丁瑞玲第一章审计概论

1、第一章 审计概论谈谈你对审计、CPA的认识？现实生活中的例子：现实生活中的例子： 小王有小王有1010万元存款，现准备投资于证券市场，购买公司股票，万元存款，现准备投资于证券市场，购买公司股票，但不知道买哪家上市公司的股票。得知小李是学注册会计但不知道买哪家上市公司的股票。得知小李是学注册会计师审计的，故前来请教。师审计的，故前来请教。 A.A.每股利润较高的企业每股利润较高的企业 B.B.每股利润增长较快的企业每股利润增长较快的企业 C.C.每股现金流量较高的企业每股现金流量较高的企业如果注册会计师对三家公司的财务会计报表均出具保留意见如果注册会计师对三家公司的财务会计报表均出具保留意见,

2、,那如何选择呢那如何选择呢? ?审计的定义审计的定义 审计是由独立的专门职机构和受委托的专业人审计是由独立的专门职机构和受委托的专业人员，以被审计单位的经济活动为对象，进行审员，以被审计单位的经济活动为对象，进行审核审查，收集和整理证据，确定其实际情况，核审查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，以判断被审计单位经对照法规和一定的标准，以判断被审计单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。 审计定义的基本要素审计定义的基本要素 审计的主体审计的主体

3、审计的授权者审计的授权者 审计的对象审计的对象 审计的依据审计的依据 审计的目的审计的目的 审计的本质审计的本质审计的特征审计的特征l独立l机构l业务l经济l权威我国审计的产生与发展我国审计的产生与发展 国家审计国家审计l 西周时，设“宰夫”官职开端；l 秦汉时设御史大夫，并沿袭上计制度（始于春秋）；l 隋唐时，在（尚书省）刑部下设比部进行审计；l 宋代专设审计司或审计院，从此审计成为财政监督的专用名词；l 1912年，中华民国在国务院下设中央审计处；l 1914年，北洋政府改名为审计院，同年颁布审计法；l 1983年9月，中华人民共和国成立审计署；l 1994年人大会议上通过并于1995年1

4、月1日实施了中华人民共和国审计法。 西方政府审计的产生与发展l据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。审计人员以古希腊时代，已有官厅审计机构。审计人员以“听证听证”(audit)方式，对掌管国家财物和赋税方式，对掌管国家财物和赋税的官吏进行审查和考核，成为具有审计性质的的官吏进行审查和考核，成为具有审计性质的经济监督工作。经济监督工作。l 在资本主义时期，随着经济的发展和资产阶在资本主义时期，随着经济的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善，国家审计也有了级国家政权组织形式的完善，国家审计也有了进一步的发展。进一步的发展。西方

5、政府审计的产生与发展l西方政府审计的产生与发展西方政府审计的产生与发展 l（1）议会领导）议会领导l在现代资本主义国家中，大多实行立法、行政、司法在现代资本主义国家中，大多实行立法、行政、司法三权分立，议会为国家的最高立法机关，并对政府行三权分立，议会为国家的最高立法机关，并对政府行使包括财政监督在内的监督权。使包括财政监督在内的监督权。l为了监督政府的财政收支，切实执行财政预算法案，为了监督政府的财政收支，切实执行财政预算法案，以维护统治阶级的利益。西方国家大多在议会下设有以维护统治阶级的利益。西方国家大多在议会下设有专门的审计机构，以维护统治阶级的利益。西方国家专门的审计机构，以维护统治阶

6、级的利益。西方国家大多在议会下设有专门的审计机构，由议会或国会授大多在议会下设有专门的审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有企事业单位的财政财务权，对政府及国有企事业单位的财政财务 收支进行收支进行独立的审计监督。独立的审计监督。 西方政府审计的产生与发展l（2）政府领导）政府领导l（3）财政部领导）财政部领导l（4）独立型）独立型中国内部审计的产生和发展中国内部审计的产生和发展l为了全面开展审计工作，完善审计监督体系，加强部门、单位为了全面开展审计工作，完善审计监督体系，加强部门、单位 内内部经济监督和管理，我国于部经济监督和管理，我国于1984年在部门、单位内部成立了审计年在部门、单位内

7、部成立了审计机构，实行内部审计监督。机构，实行内部审计监督。l1985年年10月发布了月发布了审计署关于内部审计工作的若干规审计署关于内部审计工作的若干规 定定，在，在各级审计机关、各级主管部门的积极推动下，内部审计蓬勃发展。各级审计机关、各级主管部门的积极推动下，内部审计蓬勃发展。l2003年年3月，审计署颁布修订后的月，审计署颁布修订后的审计署关于内部审计工作的审计署关于内部审计工作的规定规定。l2003年年 6月，我国颁布并实施了月，我国颁布并实施了中国内部审计准则中国内部审计准则。l目前，我国已经形成了国家审计、民间审计和内部审计三位一体目前，我国已经形成了国家审计、民间审计和内部审计

8、三位一体的审计监督体系。的审计监督体系。国外内部审计的历史国外内部审计的历史l内部审计的历史几乎与国家审计一样悠久，奴隶社会是内部审 计的萌芽时期。进入中世纪后，内部审计有了进一步的发展，主要标志是出现了独立的内部审计人员。中世纪的内部审计继承了奴隶社会内部审计的思想，而且为近 代内部审计奠定了坚实的基础。这一时期，内部审计主要采取寺院审计、城市审计、行会审计、银行审计和庄园审计诸形式。国外内部审计的历史国外内部审计的历史l近代内部审计产生于十九世纪末期，随 着资本主义经济的发展，企业之间的竞争日益激烈，跨国公司也迅速崛起，引起企业内部管理层次增加，从而产生对企业内部经济管理控制和监督的需要。

9、二十世纪 初，内部审计首先在美国产生，后来在英国、日本有所发展。l近代内部审计的发展经历了三个阶段：l（1） 以保护财产、查错防弊为主要目标。以事后监督为主，是近代内部审计发展的初级阶段；l（2）以加强企 业内部控制制度为主要目标，以评价活动为主要内容，是近代内部审计的发展阶段；l（3）以提高企业经 营管理水平和经济效益为主要目标，以经营及效益评价为主要内容，是近代内部审计发展的新阶段。l在近代内部审计的发展中，形成了经营审计，管理审计和效益审 计。内部审计的职能，也从监督、控制转向评价，由事后审计，发展到事前监督和评价。西方内部审计机构的设置西方内部审计机构的设置l主计长领导l总裁（总经理）

10、领导l董事会（审计委员会）领导我国民间审计我国民间审计 l 1918年，北洋政府颁布了会计师暂行章程；l 1918年，中国第一个注册会计师谢霖成立了正则会计师事务所；l 1980年我国恢复并重建了注册会计师制度，同年财政部颁发了关于成立会计顾问处的暂行规定；l 1981年1月，上海成立了建国后的第一家会计师事务所；l 1993年10月人大会议通过并于1994年1月1日实施的中华人民共和国注册会计师法；l 1995年发布了中国注册会计师独立审计准则。 西方民间审计的产生与发展l注册会计师审计产生于意大利合伙企业制度，形成于注册会计师审计产生于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完

11、善于美国的资本市场。英国股份制企业制度，发展和完善于美国的资本市场。它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。l 1、注册会计师审计的起源、注册会计师审计的起源意大利合伙企业制意大利合伙企业制度度l 16世纪末期，地中海沿岸国家的商品贸易得到了世纪末期，地中海沿岸国家的商品贸易得到了发展，出现了为筹集大量资金进行贸易活动的合伙经发展，出现了为筹集大量资金进行贸易活动的合伙经营方式，这样，财产的所有权和经营权分离了，对经营方式，这样，财产的所有权和经营权分离了，对经营管理者进行监督成为必要，所有者便聘请会计工作营管理者进行监督成为必要，所有者便聘请会

12、计工作者来承担这项工作。者来承担这项工作。1582年，威尼斯会计协会成立。年，威尼斯会计协会成立。 西方民间审计的产生与发展l2、注册会计师审计的形成、注册会计师审计的形成英国股份制企业制度英国股份制企业制度l 1721年，南海公司破产案是注册会计师审计产生的年，南海公司破产案是注册会计师审计产生的“催化剂催化剂”，它促，它促成了独立会计师成了独立会计师注册会计师的诞生。注册会计师的诞生。l 1844年颁布的年颁布的公司法公司法规定股份公司必须设监察人，负责审查公司规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目。账目。l 1845年修订年修订公司法公司法规定，股份公司可以聘请执业会计师协助办理规定

13、，股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务。这一规定无疑对发展民间审计起了推动作用。此项业务。这一规定无疑对发展民间审计起了推动作用。l 1853年在苏格兰的爱丁堡成立了年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会”，这是世界上，这是世界上第一个职业会计师的专业团体。第一个职业会计师的专业团体。l 1862年，年，公司法公司法确定注册会计师为法定的破产清算人，从而奠定确定注册会计师为法定的破产清算人，从而奠定了注册会计师审计的法定地位。了注册会计师审计的法定地位。l 1979年，年，公司法公司法要求银行接受特许会计师的独立审计。要求银行接受特许会计师的独立审计。l 1985年，

14、年，公司法公司法要求全部有限公司年度会计报告必须经过审计师要求全部有限公司年度会计报告必须经过审计师的审查。的审查。l英国民间审计，没有成套的方法和理论依据，只是根据查错揭弊的目的，英国民间审计，没有成套的方法和理论依据，只是根据查错揭弊的目的，对大量的账簿记录进行逐笔审查，即详细审计。审计师的法律地位得到对大量的账簿记录进行逐笔审查，即详细审计。审计师的法律地位得到法律确认；审计报告使用人为企业股东。法律确认；审计报告使用人为企业股东。西方民间审计的产生与发展l3、注册会计师审计的发展、注册会计师审计的发展美国的资本市场。美国的资本市场。 19世纪末期、世纪末期、20世纪初期，美国的民间审计

15、得到了迅猛发展。世纪初期，美国的民间审计得到了迅猛发展。l 1887年美国会计师公会成立，年美国会计师公会成立，1916年该会改组为美国会计师协年该会改组为美国会计师协会，后来发展为美国注册会计师协会会，后来发展为美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)，成为世界上最大的民间，成为世界上最大的民间审计专业团体。审计专业团体。l1896年，美国通过了年，美国通过了注册会计师法案注册会计师法案，标志着经济立法的开，标志着经济立法的开端；端；1917年，美国公共会计师协会编制了年，美国公共会计师协会编制了关

16、于资产负债表的备关于资产负债表的备忘录忘录，从而开创了信用审计的时代。，从而开创了信用审计的时代。l 特征：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的目的是特征：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的目的是判断企业信用状况；审计方法由详细审计逐步转向抽样审计；审判断企业信用状况；审计方法由详细审计逐步转向抽样审计；审计报告使用人除股东外，扩大到债权人。计报告使用人除股东外，扩大到债权人。西方民间审计的产生与发展l1933年颁布的年颁布的证券法证券法和和1934 年颁布的年颁布的证券交证券交易法易法，标志着法定审计的出台，使美国审计进入会，标志着法定审计的出台，使美国审计进入会计报表审计时代

17、。计报表审计时代。l特征：审计对象为企业全部会计报表及相关资料；审特征：审计对象为企业全部会计报表及相关资料；审计目的是对会计报表发表意见，以确定其可信性；审计目的是对会计报表发表意见，以确定其可信性；审计范围扩大到测试相关内部控制，并广泛采用抽样审计范围扩大到测试相关内部控制，并广泛采用抽样审计；审计报告使用人扩大到股东、债权人、政府部门计；审计报告使用人扩大到股东、债权人、政府部门及潜在投资者；审计准则开始拟订；注册会计师考试及潜在投资者；审计准则开始拟订；注册会计师考试制度广泛推行。制度广泛推行。西方民间审计的产生与发展l20世纪世纪40年代以后，民间审计开始走向国际化。年代以后，民间审

18、计开始走向国际化。l国际会计公司的出现。这些国际会计师事务所包括普华永道、德国际会计公司的出现。这些国际会计师事务所包括普华永道、德勤、安永、毕马威等，其机构庞大，人员众多，有统一的工作程勤、安永、毕马威等，其机构庞大，人员众多，有统一的工作程序和质量要求，能够适应不同国家和序和质量要求，能够适应不同国家和 地区的业务环境。它们不但地区的业务环境。它们不但为跨国公司的各个企业服务，而且也为当地的公司企业服务，其为跨国公司的各个企业服务，而且也为当地的公司企业服务，其业务收入每年达数十亿美元。它们通过遍设于世界各地的事务所，业务收入每年达数十亿美元。它们通过遍设于世界各地的事务所，在国际在国际

19、经济活动中起着重要作用。经济活动中起着重要作用。l审计技术得到不断完善。抽样审计方法普遍运用，制度基础审计审计技术得到不断完善。抽样审计方法普遍运用，制度基础审计方法得到推广，审计准则逐步完善，审计理论体系开始建立。方法得到推广，审计准则逐步完善，审计理论体系开始建立。l审计业务得以拓展。注册会计师业务扩大到代理纳税、代理记账、审计业务得以拓展。注册会计师业务扩大到代理纳税、代理记账、参与可行性研究等业务。参与可行性研究等业务。西方民间审计的产生与发展l启示：启示：l1、注册会计师审计产生的直接原因是两权分、注册会计师审计产生的直接原因是两权分离；离；l2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；展；l 3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。特征。 西方民间审计的产生与发展西方民间审计的产生与发展 l西方现代审计以民间审计为主体，其发展大体经历了详细审计、财务报表审计和管理审计三个阶段。l现代审计产生于英国。 1720年，查尔斯斯内尔受托对南海案件进行审查，由此他成为世