存贷款业务的核算培训课件(共42页).ppt

1、 第二章第二章 存贷款业务的核算存贷款业务的核算 主要内容：主要内容： 一、存款的意义及种类一、存款的意义及种类 二、贷款的意义及种类二、贷款的意义及种类 三、单位存款业务的核算三、单位存款业务的核算 四、单位贷款业务的核算四、单位贷款业务的核算 一、存款的意义及种类一、存款的意义及种类1 1存款：是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹存款：是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是银行生存和发展的基础。资活动。存款是银行生存和发展的基础。 2 2存款的分类：存款的分类：（1 1）按存款资金的性质，可分为：）按存款资金的性质，可分为：一般存款：指企事业单位及个人存入的日常款项；应计一般存

2、款：指企事业单位及个人存入的日常款项；应计 付利息，并按一定比例向人民银行缴存法定付利息，并按一定比例向人民银行缴存法定 存款准备金；存款准备金； 财政性存款：指各级财政的预算资金及专项资金等；财政性存款：指各级财政的预算资金及专项资金等； 一般不计付利息，但应按规定全额就地缴存一般不计付利息，但应按规定全额就地缴存 当地人民银行。当地人民银行。（2 2）按存款产生的来源，可分为）按存款产生的来源，可分为 原始存款：原始存款：指单位或个人将现金或现金支票送存银行而指单位或个人将现金或现金支票送存银行而形成的存款；形成的存款； 派生存款：派生存款：指银行以贷款方式自创的存款，可增加社会指银行以贷

3、款方式自创的存款，可增加社会的货币供应量；的货币供应量；（3 3）按存款币种，可分为：）按存款币种，可分为： 人民币存款人民币存款 外币存款外币存款 二、贷款的意义及种类二、贷款的意义及种类 1贷款：是银行运用资金的主要途径，也是银行贷款：是银行运用资金的主要途径，也是银行取得利息收入形成盈利的重要渠道，是银行主要的取得利息收入形成盈利的重要渠道，是银行主要的资产业务之一。资产业务之一。 2贷款的分类贷款的分类（1）按贷款期限长短，可分为）按贷款期限长短，可分为 短期贷款：短期贷款：1年以内（含年以内（含1年）的贷款年）的贷款 中期贷款：中期贷款：1年以上年以上5年以内（含年以内（含5年）的贷

4、款年）的贷款 长期贷款：长期贷款：5年以上的贷款年以上的贷款 （2 2）按贷款发放的基础不同，可分为）按贷款发放的基础不同，可分为信用贷款信用贷款 保证贷款（由第三者承担保证责任）保证贷款（由第三者承担保证责任）担保贷款担保贷款 抵押贷款：以财产为抵押物，不转移使用权；抵押贷款：以财产为抵押物，不转移使用权； 质押贷款：一般限动产或权利，转移使用权；质押贷款：一般限动产或权利，转移使用权； （3 3）按银行承担责任的不同，可分为）按银行承担责任的不同，可分为 自营贷款：自主运用资金发放的贷款；自营贷款：自主运用资金发放的贷款； （自己承担全部风险）（自己承担全部风险）委托贷款：代理发放，监督使

5、用，协助收回；委托贷款：代理发放，监督使用，协助收回； （银行不代垫资金，只收手续费）（银行不代垫资金，只收手续费） （4 4）按贷款风险程度的不同，可分为以下五种：）按贷款风险程度的不同，可分为以下五种：正常类贷款：指借款人能够严格履行合同，没有足够正常类贷款：指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按时足额偿还贷款本息的贷款。握按时足额偿还贷款本息的贷款。关注类贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，关注类贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响因素的贷款。但存在一些可能

6、对偿还产生不利影响因素的贷款。次级类贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，完次级类贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失的贷款。息，即使执行担保，也可能会造成一定损失的贷款。可疑类贷款：指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，可疑类贷款：指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能造成较大损失的贷款。相对而言，可疑贷款具有次级也可能造成较大损失的贷款。相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征，且程度更加严重。贷款的所有特征，且程度更加严重。损失类贷款：指在采

7、取所有可能的措施或一切必要的法律程序之损失类贷款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分的贷款。后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分的贷款。不良贷款：后三类贷款的合称。不良贷款：后三类贷款的合称。不良贷款率不良贷款率= =（次级类贷款（次级类贷款+ +可疑类贷款可疑类贷款+ +损失类贷款）损失类贷款） 各项贷款各项贷款100%100%。（国际通行标准认为，银行不良贷款率警戒线为（国际通行标准认为，银行不良贷款率警戒线为10%10%） 三、单位存款业务的核算三、单位存款业务的核算 1 1存款业务的核算要求存款业务的核算要求 （1 1）准确、及时地

8、办理存款业务）准确、及时地办理存款业务 （2 2）维护存款人的合法权益）维护存款人的合法权益 存款人对其在银行的存款享有自主支配权并受国家法律保存款人对其在银行的存款享有自主支配权并受国家法律保护。商业银行在办理存款业务时，必须坚持护。商业银行在办理存款业务时，必须坚持“谁的钱进谁的账，谁的钱进谁的账，由谁支配由谁支配”原则。对居民储蓄存款还要坚持原则。对居民储蓄存款还要坚持“存款自愿、取款存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密自由、存款有息、为储户保密”的原则。的原则。 （3 3）不得为存款人垫款）不得为存款人垫款 单位和个人从银行提取款项，或者单位办理支付结算时，单位和个人从银行提取款项

9、，或者单位办理支付结算时，其金额不能超过单位或个人在银行存款账户的余额。银行不得其金额不能超过单位或个人在银行存款账户的余额。银行不得为任何单位或个人垫款。为任何单位或个人垫款。 2 2单位存款账户的种类单位存款账户的种类（1 1）按资金管理要求，银行存款账户可分为：）按资金管理要求，银行存款账户可分为：基本存款账户：流动资金存款基本存款账户：流动资金存款+ +经费存款，可以取现；经费存款，可以取现；一般存款账户：只能办理转账结算与现金缴存；一般存款账户：只能办理转账结算与现金缴存；临时存款账户：因临时经营活动需要而开立；临时存款账户：因临时经营活动需要而开立；专用存款账户：因特定用途需要而开

10、立；专用存款账户：因特定用途需要而开立；（2 2）按存取款的形式，银行账户可分为：）按存取款的形式，银行账户可分为：支票户：凭缴款单和支票办理存取款；支票户：凭缴款单和支票办理存取款；存折户：凭存折和存取款凭条办理存取款；存折户：凭存折和存取款凭条办理存取款；3 3存款账户的开立和管理（略）存款账户的开立和管理（略）4 4单位活期存款业务的核算：单位活期存款业务的核算： 存取的方式：现金存取、转账存取存取的方式：现金存取、转账存取（1 1）支票户存取现金的核算）支票户存取现金的核算a a 存入现金：存入现金：单位存入现金时，应填写一式两联现金缴款单，单位存入现金时，应填写一式两联现金缴款单，连

11、同现金交银行经办员。连同现金交银行经办员。 借：库存现金（借：库存现金（+ +） 贷：活期存款贷：活期存款单位存款户（单位存款户（+ +） b b 支取现金：支取现金：单位支取现金时，应签发现金支票，并在支票单位支取现金时，应签发现金支票，并在支票上加盖预留印鉴，由收款人背书后送交银行经办员。上加盖预留印鉴，由收款人背书后送交银行经办员。 借：活期存款借：活期存款单位存款户（单位存款户（- -） 贷：库存现金（贷：库存现金（- -） 银行坚持银行坚持 收现业务收现业务“先收款，后记账先收款，后记账” 付现业务付现业务“先记账，后付款先记账，后付款” 转账业务转账业务“先记付款单位账，后记收款单

12、位账先记付款单位账，后记收款单位账”（2 2）存折户存取现金的核算：（略）存折户存取现金的核算：（略）（3 3）对账）对账 由于记账时间有先有后，以及发生技术性差错等原因，由于记账时间有先有后，以及发生技术性差错等原因，会导致银行同客户单位的存款账不一致，因此，必须定期或会导致银行同客户单位的存款账不一致，因此，必须定期或不定期地进行账务核对。不定期地进行账务核对。 5 5单位定期存款的核算单位定期存款的核算（1 1）存入定期存款）存入定期存款借：活期存款借：活期存款单位户（）单位户（） 贷：定期存款贷：定期存款单位户（单位户（+ +） 同时，在备查簿登记如下同时，在备查簿登记如下 收入：重要

13、凭证收入：重要凭证单位定期存款证实书单位定期存款证实书 （2）定期结息，到期支取定期存款）定期结息，到期支取定期存款 借：利息支出借：利息支出 定期存款利息支出定期存款利息支出 （+） 贷：应付利息贷：应付利息定期存款利息支出户（定期存款利息支出户（+） 借：定期存款借：定期存款单位户单位户（- -） 应付利息应付利息定期存款利息支出户定期存款利息支出户（- -） 利息支出利息支出 定期存款利息支出定期存款利息支出 （+） 贷：活期存款贷：活期存款单位户单位户（+） 同时，在备查簿登记如下同时，在备查簿登记如下 付出：重要凭证付出：重要凭证单位定期存款证实书单位定期存款证实书 6 6存款利息的

14、计算存款利息的计算（1 1）计算利息的时间规定：）计算利息的时间规定：单位活期存款：按季结息，每季末月单位活期存款：按季结息，每季末月2020日为结息日。日为结息日。个人活期储蓄存款：按季结息，每季末月个人活期储蓄存款：按季结息，每季末月2020日为结息日为结息 日。对未到结息日办理销户的，利息随本金一同结清，利息日。对未到结息日办理销户的，利息随本金一同结清，利息算至销户前一天止。算至销户前一天止。单位单位/ /个人定期存款：按权责发生制要求，按期（一般为季）计个人定期存款：按权责发生制要求，按期（一般为季）计算应付利息；待支取时，再冲减；也可采用算应付利息；待支取时，再冲减；也可采用“逐笔

15、结息，利逐笔结息，利随本清随本清”方式。方式。 （2）存款利息的计算方法：）存款利息的计算方法：基本公式为：利息基本公式为：利息=本金存期利率；本金存期利率；在确定存期时，按在确定存期时，按“算头不算尾算头不算尾”原则；原则；利率包括：年利率利率包括：年利率%、月利率、月利率、日利率、日利率0； A 单位活期存款利息计算单位活期存款利息计算 按季结息按季结息 B 单位定期存款利息计算单位定期存款利息计算 逐笔计息，利随本清；定期结息，到期支付逐笔计息，利随本清；定期结息，到期支付此外，需注意：此外，需注意： 1存期一年按存期一年按360天计算，一个月按天计算，一个月按30天计算，天计算，零头天

16、按实际天数计算；零头天按实际天数计算； 2计息金额以元为起点，元以下不计息；计息金额以元为起点，元以下不计息； 3利息余额算至厘，计至分，分以下四舍五入；利息余额算至厘，计至分，分以下四舍五入； 4在存期内，如遇利率调整，应分段计息；适用在存期内，如遇利率调整，应分段计息；适用于活期存款。于活期存款。 （补充：（补充：余额表计息法、分户账页计息法余额表计息法、分户账页计息法）活期存款的计息方式余额表计息法举例：余额表计息法举例： 户名日期 东方实业公司上月末止累计积数2 526 00020XX年9月1日余额 300 000 2 60 000 3 80 000 10天小计1 200 00020天

17、小计 2 800 000本月合计4 000 000本月累计6 526 000本月利息=6 526 0003.7530=815.75（元）分户账页计息法举例：分户账页计息法举例：208年摘要凭证号借方贷方借或贷余额日数积 数复核盖章月 日91承前页贷60 0007420 0009540 00010汇出20 000贷40 0005200 00015转收30 000贷70 0003210 000.本月积数累计3 010 000本月利息=3 010 0003.7530=376.25（元）积数：每日存款余额的合计数 。课堂练习：课堂练习： 1. 1.存入本金存入本金10 00010 000元，存期元，存

18、期2013.9.2-2014.10.172013.9.2-2014.10.17，1 1年期，年利率年期，年利率3%3%，活期利率为，活期利率为0.35%0.35%。试计算利息。试计算利息。 2. 2012.4.1 2. 2012.4.1，存入，存入100100万元万元,4%,4%，3 3年期；试计算所年期；试计算所得利息，并写出银行在以下日期的账务处理：得利息，并写出银行在以下日期的账务处理： （1 1）20122012年年4 4月月1 1日由活期转入定期户；日由活期转入定期户； （2 2）每个结息日；）每个结息日； （3 3）到期日（假设到期转为活期）到期日（假设到期转为活期） 四、单位贷款

19、业务的核算四、单位贷款业务的核算 （一）贷款业务核算的要求（一）贷款业务核算的要求 1 1严格贷款的发放手续严格贷款的发放手续 根据借款合同认真审查借款凭证，看其是否符合审根据借款合同认真审查借款凭证，看其是否符合审贷分离、分级审批制度，是否符合审批手续和审批权贷分离、分级审批制度，是否符合审批手续和审批权限，审核无误后才能放款并进行账务处理。限，审核无误后才能放款并进行账务处理。 2 2监督贷款的发放和收回监督贷款的发放和收回 随时监督贷款的使用情况，防止借款人改变借款用随时监督贷款的使用情况，防止借款人改变借款用途而造成贷款资金使用效益低下或难以按期收回。途而造成贷款资金使用效益低下或难以

20、按期收回。 3 3正确核算贷款本息正确核算贷款本息 （1 1）本金和利息分别核算；）本金和利息分别核算； （2 2）商业性贷款和政策性贷款分别核算；）商业性贷款和政策性贷款分别核算； （3 3）自营贷款和委托贷款分别核算；）自营贷款和委托贷款分别核算； （4 4）应计贷款和非应计贷款分别核算。）应计贷款和非应计贷款分别核算。 （非应计贷款是指贷款本金或利息逾期（非应计贷款是指贷款本金或利息逾期9090天没有收天没有收回的贷款）回的贷款）（二）信用贷款的核算（二）信用贷款的核算 1 1信用贷款：指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无信用贷款：指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无 需提供担保的一种贷款方式。

21、需提供担保的一种贷款方式。 2 2核算过程：核算过程：A A 发放，借：贷款发放，借：贷款贷款户（贷款户（+ +） 贷：活期存款贷：活期存款存款户（存款户（+ +）B B 收回，借：活期存款收回，借：活期存款存款户（）存款户（） 贷：贷款贷：贷款贷款户（）贷款户（） C C 展期，办理相关手续展期，办理相关手续, ,不必做分录；不必做分录；D D 逾期，逾期， 借：逾期贷款借：逾期贷款逾期贷款户（逾期贷款户（+ +） 贷：贷款贷：贷款贷款户（）贷款户（） 3 3贷款利息的核算贷款利息的核算（1 1）在结息日计收利息时，）在结息日计收利息时， 借：活期存款借：活期存款存款户（）存款户（） 贷：利

22、息收入（贷：利息收入（+ +） （2 2）若借款单位无足够资金支付，）若借款单位无足够资金支付， 借：应收利息借：应收利息利息户（利息户（+ +） 贷：利息收入贷：利息收入利息收入户（利息收入户（+ +） 此外需注意：此外需注意：（1 1）短期贷款合同期内，遇利率调整不分段计息；）短期贷款合同期内，遇利率调整不分段计息；（2 2）短期贷款可以按季结息（每季末月）短期贷款可以按季结息（每季末月2020日为结息日为结息 日），也可按月结息（每月日），也可按月结息（每月2020日为结息日）；日为结息日）；（3）应收到而未收到的利息在贷款期内按贷款合同）应收到而未收到的利息在贷款期内按贷款合同 利率计

23、收复息，贷款逾期后的利率为借款合同载明利率计收复息，贷款逾期后的利率为借款合同载明 的贷款利率水平上加收的贷款利率水平上加收30%-50%30%-50%；（4）中长期贷款利率可以实行一年一定，每季末月）中长期贷款利率可以实行一年一定，每季末月20日日 为结息日；为结息日；（5）贷款展期，期限应累计计算，按累计期限上调利）贷款展期，期限应累计计算，按累计期限上调利 率，达不到新的期限档次时，按原档次利率计算；率，达不到新的期限档次时，按原档次利率计算；（6）逾期贷款或挤占挪用贷款，从发生之日起，按罚息）逾期贷款或挤占挪用贷款，从发生之日起，按罚息 利率计收罚息，直到清偿本息为止；发生罚息利率利率

24、计收罚息，直到清偿本息为止；发生罚息利率 调整情况则分段计息。如果同一笔贷款既逾期又挤调整情况则分段计息。如果同一笔贷款既逾期又挤 占挪用，应择其重，不能合并处罚。占挪用，应择其重，不能合并处罚。注意：借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必注意：借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日以前，中长期贷款必须在到期日前须在到期日以前，中长期贷款必须在到期日前1个月，个月，由借款人填写一式三联的由借款人填写一式三联的“贷款展期申请书贷款展期申请书”，向，向信贷部门提出展期申请。每一笔贷款只能展期一次，信贷部门提出展期申请。每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款

25、展短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。息利率。 贷款到期（贷款到期（或展期后到期或展期后到期），借款人无力归还，），借款人无力归还，又未办理贷款展期手续，应将贷款转为逾期贷款处又未办理贷款展期手续，应将贷款转为逾期贷款处理理。l，双方商议采用利随本清法结息。本行于，双方商议采用利随本清法结息。本行于2014年年6月月12日放款，乙公司日放款，乙公司2014年年9月月12日日归还。请写出相关资产负债日的分

26、录。归还。请写出相关资产负债日的分录。6月12日，发放贷款 借：短期贷款-乙公司 300000 贷：活期存款-乙公司 3000009月12日，归还贷款 借：活期存款-乙公司 303915 贷：短期贷款-乙公司 300000 贷：利息收入 3915l，双方商议采用到期一次还本，每半年付一，双方商议采用到期一次还本，每半年付一次利息的方式结息。本行于次利息的方式结息。本行于2013年年5月月9日放日放款，乙公司按约定的日期付息，于款，乙公司按约定的日期付息，于2015年年5月月9日归还本金。请写出相关资产负债日的分录。日归还本金。请写出相关资产负债日的分录。5月月9日日 发放贷款发放贷款 借：短期

27、贷款借：短期贷款-乙公司乙公司 1000000 贷：活期存款贷：活期存款-乙公司乙公司 10000006月月20日日 结息日结息日 （43天的利息）天的利息）9月月20日日 结息日结息日 （92天的利息）天的利息）11月月9日日 支付半年利息（共计支付半年利息（共计185天的利息）天的利息） 贷：应收利息贷：应收利息-乙公司乙公司 28575 （三）实际利率法在贷款中的应用（三）实际利率法在贷款中的应用例题：例题：2011年年12月月31日，工行城北支行向其开户单位华阳日，工行城北支行向其开户单位华阳公司发放一年期贷款，合同本金公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同季复利率万元，合同季复

28、利率3%，到期一次还本付息，同时在发放贷款时一次性按本金，到期一次还本付息，同时在发放贷款时一次性按本金的的3.047%扣除手续费。工行城北支行于每季季末计提利息，扣除手续费。工行城北支行于每季季末计提利息，并于并于2012年年12月月31日到期收回本息。假设不考虑其他因素。日到期收回本息。假设不考虑其他因素。试进行相关计算并做出会计处理。试进行相关计算并做出会计处理。 贷款初始确认金额贷款初始确认金额=100万元（万元（13.047% ） =969 530元元 设贷款的实际季利率为设贷款的实际季利率为IRR，根据公式，根据公式 得得 解得解得 IRR=3.8% IRR=3.8% 4413%1

29、1000000969530IRRnnIRRCFIRRCFIRRCFV1112211采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本见下表：采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本见下表：*为倒挤求出为倒挤求出时 间期初摊余成本利息收入（3.8%）现金流入期末摊余成本2012.3.31969 53036 84201 006 3722012.6.301 006 37238 24201 044 6142012.9.301 044 61439 69501 084 3092012.12.311 084 30941 199.81*1 125 508.810合 计155 978.81相应会计科目相应会计科目l“贷款

30、贷款” 资产类资产类 设置设置“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。期末等进行明细核算。期末为借方余额，反映银行按规定发放尚未收回贷款的摊余为借方余额，反映银行按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。成本。l“应收利息应收利息” 资产类资产类 按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息借记未收利息借记“应收利息应收利息”科目，按贷款的摊余科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算的利息贷记成本和实际利率计算的利息贷记“利息收入利息收入”科科目，其差额借记或贷记目，其差额借记或贷记“贷款贷款-利息调整利息调整”科目。科目。l“利息收入利息收入” 损益

31、类损益类 用于核算银行确认的利息收入用于核算银行确认的利息收入根据上述数据，工行城北支行的会计处理如下：根据上述数据，工行城北支行的会计处理如下：（1 1）20112011年年1212月月3131日，发放贷款时，日，发放贷款时， 借：贷款借：贷款华阳公司户（本金）华阳公司户（本金） 1 000 000 1 000 000 贷：活期存款贷：活期存款华阳公司户华阳公司户 969 530 969 530 贷款贷款华阳公司户（利息调整）华阳公司户（利息调整） 30 470 30 470（2 2）20122012年年3 3月月3131日确认利息收入时，日确认利息收入时， 借：应收利息借：应收利息华阳公司

32、户华阳公司户 30 000 30 000（100100万万3%3%） 贷款贷款华阳公司户（利息调整）华阳公司户（利息调整） 6 842 6 842 贷：利息收入贷：利息收入 36 842 36 842（3 3）20122012年年6 6月月3030日确认利息收入时，日确认利息收入时， 借：应收利息借：应收利息华阳公司户华阳公司户 30 900 30 900（100100万万+3+3万）万）3%3% 贷款贷款华阳公司户（利息调整）华阳公司户（利息调整） 7 342 7 342 贷：利息收入贷：利息收入 38 242 38 242（4）2012年年9月月30日确认利息收入时，日确认利息收入时， 借

33、：应收利息借：应收利息华阳公司户华阳公司户 31 827 （100万万+3万万+3.09万）万）3% 贷款贷款华阳公司户（利息调整）华阳公司户（利息调整） 7 868 贷：利息收入贷：利息收入 39 695（5）2012年年12月月31日确认利息收入时，日确认利息收入时， （100万万+3万万+3.09万万+3.1827万）万）3% 贷款贷款华阳公司户（利息调整）华阳公司户（利息调整） 8 418 贷：利息收入贷：利息收入 41 199.81 （6）2012年年12月月31日收回贷款本息时，日收回贷款本息时， 贷：贷款贷：贷款华阳公司户华阳公司户 （本金）（本金） 1 000 000 （四）贷

34、款损失准备的核算（四）贷款损失准备的核算 贷款损失准备是银行根据国家的有关规定，按照贷贷款损失准备是银行根据国家的有关规定，按照贷款余额的一定比例提取的用于补偿贷款呆账损失的准款余额的一定比例提取的用于补偿贷款呆账损失的准备金。备金。 贷款损失准备包括专项准备和特种准备。专项准备贷款损失准备包括专项准备和特种准备。专项准备是根据中央银行制定的是根据中央银行制定的贷款风险分类指导原则贷款风险分类指导原则对对贷款进行五级分类后，按照贷款五级分类的结果及时、贷款进行五级分类后，按照贷款五级分类的结果及时、足额计提的准备；特种准备是针对某一国家、地区、足额计提的准备；特种准备是针对某一国家、地区、行业

35、或某一类贷款风险计提的准备。行业或某一类贷款风险计提的准备。 贷款损失准备必须根据贷款的风险程度足额提取。贷款损失准备必须根据贷款的风险程度足额提取。损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。 贷款损失准备的计提范围不仅包括商业银行的各种贷款损失准备的计提范围不仅包括商业银行的各种贷款资产，还包括商业银行承担风险和损失的资产；贷款资产，还包括商业银行承担风险和损失的资产；具体有贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡具体有贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保

36、垫款、进出口押汇等。垫款、进出口押汇等。 商业银行提取的贷款损失准备计入当期损益；发生商业银行提取的贷款损失准备计入当期损益；发生贷款损失时，冲减已计提的贷款损失准备。对核销后贷款损失时，冲减已计提的贷款损失准备。对核销后的呆账贷款，商业银行继续保留追索的权利；对已冲的呆账贷款，商业银行继续保留追索的权利；对已冲销的贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备销的贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。予以转回。 1 1提取贷款损失准备提取贷款损失准备例：工商银行朝阳支行例：工商银行朝阳支行20072007年年1212月月3131日各项贷款余额为：日各项贷款余额为：正常正常100 0

37、00100 000万元，关注万元，关注50 00050 000万元，次级万元，次级10 00010 000万元，万元，可疑可疑5 0005 000万元，损失万元，损失1 0001 000万元。按银行内部规定，分万元。按银行内部规定，分类计提比例分别为类计提比例分别为2%2%、25%25%、50%50%和和100%100%，年初贷款损失，年初贷款损失准备的余额为准备的余额为4 5004 500万元。计算如下：万元。计算如下：（1 1）贷款损失准备应有余额）贷款损失准备应有余额=50 000=50 0002%2%10 00010 00025%25%5 0005 00050%50%1 0001 00

38、0100%=7 000100%=7 000万元万元（2）本年末应提贷款损失准备）本年末应提贷款损失准备=7 0007 0004 500=2 5004 500=2 500万元万元 借：资产减值损失（借：资产减值损失（+） 25 000 00025 000 000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备专项准备专项准备（+） 25 000 00025 000 000 2 2贷款损失核销贷款损失核销 贷款损失必须按照规定的条件和报批手续后，才能予贷款损失必须按照规定的条件和报批手续后，才能予以核销。呆账贷款核销的条件包括：以核销。呆账贷款核销的条件包括： （1 1）借款人或担保人已经依法宣告破产，经法定清偿）借款人或担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍然未能归还的贷款；后仍然未能归还的贷款； （2 2）借款人死亡，或依）借款人死亡，或依民法通则民法通则规定宣告失踪或规定宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款；死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款； （3 3）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险补偿，确实不能偿还的部分或全部贷款，或且未获保险补偿，确实不能偿还的部分或全部贷款，或经保险赔款清偿后未能还清的贷款。经保险赔款清偿后未能还清的贷款。 （4