管理会计第六章短期经营决策1

1、.第六章第六章 短期经营决策短期经营决策第一节第一节 决策分析概述决策分析概述第二节短期经营决策的一般方法第二节短期经营决策的一般方法第三节生产决策（第三节生产决策（1 1）第四节第四节生产决策（生产决策（2 2）第五节生产决策（第五节生产决策（3 3）第六节不确定条件下的生产决策第六节不确定条件下的生产决策第七节定价决策第七节定价决策.第一节第一节 决策分析概述决策分析概述决策分析的含义与分类决策分析的含义与分类决策分析的特点决策分析的特点决策分析的原则决策分析的原则决策分析的程序决策分析的程序决策分析的分类决策分析的分类.一、决策分析的含义与分类一、决策分析的含义与分类（一）含义（一）含义

2、 管理会计中决策分析是指针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。.（二）决策的分类1、按决策的重要程度分类 （1）战略决策 （2）战术决策2、按决策条件的肯定程度分类 （ 1）确定型决策 （2）风险型决策 （3）不确定型决策.3、按决策规划时期的长短分类 （1）短期经营决策 生产决策、定价决策 （2）长期投资决策4、按决策方案之间的关系分类 （1）接受或拒绝方案决策 （2）互斥方案决策 （3）组合方案决策.二、决策分析的特点（一）决策分析是人（个人或集体）的主观能力的表现；（二）决策分析并非先验的臆断或单纯的空想，而要以对客观必

3、然性的认识为根据；（三）在进行决策分析之前，应至少有两种或两种以上的行动方案可供选择，决策是有选择地作出决定；.（四）决策分析是面向未来的，它只对未来实践有意义，对过去的实践并没有什么决策问题，但决策分析会受到过去实践经验的影响； （五）决策分析本身正确与否，可通过比较决策的主观愿望符合实践的客观结果的程度来评价；（六）决策分析不是瞬间的决定，而是一个提出问题、分析问题、解决问题的系统分析过程。.三、决策分析的原则合法性、政策性原则责任性原则民主性原则合理性原则科学性原则效益性原则.四、决策分析的程序（一）确定经营目标（二）确定决策分析目标（三）设计各种备选方案（四）评价方案的可行性（五）选择

4、未来行动的方案（六）组织决策方案的实施.第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念一、短期经营决策的内容 生产决策 定价决策二、决策方案的种类 单一方案 多方案互斥方案互斥方案排队方案排队方案组合方案组合方案.第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念三、短期经营决策必须考虑的重要因素三、短期经营决策必须考虑的重要因素 生产经营能力生产经营能力 相关业务量相关业务量 相关收入相关收入 相关成本相关成本.生产经营能力生产经营能力最大生产经营能力最大生产经营能力 正常生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余

5、生产能力、相对剩余生产能力.1、最大生产经营能力（、最大生产经营能力（a）又叫理论生产经营能力，是生产经营能力的上限。 2、正常生产经营能力、正常生产经营能力(b)又叫计划生产经营能力.3、剩余生产经营能力（1）绝对剩余生产经营能力绝对剩余生产经营能力(=a-b)，也称闲置生产经营能力，属于生产经营的潜力。（2）相对剩余生产经营能力相对剩余生产经营能力，是指由于受市场容量或经济效益原因的影响，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产经营能力而形成的差量，也可以理解为因临时转变经营方向而闲置的那部分生产经营能力。.4、追加生产经营能力、追加生产经营能力 追加生产经营能力是指根据需要和可能，通过追加

6、资金投入等措施而增加的，超过最大生产经营能力的那部分生产经营能力（1）临时性租赁租赁（2）永久性增加固定资产增加固定资产.相关业务量相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必须相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。产量或销量。.相关收入相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的、相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。 相关收入的计算，要以特定决策方案的单价和相关销

7、售量为依据。 .相关成本相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。经营决策中必须予以充分考虑的成本。 .相关成本包括相关成本包括: :增量成本增量成本边际成本边际成本机会成本机会成本估算成本估算成本重置成本重置成本相关成本的内容相关成本的内容付现成本付现成本专属成本专属成本加工成本加工成本可分成本可分成本可延缓成本可延缓成本可避免成本可避免成本. 增量成本，又称狭义的差量成本。是指单一决策方案由于生产能力利用程度的不同而表现在成本方面的差额。 Y1Y2=（a+b

8、x1）（a+bx2） = bx1bx2 差量成本（也称差别成本）是指两个不同方案之差量成本（也称差别成本）是指两个不同方案之间预计成本的差异数。间预计成本的差异数。 在作出决策时，由于各个方案所选用的生产方式、在作出决策时，由于各个方案所选用的生产方式、生产工艺和生产设备的不同，各方案预计所发生的成生产工艺和生产设备的不同，各方案预计所发生的成本也不同，各方案估计成本的差异数即为差量成本。本也不同，各方案估计成本的差异数即为差量成本。1、增量成本.2、边际成本、边际成本 是指成本对产品产量无限小变化的变是指成本对产品产量无限小变化的变动部分，也即成本对产量的导数。动部分，也即成本对产量的导数。

9、 产量再增加或减少一单位所导致的成本变动量。 在决策中，常用到两条有关边际成本的规律：在决策中，常用到两条有关边际成本的规律：u当产品的平均成本等于边际成本时，平均成本最低；1.当产品的边际收入等于边际成本时，企业的利润最大。.3、机会成本、机会成本指在各备选方案中，由于选择某一方案放弃其他方案指在各备选方案中，由于选择某一方案放弃其他方案而失去的潜在的最大收益。而失去的潜在的最大收益。存在的前提存在的前提资源供给的约束性和资源的多用途性资源供给的约束性和资源的多用途性由于机会成本并没有构成企业的实际支出，在会计由于机会成本并没有构成企业的实际支出，在会计帐簿上不予登记，帐簿上不予登记，4、假

10、计成本、假计成本假计成本是机会成本的一种表现形式，是一种估算成假计成本是机会成本的一种表现形式，是一种估算成本本 估计成本估计成本:指需要经过比较复杂的估计、推算才能确定指需要经过比较复杂的估计、推算才能确定的机会成本，的机会成本，如权益资本成本如权益资本成本.5、重置成本 重置成本是指目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本。 例：定价决策及长期投资决策的以新设备替换旧设备的决策中.6、付现成本 指那些由于未来某项决策所引起的需要在指那些由于未来某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。将来动用现金支付的成本。 在经营决策中，特别是当企业的资金紧张在经营决策中，特别是当企业的资金

11、紧张状态，资金来源受到限制的情况下，管理当局状态，资金来源受到限制的情况下，管理当局在进行决策分析时往往会选择成本最高而付现在进行决策分析时往往会选择成本最高而付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。成本最小的方案来代替总成本最低的方案。 例如在考虑是否接受某项订货时，就需考虑付现成本，以判断企业的资金能否足以周转。.7、专属成本、专属成本 专属成本是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。 当该部门停止营业或该产品停止生产时，当该部门停止营业或该产品停止生产时，就可以不再发生的成本。专属成本是与未来决就可以不再发生的成本。专属成本是与未来决策有关联的成本。策有关联的成本。它往

12、往是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。专属成本的确认与取得上述装置、设备、工具的方式有关。 .8、加工成本、加工成本 是指在半成品是否深加工决策中必须考虑的、由于对半成品进行深加工而追加发生的变动成本。它的计算通常要考虑单位加工成本与相关的深加工业务量两大因素。至于深加工所需要的固定成本，在经营决策中应当列作专属成本。 .8、可分成本、可分成本 可分成本是指在联产品生产决策中必须考虑的、由于对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成本。它的计算通常要考虑单位可分成本与相关的联产品深加工业务量两大因素。 .9、可延缓成本、可延缓成本 可延缓成本是指企业在

13、筹措资金有困难的情况下，在短期经营决策中可以暂时推迟的开支，而对目前经营活动仅有轻微影响，或者不发生任何影响。由于可延缓成本具有一定弹性，在决策中应当充分予以考虑。例如，办公室修缮例如，办公室修缮开支就是如此。开支就是如此。.10、可避免成本、可避免成本 可避免成本是指当决策方案改变时某些可免予发生的成本 可避免成本仅指其他方案的某些支出本方案可免予发生 可避免成本的发生与否取决于经营者的决策 例如，企业的广告费、新产品研究开发费、例如，企业的广告费、新产品研究开发费、职工培训费等。职工培训费等。 .无关成本无关成本 凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。 例如接受特

14、殊订货时，原有的固定成本就属非相关成本，因为即使不接受这批特殊订货时，这些固定成本也照样发生，当有几种方案可供选择时，各种方案均需发生的成本就是非相关成本，例如采用不同的生产工艺组织生产时，构成产品实体的原材料在各种生产工艺过程中都相同，这样，这些材料成本就是非相关成本。.无关成本的内容无关成本的内容无关成本包括无关成本包括: 沉没成本沉没成本共同成本共同成本联合成本联合成本不可延缓成本不可延缓成本不可避免成本等。不可避免成本等。 . 沉没成本又叫沉入成本，是指由过去决策结果引起并已经实际支付过款项的，目前决策不能改变的成本。 共同成本是与专属成本相对立的成本，是指应当由多个方案共同负担的注定

15、要发生的固定成本或混合成本。由于它的发生与特定方案的选择无关，因此，在决策中可以不予考虑，也属于比较典型的无关成本。. 联合成本联合成本是与可分成本相对立的成本，是指在未分离前的联产品生产过程中发生的、应由所有联产品共同负担的成本。 不可延缓成本不可延缓成本是与可延缓成本相对立的成本，是指在短期经营决策中若对其暂缓开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。往往不往往不可延缓成本均是不可避免成本。可延缓成本均是不可避免成本。 . 不可避免成本不可避免成本。是与可避免成本相对立的成本，是指在短期经营决策中若削减其开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。约束性成本属

16、于不可避免成本。无论决策是否改变或选用哪一种方案都需发生无论决策是否改变或选用哪一种方案都需发生的成本，也即在任何情况下都需发生的成本。的成本，也即在任何情况下都需发生的成本。例如，无论是机械化生产方案还是自动化生产例如，无论是机械化生产方案还是自动化生产方案，都需占用厂房，这样厂房的折旧费用对方案，都需占用厂房，这样厂房的折旧费用对任何方案来说都需发生，因而是不可避免成本。任何方案来说都需发生，因而是不可避免成本。 .第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法差别损益分析法相关损益分

17、析法相关损益分析法相关成本分析法相关成本分析法成本无差别点法成本无差别点法利润无差别点法利润无差别点法直接判断法直接判断法 .一、单位资源贡献边际分析法一、单位资源贡献边际分析法应用条件：应用条件： 当企业生产只受到某一项资源的约束，当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，边际和单位产品资源消耗额的条件下，单位产品资源消耗定额单位贡献边际贡献边际单位资源判断标准：判断标准：哪个方案的该项指标大，哪哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。个方案为优。.例题： 已知：某企业拟开发投产一种新已知：某企业拟开发

18、投产一种新产品，有关的经营能力成本产品，有关的经营能力成本(即约束性即约束性固定成本固定成本)为为12 000元，现有元，现有A、B两两个新品种可供选择。两种产品的有关个新品种可供选择。两种产品的有关单价、单位变动成本和定额设备台时单价、单位变动成本和定额设备台时的预测资料如表的预测资料如表6-1表示，不需要追表示，不需要追加专属成本。加专属成本。.表表1 AB两种产品的有关预测资料两种产品的有关预测资料根据上述资料，做出该企业应开发投产那种根据上述资料，做出该企业应开发投产那种产品更为有利的决策分析。产品更为有利的决策分析。项目项目 A产品产品B产品产品销售单价（元）销售单价（元）8060单

19、位变动成本（元）单位变动成本（元）5036单位产品定额工（小时）单位产品定额工（小时）53.表表2 单位资源贡献边际表单位资源贡献边际表 单位：元单位：元项目项目开发产品开发产品A 开发产品开发产品B单位贡献边际单位贡献边际8050=306036=24单位产品定额单位产品定额工时工时53单位工时贡献单位工时贡献边际边际 68该产品的单位工时贡献边际指标大于该产品的单位工时贡献边际指标大于A产产品，应当开发品，应当开发B产品产品 。.二、二、贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法 贡献边际贡献边际=相关收入相关收入相关成本相关成本应用条件：应用条件：当有关决策方案的相关收入均不为当有关决策方案的相

20、关收入均不为零，相关成本全部为变动成本零，相关成本全部为变动成本, ,无专属成本、无专属成本、 及机会成本发生及机会成本发生 判断标准：判断标准： 贡献边际大则优贡献边际大则优.例：假设某企业拟利用现有剩余生产例：假设某企业拟利用现有剩余生产能力生产甲产品或乙产品。甲产品单能力生产甲产品或乙产品。甲产品单价价20元，单位变动成本元，单位变动成本10元，乙产品元，乙产品单价单价10元，单位变动成本元，单位变动成本4元。该企元。该企业现有剩余生产能力业现有剩余生产能力1000台时，生产台时，生产一件甲产品需耗一件甲产品需耗8台时，生产一件乙产台时，生产一件乙产品需耗品需耗4台时。台时。要求：根据资

21、料作出生产哪种产品的要求：根据资料作出生产哪种产品的决策决策.表表3 3 单位贡献边际表单位贡献边际表 单位:元.表表4 贡献边际总额表 单位:元单位变动成本单位变动成本单位贡献边际单位贡献边际剩余生产能力剩余生产能力( (台时台时) )单位产品耗时单位产品耗时( (台时台时) )可生产量可生产量( (件件) )贡献边际总额贡献边际总额单价单价甲产品甲产品乙产品乙产品10101010100010008 8小时小时/ /件件125125125012504 46 6100010004 4小时小时/ /件件25025015001500.三、差别损益分析法三、差别损益分析法差别损益差别损益(P)=差别

22、收入差别收入(R)-差别成本差别成本(C)其中：其中：差别收入等于两方案相关收入之差差别收入等于两方案相关收入之差 R = RA RB差别成本等于两方案相关成本之差差别成本等于两方案相关成本之差 C = CA - - CB应用条件：应用条件：有相关收入、相关成本资料，仅有相关收入、相关成本资料，仅适用于两个方案的决策适用于两个方案的决策.判断标准判断标准若差别损益若差别损益P大于零，则大于零，则A方案优于方案优于B方方案案若差别损益若差别损益P等于零，则等于零，则A方案与方案与B方案方案的效益相同的效益相同若差别损益若差别损益P小于零，则小于零，则B方案优于方案优于A方方案。案。三、差别损益分

23、析法三、差别损益分析法.差别损益=差别收入差别成本表5 差别损益分析表 单位:元方案方案相关收入相关收入相关成本相关成本项目项目A A方案方案B B方案方案差异额差异额R RA AC CA A差别损益差别损益R RB BC CB B R=R RA A-R-RB B C=C CA A-C-CB BP P.例：以前面贡献边际总额分析法所举的例题为基础，采用差别损益分析法进行决策分析。现编制差别分析表（见表5）。表5 差别损益分析表 单位:元方案方案相关收入相关收入相关成本相关成本项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品差异额差异额12512520=250020=250012512510=125010=12

24、50差别损益差别损益25025010=250010=25002502504=10004=10000 0250250-250-250.四、四、相关损益分析法相关损益分析法相关损益相关损益=相关收入相关收入-相关成本相关成本想想看：与差别损想想看：与差别损益法的关系益法的关系应用条件：有相关收入、相关成本资料，有相关收入、相关成本资料，适用于两个以上方案决策适用于两个以上方案决策判断标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优.相关损益分析表相关损益分析表 A方案方案 B方案方案 RA RBCA CB相关损益相关损益PA=RA-CA PB=RB-CB方案方案项目项

25、目相关收入相关收入 相关成本相关成本.相关损益=相关收入相关成本例：以前面贡献边际总额分析法所举的例题为基础，采用相关损益分析法进行决策分析。现编制差别相关损益分析表表5 相关损益分析表 单位:元方案方案相关收入相关收入相关成本相关成本项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品12512520=250020=250012512510=125010=12501250125025025010=250010=25002502504=10004=1000相关损益相关损益1500.练习练习 已知已知:某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。2013年甲产品产销量为年甲产品产销量为1 000件，单位变动成本件，

26、单位变动成本为为80元元/件，发生亏损件，发生亏损10 000元，其完全成本元，其完全成本为为110 000元。假定元。假定2014年甲产品的市场容年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力能够转移，如果将有关设备对剩余生产能力能够转移，如果将有关设备对外出租，全年可获得租金收入外出租，全年可获得租金收入30000元，折元，折旧费为旧费为30000元；元；要求：用相关损益分析法作出是否继续生产要求：用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品的决策。甲产品的决策。 . 方方 案案 项项 目目 100000 110000 80000 300

27、00相关损益分析表相关损益分析表继续生产继续生产甲产品甲产品对外出租设备对外出租设备相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 停止生产甲产品停止生产甲产品000 相关损益相关损益 -10000 0机会成本机会成本 0.五、相关成本分析法五、相关成本分析法应用条件：应用条件：相关收入为零相关收入为零判断标准：判断标准： 哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。想想看：与相关想想看：与相关损益法的关系损益法的关系. 相关成本分析表 单位:元方案方案方案方案A A方案方案B B项目项目变动成本变动成本专属成本专属成本机会成本机会成本相关

28、成本合计相关成本合计C CA1A1C CA2A2C CA3A3CAC CB1B1C CB2B2C CB3B3CB.相关成本分析法相关成本分析法例例某企业生产需要一种某企业生产需要一种A零件，年零件，年需用量需用量500件，可以由本企业生产，件，可以由本企业生产，也可以外购。如果由本企业生产，也可以外购。如果由本企业生产，单位变动成本单位变动成本26元，而且需购买一元，而且需购买一台专用设备，每年发生专属固定成台专用设备，每年发生专属固定成本本2000元。如果外购，外购单价元。如果外购，外购单价35元。要求进行决策分析。具体分析元。要求进行决策分析。具体分析见表。见表。. 相关成本分析表 单位:

29、元方案方案自制自制外购外购项目项目变动成本变动成本专属成本专属成本相关成本合计相关成本合计50050026=1300026=1300020002000150001500050050035=1750035=175001750017500.六、成本无差别点法六、成本无差别点法 成本无差别点业务量成本无差别点业务量是指利用是指利用本本量利分析原理，使两个备选方案相关决量利分析原理，使两个备选方案相关决策成本相等时的业务量水平即成本临界策成本相等时的业务量水平即成本临界点方法，做出互斥方案的决策的方法。点方法，做出互斥方案的决策的方法。. 甲方案：固定成本为甲方案：固定成本为a1 单位变动成本为单位变

30、动成本为b1 乙方案：固定成本为乙方案：固定成本为a2 单位变动成本为单位变动成本为b2 y1= a1 + b1x y2= a2 + b2x 令令y1=y2,则成本无差别点的关系式为：则成本无差别点的关系式为：a1+b1x = a2+b2xa1a2,b1b212210bbaax本之差两方案相关单位变动成差两方案相关固定成本之）（点业务量成本无差别. 乙：乙：a2b2x 甲：甲：a1b1x 业务量业务量0a2a1成成本本X。. 当当 X X。，。，a大的方案为优大的方案为优 当当 X X。，。，a小的方案为优小的方案为优 当当 X = X。，两方案皆可。，两方案皆可.已知：某企业生产需要的C部件

31、，可以自制，也可以从市场上购买，购买价每件18元。若自制，经测算，每件的单位变动成本15元，相关固定成本为4 200元，假定自制C部件的生产能力不能移作他用。 要求：作出企业取得C部件的最佳方式决策。.解：采用成本无差别点法进行决策分析如下： a1=4200元，a2=0元 b1=15元件，b2=18元件， 根据公式，两方案的成本无差别点为： x0=(a1-a2)/(b2-b1) =(4200-0)/(18-15)=1400(件)当全年需用量在01400件时，应外购当需用量超过1 400件时，则应自制；当需用量为1 400件时，两个方案都可以。 .七、利润无差别点法七、利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在利能力，在调价调价后应至少达到的销售量指标。后应至少达到的销售