税务会计,第5章

1、第七章企业所得税概述 第一节 企业所得税概述第二节 企业所得税的基本要素第三节 企业所得税的计算与征收管理第四节 税收优惠与特别纳税调整一、企业所得税的概念 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。二、企业所得税的特点1、计税依据为应纳税所得额2、计税以量能负担为原则3、实行按年计征、分期预缴的征收管理办法三、企业所得税的作用1、公平税负，促进竞争2、理顺和规范国家与企业的分配关系3、兼顾我国实际，向国际税收惯例靠拢4、简化税制，提高征管效率 第二节企业所得税的基本要素一、纳税人及其确认v企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内，取得收入的企业和其他组织（以下统

2、称企业），包括企业、事业单位、社会团体和其他取得收入的组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。v个人独资企业和合伙企业，不适用企业所个人独资企业和合伙企业，不适用企业所得税法，即不必缴纳企业所得税。得税法，即不必缴纳企业所得税。 v 企业所得税的纳税人按照纳税义务的不同，分为居民企业和非居民企业。居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机 构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、纳税对象 企业所得税的征税对象是企业取得

3、的各项所得1、销售货物所得2、提供劳务所得3、转让财产所得4、股息、红利等权益性投资收益5、利息所得6、租金所得7、特许权使用费所得8、接受捐赠所得9、其他所得v居民企业应当就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。v居民企业、设了机构场所的非居民企业：应纳税所得额收入总额不征税收

4、入免税收入各项扣除可弥补的以前年度亏损v未设机构场所的非居民企业：应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额财产净值三、计算（一）收入总额v收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。v收入总额包括上述九种来源的收入。v收入的确认应满足下列条件：企业获得已实现或潜在经济利益的控制权；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够合理地计量。v企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物，按上述规定确认收入。v货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不作为销售处理。（二）不征税

5、收入v财政拨款，指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。企业实际收到的财政补贴和税收返还等，不属于财政拨款，除企业取得的出口退税（增值税进项）外，一般作为应税收入征收企业所得税。v行政事业性收费，指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。但事业单位因提供服务收取的经营服务性收费不属于行政事业性收费。v国务院规定的其他不征税收入，指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。（三）免税收入免税收入主要有：v国债利息收

6、入；v符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。v境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；v符合条件的非盈利组织的收入等。（四）扣除总额 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。（1）合理的工资薪金支出，准予扣除（2）职工福利费支出v不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。（3）拨缴的工会经费v不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。（4）职工教育经费支出v不超过工

7、资薪金总额2.5的部分，准予扣除；v超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （5）借款费用v合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。v非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除；v非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。（6）业务招待费v企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（7）广告费和业务宣传费v企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当

8、年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（8）租赁费（9）公益性捐赠v企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度会计利润总额12的部分，准予扣除。v公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。【例71】某企业208年全年取得收入总额为3 000万元，销售成本、销售费用、管理费用共计2 800万元，营业外支出35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某希望小学捐款20万元，直接向某困难地区捐赠15万元。请计算确定捐赠支出可以税前扣除的金额以及该企业当年应纳所得税。解：会计利润3 0002

9、80035165（万元）公益性捐赠扣除限额1651219.8（万元）实际捐赠20万元，超过扣除限额，因此超支部分2019.80.2万元不得税前扣除，应调增应纳税所得额0.2万元。直接捐赠不得扣除，应调增应纳税所得额15万元；应纳税所得额1650.215180.2（万元）应纳所得税额180.22545.05（万元）v（10）加计扣除v开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除。形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。v安置残疾人员及国家鼓励安置的其他

10、就业人员所支付的工资。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100加计扣除。（11）不得扣除项目 J在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：v向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项v企业所得税税款；v税收滞纳金；v罚金、罚款和被没收财物的损失；v公益救济以外的捐赠支出；v赞助支出；v未经核定的准备金支出；v与取得收入无关的其他支出。（五）允许弥补的亏损 v是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。即根据企业所得税法及其实施条例规定的收入总额和免税以及各项扣除标准来计算亏损额。v企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损

11、，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。v5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。 v企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（六）税率v居民企业应当就来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税，适用的企业所得税税率为25。v非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用的企业所得税税率为20，目前按有关税收优惠政策减按10的税率征收。v符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。v国家需要重点扶

12、持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：v小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：1、产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；2、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；3、高新技术产

13、品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；4、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；5、高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。四、税收优惠企业取得的下列所得可以免征、减征企业所得税：1、从事农、林、牧、渔业项目的所得。2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。（3免3减半）3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得。（3免3减半） 4、符合条件的技术转让所得 一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分部分，减半征收企业所得税。【例72】某工业企业208年企业会计报表利润为200 000元，经查阅有关账证资料，获得

14、如下资料：（1）企业208年度有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1 200 000元；（2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款100 000元，年利率为5；向其他企业借周转金200 000元，年利率10，上述借款均用于生产经营；（3）全年销售收入60 000 000元，企业列支业务招待费250 000元；（4）该企业208年在税前共计提取并实际支出职工福利费168 000元，计提了工会经费24 000元，计提了教育经费38 000元；（5）208年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款6 000元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）；请计算企业

15、应纳所得税额；解：向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的利息支出，超出部分不得税前扣除。不得税前扣除利息支出200 000（105）10 000元应调增应纳税所得额10 000元。业务招待费扣除超规定标准。业务招待费准予扣除限额250 00060150 000元业务招待费准予扣除最高限额60 000 0005300 000元因此，准予列支业务招待费150 000元，超出250 000150 000100 000元超出部分不得税前扣除，应调增应纳税所得额100 000元。职工福利费列支限额1 200 00014168 000元，实际列支168 000元，未超过限额，允许税前扣除；计提工会经费未