国家税收课件 (6)

1、 本章要点本章要点 消费税概述消费税概述 我国消费税制度我国消费税制度 我国消费税税额计算我国消费税税额计算 我国消费税减免及申报我国消费税减免及申报 一、消费税一、消费税 （一）消费税概念（一）消费税概念 消费税是以消费税是以消费品消费品或或消费行消费行为为的流转额或营业额为课税的流转额或营业额为课税对象而征收的一种税。对象而征收的一种税。 一般消费税与特别消费税一般消费税与特别消费税 按征税范围的大小，可以将消费税分为按征税范围的大小，可以将消费税分为 综合消费税与独立消费税综合消费税与独立消费税 按是否单独立法按是否单独立法 直接消费税和间接消费税直接消费税和间接消费税 按征收环节的差异

2、按征收环节的差异 （1）征收范围具有选择性和灵活）征收范围具有选择性和灵活性。性。 （2）明确体现国家）明确体现国家“奖限奖限”政策。政策。 （3）能取得一定的财政收入。）能取得一定的财政收入。 当前，一些发达国家的消费税收入在其全部税收收入中的份额大当前，一些发达国家的消费税收入在其全部税收收入中的份额大约为约为20%30%，而发展中国家则可以达到，而发展中国家则可以达到30%40%。 （4）实行一次课征制。）实行一次课征制。 （5）没有减免税。）没有减免税。 （一）我国消费税的改革与发展（一）我国消费税的改革与发展 1950年年1月，课征货物税、特种消费行为税。月，课征货物税、特种消费行为

3、税。 1953年，征收文化娱乐营业税。年，征收文化娱乐营业税。 1958年，将货物税、营业税等合并为工商统一税。年，将货物税、营业税等合并为工商统一税。 1966年，文化娱乐税被停征。年，文化娱乐税被停征。 1984年，将工商统一税分解为产品税、营业税、年，将工商统一税分解为产品税、营业税、盐税等。盐税等。 1988年，颁布年，颁布中华人民共和国筵席税暂时条中华人民共和国筵席税暂时条例例。 1989年，对彩电和小轿车开征了特别消费税。年，对彩电和小轿车开征了特别消费税。 1994年，年，中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例 2008年年11月和月和12月修订颁布。月修订颁布

4、。 （1）与增值税存在重复征税。）与增值税存在重复征税。 （2）具有较强的政策功能。）具有较强的政策功能。 （3）实行价内税。）实行价内税。 （4）征税范围偏窄。）征税范围偏窄。 一、纳税人一、纳税人 条例条例规定，在中华人民共和国规定，在中华人民共和国境内境内生产生产、委托加工委托加工和和进口进口条例条例规定的消费品的单位和个人，以及规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售国务院确定的销售条例条例规定的规定的消费品的其他单位和个人，为消费消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。消费税。 （1）对委托加工的应税消费品）对委托加工的

5、应税消费品以委托方为纳税义务人，受托方为代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时以委托方为纳税义务人，受托方为代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。代收代缴税款。 （2）委托个人加工的应税消费品）委托个人加工的应税消费品由委托方收回后缴纳消费税。由委托方收回后缴纳消费税。 （3）进口应税消费品，以进口人或其代理）进口应税消费品，以进口人或其代理人为纳税义务人，于报关进口时纳税。人为纳税义务人，于报关进口时纳税。 （4）在我国境内生产的金银首饰，以从事）在我国境内生产的金银首饰，以从事零售业务的单位与个人为纳税人。零售业务的单位与个人为纳税人。 条例条例4类类14种消费品征收消费

6、税：种消费品征收消费税： （1）过度消费对人、社会、生态造成危害）过度消费对人、社会、生态造成危害的消费品。包括烟、酒、鞭炮、焰火。的消费品。包括烟、酒、鞭炮、焰火。 （2）奢侈品。主要包括化妆品、贵重首饰、）奢侈品。主要包括化妆品、贵重首饰、珠宝玉器。珠宝玉器。 （3）高能耗及高档消费品。包括摩托车、）高能耗及高档消费品。包括摩托车、汽车、游艇、高尔夫球及球具、高档手表。汽车、游艇、高尔夫球及球具、高档手表。 （4）不可再生的资源品。包括成品油、木）不可再生的资源品。包括成品油、木制一次性筷子、实木地板。制一次性筷子、实木地板。 现行消费税主要有三种税率：现行消费税主要有三种税率： 比例税率

7、比例税率 定额税率定额税率 复合税率复合税率税目税目范围范围税率税率一一.烟烟1.卷烟卷烟2.雪加烟雪加烟3.烟丝烟丝(1)甲类甲类(2)乙类乙类(3)卷烟批发卷烟批发56%0.003元元/支支36%0.003元元/支支5%36%30%二酒及酒精二酒及酒精1. 白酒白酒2.黄酒黄酒3.啤酒啤酒4.其他酒其他酒5.酒精酒精甲类甲类乙类乙类20%,0.5元元/斤斤240元元/吨吨（1吨吨962升）升）250元元/吨吨(3000元以上元以上)220元元/吨吨（1吨吨988升）升）10%5%税目税目税率税率计税单位或说明计税单位或说明三三.化妆品化妆品30%含高档护肤护发品含高档护肤护发品四四.贵重首

8、饰及珠宝玉贵重首饰及珠宝玉石石1.金银首饰金银首饰2.非金银首饰非金银首饰5%10%在零售环节征收在零售环节征收在生产或销售环节在生产或销售环节征收征收五五.鞭炮焰火鞭炮焰火15%体育发令纸体育发令纸,引线不引线不征征六六.高尔夫球及球具高尔夫球及球具10%七七.高档手表高档手表20%八八.游艇游艇10%九、汽车轮胎九、汽车轮胎3%十十.木制一次性筷子木制一次性筷子5%十一十一. .实木地板实木地板5%十二十二.成品油成品油1.汽油汽油2.柴油柴油3.石脑油石脑油4.溶剂油溶剂油5.润滑油润滑油6.燃料油燃料油7.航空炼油航空炼油1.00.81.01.01.00.80.8含铅含铅1.4元元/升

9、升元元/升升,元元/升升,1吨吨=1385升升元元/升升,1吨吨=1282升升元元/升升,1吨吨=1126升升元元/升升,1吨吨=1015升升元元/升升,1吨吨=1246升升税目税目税率税率计税单位或说明计税单位或说明十三十三.小汽车小汽车1.乘用车乘用车2.中型商用客车中型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%气缸容量未超过气缸容量未超过1.0L1.0气缸容量气缸容量1.51.5气缸容量气缸容量2.02.0气缸容量气缸容量2.52.5气缸容量气缸容量3.03.0气缸容量气缸容量4.04.0气缸容量气缸容量十四十四.摩托车摩托车3%10%气缸容量未超过气缸容量未超过250ML250ML

10、气缸容量气缸容量 一、消费税的计税依据一、消费税的计税依据 计税依据的一般规定计税依据的一般规定 特定经营方式的计税依据特定经营方式的计税依据 委托加工、自产自用、连续生产、包装物押金委托加工、自产自用、连续生产、包装物押金和其他视同销售行为和其他视同销售行为 条例条例与与细则细则规定，规定，作为消费税计税依据的销售作为消费税计税依据的销售额为纳税人销售应税消费品额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的向购买方收取的 全部价款全部价款 价外费用价外费用 是指在销售价格之外向购买方收取是指在销售价格之外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金

11、、滞纳返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他性质的价外收费。费及其他性质的价外收费。 什么情形之下会有什么情形之下会有“价外费用价外费用”？ 一是承运部门的运输费用发一是承运部门的运输费用发票开具给购买方的；票开具给购买方的； 二是纳税人将该项发票转交二是纳税人将该项发票转交给购买方的。给购买方的。 运输费用的支付形式有几种？运输费用的支付形式有几种？ 一是由国务院或者财政部一是由国务院或者财政部批准设立批准设立的政

12、府性基金，由国务院或者省级的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；批准设立的行政事业性收费； 二是收取时开具省级以上财政部门二是收取时开具省级以上财政部门印制的印制的财政票据财政票据； 三是所收款项全额三是所收款项全额上缴财政上缴财政。 如果纳税人应税消费品的销售额（或价外如果纳税人应税消费品的销售额（或价外费用）中未扣除增值税税款或者因不得开费用）中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换款合并收取的，在计算消费税时，应当

13、换算为不含增值税税款的销售额：算为不含增值税税款的销售额：）增值税税率（或征收率含税销售额计税销售额1试比较消费税与增值税的计税依据？试比较消费税与增值税的计税依据？ 委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品 是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。费品。 按照受托方的同类消费品的销售按照受托方的同类消费品的销售价格确定。价格确定。 按照组成计税价格确定。按照组成计税价格确定。 （1）实行从价定率办法的组成计税价格）实行从价定率办法的组成计税价格 （2）实行复合计税办法

14、的组成计税价格）实行复合计税办法的组成计税价格消费税比例税率加工费材料成本组成计税价格1消费税比例税率定额税率委托加工数量加工费材料成本组成计税价格1 对于由受托方提供原材料生产的应税对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售托加工应税消费品，而应当按照销售

15、自制应税消费品缴纳消费税。自制应税消费品缴纳消费税。 委托加工的应税消费品直接委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。出售的，不再缴纳消费税。按照纳税人生产的同类消费按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税。（1 1）实行从价定率办法的组成计）实行从价定率办法的组成计税价格：税价格： （2 2）实行复合计税办法的组成计）实行复合计税办法的组成计税价格：税价格：消费税比例税率成本利润材料成本组成计税价格1消费税比例税率定额税率自用数量成本利润材料成本组成计税价

16、格1 纳税人连续生产应税消费品纳税人连续生产应税消费品 是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。品构成最终应税消费品的实体。 税法规定税法规定 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。应税消费品的，不纳税。 连同包装物一并销售连同包装物一并销售 无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。消费

17、品的销售额中缴纳消费税。 不作价，而是另外收取押金不作价，而是另外收取押金 此项押金可以不并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未此项押金可以不并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物押金、不再退还的或者已收取的时间超过收回的包装物押金、不再退还的或者已收取的时间超过12个月的个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品适用税率缴押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品适用税率缴纳消费税。纳消费税。 既作价销售，又收押金既作价销售，又收押金 凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应

18、税消费品的适用税率缴纳消费税。售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 纳税人将应税消费品用于其纳税人将应税消费品用于其他方面的，要在移送使用时他方面的，要在移送使用时纳税。纳税。 其中，其中，“其他方面其他方面”是指纳税人将自产自用应是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。面。 纳税人将货物用于纳税人将货物用于“其他方面其他方面”，视同销售行，视同销售行为，应当按照同

19、类应税消费品的为，应当按照同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据。作为计税依据。 按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税。 （1）实行从价定率办法的组成计税价格：）实行从价定率办法的组成计税价格： （2）实行复合计税办法的组成计税价格：）实行复合计税办法的组成计税价格：消费税比例税率关税关税完税价格组成计税价格1消费税比例税率定额税率进口数量关税关税完税价格组成计税价格1 以实际销售数量为计税销售数以实际销售数量为计税销售数量。量。 （1）视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定计税）视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定计税销售数量。销售数量。 （2）纳税人通过自

20、设非独立核算的门市部销售自产应税）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品，以门市部对外销售数量为计税销售数量。消费品，以门市部对外销售数量为计税销售数量。 （3）属自产自用的应税消费品，以移送使用数量为计税）属自产自用的应税消费品，以移送使用数量为计税销售数量。销售数量。 （4）委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计税销）委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计税销售数量。售数量。 （5）进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税销售）进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税销售数量。数量。 （一）核定组成计税价格的程序（一）核定组成计税价格的程序 （1）纳税人自产自用或委托加工的

21、应）纳税人自产自用或委托加工的应税消费品，按照纳税人生产的税消费品，按照纳税人生产的同类同类消消费品的销售价格计算纳税。费品的销售价格计算纳税。 （2）如果纳税人当月同类消费品各期）如果纳税人当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量销售价格高低不同，应按销售数量加加权权平均计算。平均计算。 但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：一是但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：一是销售价格明显偏低并无正当理由的；二是无销售价格的。销售价格明显偏低并无正当理由的；二是无销售价格的。 （3）如果纳税人当月无销售或者当月）如果纳税人当月无销售或者当月未完结，应

22、按照同类消费品未完结，应按照同类消费品上月或者上月或者最近月份最近月份的销售价格计算纳税。的销售价格计算纳税。 纳税人应税消费品的计税价格明显纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。机关核定其计税价格。 计税价格的核定权限规定如下：计税价格的核定权限规定如下： （1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；政部备案； （2）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；局核定； （3

23、）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。 （一）实行从价定率办法征（一）实行从价定率办法征税的计算公式税的计算公式 应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率 某企业为增值税的一般纳税人，某企业为增值税的一般纳税人，本月份生产销售一批摩托车，本月份生产销售一批摩托车，取得含税销售额取得含税销售额58.5万元，销万元，销售一批电动车，取得含税销售售一批电动车，取得含税销售收入收入20万元。摩托车适用万元。摩托车适用3%的的消费税率。根据以上条件，计消费税率。根据以上条件，计算该企业本月份应交纳消费税算该企业本月份应交纳消费税额。额。 不含增值税的销售额

24、不含增值税的销售额58.5/(1+17%)50（万元）（万元） 应纳消费税应纳消费税503%1.5（万元）（万元） 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税定额税率率 某啤酒厂本月份生产销售瓶某啤酒厂本月份生产销售瓶装啤酒装啤酒200吨，售价吨，售价2500元元/吨，收到各饭店代销散装啤吨，收到各饭店代销散装啤酒酒98800升，价款升，价款20万元，万元，计算该啤酒厂应交纳的消费计算该啤酒厂应交纳的消费税额。税额。 计税数量计税数量200+98800/988300（吨）（吨） 本月应交消费税本月应交消费税30022066000（元）（元） 应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率销售数量

25、销售数量定额税率定额税率 某酒厂为增值税一般纳税人，某酒厂为增值税一般纳税人，本月发生以下经济业务：销本月发生以下经济业务：销售自产白酒一批，取得含税售自产白酒一批，取得含税销售额销售额58500元元(10000件，件，每件每件500克克)。计算当月应纳。计算当月应纳消费税税额。消费税税额。 本月应纳税额本月应纳税额58500/(1+17%)20%+100000.515000（元）（元） （1）使用外购已税消费品连续）使用外购已税消费品连续生产应税消费品生产应税消费品 按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。 当期准予扣除外购应税消费

26、品已纳消费税税款当期准予当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税外购应税消费品的适用税率率 当期准予扣除的外购应税消费品的买价期初库存的外购当期准予扣除的外购应税消费品的买价期初库存的外购应税消费品的买价应税消费品的买价+当期购进的外购应税消费品的买价当期购进的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价 可直接按当期生产领用数量从可直接按当期生产领用数量从应纳消费税税额中准予扣除已应纳消费税税额中准予扣除已纳消费税。扣税公式为：纳消费税。扣税公式为： 当期准予扣除的委托加工应

27、税消费品已纳消费税税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款+当当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款期末期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款 并不是所有的外购或委托加工并不是所有的外购或委托加工的消费品所纳的消费都能扣除。的消费品所纳的消费都能扣除。扣除范围主要包括：扣除范围主要包括： 已税烟丝生产卷烟；已税烟丝生产卷烟； 已税珠宝玉器生产贵重首饰及珠宝玉器已税珠宝玉器生产贵重首饰及珠宝玉器； 已税化妆品生产化妆品

28、；已税化妆品生产化妆品； 已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火；已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火； 已税摩托车生产摩托车；已税摩托车生产摩托车； 已税杆头、杆身、握把为原料生产高尔夫球杆；已税杆头、杆身、握把为原料生产高尔夫球杆； 已税木制一次性筷子生产木制一次性筷子；已税木制一次性筷子生产木制一次性筷子； 已税实木地板生产实木地板；已已税实木地板生产实木地板；已 税石脑油生产成品油；已发问润滑油生产润滑油。税石脑油生产成品油；已发问润滑油生产润滑油。 对符合税法规定条件的委托加对符合税法规定条件的委托加工的应税消费品，应由受托方工的应税消费品，应由受托方代扣代缴消费税，代扣代缴消费税， 但纳税人委托个体经营者加

29、工但纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，应由委托方收的应税消费品，应由委托方收回后在委托方所在地缴纳。回后在委托方所在地缴纳。 甲企业委托乙企业加工礼品用甲企业委托乙企业加工礼品用的白酒的白酒1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶，每瓶瓶500克），甲企业提供的原材克），甲企业提供的原材料为料为10万元，并支付加工费万元，并支付加工费8000元。没有同类产品。要求：元。没有同类产品。要求： （1）由谁交纳消费税；）由谁交纳消费税； （2）计算消费税及增值税额）计算消费税及增值税额 （1）消费税和增值税同时由受托乙企业代）消费税和增值税同时由受托乙企业代扣代缴。扣代缴。 （2）组成计税价格）组成

30、计税价格（100000+8000+120000.5）（120%）142500（元）（元） 应纳消费税额应纳消费税额14250020%+120000.529100（元）（元） 应纳增值部额应纳增值部额800017%1360（元）（元） 如果是从量定额征收，则与如果是从量定额征收，则与非进口的同类应税消费品的非进口的同类应税消费品的应纳税额计算方法相同；应纳税额计算方法相同； 如果是从价定率，则与也销如果是从价定率，则与也销售应税消费品应纳税额的计售应税消费品应纳税额的计算基本相同。算基本相同。 某企业本月从境外进口一批应某企业本月从境外进口一批应税消费品，海关核定的完税价税消费品，海关核定的完税

31、价格为格为100万元，进口关税率万元，进口关税率40%，适用消费税率为适用消费税率为30%，计算该，计算该批货物进口应纳关税、增值税批货物进口应纳关税、增值税和消费税额。和消费税额。 应纳关税额应纳关税额10040%40（万（万元）元） 应纳消费税额（应纳消费税额（100+40）（130%）30%60（万元）（万元） 应纳增值税额（应纳增值税额（100+40）（130%）17%34（万元）（万元） 一、减免税一、减免税 一般没有减免税。一般没有减免税。 为避免重复征税，我国对出口为避免重复征税，我国对出口应税消费品免税并退税。另外，应税消费品免税并退税。另外，细则细则规定以下两种情形下规定以下

32、两种情形下可以免税：可以免税： （1）出口复进口的应税消费品免税。）出口复进口的应税消费品免税。 （2）退货可以退还消费税。）退货可以退还消费税。 （一）出口应税消费品退税的范围（一）出口应税消费品退税的范围 只适用于有出口经营权的外贸企业只适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品购进并直接出口的应税消费品 以及外贸企业受其他外贸企业委托以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。代理出口的应税消费品。 由于对有出口经营权的生产性企业的自营出口或委托外贸企业代由于对有出口经营权的生产性企业的自营出口或委托外贸企业代理出口的自产的应消费品已经实行免税，因此该应税消费品在出理

33、出口的自产的应消费品已经实行免税，因此该应税消费品在出口时不再属于出口退税范围。另外，外贸企业受其他非外贸企业口时不再属于出口退税范围。另外，外贸企业受其他非外贸企业（包括非生产性与生产性的企业）委托代理出口应税消费品也不（包括非生产性与生产性的企业）委托代理出口应税消费品也不在退税之列。在退税之列。 第一，必须是属于消费税征收范围第一，必须是属于消费税征收范围内的货物；内的货物； 第二，必须是报关离境的货物；第二，必须是报关离境的货物； 第三，必须是已经办理结汇的货物；第三，必须是已经办理结汇的货物； 第四，必须是在财务上做出口销售第四，必须是在财务上做出口销售处理的货物。处理的货物。 基本

34、原则基本原则 “征多少、退多少征多少、退多少” 出口企业应将出口的不同税率的应税消费品实出口企业应将出口的不同税率的应税消费品实行分别核算行分别核算 应退消费税税款出口货物应退消费税税款出口货物的工厂的工厂销售额销售额适用税率适用税率 出口货物的工厂销售额是指不包含增值税的收出口货物的工厂销售额是指不包含增值税的收购金额。购金额。 属于从量征收消费税的，可以按照出口报关的属于从量征收消费税的，可以按照出口报关的数量，直接计算出口退税。数量，直接计算出口退税。 （一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 纳税人生产的应税消费品，纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税；于销售时纳税； 进口的应税消

35、费品，于报关进口的应税消费品，于报关时纳税。时纳税。 （1）纳税人采取赊销和分期收款方式赊销应税消费品的，）纳税人采取赊销和分期收款方式赊销应税消费品的，其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期的当天。其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期的当天。 （2）纳税人采取预收货款方式销售应税消费品的，其纳）纳税人采取预收货款方式销售应税消费品的，其纳税义务发生的时间为发出消费品的当天。税义务发生的时间为发出消费品的当天。 （3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品并办消费品的，其纳税义务发生

36、的时间为发出应税消费品并办妥代收手续的当天。妥代收手续的当天。 （4）纳税人采取其他结算方式销售应税消费品的，其纳）纳税人采取其他结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生的时间为收到货款或货款凭据的当天。税义务发生的时间为收到货款或货款凭据的当天。 （5）纳税人自产自用应税消费品或其他视同销售行为的，）纳税人自产自用应税消费品或其他视同销售行为的，其纳税义务发生的时间为移交消费品的当天。其纳税义务发生的时间为移交消费品的当天。 （6）纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生的）纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生的时间为提货的当天。时间为提货的当天。 （7）纳税人进口应税消费品的，其纳

37、税义务发生的时间）纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生的时间为报关进口的当天。为报关进口的当天。 消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个个月或者月或者1个季度。个季度。 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。可以按次纳税。 纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期的，自期满之个纳税期的，自期满之日起日起15日内申报纳税；日内申报纳税； 以以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个纳税期的，自个纳税期的，自期满之日起期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内申报日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。日内缴纳税款。 纳税人销售应税消费品，按属地原纳税人销售应税消费品，按属地原则向主管税务机关申报纳税。则向主管税务机关申报纳税。 进口的应税消费品的消费税由海关进口的应税消费