财务会计第7章负债

1、2022-3-201第一节、负债概述一、负债的概念及特征 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 主要特征 (1)负债是企业承担的现时义务； (2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业； (3)负债是由过去的交易或事项形成的。 将一项现时义务确认为负债，除应符合负债的定义将一项现时义务确认为负债，除应符合负债的定义外，还要同时满足两个条件：外，还要同时满足两个条件： 第一，与该义务有关的经济利溢很可能流出企业；第一，与该义务有关的经济利溢很可能流出企业； 第二，未来流出的经济利溢的金额能够可靠的计量。第二，未来流出的经济利溢的金额能够可靠的计量。 二、负债的

2、分类 按流动性分为：流动负债和非流动性负债。 流动负债流动负债(Current liability)是指将在一年内是指将在一年内(含一年含一年)或者超或者超过一年的会计期间内偿还的债务，过一年的会计期间内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款账款、预收账款 、应付职工薪酬、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款和一应付股利、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款。年内到期的长期借款。 2022-3-204流动负债流动负债短短期期借借款款应应付付票票据据应应付付账账款款应应付付职职工工薪薪酬酬应应交交税税费费应应付付利利息息其其他他应应付付款

3、款预预收收账账款款应应付付股股利利2022-3-205 企业因购买材料商品或接受劳务供应等经企业因购买材料商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。营活动应支付的款项。应付账款的账务处理：应付账款的账务处理： 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 第二节：第二节： 应付账款应付账款应付账款应付账款2022-3-206 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据2022-3-207 应付票据是指企业购买材料商品应付票据是指企业购买材料商品和接受劳务供应等而开出承

4、兑的商和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑汇票。 第三节：第三节：应付票据应付票据2022-3-208 应付票据与应付账款不同，应付票据与应付账款不同，虽然都是由于交易而引起的流动虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。的票据作为凭据。2022-3-209 应付票据的核算应付票据的核算 (1)一般处理：一般处理： 借：材料采购借：材料采购 库存商品库存商品

5、应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额） 应付账款应付账款 贷：应付票据贷：应付票据2022-3-2010 （2）支付银行承兑汇票的手续费：支付银行承兑汇票的手续费： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 （3）收到银行支付票据的付款通）收到银行支付票据的付款通知：知： 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款2022-3-2011（4）逾期应付票据的处理）逾期应付票据的处理 应付票据到期，企业如无力支付票应付票据到期，企业如无力支付票款：款：商业承兑汇票：借：应付票据商业承兑汇票：借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款银行承兑汇票：借：应付票据银行

6、承兑汇票：借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款2022-3-2012 是指企业按照合同规定向购是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。货单位预收的款项。与应付账款与应付账款不同，预收账款所形成的负债不不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付是以货币偿付，而是以货物偿付。预收账款预收账款2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组13账务处理： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组14 购货单位

7、补付款项：借：银行存款购货单位补付款项：借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款退回多付的款项：相反分录。退回多付的款项：相反分录。 预收账款情况不多的也可不设预收账款情况不多的也可不设“预预收账款收账款”科目，将预收的款项直接记入科目，将预收的款项直接记入“应收账款应收账款”科目的贷方。科目的贷方。2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组15 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：以及其他相关支出。包括：（1 1）构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致（职工工资、奖金、津贴和

8、补贴）径一致（职工工资、奖金、津贴和补贴）（2 2）职工福利费职工福利费（3 3）“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金育和住房公积金（4 4）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（5 5）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工（6 6）辞退福利：解除劳动关系补偿）辞退福利：解除劳动关系补偿（7 7）股份支付）股份支付 第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬职工薪酬的内容职工薪酬的内容2022-3-2016 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以

9、及其他相关支出。包括：以及其他相关支出。包括：（1 1）构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致（职工工资、奖金、津贴和补贴）径一致（职工工资、奖金、津贴和补贴）（2 2）职工福利费职工福利费（3 3）“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金育和住房公积金（4 4）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（5 5）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工（6 6）辞退福利：解除劳动关系补偿）辞退福利：解除劳动关系补偿（7 7）股份支付）股份支付 第五节

10、第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬职工薪酬的内容职工薪酬的内容2022-3-2017 1、职工的范围范围p与企业订立与企业订立正式劳动合同正式劳动合同的所有人员的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；（含全职、兼职和临时职工）；p企业企业正式任命正式任命的人员（治理层和管理的人员（治理层和管理层：如董事会、监事会和内部审计委层：如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；员会成员等）；p虽未订立正式劳动合同或企业未正式虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员（劳务中介公下提供类似服务的人员（劳务中介公司签订的司签订的劳务用工

11、合同劳务用工合同的的人员人员）。）。2022-3-2018工资核算原始凭证主要包括：考勤记录、工时记录、产量主要包括：考勤记录、工时记录、产量记录、销售记录、工资单、记录、销售记录、工资单、工资汇总表工资汇总表等。等。 应付职工薪酬包括职工在职期间和离职应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部后提供给职工的全部货币性薪酬货币性薪酬和和非货币非货币性福利性福利。提供给职工配偶子女或其他被赡。提供给职工配偶子女或其他被赡养人的养人的福利福利等也属于职工薪酬。等也属于职工薪酬。特别说明2022-3-2020 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算 企业应当通过企业应当通过“应付职工薪酬应付职工

12、薪酬”科科目核算应付职工薪酬的目核算应付职工薪酬的提取、结算、使提取、结算、使用用等情况。等情况。 2022-3-2021应付职工薪酬核算所设置的科目应付职工薪酬核算所设置的科目 应付职工薪酬（贷方）（应付职工薪酬（贷方）（书上画书上画P110） 工资工资 职工福利职工福利 社会保险社会保险 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 等等2022-3-20222、 职工薪酬的计量标准职工薪酬的计量标准 计量应付职工薪酬时，计量应付职工薪酬时，国家规定国家规定了计提基础和计提比例的应当按照了计提基础和计提比例的应当按照国家规定的标准计提。没有规定

13、计国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的企业，应当根提基础和计提比例的企业，应当根据历史经验数据和实际情况合理预据历史经验数据和实际情况合理预计当期应付职工薪酬。计当期应付职工薪酬。1、计时工资的计算；、计时工资的计算；2、计件工资的计算、计件工资的计算货币性职工薪酬货币性职工薪酬2022-3-2023 核算流程核算流程p112 计提：计提：借：借： 生产成本生产成本 （生产工人工资）（生产工人工资） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资） 管理费用管理费用 （厂部管理人员工资）（厂部管理人员工资） 销售费用销售费用 （销售机构人员工资）（销售机构人员工资） 在建

14、工程在建工程 （基建工程人员工资）（基建工程人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资、职工福利（、职工福利（社社会保险会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经、住房公积金、工会经费、职工教育经费）费）+2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组24价值去向 【例【例124】乙企业本月应付工】乙企业本月应付工资总额资总额462 000元，工资费用分配汇元，工资费用分配汇总表中列示的产品总表中列示的产品生产生产人员工资为人员工资为320 000元，元，制造制造车间管理人员工资车间管理人员工资为为70 000元，企业行政元，企业行政管理管理人员工人员工资为资为60 400元，元，销售

15、销售人员工资为人员工资为11 600元。乙企业的有关会计分录如下：元。乙企业的有关会计分录如下： 例题例题2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组25借：生产成本借：生产成本 320 000 制造费用制造费用 70 000 管理费用管理费用 60 400 销售费用销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 462 0002022-3-20经管学院 中级财务会计课题组26 【例【例126】根据国家规定的计提根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向标准计算，甲企业本月应向社会保险社会保险经经办机构缴纳职工基本养老保险费共计办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元

16、，其中，应计入基本生产车间元，其中，应计入基本生产车间生产生产成本成本的金额为的金额为44 800元，应计入元，应计入制造费制造费用用的金额为的金额为9 800元，应计入元，应计入管理费用管理费用的的金额为金额为10 080元。甲企业的有关会计处元。甲企业的有关会计处理如下：理如下： 例题例题2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组27借：生产成本借：生产成本 44 800 制造费用制造费用 9 800 管理费用管理费用 10 080 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 社会保险费社会保险费(基本养老保险基本养老保险) 64 6802022-3-20经管学院 中级财务会计课题组28 实实际

17、结算际结算 发放职工薪酬的处理发放职工薪酬的处理企业按照有关规定向职工支付企业按照有关规定向职工支付工资奖金工资奖金津贴津贴等。等。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 - 贷：银行存款贷：银行存款 - 库存现金库存现金2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组29 企业从应付职工薪酬中扣企业从应付职工薪酬中扣还的各种还的各种款项款项（代垫的家属药费、个人所得（代垫的家属药费、个人所得税等）税等）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- 贷：银行存款贷：银行存款- 库存现金库存现金- 其他应收款其他应收款- 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税（负债）（负债）+2022-3-20经管

18、学院 中级财务会计课题组30资产的减少资产的减少 企业支付职工福利费、支付工会经费和职企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时：家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利（社会保险、住职工福利（社会保险、住 房公积金、工会经费、职工教育经费）房公积金、工会经费、职工教育经费） 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组31 2007年年10月，丙企业共支付月，丙企业共支付12 000元补元补贴

19、给食堂，以现金支付职工张某生活困贴给食堂，以现金支付职工张某生活困难补助难补助800元元 例题例题借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 12 800 贷：库存现金贷：库存现金 12 8002022-3-20经管学院 中级财务会计课题组32 1、企业以其企业以其自产产品自产产品作为非货币作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的益对象，按照该产品的公允价值公允价值计计入相关资产成本或当期收益，同时入相关资产成本或当期收益，同时确认应付职工薪酬。确认应付职工薪酬。非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬2022-3-20经管学院 中级财务会计课题

20、组33计提：计提：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组34价值去向 2、将企业拥有的房屋等资产无将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，受益对象，将该住房每期应计提将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期的折旧计入相关资产成本或当期损益损益，同时确认应付职工薪酬。，同时确认应付职工薪酬。2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组35 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪

21、酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利+同时：同时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利- 贷：累计折旧贷：累计折旧+2022-3-2036+ 3、 租赁住房等资产供职工无偿使用租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。应付职工薪酬。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组37 企业以自产产品作为职工薪酬

22、发放给企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入；同时结职工时，应确认主营业务收入；同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的还转相关成本，涉及增值税销项税额的还应进行相应的处理。应进行相应的处理。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入（商品出去了）贷：主营业务收入（商品出去了） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本（借：主营业务成本（正常销售需要结转成本，视同销售也需要正常销售需要结转成本，视同销售也需要） 贷：库存商品贷：库存商品2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组38 实实际结算际结算 发放

23、职工薪酬的处理发放职工薪酬的处理企业支付租赁住房等资产供职工无偿使企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金用所发生的租金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组39 企业根据税法规定依法交纳的各种企业根据税法规定依法交纳的各种税费，税费， 主要包括增值税、消费税、营主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、土地使得税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、个人所得税、教

24、育费附加、矿用税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。产资源补偿费等。 第六节第六节 应交税费应交税费应交税费的内容应交税费的内容2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组40 为了总括反映和核算各种税金的为了总括反映和核算各种税金的交纳情况，企业应设置交纳情况，企业应设置“应交税费应交税费”科目，并在此科目下设置有关明细科科目，并在此科目下设置有关明细科目进行核算。目进行核算。企业发生的税费是企业发生的税费是否均通过否均通过“应交税应交税费费”科目核算？科目核算？ 2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组41 凡是需要预计应交税（费）额，凡是需要预计应交税（费）额，或者与税务

25、机关（或其他单位）进或者与税务机关（或其他单位）进行定期结算或清算的税金，都必须行定期结算或清算的税金，都必须通过通过“应交税费应交税费”科目进行核算。科目进行核算。如企业交纳的增值税、营业税、消如企业交纳的增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等。地使用税、车船使用税等。 第一种情况第一种情况2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组42 凡是不需要预计应交税（费）凡是不需要预计应交税（费）额，或者与税务机关（或其他单位）额，或者与税务机关（或其他单位）不存在定期结算或

26、清算关系的税金，不存在定期结算或清算关系的税金，可以不通过可以不通过“应交税费应交税费”科目进行科目进行核算。如企业交纳的印花税、耕地核算。如企业交纳的印花税、耕地占用税、契税等。占用税、契税等。 第二种情况第二种情况2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组43 增值税是就货物和劳务的增值部分增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种征收的一种流转税流转税。 从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税,所以叫“增值税”。 一、应交增值税应交增值税2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组44 增值税纳税人按其规模大小及会计核算是否健全分为一般纳税人和

27、小规模纳税人。 一般纳税人增值税的账务处理 应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额税率（？） 进项税额进货金额*税率小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业的账务处理 应纳税额应纳税额= =应税销售额应税销售额* *征收率（？）征收率（？） 应税销售额 含税销售额 1征收率 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应设置：应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额） （销（销项税额）项税额） （ 进项税额转出）进项税额转出） （ 已交税金）已交税金） （出口退税）出口退税） （转出未交增值税）等转出未交增值税）等一般纳税企业增值税的账务

28、处理一般纳税企业增值税的账务处理会计科目及专栏设置会计科目及专栏设置2022-3-2046 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税；值税； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 购进免税农产品，按照经税务机关批准的收购进免税农产品，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税（算的进项税（13%的扣除率）。的扣除率）。外购货物或销售货物所支付的运输费用，根据外购货物或销售货物所支付的运输费用，根据有关运费结算单据（普通发票）所列运费金额有关运费结

29、算单据（普通发票）所列运费金额依依7扣除率计算的进项税额。扣除率计算的进项税额。准予抵扣的项目准予抵扣的项目2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组47（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品

30、；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。销售免税货物的运输费用。 不得抵扣的进项税不得抵扣的进项税2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组482022-3-20经管学院 中级财务会计课题组49“应交增值税”明细账户格式共10类（见板书） 含义：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种税。 征税范围： 7个应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业 2

31、个单写项目：转让无形资产、销售不动产应纳税额的计算：应纳营业税额=营业额*税率 应交营业税的核算应交营业税的核算 主要账务处理： 1、主营业务应交的营业税记入“营业税金及附加”；2、销售不动产应交营业税记入“固定资产清理”； （第五章）3、转让无形资产所有权（出售）应当交纳的营业税记入“营业外收入（支出）”相关科目。 （第六章） 应交消费税应交消费税2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组52消费税，是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。思考：1、消费税征收的范围，也就是哪些商品要缴纳消费税？ 2、消费税税率？

32、3、什么时候交纳消费税？ 消费税属于价内税，即产品销售收入中消费税属于价内税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说，消费税由产品销包含消费税，也就是说，消费税由产品销售收入来补偿。售收入来补偿。消费税应该交多少？消费税应该交多少？ 消费税实行从价定率或者从量定额的方消费税实行从价定率或者从量定额的方法计算应纳税额，计算公式如下：法计算应纳税额，计算公式如下：从价定率的应纳税额从价定率的应纳税额=销售额销售额税率税率从量定额的应纳税额从量定额的应纳税额=销售量销售量单位税额单位税额1 销售应税消费品应交的消费税销售应税消费品应交的消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交

33、税费应交消费税应交消费税2 企业以生产的商品作为股权投资、用于企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面，按在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税规定应交纳的消费税 借：在建工程借：在建工程 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组543、委托委托加工加工应税应税消费消费品由品由受托受托方代方代扣代扣代缴的缴的消费消费税税 委托加工物资收回后直接用于销委托加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。计入委托加工物资的成本。 委托加工物资收回后

34、用于连续生产委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的应按已应税消费品，按规定准予抵扣的应按已由受托方代收代交的消费税：由受托方代收代交的消费税：2022-3-2055借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 其他应交税费的核算其他应交税费的核算 对于除上述税金以外的应交城市维对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、所得税、教育费附加、矿产资源得税、所得税、教育

35、费附加、矿产资源补偿费等，企业应当在补偿费等，企业应当在 “应交税费应交税费”科科目下设置相应的明细科目进行核算。目下设置相应的明细科目进行核算。2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组56 资源税是对在我国境内开采矿产品或者资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和和个人征收的税。生产盐的单位和和个人征收的税。业务业务1：对外销售应税产品应缴纳资源税时：对外销售应税产品应缴纳资源税时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加资源税资源税 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税业务业务2：自产自用应税产品应缴纳资源税时：自产自用应税产品应缴纳资源税时： 借：生产成本（制造费用）

36、借：生产成本（制造费用） 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税1、应交资源税、应交资源税2、土地增值税、土地增值税1）使用权按固定资产的一部分（非主营业务）使用权按固定资产的一部分（非主营业务） 借：固定资产清理（第五章）借：固定资产清理（第五章） 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税2）作为无形资产转让）作为无形资产转让 借：银行存款借：银行存款 （第六章）（第六章） 累计摊销等累计摊销等 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税3）房地产开发经营企业）房地产开发经营企业 借：营业税金及附加借：营业税金及附加应交土地增值费应交土地增值费 贷：贷：应交税费应

37、交税费应交土地增值税应交土地增值税3、企业应交的城市维护建设税、企业应交的城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税=（应交增值税（应交增值税+应交消费税应交消费税+应交营业税）适用税率应交营业税）适用税率1）提取城建税）提取城建税借：营业税金及附加借：营业税金及附加城市维护建设税城市维护建设税 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 2）上交城建税）上交城建税借：借：应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 贷：银行存款贷：银行存款2022-3-20594、应交教育费附加、应交教育费附加 （计算同城建费）（计算同城建费）计算应缴纳的教育费附加计算应缴纳的教育

38、费附加借：借：营业税金及附加营业税金及附加教育费附加教育费附加 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加2022-3-20605、企业应交的房产税、土地使用、企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税：税、车船使用税：1）提取上述税金）提取上述税金借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税2）上交上述税金）上交上述税金借：借：应交税费应交税费应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税 贷：银行存款贷：银行存款 2022-3-20616、企业按规定计算的代扣代交

39、的、企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税：职工个人所得税：1）代扣个人所得税）代扣个人所得税借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税2）代缴个人所得税）代缴个人所得税借：借：应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 贷：银行存款等贷：银行存款等2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组62企业交纳的印花税，不会发生应付未付税企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳的印花税不需要通过因此

40、，企业交纳的印花税不需要通过“应应交税费交税费”科目核算，于购买税票时，直接科目核算，于购买税票时，直接记入记入“管理费用管理费用” 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组63 第七节、其他应付款第七节、其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付暂收的款项，如应付租入包装各项应付暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等物租金、存入保证金等.2022-3-

41、20经管学院 中级财务会计课题组641）企业发生其他各种应付、暂收款项时：）企业发生其他各种应付、暂收款项时： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：其他应付款贷：其他应付款2）支付或退回）支付或退回其他各种应付、暂收款项时其他各种应付、暂收款项时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款等贷：银行存款等2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组65 短期借款是指企业向短期借款是指企业向银行银行或或其他其他金融机构金融机构等借入的期限在等借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）年）的各种借款。一般是企业为维持的各种借款。一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的正常的生产经营所需的资金

42、而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。或者为抵偿某项债务而借入的款项。短期借款的核算主要涉及三个方面：短期借款的核算主要涉及三个方面： 第八节第八节 短期借款短期借款2022-3-2066取得短期借款的处理：取得短期借款的处理： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2022-3-20经管学院 中级财务会计课题组67短期借款利息的处理：短期借款利息的处理： 企业在资产负债表日按照计算确定企业在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记的短期借款利息费用，借记“财务费用财务费用”科目，科目，贷记贷记“应付利息应付利息”科目科目，实际支，实际支付利息时，根据已预提的利息，借记付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息应付利息”科目，根据应计利息，借科目，根据应计利息，借记记“财务费