组实际损失律为基础确定坏账准备率 2. 应收账款总额法：应收账款总额法：应收账款余额应收账款余额*预计综合坏账律预计综合坏账律应收票据及应收账款的结算实例收到A单位承兑商业汇票2500元,抵付原欠货款.带息商业汇票2000元到期,利息50元,一并转存银行.X单位开出的商业汇票到期不能兑现,转作应收账款.贴现汇票1000元,付贴水60元,实收存940元. . 应收账款应收账款 应收票据应收票据 银行存款银行存款 财务费用财务费用 应付票据及应付账款、应付工资、应交税费实例应付票据及应付账款、应付工资、应交税费实例背书转让1500元手持汇票以清偿应付账款.开出商业汇票1200元以清偿应

52、付账款以存款80元支付银行商业汇票手续费.持票人到期兑付本企业开出的1400元商业汇票取现金3500元发放本月工资.以存款交纳应交税金500元. 银行存款银行存款 财务费用财务费用 应收票据应收票据 应付账款应付账款 应付票据应付票据 库存现金库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 三、坏账损失的核算（续）三、坏账损失的核算（续）账户：账户：借方 资产减值损失 贷方 本期增加 本期减少（提取的各项减值损失） （计提准备后又恢复的以及期末转入“本年利润”账户的）借方 坏账准备 贷方 本期减少 期初余额 （实际发生或期末冲销 本期增加（计提的坏账准备；已转销又收回的坏账准备）多提的坏

53、账准备） 期末余额（已计提未转销的坏账准备）三、坏账损失的核算（续）三、坏账损失的核算（续） 企业各期提取坏账准备时，首先应企业各期提取坏账准备时，首先应确定本期应提取的坏账准备金，并在此基确定本期应提取的坏账准备金，并在此基础上结合以前期间已经提取（或提取不足）础上结合以前期间已经提取（或提取不足）的坏账准备进行调整确定本期计提的坏账的坏账准备进行调整确定本期计提的坏账准备金额。准备金额。期末，企业确定应收款项发生减值，当本期末，企业确定应收款项发生减值，当本期计提的坏账准备大于其账面余额的，应期计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；按其差额计提； 借：借： 资产减值损失资产减值损

54、失 贷：贷： 坏账准备坏账准备应计提的坏账准备小于其账面余额的差额时：应计提的坏账准备小于其账面余额的差额时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，后作为坏账损失，转销应收款项， 借：借： 坏账准备坏账准备 贷：贷： 应收账款应收账款对已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际对已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额收回的金额 借：借： 应收账款应收账款 借：借： 银行存款银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：贷： 应收账款应收账

55、款 【例例4-32】康乐公司一年以内（含一年）按康乐公司一年以内（含一年）按应收账款余额的应收账款余额的5计提坏账准备，一年以上计提坏账准备，一年以上按应收账款余额的按应收账款余额的1%计提坏账准备。计提坏账准备。2010年年年末提取准备金前年末提取准备金前“坏账准备坏账准备” 账户的贷方账户的贷方余额为余额为9 000元。元。2010年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为300万元。其中某一甲客户的应收账款余额为万元。其中某一甲客户的应收账款余额为100万元，其未来现金流量的现值为万元，其未来现金流量的现值为95万元；万元；另外另外200万元的应收账款中万元的应收账款中150万元的账龄在万

56、元的账龄在一年以内，一年以内，50万的账龄在一年以上。万的账龄在一年以上。2011年年8月发生一笔坏账月发生一笔坏账100 000元。元。2011年年12月又收月又收回已经转销的坏账回已经转销的坏账5 000元。试计算各年度提元。试计算各年度提取的坏账准备并进行相关的账务处理。取的坏账准备并进行相关的账务处理。（1）2010年年末应提取的坏账准备为年年末应提取的坏账准备为53 500元元（1000000-950000+1 500 0005+500000*1%-9 000）。）。其会计分录为：其会计分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失 53 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 53 500（

57、2）2011年年8月发生坏账月发生坏账100 000元。其会计分录为：元。其会计分录为： 借：坏账准备借：坏账准备 100 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 000（3）2011年年12月收回已经转销的坏账月收回已经转销的坏账50 000元。其会计元。其会计分录为：分录为： 借：应收账款借：应收账款 50 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 000 借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 000 【例例】大通公司采用应收账款总额法，按余额的大通公司采用应收账款总额法，按余额的10计提坏账准备。计提坏账准备。 2010年年末提取准备金前年年末提取准备金

58、前“坏账准备坏账准备” 账户的贷方余额为账户的贷方余额为6 000元。元。2010年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为300万元。万元。 2011年年8月获知月获知客户博文公司和立新公司发生财务危机，分别欠客户博文公司和立新公司发生财务危机，分别欠账账15 000元和元和28000元。元。 2011年年11月博文公司度月博文公司度过危机，还过危机，还15 000元。元。2011年年末应收账款余额年年末应收账款余额为为390万元。试计算各年度提取的坏账准备并进万元。试计算各年度提取的坏账准备并进行相关的账务处理。行相关的账务处理。（1）2010年年末应提取的坏账准备为年年末应提取的坏账准备为

59、24000元（元（3000000 10-9 000）。其会计分录为：）。其会计分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失 24000 贷：坏账准备贷：坏账准备 24000（2）2011年年8月注销坏账：博文公司月注销坏账：博文公司15 000元，立新公司元，立新公司28 000元。其元。其会计分录为：会计分录为： 借：坏账准备借：坏账准备 43 000 贷：应收账款贷：应收账款 博文公司博文公司 15 000 立新公司立新公司 28 000（3）2011年年11月收回已经转销的坏账月收回已经转销的坏账15 000元。其会计分录为：元。其会计分录为： 借：应收账款借：应收账款 15000 贷：坏

60、账准备贷：坏账准备 15 000 借：银行存款借：银行存款 15 000 贷：应收账款贷：应收账款 15 000（4）2011年年末应提取的坏账准备为年年末应提取的坏账准备为37000元（元（3900000 10-30000+43000-15 000）。其会计分录为：）。其会计分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失 37000 贷：坏账准备贷：坏账准备 37000作业4：P17 5业务核算题8第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算例子例子P.138【例例4-33】 华美达公司一年以内华美达公司一年以内(含一年含一年)按应收账款余额的按应收账款余额的5计提坏账准备，一年以上计提坏