营改增后企业重点关注和了解事项

1、营改增后企业重点关注和了解事项 2016.5.23公司财务部公司财务部学习前言学习前言 经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（简称营改增） 试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。营改增最大特点是以票控税，环环抵扣的征税特点使涉税核算贯穿到企业的采购、运营、销售等环节的业务流程中，所以应对“营改增”不仅仅是财务部门的事情，其涉及到企业的各个业务部门，企业各部门通过了解、熟悉相关税法规定，才能更好的为企业降低税负，减少企业涉税风险。学习内容： 营改增后对本企业影响营改增后增值税发票使用和增值税相关

2、规定营改增后员工报销指南营改增后合同签订注意事项一、一、二、二、三、三、四、四、* 1营改增后营改增后对对本企业影响本企业影响1、 税率变化，公司配套费收入税负率增加；2、 “营改增”对企业的收入、利润将产生影响；3、 扩大企业增值税进项税抵扣范围大。营改增后给本企业影响如下：营改增后给本企业影响如下：1.1.税率变化，公司配套费收入税负率增加税率变化，公司配套费收入税负率增加公司配套费收入税率从3%变成11%实例：营改增之前：公司收取配套费2700元/户，企业收到这笔收入时确认收入2700元，计提（应缴）营业税（2700*3%=81元）；营改增后：企业收取同样配套费2700元/户，配套费的价

3、格却变成2432.43元2700/（1+11%），企业确认此笔配套费收入为2432.43元，增值税是2432.43*11%=267.57元。同一笔收入，营改增后税负率增加了不少。2.2.“营改增营改增”对企业的收入、利润将产生影响。对企业的收入、利润将产生影响。例子：假设公司营改增前、营改增同样收取配套费500万，对企业的收入、利润影响对比：时间收到配套费确认收入 相应计算税款企业支付税金营改增前500万500万15万15万营改增后500万450.45万 49.55万31.05万营改增后差异相同-49.55万 34.55万+16.05万通过对比表分析，营改增后比营改增前收入减少49.55万元，

4、缴纳税金比营改增前增加16.05万元，配套费收入这一块影响企业利润减少65.6万元。3 3、扩大了企业增值税进项税抵扣范围、扩大了企业增值税进项税抵扣范围营改增后增加了不动产和在建不动产进项税的抵扣，还有管网安装费、企业日常发生费用：如办公费、会议费、培训费、住宿费等取得增值税专票时进项税都纳入抵扣行列，扩大增值税进项税抵扣范围为降低企业整体税负率起到一定作用。*2营改增后增值税发票使营改增后增值税发票使用和增值税相关规定用和增值税相关规定（一）营改增后增值税发票使用规定（一）营改增后增值税发票使用规定（3点点）营改增后增值税发票使用和增值税相关规定1、国家税务总局公告2016 年第23 号文

5、明确，营改增纳税人可以使用的发票种类有：增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票、门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票、二手车销售统一发票以及国税机关发放的卷式普通发票。2、营改增后，门票、过路（过桥）费发票属于予以保留的票种，自2016年5月1日起，由国税机关监制管理。原地税机关监制的上述两类发票，可以延用至2016年6月30日。3、纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。（二）、增值税发票相关规定（二）、增值税发票相关规定（6点）点）1、纳税

6、人按规定同受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相同，且并以自己名义开具的。2、纳税人购进货物或应税劳力，支付运输费用，所支付款项的单位必须与开具抵扣凭证的销货单位，提供劳力的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。3、一般纳税人销售货物或者提供应税可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。所以，增值税专用发票销货清单必须是税控系统打印的，不能自制打印。4、国家颁布的发票管理办法第二十条，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活

7、动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。5、增值税的“以票控税”是所有税种中最为严厉的，其合法合规性不仅关系着增值税的核算以及税负率的高低，更严重的是，增值税专用发票管理不当可能给纳税人及其管理人员造成严重的涉税刑事风险，对企业违规行为管理采取首问制，企业“三员”（“三员”包括法定代表人、财务负责人和办税人员）为企业首问对象，对企业违规行为负连带责任风险。6、虚开增值税发票是触犯刑法的，国家刑法第二百零五条、二百零八条、二百一十五条都有明确规定：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在1万元以上或者致使国家税款被骗数额在50

8、00元以上的，应予追诉。刑法第二百零五条具体规定:一、虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金。二、虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。三、虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收违法所得。刑法刑法第二百零八条第二百零八条规定规定非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。（虚开增值税发票的行为包括为

9、自己、为他人、介绍他人、让他人为自己开具与实际经营不符的发票，都称为虚开增值税发票。） *3营改增后员工费用报销营改增后员工费用报销指南指南营改增后员工费用报销指南：营改增后员工费用报销指南：1、了解企业日常业务费用可抵扣项目和税率2、了解企业日常业务费用不可抵扣项目3、营改增后如何选择交易对象（以企业支出最少为选择标准）4、风险提示1.1.了解企业日常业务费用可抵扣项目和税率了解企业日常业务费用可抵扣项目和税率2、了解企业日常业务费用不可抵扣项目 不能抵扣费用项目包括：职工福利费、餐费、差旅费（除住宿费）、免税项目支出、供应商无法提供抵扣凭证（只开增值税普通发票）。3、营改增后如何选择交易对

10、象（以企业支出成本最少为选择标准）例子： 1、第一种情况：发生以上可抵扣项目支出，一样的价格（成本），一定选择能开增值税专票交易。例子：购买办公用品，A、B两商家都要1000元，A商家能开增值税专票，B家只能开普票，那我们应该选择A家，因为A家开出的专票1000元含进项税145.3元（1000/（1+17%）*17%），企业可抵扣145.3元进项税，实际发生成本是854.7元，而与开普票的B家交易，企业发生的实际成本是1000元，所以同样的价格选择能开专票的商家交易， 2、第二种情况，购买同样商品，不同商家价格不同时，以企业支付最少成本为选择标准。仍以上面例子来说，如果采购这批办公用品，开普票

11、的B家只需800元，那么比开增票的A家价格还优惠约55元（854.7元-800元），相对企业来说显然选择B家交易划算。4 4、风险提示、风险提示为自己、为他人、介绍他人、让他人为自己开具与实际经营不符的发票，都称为虚开增值税发票，虚开增值税发票是触犯刑法的。4营改增后合同签订注意营改增后合同签订注意事项事项*四、营改增后合同签订注意事项四、营改增后合同签订注意事项 1、合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息 2、合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等。 3、合同中对不同税率的服务内容应当分项核算。 4、发票提供、付款方式等条款的约定 5、三流不一致的风险如何规避

12、？ 6、对于跨期合同的处理1 1、合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完、合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息善当事人名称和相关信息 （1）、“营改增”之后，原来的服务提供方从营业税纳税人，可能变为增值税一般纳税人，服务提供方的增值税作为进项可以被服务接受方用以抵扣。因此，签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定报价的合理性，从而有利于节约成本、降低税负，达到合理控税，降本增效的目的。（2）、合同双方名称的规范性要求要高于原来的营业税纳税体系。在原有的营业税

13、体系下，虽然也有发票开具的规范性要求，但相对而言，增值税体系下对服务提供方开具发票将更为严格。在原有体系下并不需要特别提供纳税人识别号信息，但现在服务接受方需要把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息主动提供给服务提供方，用于服务提供方开具增值税专用发票。2、合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等 （1）、营业税属于价内税，税款包含在商品价格之内，而增值税属于价外税，价格和税金是分离的，这一点与营业税完全不同。增值税的含税价和不含税价，不仅对企业的税负有不同的影响，而且对企业收入和费用的影响是也很大的，所以合同中必须明确价格、增值税额及价外费用等。例子：A企业租用B企业办公楼，

14、双方谈好的房租价格是20万一年，签订合同时写房租一年20万，到了A企业支付20万房租给B企业，要求对方开发票时，B企业以增值税为价外税，签订合同时合同价款里没注明包含增值税为由，要求A企业再额外支付增值税税款2.2万元（20万乘11%）才同意开发票，A企业说大家都谈好20万元一年的租金呀，为什么还要额外支付税金，B企业说因为合同没注明包含增值税，A企业吃了哑巴亏，为了取得发票报销，白白多支付2.2万税费出去，导致企业成本支出增加。3、合同中对不同税率的服务内容应当分项核算 营改增之后，同一家企业可能提供多种税率的服务，甚至同一个合同中包含多种税率项目的情况也会经常发生。对兼营的不同业务，此时一

15、定要在合同中明确不同税率项目的金额，明确根据交易行为描述具体的服务内容，并进行分项的明细核算，以免带来税务风险。混合销售和兼营行为的判定标准，主要是看其销售货物行为与提供劳务的行为是否同时发生在同一业务中，如果是，则为混合销售行为；如果不是，则为兼营行为。混合销售以主营业务税率核算。本次营改增36号文件附件1第39条规定：纳税人“兼营”业务的，应当分类核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。4、发票提供、付款方式等条款的约定 （1）、因为增值税专用发票涉及到抵扣环节，开具不了增值税专用发票或者增值税发票不符合规定，都将给受票方造成法律风险和经济损失，应当考虑将取得合规增

16、值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款，规避企业取得的发票认证不了、虚假发票等情况发生。（2）、因虚开增值税专用发票的法律后果非常严重，最高会面临无期徒刑的刑罚，因此在合同条款中应特别加入虚开条款。约定如开票方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开，开票方不仅要承担赔偿责任，而且必须明确不能免除其开具合法发票的义务。5 5、三流不一致的风险如何规避？、三流不一致的风险如何规避？ （1）、为了防范虚开增值税发票，国税总局曾出台规范性文件要求“三流一致”。所谓“三流一致”，指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的开票人和收票人）和物流（或劳务流）相互统一，即收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方

17、必须是同一个法律主体，而且付款方、货物采购方或劳务接收方必须是同一个法律主体，如果三流不一致，将不能对税款进行抵扣。（2）、合同中应当约定由供应方提供其发出货物的出库凭证及相应的物流运输信息。如果货物由供应方指定的第三方发出，为了避免三流不一致、导致虚开发票的行为，需要明确供应方提供与第三方之间的采购合同等资料。（3）、对于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通过签订三方合同的方式减少风险，或者也可通过约定由第三方付款的方式来解决，但需要提供相应委托协议，以防止被认定为虚开增值税专用发票的行为（4）、对于分批交货合同增值税专用发票的开具，为了做到三流一致，防止出现虚开增值税专用发票的情形，应当在合同中约定在收货当期开具该批次货物的增值税专用发票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虚开增值税发票风险考虑，在需方实际收到供方的货物时，供方即产生开具增值税专用发票的义务。如果货物不是分期交付，则分期付款行为并不会影响增值税专用发票的开具。6、对于跨期合同的处理 （1）、营改增后未执行完毕的合同存在以下风险： 一是合同涉税事项界定不清晰，可能存在重复征税的风险； 二是合同对增值税发票信息不明确，取得增值税发票信息 错误，导致增值税进项税款不得抵扣，增加税负； 三是未执行完的事项如涉及增值税多个税目，而从合同条款上没有详细区分不