审计学 第九章 销售与收款循环审计1综述.

1、第9章 销售与收款循环审计 审计业务循环的划分货币资金货币资金筹资与投资循环筹资与投资循环销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环生产循环生产循环主要业务循环主要业务循环9.1 销售与收款循环概述交易的真实性交易的真实性实物流实物流单据流单据流资金流资金流 思考？销售与收款循环思考？销售与收款循环涉及涉及到哪些主要会计科目？到哪些主要会计科目？应收账款、应收票据、长期应收款、应交税费应收账款、应收票据、长期应收款、应交税费营业收入、营业税金及附加、销售费用等营业收入、营业税金及附加、销售费用等折扣与折让明细折扣与折让明细银行存款日记账银行存款日记账主营业务收入明细账主营业务收入

2、明细账应收账款明细账应收账款明细账现金日记账现金日记账销售单销售单贷项通知单贷项通知单顾客月末对账单顾客月末对账单顾客订货单顾客订货单Tet汇款通知书汇款通知书五账五账四单四单三证三证二表二表发运凭证发运凭证转账凭证转账凭证收款凭证收款凭证商品价目表商品价目表一书一书一票一票坏账审批表坏账审批表销售发票销售发票凭证凭证记录记录一、主要凭证和会计记录：一、主要凭证和会计记录：五账、四单、三证、二表、一书、一票。五账、四单、三证、二表、一书、一票。9.1 销售与收款循环概述9.2.1 销售循环的内部控制 ( (一一) )接受客户订购单接受客户订购单起点起点1. 1.内控要点：授权内控要点：授权审查

3、客户是否符合管理层授权标准审查客户是否符合管理层授权标准 客户的订购单只有在客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时符合企业管理层的授权标准时，才能被接受。才能被接受。 管理层一般都有一张管理层一般都有一张“已批准销售的客户已批准销售的客户”的名单。的名单。订单管理部门在决定是否同意接受某客户订购单时，订单管理部门在决定是否同意接受某客户订购单时，应追查该客户是否被列入这张名单。如果该客户未被应追查该客户是否被列入这张名单。如果该客户未被列入，则通常需要由销售单管理部门的主管来决定是列入，则通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否同意销售。否同意销售。二、涉及的主要业务活动 2. 2.编制

4、销售单编制销售单批准客户订购单后，由销售部门编制一式多联的销售单批准客户订购单后，由销售部门编制一式多联的销售单, ,用于用于销售单是此笔销售的交易轨迹的起点销售单是此笔销售的交易轨迹的起点, ,是证明是证明销售交易的销售交易的“发发生生”认定的凭据之一。认定的凭据之一。二、涉及的主要业务活动 ( (二二) ) 批准赊销信用批准赊销信用p 职责分离（人工）：职责分离（人工）：赊销审批不能由销售（订单）部门执赊销审批不能由销售（订单）部门执行，应设立专门的信用管理部门执行此职责，以避免销售行，应设立专门的信用管理部门执行此职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。【人员为扩大销

5、售而使企业承受不适当的信用风险。【P169P169】p 确定信用额度：确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。该客户的信用额度。二、涉及的主要业务活动 ( (二二) ) 批准赊销信用批准赊销信用p 信用审批轨迹：信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管理部门的授权无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售部门。售单送回销售部门。p

6、 信用批准控制的目的：信用批准控制的目的：为了降低坏账风险，因此，这些控为了降低坏账风险，因此，这些控制与制与应收账款账面余额的应收账款账面余额的“计价和分摊计价和分摊”认定有关。认定有关。 二、涉及的主要业务活动 ( (三三) )确认订单确认订单p 流程：向客户确认订单流程：向客户确认订单二、涉及的主要业务活动 ( (四四) )执行发货执行发货p 流程：供货流程：供货 发货发货p 内控环节：内控环节：将供货将供货 仓库仓库 与装运货物与装运货物 装运装运 职责相分离，有职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。品。p

7、 涉及到的单据：涉及到的单据：p经过授权的销售单经过授权的销售单证明发货的真实性，防止未经证明发货的真实性，防止未经授权发货。授权发货。p发货单发货单( (出库单）出库单）出库单至少一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存出库单至少一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。发货单是证明收入发货单是证明收入“发生发生”认定的最关键证据。认定的最关键证据。二、涉及的主要业务活动 ( (五五) )开具账单开具账单 开具账单部门开具账单部门 实物流转到价值流转实物流转到价值流转 账单就是销售发票，为此，应设立以下

8、控制程序：账单就是销售发票，为此，应设立以下控制程序：p 1. 1.开具销售发票之前，独立检查是否存在发货单和经批准的销售单开具销售发票之前，独立检查是否存在发货单和经批准的销售单 授授权，发生权，发生 ；p 2. 2.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票依据已授权批准的商品价目表开具销售发票 单价，准确性单价，准确性 ；p 4. 4.将发货单上的总数与相对应的销售发票上的商品总数将发货单上的总数与相对应的销售发票上的商品总数 数量数量 进行比较进行比较。p 3. 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性独立检查销售发票计价和计算的正确性 金额，准确性，复核金额，准确性，复核 ；p 这些控制与

9、销售交易的这些控制与销售交易的“发生发生”、“完整性完整性”以及以及“准确性准确性”认定有认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。二、涉及的主要业务活动（六）记录销售（六）记录销售1. 1.只依据附有有效发货单和销售单的销售发票记录销售只依据附有有效发货单和销售单的销售发票记录销售 发生发生 。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期生的日期 截止截止 。2. 2.控制所有事先连续编号的销售发票控制所有事先连续编号的销售发票 完整性完整性 。3. 3.独立检查已处理销售发票上的销售金

10、额同会计记录金额的独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性一致性 准确性准确性 。4. 4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离 多种多种认定认定 。二、涉及的主要业务活动5. 5. 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生未经授权批准的记录发生 发生发生 。6. 6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性 计价和分计价和分摊摊 。7 7、定期向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况向指定期向客户

11、寄送对账单，要求客户将任何例外情况向指定的会计主管汇报定的会计主管汇报以上这些控制与以上这些控制与“发生发生”、“完整性完整性”、“准确性准确性”以及以及“计价和分摊计价和分摊”认定有关。认定有关。二、涉及的主要业务活动（七）收到现金并存入银行（七）收到现金并存入银行p 收现收现目的是保护资产目的是保护资产p 汇款通知书：汇款通知书：是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明了客户的姓付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明了客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内名、销售发票号码、销售单位开户银行账号

12、以及金额等内容，可以提高对资产保管的控制。容，可以提高对资产保管的控制。（八）（八） 比较汇款数额和记录数额比较汇款数额和记录数额二、涉及的主要业务活动（九）销售折扣与折让（九）销售折扣与折让p 折让：折让：客户对商品不满意，销售企业接受退货，或给予一定的销售折客户对商品不满意，销售企业接受退货，或给予一定的销售折让；让；p 折扣：折扣：客户提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。客户提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。p 制度：制度：折扣与这让必须经授权批准折扣与这让必须经授权批准p 贷项通知单贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应是一种用来表示

13、由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。少。（十）记录现金收入、折扣和折让（十）记录现金收入、折扣和折让二、涉及的主要业务活动（十一）注销坏账（十一）注销坏账p 某项货款无法收回，就必须注销这笔货款。处理方法是获某项货款无法收回，就必须注销这笔货款。处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，经适当取货款无法收回的确凿证据，经适当审批审批后及时作会计调后及时作会计

14、调整。整。p 坏账审批表坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账，是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。仅在企业内部使用的凭证。二、涉及的主要业务活动（十二）接受退回货物或索赔要求（十二）接受退回货物或索赔要求坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。款。（十三）编制（十三）编制收货收货报告报告（十四）审核索赔要求（十四）审核索赔要求（十五）批准扣除金额（十五）批准扣除金额（十六）编制并寄送贷记通知单（十六）编制并寄送贷记通知单（十七）记录索赔要求（十七）记录索赔要求二、涉及的主要业务活动总结9

15、.2 销售与收款循环的控制测试一、销售与收款循环的内部控制一、销售与收款循环的内部控制1.1.适当的职责分离适当的职责分离(1)(1)赊销批准职能与销售职能的分离赊销批准职能与销售职能的分离（授权与执行）（授权与执行）防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险加大；防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏风险加大；防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险账风险(2)(2)发货、开票、记账相互独立发货、开票、记账相互独立（执行与记录）（执行与记录）防止发货未经授权批准，业务业务没有被记录或商品被盗防止发货未经授权批准，业务业

16、务没有被记录或商品被盗而篡改记录而篡改记录9.2 销售与收款循环的控制测试一、销售与收款循环的内部控制一、销售与收款循环的内部控制1.1.适当的职责分离适当的职责分离（3 3）批准坏账注销与收款、记账相分离；）批准坏账注销与收款、记账相分离；（执行与记录）（执行与记录） 批准销售退回、折让与记账相分离；批准销售退回、折让与记账相分离；防止不符合规定的坏账被批准，防止受到的货款被贪污防止不符合规定的坏账被批准，防止受到的货款被贪污（4 4）收入、应收账款的记录相互独立）收入、应收账款的记录相互独立防止款项被贪污并篡改记录加以掩饰防止款项被贪污并篡改记录加以掩饰（5 5）编制和寄送客户对账单与收款

17、、记账分离）编制和寄送客户对账单与收款、记账分离（审核与记录）（审核与记录）（6 6）内部检查与相关执行和记录职能分离）内部检查与相关执行和记录职能分离（审核与记录）（审核与记录）9.2 销售与收款循环的控制测试2 2、信息传递程序、信息传递程序（1 1）正确的授权审批）正确的授权审批不经审批不得赊销不经审批不得赊销：在销售发生之前，赊销已经正确审批；：在销售发生之前，赊销已经正确审批；不经审批不得发货不经审批不得发货：非经正当审批，不得发出货物；：非经正当审批，不得发出货物；不经审批不得定价不经审批不得定价：销售价格、销售条件、运费、折扣等必：销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；须

18、经过审批；不经审批不得承兑、冲销应收票据不经审批不得承兑、冲销应收票据不经审批不得作坏账：不经审批不得作坏账：对于确实无法收回的应收账款，按规对于确实无法收回的应收账款，按规定程序批准后，方可作为坏账处理定程序批准后，方可作为坏账处理9.2 销售与收款循环的控制测试2 2、信息传递程序、信息传递程序（2 2）充分的凭证和记录）充分的凭证和记录 充分的记账手续、充分的凭证和记录充分的记账手续、充分的凭证和记录 如：一式多联预先编号的凭证如：一式多联预先编号的凭证9.2 销售与收款循环的控制测试2 2、信息传递程序、信息传递程序（3 3）独立核对控制）独立核对控制 定期检查销货单、销货发票、提货单

19、定期检查销货单、销货发票、提货单 定期检查日记账和总分类账、应收账款明细账和总账、现定期检查日记账和总分类账、应收账款明细账和总账、现金日记账和总分类账等金日记账和总分类账等9.2 销售与收款循环的控制测试2 2、信息传递程序、信息传递程序（4 4）实）实物物控制控制 限制非授权人员接近存货限制非授权人员接近存货 限制非授权人员接近各种记录和文件防止伪造和篡改会计限制非授权人员接近各种记录和文件防止伪造和篡改会计资料资料9.2 销售与收款循环的控制测试一、销售与收款循环的内部控制一、销售与收款循环的内部控制（5 5）按月寄出对账单。）按月寄出对账单。由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按

20、月向客户由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单寄发对账单9.2.2 收款循环的内部控制以下与收款交易相关的内部控制内容是通常应当共同遵循的：1.企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等规定，及时办理销售收款业务；2.企业应将销售收入及时入账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款；3.建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度(1)销售部门应当负责应收账款的催收；(2)财会部门应当督促销售部门加紧催收；(3)对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。4.企业应当按客户设置应收账款台帐；5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行

21、审查，确定是否确认为坏账，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准；8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。9.2 销售与收款循环的内部控制和控制测试【例题【例题3-13-1】注册会计师在对】注册会计师在对ABCABC公司的内部控制进行了解和公司的内部控制进行了解和测试，注意到下列情况：测试，注意到下列情况：（1 1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一）根据批准的顾客订单，销

22、售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。由销售部留存。（2 2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单

23、部门、先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。仓库和顾客，一联留存装运部门。9.2 销售与收款循环的内部控制和控制测试（3 3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部门单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部门职员王某据以登记销售收入和应收账款明细账。职员王某据以登记销售收入和应收账款明细账。（4 4）由负责登记应收账款明细账的人员在每月末定期给

24、顾）由负责登记应收账款明细账的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。请指客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。请指出上述出上述4 4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议说明理由及提出改进建议9.2 销售与收款循环的内部控制和控制测试第（第（1 1）存在缺陷：理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理层）存在缺陷：理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。查。建议

25、：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单将先被送交信用管理部门。送交信用管理部门。信用管理部门将销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准

26、的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。9.2 销售与收款循环的内部控制和控制测试第（第（2 2）不存在缺陷。）不存在缺陷。第（第（3 3）存在缺陷：理由：登记收入明细账和应收账款明细）存在缺陷：理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。账的职员应当是两个人。第（第（4 4）存在缺陷：理由：登记应收账款明细账的人员不能）存在缺陷：理由：登记应收账款明细账的人员不能寄发对账单。寄发对账单。建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。

27、对账单。【单选题【单选题1 1】1.1.下列文件中，不属于销售和收款循环审计中应该审查的文下列文件中，不属于销售和收款循环审计中应该审查的文件是：件是：A.A.客户对账单客户对账单 B. B.发运单发运单C.C.销售合同销售合同 D. D.生产统计表生产统计表【单选题【单选题2 2】为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从中抽取样本并与相关发票核对的样本计人员应从中抽取样本并与相关发票核对的样本总体是：总体是：A.A.当年的销售合同当年的销售合同 B. B.当年的发运单当年的发运单C.C.当年的销货单当年的销货单 D. D.当年的订购单

28、当年的订购单【多选题【多选题3 3】审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有：责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有：A. A. 观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立B. B. 询问是否按期编制并向客户寄出对账单询问是否按期编制并向客户寄出对账单C. C. 审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性D. D. 检查坏账准备的计提比例是否合理检查坏账准备的计提比例是否合理E. E. 验证销售退回是否由业

29、务记录以外人员批准验证销售退回是否由业务记录以外人员批准【多选题【多选题5 5】审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有：容有：A.A.发函询证应收账款余额发函询证应收账款余额B.B.检查是否按期编制应收账款账龄分析表检查是否按期编制应收账款账龄分析表C.C.实地观察不相容职务划分情况实地观察不相容职务划分情况D.D.审查销售发票是否经过授权批准审查销售发票是否经过授权批准E.E.抽查验证营业收入账务处理的正确性抽查验证营业收入账务处理的正确性 【单选题【单选题6 6】 在以下销售与收款授权审批关键点控制中，未做到恰当控在以下销售与收款授权审

30、批关键点控制中，未做到恰当控制的是（）。制的是（）。 AA、在销售发生之前，赊销已经正确审批、在销售发生之前，赊销已经正确审批 BB、未经赊销批准的销货一律不准发货、未经赊销批准的销货一律不准发货 CC、销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客、销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判户情况进行谈判 DD、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式销售业务，采用集体决策方式 【单选题【单选题7 7】 正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。

31、注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，（会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，（）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。A.A.在销货发生之前，赊销经正确批准在销货发生之前，赊销经正确批准B.B.非经正当审批，不得发出实物非经正当审批，不得发出实物C.C.销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批D.D.审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限 【单选题【单选题8 8】 对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试对于被审计单位发生的销售退

32、回、折让、折扣的控制测试，注册会计师不应检查被审计单位的（）方面的工作，注册会计师不应检查被审计单位的（）方面的工作内容。内容。A.A.销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书的借项通知书B.B.所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告C.C.销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离离D.D.现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离否分离 【多选题【多选题9 9】

33、为有效防止漏开账单的情况发生，企业在收到顾客订货单为有效防止漏开账单的情况发生，企业在收到顾客订货单之后，立即编制一份预先编号、一式多联的销售单，分别之后，立即编制一份预先编号、一式多联的销售单，分别用于（）等方面。在这种制度下，漏开账单的情形就用于（）等方面。在这种制度下，漏开账单的情形就较少发生。较少发生。A.A.批准赊销批准赊销B.B.批准发货批准发货C.C.记录发货数量记录发货数量D.D.向顾客开具账单向顾客开具账单【多选题【多选题1010】下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录的说法中，正下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录的说法中，正确的有（）。确的有（）。A

34、.A.一般情况下，发运凭证一联寄送给客户，其余联由企业保留一般情况下，发运凭证一联寄送给客户，其余联由企业保留B.B.贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，格式通常与销售发票的格式相同，用来证明应收销货款减少的凭证，格式通常与销售发票的格式相同，用来证明应收账款的减少应收账款的减少C.C.汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，一般由客户在付款时汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，一般由客户在付款时再寄回销售单位的凭证再寄回销售单位的凭证D.D.客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购

35、销双方定期核客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证对账目的凭证 【多选题【多选题1111】 在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列选项能够在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列选项能够做到恰当控制的有（）。做到恰当控制的有（）。A.A.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批B.B.审批人应当根据销售与收款授权批准制度，在授权范围审批人应当根据销售与收款授权批准制度，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限内进行审批，不得超过审批权限C.C.在销售发生之前，赊销已经正确审批在销售发生之前，赊销已经正确审批D.

36、D.非经正当审批，不得发出货物非经正当审批，不得发出货物 【多选题【多选题1212】 销售与收款的内部控制所检查的主要内容包括（）。销售与收款的内部控制所检查的主要内容包括（）。A.A.销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况B.B.销售和收款的管理情况销售和收款的管理情况C.C.销售退回的管理情况销售退回的管理情况D.D.销售与收款交易授权批准制度的执行情况销售与收款交易授权批准制度的执行情况9.3 销售与收款循环的控制测试（一）在对销售与收款交易实施控制测试时，应注意以下几（一）在对销售与收款交易实施控制测试时，应注意以下几点：点：1.1.把测试重点放在

37、是否设计了由人工执行或计算机系统把测试重点放在是否设计了由人工执行或计算机系统运行的运行的更高层次的调节和比对控制更高层次的调节和比对控制 检查性控制检查性控制 ，是否生，是否生成例外报告，管理层是否及时调查并采取管理措施，而不成例外报告，管理层是否及时调查并采取管理措施，而不是全部只测试员工执行数据输入的预防性控制。是全部只测试员工执行数据输入的预防性控制。2.2.应询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业绩指应询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业绩指标，例如销售额和毛利率预算、应收账款平均收款期等标，例如销售额和毛利率预算、应收账款平均收款期等 这些决定了管理层的压力、偏好、动机和方向

38、这些决定了管理层的压力、偏好、动机和方向 。9.3 销售与收款循环的控制测试 3.3.考虑通过执行考虑通过执行分析程序和截止测试分析程序和截止测试 交易的实质性程序交易的实质性程序 对应收账款的存在、准确性和计价等认定获取多大程度的对应收账款的存在、准确性和计价等认定获取多大程度的保证。如果能够获得充分保证，则不需要执行大量控制测保证。如果能够获得充分保证，则不需要执行大量控制测试。试。 4. 4. 因为现金收款和存储大多因为现金收款和存储大多采取人工控制采取人工控制，容易出现高，容易出现高舞弊风险，如情况允许且希望将重大错报风险评估为低，舞弊风险，如情况允许且希望将重大错报风险评估为低，则需

39、对现金收款和存储进行控制测试。则需对现金收款和存储进行控制测试。9.3 销售与收款循环的控制测试5.5.如计划信赖的内部控制由如计划信赖的内部控制由计算机执行计算机执行，则需要就下列，则需要就下列事项获取审计证据：事项获取审计证据：（1 1）相关一般控制的设计和运行的有效性；）相关一般控制的设计和运行的有效性；（2 2）认定层次控制的特定应用，如收款折扣的计算；）认定层次控制的特定应用，如收款折扣的计算；（3 3）采用人工控制的后续措施，如将打印输出的现金）采用人工控制的后续措施，如将打印输出的现金收入日记账与对应的由银行盖章的存款记录进行比对，以收入日记账与对应的由银行盖章的存款记录进行比对

40、，以及根据银行存款对账单按月调节现金收入日记账。及根据银行存款对账单按月调节现金收入日记账。9.3 销售与收款循环的控制测试6.6.评估的风险越低越要谨慎评估的风险越低越要谨慎（1 1）在控制风险被评估为低时，要考虑评估的控制要）在控制风险被评估为低时，要考虑评估的控制要素的所有方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结素的所有方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和论：控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊。舞弊。（2 2）如果将固有风险和控制风险评估为中或高，可能）如果将固有风险和控制风险评估为中或高，可能仅需要在对控制活动的

41、处理情况进行询问时记录对控制活仅需要在对控制活动的处理情况进行询问时记录对控制活动的了解，并检查已实施控制的相关证据。动的了解，并检查已实施控制的相关证据。9.3 销售与收款循环的控制测试 7.7.如果在如果在期中实施了控制测试期中实施了控制测试，应在年末审计时测试控制，应在年末审计时测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制在整个会计期间持续在剩余期间的运行情况，以保证控制在整个会计期间持续运行有效。运行有效。9.3 销售与收款循环的控制测试 在审计实务中，可以考虑以内部控制目标为起点实施控制测试。以内部控制目标和相关认定为起点，列示了相应的关键内部控制和常用控制测试程序。9.3 销售与收款循

42、环的控制测试例题：例题：C C和和D D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：（1 1）销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余）销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售，由信用审核部门职员审批；超过剩余赊销信用额度额度内的销售，由信用审核部门职员审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员审批后，还需获

43、得经授权的信用审核部门经理的的销售，在职员审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理的批准。批准。（2 2）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员审核。会计部门职员核对无误后登记主营业务收入明细账门职员审核。会计部门职员核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。和应收账款明细

44、账。要求：要求：（1 1）针对资料一，假定不考虑其他条件，请逐项判断）针对资料一，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y Y公司上述控公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。简要说明理由，提出改进建议。回答：回答： 第（第（1 1）项：没有缺陷；）项：没有缺陷；第（第（2 2）项：缺陷：会计部门职员）项：缺陷：会计部门职员G G一人登记主营业务收入明细账和一人登记主营业务收入明细账和应收账款的明细账。理由：主营业务收入明细账和应收账款明细账的应收账款的明细账。理由：主营业务收入明细账

45、和应收账款明细账的登记职务没有分离，不能构成自动交互牵制。建议：主营业务收入明登记职务没有分离，不能构成自动交互牵制。建议：主营业务收入明细账和应收账款的明细账应该由不同人员登记。细账和应收账款的明细账应该由不同人员登记。9.4 销售与收款循环的实质性程序 一、销售与收款交易的实质性程序 (一)实质性分析程序1.识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易【适用】销售交易、收款交易、营业收入、应收账款。2.确定期望值及可接受的差异额l营业额、毛利率和应收账款等。l首先考虑认定层的重要性、计划的保证程度；l其次参考管理层的关键业绩指标如营业收入提高20%，毛利率提高10%等；l并考虑这些指标的适当

46、性是否难以达到和监督过程。9.4 销售与收款循环的实质性程序 一、销售与收款交易的实质性程序 (一)实质性分析程序3.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系4.调查重大差异并作出判断在分析上述与预期相联系的指标后，如认为存在未预期的重大差异，就可能需要对营业收入发生额和应收账款余额实施更加详细的细节测试。5.评价分析程序的结果 就收集的审计证据是否能支持其试图证实的审计目标和认定形成结论9.4 销售与收款循环的实质性程序案例：资料一：案例：资料一：A A和和B B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的WW公司公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：及

47、其环境的情况，部分内容摘录如下：（1 1）WW公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，占有率，WW公司于公司于20207 7年年4 4月将主要产品月将主要产品(C(C产品产品) )的售价下调了的售价下调了8%8%至至1010。另外，另外，WW公司在公司在20207 7年年8 8月推出了月推出了DD产品产品(C(C产品的改良型号产品的改良型号) )，市场表现，市场表现良好，计划在良好，计划在20208 8年全面扩大产量，并在年全面扩大产量，并在20208 8年年1 1月停止月停止C C产品的生产品的生产。为了加快

48、资金流转，产。为了加快资金流转，WW公司于公司于20208 8年年1 1月针对月针对C C产品开始实施新一产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到轮的降价促销，平均降价幅度达到10%10%。9.4 销售与收款循环的实质性程序 （2 2）A A和和B B注册会计师在审计工作底稿中记录所获取的注册会计师在审计工作底稿中记录所获取的WW公公司财务数据，部分内容摘录如下：司财务数据，部分内容摘录如下：认定：存货/计价,资产减值损失/完整性。理由：C产品在207年的毛利率为(18500-17000)/18500=8.1，在208年1月价格下调10后，C产品的毛利率为(185000.9-17000)

49、/(185000.9)=-2.1%,可变现净值小于成本，需要计提跌价准备，但资料二表明存货跌价准备的余额为0，因此存货的计价认定存在重大错报风险9.2 销售与收款循环的内部控制和控制测试二、评估销售与收款循环的重大错报风险二、评估销售与收款循环的重大错报风险(3)W(3)W公司销售的产品均由经客户认可的运输公司实施运输，运公司销售的产品均由经客户认可的运输公司实施运输，运费由费由WW公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨的影响，受能源价格上涨的影响，20207 7年的运输单价比上年平均上升年的运输单价比上年平均上升了了15%1

50、5%成本上升，影响销售费用的准确性成本上升，影响销售费用的准确性 ，但运输商同意将，但运输商同意将运费结算周期从原来的运费结算周期从原来的3030天延长至天延长至6060天。天。认定：销售费用（完整性）；应付账款（完整性）；营业收入（发生）；应收账款（存在）。207年的产品总销量大于206年，并且运输单价平均上升了15，但是运输费只上升了4.3，两个比例十分不匹配。原因有二：(1)可能低估了运费(2)可能高估了营业收入9.2 销售与收款循环的内部控制和控制测试二、评估销售与收款循环的重大错报风险二、评估销售与收款循环的重大错报风险 (4)20 (4)207 7年度年度WW公司主要原料的价格与上

51、年基本持平，供应商公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D D产品所耗高产品所耗高档金属材料比例比档金属材料比例比C C产品略有上升，使得产品略有上升，使得D D产品的原材料成本产品的原材料成本比比C C产品上升了产品上升了3%3%。没有理由认为存在重大错报风险：高档材料的比例上升理应导致产品成本上升，没有理由认为本事项不合理案例万福生科财务造假手段之手段之高估收入，虚增利润高估收入，虚增利润万福生科万福生科2008 20122008 2012年主营业务收入分别为年主营业务收入分别为22 82422 824万元、

52、万元、32 32 765765万元、万元、43 35943 359万元、万元、55 32455 324万元和万元和29 61629 616万元，主营业务收入增万元，主营业务收入增长率分别为长率分别为43.55%(2009)43.55%(2009)、32.33%(2010)32.33%(2010)、27.60%(2011)27.60%(2011)和和46.47%(2012)46.47%(2012)。而同属于农产品加工行业的、首批农业产业化国家重。而同属于农产品加工行业的、首批农业产业化国家重点龙头企业的湖南金健米业股份有限公司，其点龙头企业的湖南金健米业股份有限公司，其2009 20122009

53、 2012年的主营年的主营业务收入增长率分别为业务收入增长率分别为2.27%2.27%、1.99%1.99%、13.86%13.86%和和3.23%3.23%。二者同在湖。二者同在湖南省常德市，且主营业务同为稻米精深加工，但是相差悬殊，让人难南省常德市，且主营业务同为稻米精深加工，但是相差悬殊，让人难以置信。以置信。金健米业在金健米业在20112011年年报中披露，行业由于受到国家宏观政策的影响年年报中披露，行业由于受到国家宏观政策的影响，“就粮油食品产业而言，一方面国家对粮食的托市收购和通胀引起就粮油食品产业而言，一方面国家对粮食的托市收购和通胀引起原料价格上涨和生产成本急剧上升，另一方面产

54、品销价却受到国家对原料价格上涨和生产成本急剧上升，另一方面产品销价却受到国家对粮油价格调控的影响，产品成本上升和产品销价受压的两头受挤状况粮油价格调控的影响，产品成本上升和产品销价受压的两头受挤状况使粮油食品产业在产销量增长的情况下，经营毛利却明显下降使粮油食品产业在产销量增长的情况下，经营毛利却明显下降”。但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸高。后经证监会调查，其在高。后经证监会调查，其在2008 20122008 2012年半年报中，累计虚增销售年半年报中，累计虚增销售收入收入90 50090 500万元，

55、虚增营业利润万元，虚增营业利润21 36821 368万元。万元。9.4 销售与收款循环的实质性程序 ( (二二) )销售交易的细节测试销售交易的细节测试1.1.登记入账的销售交易是登记入账的销售交易是真实的真实的对这一目标，一般关心三类错误的可能性：对这一目标，一般关心三类错误的可能性：（1 1）未曾发货却已将销售交易登记入账；未曾发货却已将销售交易登记入账；应对程序：从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，应对程序：从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，查明有无没有发货却已登追查有无发运凭证及其他佐证，查明有无没有发货却已登记入账的销售交易。记入账的销售交易。如怀疑发运凭证的真实性如怀疑发运凭证的真实性, ,再进一步追查存货的永续盘再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。存记录，测试存货余额有无减少。（2 2）销售交易的重复入账销售交易的重复入账应对程序：检查企业的销售交易记录清单以确定是否存应对程序：检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。在重号、缺号。（3 3）向虚构的客户发货向虚构的客户发货 认为是销售部门虚增收入认为是销售部门虚增收入 ，并作为销售交易登记