模块三企业主要经济业务的核算

1、模块三模块三 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算主讲：姜丽娟主讲：姜丽娟学习目标 通过学习，应熟悉会计账户和借贷记账法的基本运用，掌握制造业企业在资金筹集、供应、生产、销售和财务成果计算等阶段主要经济业务的核算方法，了解有关成本计算的内容和一般程序。重点和难点企业筹集资金所涉及账户的特性与正确使用。企业供应过程所涉及账户的特性与正确使用，物质采购成本的计算。企业生产过程所涉及账户的特性与正确使用，生产成本与制造费用的归集与分配。企业销售过程所涉及账户的特性与正确使用，比较主营业务成本、销售费用和主营业务税金及附加。利润的形成与分配。资金的投入资金的投入生产经营活动必须拥有一定数量资金

2、（财产物资）：资金来源债权人投入投资者投入资金的循环和周转资金的循环和周转1、供应过程、供应过程用货币资金购买生产所需材料物质作为生产储备。购建固定资产采购材料货币资金转化为储备资金货币资金转化为储备资金主要经济业务主要经济业务款项结算2、生产过程、生产过程从原材料投入生产到产品完工验收入库的过程主要经济业务主要经济业务生产费用的归集与分配产品成本的计算工资及其他结算业务储备资金转化成生产资金、成品资金储备资金转化成生产资金、成品资金3、销售过程、销售过程产品验收入库到产品销售出去收回货币资金的过程确认销售收入、结转销售成本支付销售费用货款结算成品资金转化为货币资金成品资金转化为货币资金主要经

3、济业务主要经济业务资金的分配和退出资金的分配和退出企业一定时期内取得的收入与其相应的成本费用相抵后的差额即为企业在当期的盈利分配利润支付股利留存收益上缴税金偿还负债退出资金的循环和周转新的资金重新投入资金的循环和周转第一节 筹集资金的核算一、资金的筹集投入资金形成企业的所有者权益，企业生存和发展的基础。 货币资金 实物资产 无形资产 借入资金银行借款发行债券融资租赁商业信用形成企业负债，也称债权人权益。第一节 筹集资金的核算 v一、筹集资金的核算程序v二、投入资本业务的核算 v三、借入资金业务的核算 一、筹集资金的核算程序一、筹集资金的核算程序按投资人设置明细分类账户 “实收资本实收资本”账户

4、核算投资者按照企业章程，账户核算投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它是企业注册登记的法定资本总额的来源。它是企业注册登记的法定资本总额的来源。 科技开发、咨询、服务科技开发、咨询、服务性公司：性公司：人民币人民币10万元万元股份有限公司：股份有限公司： 人民币人民币1000万元万元商业零售为主公司：商业零售为主公司： 人民币人民币30万元万元生产经营为主或商品批发生产经营为主或商品批发为主公司：为主公司：人民币人民币50万元万元公司法公司法对注册资本规定对注册资本规定了最低限额了最低限额 “资本公积资本公积”账户核算投资者或他人

5、投放到企业、账户核算投资者或他人投放到企业、所有权归投资者的公共积累资本的增减变动情况所有权归投资者的公共积累资本的增减变动情况按资本公积种类设明细账按资本公积种类设明细账 资本公积资本公积借借贷贷投资者投入超过注册资本投资者投入超过注册资本的金额的金额按规定转增注册资本按规定转增注册资本的金额的金额余额：资本公积结余余额：资本公积结余数数 “短期借款短期借款”账户核算企业借入的期账户核算企业借入的期限在一年以内的各种借款。限在一年以内的各种借款。按借款单位、种类设明细账按借款单位、种类设明细账金金 “长期借款长期借款”账户核算企业借入的期限在一账户核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。年以

6、上的各种借款。按借款单位、种类设明细账按借款单位、种类设明细账二、投入资本业务的核算二、投入资本业务的核算v（一）投入货币资金核算 v（二）投入固定资产核算v（三）投入无形资产核算 v（四）资本公积转增资本核算 投资主体：投资主体：国家、法人、个人、外商国家、法人、个人、外商投资方式投资方式：货币投资、实物投资、无形资产投资：货币投资、实物投资、无形资产投资（一）投入货币资金核算（一）投入货币资金核算 12月1日，收到国家投入资本金500000元，存入银行。 业务流程业务流程会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 500000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本国家资本 500000借方 实收

7、资本实收资本 贷方 借方 银行存款银行存款 贷方 500000 500000（二）投入固定资产核算（二）投入固定资产核算 12月3日，收到兴旺工厂投入的机器设备，双方协商按账面原始价值200000元作为投入资本入账。 业务流程业务流程会计分录会计分录借方 实收资本实收资本 贷方 借方 固定资产固定资产 贷方 200000 200000借：固定资产借：固定资产 200000 贷：实收资本贷：实收资本法人资本法人资本 200000（三）投入无形资产核算（三）投入无形资产核算 12月3日，收到B公司投入的专利权，双方协商以150000元作为投入资本入账。 业务流程业务流程借方 实收资本实收资本 贷方

8、 借方 无形资产无形资产 贷方 150000 150000 会计分录会计分录借：无形资产借：无形资产 150000 贷：实收资本贷：实收资本法人资本法人资本 150000（四）资本公积转增资本核算（四）资本公积转增资本核算v12月31日，经批准将企业的资本公积100000元转赠注册资本（其中国家资本60000元，法人资本40000元）。 业务流程业务流程会计分录会计分录借方 实收资本实收资本 贷方 借方 资本公积资本公积 贷方 100000 100000 借：资本公积借：资本公积 100000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本国家资本 60000 法人资本法人资本 40000三、借入资金业务的

9、核算三、借入资金业务的核算v（一）借入短期借款核算v（二）借入长期借款核算 v（三）归还短期借款核算 （一）借入短期借款核算（一）借入短期借款核算v12月5日，向银行借入期限为六个月的借款50000元，存入银行存款户。 业务流程业务流程会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 50000 贷：短期借款贷：短期借款 50000借方 短期借款短期借款 贷方 借方 银行存款银行存款 贷方 50000 50000 （二）借入长期借款核算（二）借入长期借款核算12月10日，向银行借入期限为三年，年利率为8%的借款100000元，存入银行存款户。 业务流程业务流程会计分录会计分录借方 长期借款长期借款 贷

10、方 借方 银行存款银行存款 贷方 100000 100000 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：长期借款贷：长期借款 100000（三）归还短期借款核算（三）归还短期借款核算v12月15日，用银行存款偿还期限为三个月的到期借款40000元。 业务流程业务流程会计分录会计分录借方 银行存款银行存款 贷方 借方 短期借款短期借款 贷方 40000 40000 借：短期借款借：短期借款 40000 贷：银行存款贷：银行存款 40000第二节 供应过程的核算材料物资材料物资采购成本采购成本买价买价采购费用采购费用运杂费运杂费国外进口物资应负担的进口关税国外进口物资应负担的进口关税 运输途中的

11、合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费1、材料采购成本的确定 v 1 1 企业向华兴公司购入企业向华兴公司购入A A材料材料2020吨，每吨吨，每吨800800元，元，购入购入A A材料运费为材料运费为10001000元。元。A A材料的采购成本为多材料的采购成本为多少？少？v买价买价=800=80020=1600020=16000（元）（元）v采购费用采购费用=1000=1000元元v采购成本采购成本= =买价买价+ +采购费用采购费用v =16000+1000 =16000+1000v =17000 =17000（元）（元）例 题计算公式计算公式 某种物资采购成本某

12、种物资采购成本=该种物资的买价该种物资的买价+应负担的采购费用应负担的采购费用物资单位成本物资单位成本=物资采购成本物资数量物资采购成本物资数量采购费用分配率采购费用分配率=某种物资应负担的采购费用某种物资应负担的采购费用=该种物资的重量（或买价）采购费用分配率该种物资的重量（或买价）采购费用分配率 采购费用总额采购费用总额各种物资的重量（或买价）之和各种物资的重量（或买价）之和2 企业向华兴公司购入A、B、C三种材料，其中A材料20吨，每吨800元；B材料40吨，每吨500元；C材料10吨，每吨600元。三种材料的运输费、装卸搬运费1050元。采购费用分配率=1050（20+40+10）=1

13、5A材料采购成本=20X800+15X20=16300（元）B材料采购成本= 40X500+15X40=20600（元）（元/吨）C材料采购成本=10X600+15X10=6150（元）例 题 企业购入A材料10000公斤，买价98000元，B材料2400公斤，买价47520元，C材料15000公斤，买价72000元。发生运杂费5480元。试计算各材料的采购成本。运杂费分配率= 5480（10000+2400+15000）= 0.2A材料采购成本=98000+100000.2 =100000 (元)B材料采购成本=47520+24000.2 =48000 (元)C材料采购成本=7200+150

14、000.2 =75000 (元)课堂练习2、账户设置、账户设置（1）“在途物资”账户 核算企业购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。在途物资已入库材料的采购成本外购材料的采购成本在途物资的实际成本按材料品种、规格设明细账户按材料品种、规格设明细账户（2）“原材料原材料”账户账户 核算企业各种材料的收、发及结存情况。 原材料 发出材料的成本验收入库材料的成本库存材料的成本按材料品种、规格设明细账户按材料品种、规格设明细账户（3）“应付账款应付账款”账户账户 核算企业因购入材料、商品和接受劳务而产生的债务及其偿还情况。应付账款 应付给供应单位的款项已偿还的款项尚未偿还的款项按债权人设明细

15、账户按债权人设明细账户（4 4）“应付票据应付票据”账户账户 核算企业企业因购入材料、商品和接受劳务而开出、承兑的商业汇票的情况。应付票据 开出的商业汇票面值、利息实际支付的票据款持有的尚未到期的应付票据本息按债权人设明细账户按债权人设明细账户（5）“预付账款预付账款”账户账户 核算企业按照购销合同的规定预付给供货单位的款项。预付账款 收到所购货物时冲销的预付款预付和补付的款项尚未补付的款项按供应单位设明细账户按供应单位设明细账户实际预付的款项（6）“应交税费应交税费”账户账户用来核算企业应交纳的各种税金。应交税费已交纳的税金应交的各种税金欠交的税金（6 6）“应交税费应交税费应交增值税应交增

16、值税”账户账户 应交税费应交增值税 销项税额进项税额尚未抵扣的增值税核算企业交纳增值税的情况已交税金进项税额转出尚未交纳的增值税一一、供应过程（购进材料）的核算、供应过程（购进材料）的核算程序程序 应交税费应交税费二二、供应过程的核算、供应过程的核算v（一）现购核算 v（二）赊购核算v（三）归还货款核算 （一）现购核算（一）现购核算1212月月2 2日，从胜利工厂购入日，从胜利工厂购入A A材料材料50005000千克，买价千克，买价5000050000元，增值税进项税额元，增值税进项税额85008500元，代垫运杂费元，代垫运杂费10001000元，款项用银行存款支付，材料未入库。元，款项用

17、银行存款支付，材料未入库。 业务流程：业务流程：银行存款银行存款原材料原材料应交税费应交税费59500510008500会计分录：会计分录：借借；原材料原材料A材料材料 51000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款贷：银行存款 59500 12月月5日，上述向胜利工厂购入的日，上述向胜利工厂购入的A材料运达企业，验收入库。材料运达企业，验收入库。在途物资在途物资 原材料原材料51000 51000借：原材料-A 材料 51000 贷：在途物资-A材料 51000举例说明物资采购成本的计算举例说明物资采购成本的计算 例例112112月月1010日

18、，从东风工厂购入日，从东风工厂购入A A材料材料1000010000千千克，买价克，买价9800098000元，购入元，购入B B材料材料24002400千克，买价千克，买价4752047520元，购入元，购入C C材料材料1500015000千克，买价千克，买价7200072000元元，增值税额，增值税额36978.4036978.40元，款项已用银行存款支元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达。付，材料尚未到达。 会计分录：会计分录：借：在途物资借：在途物资A材料材料 98000 B材料材料 47520 C材料材料 72000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

19、36978.40 贷贷:银行存款银行存款 254498.40 例例212212月月1212日日, ,用银行存款支付用银行存款支付A A、B B、C C三种三种材料运杂费材料运杂费54805480元元( (运杂费按照各种材料的重运杂费按照各种材料的重量进行分配量进行分配).). 运杂费分配率运杂费分配率=5480=5480（10000+2400+1500010000+2400+15000）=0.2=0.2A A材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费=0.2=0.210000=2000(10000=2000(元元) )B B材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费=0.2=0.22400=480(240

20、0=480(元元) )C C材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费=0.2=0.215000=3000(15000=3000(元元) ) 会计分录：会计分录：借借: :在途物资在途物资A A材料材料 2000 2000 B B材料材料 480 480 C C材料材料 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 5480 5480 例例312312月月1212日，日，ABCABC三种材料到达并验收入库三种材料到达并验收入库，结转材料采购成本。，结转材料采购成本。 A材料的采购成本材料的采购成本=98000+2000=100000（元）（元）B材料的采购成本材料的采购成本=47520+480=48

21、000（元）（元）C材料的采购成本材料的采购成本=72000+3000=75000（元）（元）A材料的单位成本材料的单位成本=10000010000=1010000=10（元（元/ /千克）千克）B B材料的单位成本材料的单位成本=48000=480002400=202400=20（元（元/ /千克）千克）C C材料的单位成本材料的单位成本=75000=7500015000=515000=5（元（元/ /千克）千克）会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料A材料材料 100000 B材料材料 48000 C材料材料 75000 贷：在途物资贷：在途物资A材料材料 100000 B材料材料 48

22、000 C材料材料 75000（二）赊购核算（二）赊购核算1212月月5 5日，从光明工厂购入日，从光明工厂购入B B材料材料20002000千克，买价千克，买价4000040000元，增值税进项税额元，增值税进项税额68006800元，购入元，购入C C材料材料10001000千克，买价千克，买价50005000元，增值税进项税额元，增值税进项税额850850元，元，款项暂未支付，材料已验收入库。款项暂未支付，材料已验收入库。 业务流程：业务流程： 应付账款应付账款 原材料原材料 应交税费应交税费52650450007650会计分录会计分录： 借：原材料借：原材料B材料材料 40000 C材

23、料材料 5000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 7650 贷：应付账款贷：应付账款光明工厂光明工厂 52650（三）归还货款核算（三）归还货款核算12月10日，用银行存款支付前欠光明工厂购料款52650元。业务流程：业务流程： 银行存款银行存款应付账款应付账款5265052650会计分录会计分录： 借：应付账款借：应付账款光明工厂光明工厂 52650 贷：银行存款贷：银行存款 52650 三、供应过程（固定资产购建）的核算程序 银行存款银行存款 固定资产固定资产 在建工程在建工程 购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产购入需安装固定资产购入需安装固定资产转

24、完工固定资产成本转完工固定资产成本 在建工程（专项工程支出）在建工程（专项工程支出）借借贷贷建造或安装完毕并交付使用的固定建造或安装完毕并交付使用的固定资产的实际成本。资产的实际成本。构成固定资产成本的各种支构成固定资产成本的各种支出出 余额：尚未建造或安装完毕的余额：尚未建造或安装完毕的固定资产的实际成本固定资产的实际成本四、供应过程（固定资产购建）的四、供应过程（固定资产购建）的核算核算（一）购入不需安装的固定资产；（二）购进需要安装的固定资产7日，购入不需安装的设备一台，价款日，购入不需安装的设备一台，价款60000元，运杂费元，运杂费800元。款已从银行付出。元。款已从银行付出。业务流

25、程：业务流程：借借 银行存款银行存款 贷贷 借借 固定资产固定资产 贷贷6080060800会计分录：会计分录： 借：固定资产借：固定资产 60800 贷：银行存款贷：银行存款 608008日，购入需安装设备一台，价款日，购入需安装设备一台，价款50000元，共支付包元，共支付包装及运杂费装及运杂费1000元。款项从银行付出，将设备交付安元。款项从银行付出，将设备交付安装。装。业务流程：业务流程：借借 银行存款银行存款 贷贷借借 在建工程在建工程 贷贷5100051000会计分录：会计分录：借：在建工程借：在建工程 51000 贷：银行存款贷：银行存款 510009日，自行建造的产品总装车间完

26、工交付使用，建造总日，自行建造的产品总装车间完工交付使用，建造总成本成本160000元。元。业务流程：业务流程：借借 在建工程在建工程 贷贷借借 固定资产固定资产 贷贷160000160000会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产 160000 贷：在建工程贷：在建工程 1600001、2日，从星海工厂购进日，从星海工厂购进A材料材料500千克，买价千克，买价60000元，增值税进元，增值税进项税额项税额10200元，运杂费元，运杂费400元，款项已用银行存款支付，材料验收元，款项已用银行存款支付，材料验收入库。入库。2、5日，从五金商店购入日，从五金商店购入C材料材料20千克，买价千克

27、，买价400元，增值税进项税元，增值税进项税额额68元，元，D材料材料5千克，买价千克，买价100元，增值税进项税额元，增值税进项税额17元，价款已元，价款已用现金支付，材料验收入库。用现金支付，材料验收入库。3、10日，用银行存款偿还上月欠东方工厂的购料款日，用银行存款偿还上月欠东方工厂的购料款58500元。元。4、18日，从大洋工厂购入日，从大洋工厂购入B材料材料300千克，买价千克，买价30000元，增值税进元，增值税进项税额项税额5100元，代垫运杂费元，代垫运杂费800元，款项用银行存款支付，材料尚元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。未到达。5、20日，从大洋工厂购入的日，从大洋工

28、厂购入的B材料材料300千克到达，并验收入库。千克到达，并验收入库。6、24日，从光华工厂购入日，从光华工厂购入A材料材料200千克，买价千克，买价24000元，增值税进元，增值税进项税额项税额4080元，代垫运杂费元，代垫运杂费160元，款项尚未支付，材料验收入库元，款项尚未支付，材料验收入库。课堂练习：课堂练习：判断题。判断题。1（ ）“在途物资在途物资”账户期末如有借方余额，表示尚未验收入账户期末如有借方余额，表示尚未验收入库物资的采购成本。库物资的采购成本。2（ ）“原材料原材料”账户，用来核算企业的购入材料的增减变化账户，用来核算企业的购入材料的增减变化情况。情况。3（ ）“原材料原

29、材料”账户应按材料种类及规格设置明细分类账，账户应按材料种类及规格设置明细分类账，进行明细分类核算。进行明细分类核算。4（ ）购入材料款项暂未支付，材料已验收入库，对未付款项）购入材料款项暂未支付，材料已验收入库，对未付款项应借记应借记“应付账款应付账款”账户。账户。5（ ）购入材料用银行存款支付买价、增值税进项税额和运杂）购入材料用银行存款支付买价、增值税进项税额和运杂费，应按采购成本即买价借记费，应按采购成本即买价借记“在途物资在途物资”账户。账户。6.（ ）购入材料的运杂费属于采购费用，应作为采购成本记入）购入材料的运杂费属于采购费用，应作为采购成本记入“在途物资在途物资”账户。账户。

30、7、（、（ ）企业购入材料，不论是否运达企业和是否验收入库，采）企业购入材料，不论是否运达企业和是否验收入库，采购材料的实际支出都要记入购材料的实际支出都要记入“在途物资在途物资”账户的借方。账户的借方。 8、（、（ ）企业收到供应单位提供的材料）企业收到供应单位提供的材料,冲销已预付的货款时，表明冲销已预付的货款时，表明企业债权的减少。企业债权的减少。 9、（、（ ）“应交税费应交税费”账户的余额一定在贷方，表示应交未交的税账户的余额一定在贷方，表示应交未交的税金金10、（、（ ）采购人员的差旅费不计入材料采购成本。）采购人员的差旅费不计入材料采购成本。 单项选择题。单项选择题。1材料验收入

31、库，应按材料的材料验收入库，应按材料的( ) 借记借记“原材料原材料”账户。账户。A买价买价 B采购费用采购费用 C采购成本采购成本 D买价买价+采购成本采购成本2购入材料购入材料1000千克，买价千克，买价10000元，增值税进项税额元，增值税进项税额1700元，运元，运杂费杂费2000元，其实际采购成本为元，其实际采购成本为( ) 。A10000元元 B11700元元 C13700元元 D12000元元3“应交税费应交税费”账户借方登记账户借方登记( ) 。A实际交纳的税金数实际交纳的税金数 B经计算应交的税金数经计算应交的税金数 C欠交的税金数欠交的税金数 D欠交的增值税额欠交的增值税额

32、4购入材料款项暂未支付，材料已验收入库，对未付款项购入材料款项暂未支付，材料已验收入库，对未付款项( ) 。A不做账务处理不做账务处理 B借记借记“应付账款应付账款”账户账户 C贷记贷记“应付账款应付账款”账户账户 D借记借记“原材料原材料”账户账户5企业购入材料不论是否验收入库，都应该反映购入材料的企业购入材料不论是否验收入库，都应该反映购入材料的( ) 。A买价买价 B采购费用采购费用 C生产成本生产成本 D采购成本采购成本6购入材料款项用银行存款支付，材料尚未运到，应购入材料款项用银行存款支付，材料尚未运到，应( ) 。A不做账务处理不做账务处理B按买价和支付的进项税额借记按买价和支付的

33、进项税额借记“在途物资在途物资”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户账户C按买价和支付的进项税额借记按买价和支付的进项税额借记“在途物资在途物资”账户和账户和“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户账户D按实际采购成本和支付的进项税额借记按实际采购成本和支付的进项税额借记“在途物资在途物资”和和“应交税费应交税费-应交增值应交增值税税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。7 用 银 行 存 款 支 付 前 欠 购 料 款 ， 应 用 银 行 存 款 支 付 前 欠 购 料 款 ， 应 ( ) 。A借记借记“银行存款银行存款”

34、账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”账户账户B借记借记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户账户 C借记借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“在途物资在途物资”账户账户D借记借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户账户8企业购入材料，款项尚未支付，应记入企业购入材料，款项尚未支付，应记入() 账户贷方。账户贷方。A “银行存款银行存款” B“应付票据应付票据” C“应收账款应收账款” D“应付账款应付账款”9“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”期末借方余额表示期末借方余额表示() 。A尚未抵扣的增值税额尚未抵扣的增值税额 B多交

35、的增值税额多交的增值税额 C进项税额进项税额 D销项税额销项税额1 0 “ 在 途 物 资在 途 物 资 ” 账 户 借 方 登 记账 户 借 方 登 记 ( ) 。A购入材料物资的买价购入材料物资的买价 B采购费用采购费用C购入材料物资的买价和采购费用购入材料物资的买价和采购费用 D验收入库材料物资成本验收入库材料物资成本四、多项选择题。四、多项选择题。1 供 应 过 程 核 算 的 主 要 内 容 是 供 应 过 程 核 算 的 主 要 内 容 是 ( ) 。A购入材料，与供货单位办理价款结算购入材料，与供货单位办理价款结算B确定物资的采购成本确定物资的采购成本 C物资验收入库物资验收入库

36、 D物资的耗费物资的耗费2 “ 在 途 物 资在 途 物 资 ” 账 户 借 方 登 记 购 入 材 料 物 资 的账 户 借 方 登 记 购 入 材 料 物 资 的 ( ) 。A买价买价 B采购费用采购费用 C采购员的差旅费采购员的差旅费 D 增值税增值税3以前采购并付款的材料，现运到验收入库应按材料的实际采购以前采购并付款的材料，现运到验收入库应按材料的实际采购成本（成本（ ）A借记借记“原材料原材料”账户账户 B贷记贷记“在途物资在途物资”账户账户C贷记贷记“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”账户账户 D贷记贷记“原材料原材料”账户账户五、业务题。五、业务题。1、企业从光华工厂购入

37、、企业从光华工厂购入A、B两种材料，两种材料，A材料材料350千克，每千克千克，每千克100元；元；B材料材料150千克，每千克千克，每千克60元；增值税进项税额元；增值税进项税额7480元，元，AB两种材料运杂费两种材料运杂费600元。材料已验收入库，款项尚未支付。元。材料已验收入库，款项尚未支付。第三节 生产过程的核算v一、生产过程的核算程序v二、生产过程的核算 四、生产过程的核算程序四、生产过程的核算程序应付职工薪酬应付职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬借借贷贷企业结算的应付职工薪企业结算的应付职工薪酬总额酬总额实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬 累

38、计折旧累计折旧借借贷贷计提的累计折旧计提的累计折旧固定资产减少时冲销固定资产减少时冲销的折旧数的折旧数余额：现有固定资产余额：现有固定资产的累计折旧数的累计折旧数 生产成本生产成本借借贷贷完工入库产品的生产成本完工入库产品的生产成本为生产产品所发生的为生产产品所发生的各种费用各种费用余额：尚未完工的在余额：尚未完工的在 产品成本产品成本各项费用主要包括直接各项费用主要包括直接材料费，直接人工费及材料费，直接人工费及分配记入产品生产成本分配记入产品生产成本的制造费用。的制造费用。 库存商品库存商品借借贷贷发出库存商品的成本发出库存商品的成本验收入库的库存商品验收入库的库存商品成本成本余额：库存商

39、品的成本余额：库存商品的成本借借 制造费用制造费用 贷贷月末分配转入月末分配转入“生产成本生产成本”账户的费用账户的费用车间发生的各种车间发生的各种间接费间接费用用各项间接费用，如工各项间接费用，如工资及福利费、办公费资及福利费、办公费、水电费、机物料消、水电费、机物料消耗等。耗等。 借借 管理费用管理费用 贷贷期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的费用的费用发生的各项发生的各项管理费用管理费用各项管理费用，如管各项管理费用，如管理部门职工薪酬、管理部门职工薪酬、管理部门办公费、水电理部门办公费、水电费、机物料消耗等。费、机物料消耗等。借借 财务费用财务费用 贷贷期末转入期末转入“本年

40、利润本年利润”账户账户的费用的费用企业发生的各项企业发生的各项财务费财务费用用各项财务费用，如利各项财务费用，如利息支出、汇兑损失、息支出、汇兑损失、手续费等。手续费等。五、生产过程的核算五、生产过程的核算v（一）领用材料核算 v（二）工资核算 v（三）计提折旧核算v（四）其他费用核算v（五）结转制造费用核算 v（六）结转完工产品成本核算（一）领用材料核算（一）领用材料核算12月31日，根据领料凭证汇总表，本月领用材料如图表所示。 业务流程业务流程会计分录会计分录转账凭证转账凭证原材料原材料81000生产成本生产成本77000制造费用制造费用 3000管理费用管理费用 1000借：生产成本借：

41、生产成本甲产品甲产品 51000 乙产品乙产品 26000 制造费用制造费用 3000 管理费用管理费用 1000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 45000 B材料材料 18000 C材料材料 4000 D材料材料 14000 （二）工资核算（二）工资核算v1 1提取现金提取现金1212月月5 5日，开出现金支票日，开出现金支票5000050000元从银行提取现金，元从银行提取现金，准备发放工资。准备发放工资。 账户登记账户登记借方 银行存款银行存款 贷方 借方 现金现金 贷方 50000 50000 会计分录会计分录借：现金借：现金 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000v2 2

42、发放工资发放工资1212月月5 5日，用现金日，用现金5000050000元发放职工工资。元发放职工工资。 账户登记账户登记借方 库存现金库存现金 贷方 借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方 50000 50000 会计分录会计分录借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 50000 贷：库存现金贷：库存现金 500003 3分配工资分配工资1212月月3131日，结算本月应付职工工资日，结算本月应付职工工资5000050000元，其中元，其中生产甲产品工人工资生产甲产品工人工资2000020000元，生产乙产品工人工元，生产乙产品工人工资资1500015000元，生产车间管理人员工资元，生产车间管理

43、人员工资50005000元，企业元，企业管理人员工资管理人员工资1000010000元。元。 账户登记账户登记应付职工薪酬应付职工薪酬50000生产成本生产成本35000制造费用制造费用5000管理费用管理费用10000会计分录会计分录借：生产成本借：生产成本 35000 制造费用制造费用 5000 管理费用管理费用 10000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50000 （三）计提折旧核算（三）计提折旧核算 12 12月月3131日，计提本月固定资产折旧日，计提本月固定资产折旧60006000元，其中元，其中生产车间固定资产折旧生产车间固定资产折旧40004000元，企业管理部门固元，企业

44、管理部门固定资产折旧定资产折旧20002000元。元。 账户登记账户登记累计折旧累计折旧 6000制造费用制造费用 4000管理费用管理费用 2000会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用 4000 管理费用管理费用 2000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6000 （四（四) )其他费用核算其他费用核算 1发生办公费用 12月8日，用现金购入办公用品，其中生产车间100元，管理部门300元。 账户登记账户登记库存现金库存现金 400制造费用制造费用 100管理费用管理费用300会计分录会计分录借：借：制造费用制造费用 100 100 管理费用管理费用 300 300 贷：库存贷：库存现金现金

45、4002 2预借差旅费预借差旅费1212月月1212日，采购员于宁出差，预借差旅费日，采购员于宁出差，预借差旅费500500元，元，以现金支付。以现金支付。 账户登记账户登记会计分录会计分录借：借：其他应收款其他应收款于宁于宁 500 500 贷：库存贷：库存现金现金 500库存库存3 3报销差旅费报销差旅费 其他应收款其他应收款500管理费用管理费用 465库存现金库存现金 351212月月2020日，于宁出差回来，报销差旅费日，于宁出差回来，报销差旅费465465元，元，退回现金退回现金3535元。元。 账户登记账户登记会计分录会计分录借：库存借：库存现金现金 3535 管理费用管理费用

46、465 贷：贷：其他应收款其他应收款于宁于宁 500 4 4支付水电费支付水电费1212月月3131日，用银行存款支付本月水电费日，用银行存款支付本月水电费2500025000元，元，其中生产车间其中生产车间2100021000元，管理部门元，管理部门40004000元。元。 账户登记账户登记银行存款银行存款 25000制造费用制造费用 21000管理费用管理费用 4000会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用 21000 管理费用管理费用 4000 贷：银行存款贷：银行存款 25000 其他应收款其他应收款收回的其他应收、暂付其他单位收回的其他应收、暂付其他单位或个人的款项或个人的款项发生

47、的发生的其他应收、暂付其其他应收、暂付其他单位或个人的款项他单位或个人的款项余额：尚未收回的各种其他余额：尚未收回的各种其他应收、暂付款项应收、暂付款项如应收出租固定资产和包装物的如应收出租固定资产和包装物的租金，备用金、应收的各种赔款租金，备用金、应收的各种赔款和罚款、应向职工收取的各种垫和罚款、应向职工收取的各种垫付款项、存出保证金等。付款项、存出保证金等。 其他费用核算借款利息费用的核算1、 12月31日，计算本月应负担的短期借款利息700元。 账户登记账户登记会计分录会计分录借方 应付利息应付利息贷方 借方 财务费用财务费用 贷方 700 700 借：借：财务费用财务费用 700 70

48、0 贷：贷：应付利息应付利息 -借款利息借款利息 7002 2、 1212月月3131日，用银行存款支付本季度短期借款日，用银行存款支付本季度短期借款利息利息21002100元。元。 账户登记账户登记借方 银行存款银行存款 贷方 借方 应付利息应付利息 贷方 2100 2100 会计分录会计分录借：借：应付利息应付利息-借款利息借款利息 21002100 贷：贷：银行存款银行存款 2100分配结转制造费用分配结转制造费用制造费用分配率 =制造费用总额 生产工人工资（工时）或机器工时某产品应分配制造费用=工人工资（工时）分配率借：生产成本 产品 产品 贷：制造费用费用中人工费占的比例较大 费用中

49、折旧修理费占的比例较大 编制制造费用分配表分配与结转制造费用分配与结转制造费用步步骤骤结算汇总制造费用账户结算汇总制造费用账户分配制造费用分配制造费用 制造费用分配率制造费用分配率 = 制造费用总额制造费用总额 分配标准（工时分配标准（工时OR工资总额）工资总额） 某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用 = 生产工时生产工时 * 分配率分配率编制制造费用分配表编制制造费用分配表编制会计分录编制会计分录过账过账 制造费用制造费用 生产成本生产成本（七）结转制造费用核算（七）结转制造费用核算 12 12月月3131日，将本月发生的制造费用日，将本月发生的制造费用3410034100元元分配转

50、入生产成本，其中甲产品负担分配转入生产成本，其中甲产品负担2120021200元，元，乙产品负担乙产品负担1290012900元。元。 账户登记账户登记借方 制造费用制造费用 贷方 借方 生产成本生产成本 贷方 34100 34100 会计分录会计分录借：借：生产成本生产成本甲产品甲产品 21200 21200 乙产品乙产品 12900 12900 贷：贷：制造费用制造费用 34100 34100 （八）结转完工产品成本核算（八）结转完工产品成本核算 12 12月月3131日，结转本月完工入库产品的生产成本。日，结转本月完工入库产品的生产成本。其中甲产品其中甲产品500500件全部完工，总成本

51、件全部完工，总成本9500095000元，乙产元，乙产品品400400件全部完工，总成本件全部完工，总成本5600056000元。元。 账户登记账户登记借方 生产成本生产成本 贷方 借方 库存商品库存商品 贷方 151000 151000 会计分录会计分录借：借：库存商品库存商品甲产品甲产品 95000 95000 乙产品乙产品 56000 56000 贷：贷：生产成本生产成本甲产品甲产品 9500095000 乙产品乙产品 560001、6月月1日，采购员赵枫预借差旅费日，采购员赵枫预借差旅费1500元，以现金支付。元，以现金支付。2、6月月3日，管理部门购买办公用品日，管理部门购买办公用品

52、500元，以现金支付。元，以现金支付。3、6月月5日，开出现金支票，从银行提取现金日，开出现金支票，从银行提取现金40000元，备发工资元，备发工资4、6月月5日，以现金日，以现金40000元给职工发放工资。元给职工发放工资。5、6月月8日，用银行存款支付财产保险费日，用银行存款支付财产保险费6000元。元。课堂练习课堂练习某工厂某工厂2007年年6月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：6 、6月月10日，采购员赵枫出差归来，报销差日，采购员赵枫出差归来，报销差旅费旅费2000元，差额企业以现金补付。元，差额企业以现金补付。7、6月月20日，预提本月应负担的短期借款利日，预提本月应负担的

53、短期借款利息息500元。元。8、6月月21日，用银行存款支付本季度短期借日，用银行存款支付本季度短期借款利息款利息1500元。元。课堂练习材料材料种类种类领用部门及用途领用部门及用途金额金额甲产品甲产品乙产品乙产品车间耗费车间耗费管理部管理部门门A材料材料60 00030 00090 000B材料材料30 00020 0006 0004 00060 000合计合计90 00050 0006 0004 000150 000 9、6月月30日，汇总本月领用材料情况，见领料凭证汇总表。日，汇总本月领用材料情况，见领料凭证汇总表。课堂练习课堂练习v10、6月月30日，结算出本月应付职工薪酬日，结算出本

54、月应付职工薪酬40000元，其中生产甲产品的工人薪酬元，其中生产甲产品的工人薪酬20000元，乙产品生产工人的薪酬元，乙产品生产工人的薪酬10000元，元，生产车间管理人员薪酬生产车间管理人员薪酬4000元，行政管理元，行政管理部门人员薪酬部门人员薪酬6000元元.课堂练习11、6月月30日，计提固定资产折旧日，计提固定资产折旧9000元，其中生产车间固定资产元，其中生产车间固定资产折旧折旧6000元，行政管理部门固定资产折旧元，行政管理部门固定资产折旧3000元。元。12、6月月30日，用银行存款支付本月水电费日，用银行存款支付本月水电费15000元，其中生产车间元，其中生产车间13000元

55、，行政管理部门元，行政管理部门2000元。元。13、6月月30日，将本月发生的制造费用计入生产成本。日，将本月发生的制造费用计入生产成本。14、6月月30日，本月投产的甲、乙两种产品均已完工，结转完工入日，本月投产的甲、乙两种产品均已完工，结转完工入库产品的生产成本。库产品的生产成本。1（ ）“累计折旧累计折旧”账户账户, 属于资产类账户属于资产类账户, 所以其期末余额在所以其期末余额在借方。借方。2（ ）企业用于直接生产产品的水电费）企业用于直接生产产品的水电费, 应记入应记入“生产成本生产成本”账户的借方。账户的借方。3（ ）车间购买办公用品费用）车间购买办公用品费用, 属于管理费用。属于

56、管理费用。4、（、（ ）企业计算本月应负担的短期借款利息）企业计算本月应负担的短期借款利息, 应记入应记入“管理费用管理费用”账户的借方账户的借方6（ ）“生产成本生产成本”账户的借方登记月份内发生的各项生产费账户的借方登记月份内发生的各项生产费用，结账后该账户期末无余额。用，结账后该账户期末无余额。7（ ）制造费用一般不能直接按产品分别进行归集，应先通过）制造费用一般不能直接按产品分别进行归集，应先通过“制造费用制造费用”账户汇集，月末再采用恰当的方法在各有关产品之账户汇集，月末再采用恰当的方法在各有关产品之间予以分配。间予以分配。8（ ）在工业企业中，生产工人薪酬应计入产品成本。）在工业企

57、业中，生产工人薪酬应计入产品成本。9（ ） 在实际工作中，一般将固定资产的增加额记入在实际工作中，一般将固定资产的增加额记入“固定资固定资产产”账户，将固定资产在使用过程中发生的价值损耗记入账户，将固定资产在使用过程中发生的价值损耗记入“累计累计折旧折旧”账户。账户。10（ ） 在工业企业中，车间管理人员的工资应记入在工业企业中，车间管理人员的工资应记入“制造费制造费用用”账户的借方，生产工人的薪酬应记入账户的借方，生产工人的薪酬应记入“生产成本生产成本”账户的借账户的借方。方。11（ ）在工业企业中，管理费用、财务费用、制造费用和营业）在工业企业中，管理费用、财务费用、制造费用和营业费用均是

58、期间费用，应直接计入当期损益。费用均是期间费用，应直接计入当期损益。12（ ）在工业企业中，固定资产折旧费和维修费都应计入产品）在工业企业中，固定资产折旧费和维修费都应计入产品成本。成本。13（ ）在工业企业中，工厂总部所耗用的原材料应记入）在工业企业中，工厂总部所耗用的原材料应记入“管理管理费用费用”账户的借方，生产车间所耗用的原材料应记入账户的借方，生产车间所耗用的原材料应记入“生产成本生产成本”账户的借方。账户的借方。14（ ）“制造费用制造费用”账户期末在费用结转后一般没有余额。账户期末在费用结转后一般没有余额。单项选择题单项选择题计提本月车间固定资产折旧费用计提本月车间固定资产折旧费

59、用, 应记入应记入( ) 。A“管理费用管理费用”账户账户 B“制造费用制造费用”账户账户C“财务费用财务费用”账户账户 D “营业费用营业费用”账户账户2 下述各项目中，应记入下述各项目中，应记入“管理费用管理费用”账户的是账户的是() 。A生产设备的折旧费生产设备的折旧费 B企业行政部门的办公费企业行政部门的办公费C车间管理人员的工资车间管理人员的工资 D维护生产设备所耗用的材料维护生产设备所耗用的材料5 . 企 业 为 筹 集 资 金 而 发 生 的 各 项 支 出 应 记 入企 业 为 筹 集 资 金 而 发 生 的 各 项 支 出 应 记 入 ( ) 。A“制造费用制造费用”账户账户

60、 B“管理费用管理费用”账户账户C“营业外支出营业外支出”账户账户 D“财务费用财务费用”账户账户6 . 企 业 车 间 管 理 人 员 的 工 资 ， 应 计 入企 业 车 间 管 理 人 员 的 工 资 ， 应 计 入 ( ) 。A“生产成本生产成本”账户账户 B“营业费用营业费用”账户账户C“制造费用制造费用”账户账户 D“管理费用管理费用”账户账户7. 下述各项目中，应记入下述各项目中，应记入“制造费用制造费用”账户的是账户的是( ) 。 A生产工人工资生产工人工资 B生产产品所耗用的材料生产产品所耗用的材料C 厂房的折旧费厂房的折旧费 D工厂总部人员工资工厂总部人员工资8. 下述各项