第五章会计账簿全章

1、 了解会计账簿的概念。了解会计账簿的概念。 能说出会计账簿的种类；能说出会计账簿的种类； 能独立地选择各种账簿；能独立地选择各种账簿； 能区分会计账簿与凭证之间的关系；能区分会计账簿与凭证之间的关系； 能说出对账的基本内容和结账的方法；能说出对账的基本内容和结账的方法； 按照账簿启用规则建立各种账簿体系；按照账簿启用规则建立各种账簿体系； 运用账簿登记规则进行各种账簿的登记；运用账簿登记规则进行各种账簿的登记； 按照错账更政方法的原理进行错账更正。按照错账更政方法的原理进行错账更正。概念概念 账簿是由具有一定格式，按一定形式相互联结的账簿是由具有一定格式，按一定形式相互联结的账页组成的，是以经

2、过审核会计凭证为依据，连续、账页组成的，是以经过审核会计凭证为依据，连续、系系 统、全面、综合地记录和反映各项经济业务的簿统、全面、综合地记录和反映各项经济业务的簿籍。籍。 账簿名称账簿名称定义定义种类种类说明说明序时账簿序时账簿 又称日记账又称日记账，是按，是按照经济业务发生或完成照经济业务发生或完成的时间顺序，逐日逐笔的时间顺序，逐日逐笔进行登记的账簿进行登记的账簿 用于记录全部经济业用于记录全部经济业务的务的普通日记账普通日记账 用于记录全某一类经用于记录全某一类经济业务的济业务的 应用比较广泛，应用比较广泛，现金日现金日记账和银行存款日记账被称记账和银行存款日记账被称作作“特种日记账特

3、种日记账”。企业、。企业、行政事业单位都应设置特种行政事业单位都应设置特种日记账日记账分类账簿分类账簿 是按照总分类账户是按照总分类账户和明细分类账户对全部和明细分类账户对全部经济业务进行费雷登记经济业务进行费雷登记的账簿的账簿 总分类账簿是按照总总分类账簿是按照总分类账户进行分类登记的分类账户进行分类登记的账簿，简称总账账簿，简称总账 总账总括地记录和反映总账总括地记录和反映经济业务的概括情况，经济业务的概括情况，是对是对明细账的汇总、统制明细账的汇总、统制 明细分类账簿是按照明细分类账簿是按照明细分类账户进行分类登明细分类账户进行分类登记的账簿，简称明细账记的账簿，简称明细账 明细账详细地

4、记载了经明细账详细地记载了经济业务的具体内容，济业务的具体内容，是对总是对总账的补充账的补充备查账簿备查账簿 又称为辅助账簿，又称为辅助账簿，是对某些序时账、分类是对某些序时账、分类账中未能记载的经济事账中未能记载的经济事项进行补充登记的账簿项进行补充登记的账簿 为其他账簿中某些经济为其他账簿中某些经济业务的记录提供必要的备查业务的记录提供必要的备查详细资料详细资料 账簿名称账簿名称订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿卡片式账簿卡片式账簿定定 义义 是一种在启用前就有是一种在启用前就有一定数量的、顺序编号的一定数量的、顺序编号的账页固定装订成册的账簿账页固定装订成册的账簿 是一种将所需要是

5、一种将所需要的零散的账页存放于的零散的账页存放于账夹之内，可以随时账夹之内，可以随时取放的账簿取放的账簿 是一种具有各种格式、使是一种具有各种格式、使用分散的卡片所组成的账簿用分散的卡片所组成的账簿有有 点点 避免账页散失，防止避免账页散失，防止随意抽换账页随意抽换账页 可根据实际需要随可根据实际需要随时增补账页，便于分时增补账页，便于分工记账工记账 可根据经济活动特点，选可根据经济活动特点，选择或设计相应的格式、结构，择或设计相应的格式、结构，记载内容更具体、详细，并可记载内容更具体、详细，并可随时存取，便于日常查阅随时存取，便于日常查阅缺缺 点点 账页固定，账页固定，不便于分不便于分工记账

6、工记账，不能增减账页，不能增减账页，容易造成浪费容易造成浪费 容易造成散失或容易造成散失或被抽换被抽换 容易造成散失或被抽换容易造成散失或被抽换适用范围适用范围 总分类账、现金日记总分类账、现金日记帐、银行存款日记帐帐、银行存款日记帐各类明细分类账各类明细分类账 一般对实物保管、使用部一般对实物保管、使用部门使用，如在材料、库存商品、门使用，如在材料、库存商品、固定资产等的保管固定资产等的保管 账簿名称账簿名称三栏式账簿三栏式账簿多栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿数量金额式账簿横线登记式账簿横线登记式账簿定定 义义 是由三栏式账页是由三栏式账页组成的账簿组成的账簿 是由多栏式账是由多栏式账页组

7、成的账簿页组成的账簿 是由数量金额式是由数量金额式账页组成的账簿账页组成的账簿 是全部由横线登是全部由横线登记式账页组成的账簿记式账页组成的账簿基本结构基本结构 借、贷、余三栏借、贷、余三栏 在借、贷栏目在借、贷栏目下面再分设若干专下面再分设若干专栏栏 在借、贷、余三在借、贷、余三栏下面再分设数量、栏下面再分设数量、单价、金额三者之间单价、金额三者之间的关系的关系 在同一张账页的在同一张账页的同一行，记录某一项同一行，记录某一项经济业务从发生到结经济业务从发生到结束的有关内容束的有关内容作作 用用 用以反映某项资用以反映某项资金的增加金的增加 、减少和、减少和结余情况及结果结余情况及结果 用以

8、详细具体用以详细具体的记载某一小类经的记载某一小类经济业务的活动情况济业务的活动情况 用以具体反映数用以具体反映数量、单价、金额三者量、单价、金额三者之间的关系之间的关系 可以对照反映一可以对照反映一项经济活动的来龙去项经济活动的来龙去脉，对应关系清楚明脉，对应关系清楚明了了适用范围适用范围 只需进行金额按只需进行金额按算得经济业务算得经济业务 需进行分项具需进行分项具体反映的经济业务体反映的经济业务 既需要进行金额既需要进行金额核算又需要进行数量核算又需要进行数量核算的经济业务核算的经济业务需要逐笔进行结算的需要逐笔进行结算的经济业务经济业务举举 例例 如总分类账及应如总分类账及应收账款等明

9、细分类账收账款等明细分类账 如制造费用、如制造费用、管理费用等明细分管理费用等明细分类账类账 如库存商品、原如库存商品、原材料等明细分类账材料等明细分类账 如其他应收款、如其他应收款、材料采购等明细分类材料采购等明细分类账账 为了保证账簿记录的合法性和会计资料的完整为了保证账簿记录的合法性和会计资料的完整 性，明性，明确记账责任，在启用会计账簿时，应在账簿封面上写明账簿确记账责任，在启用会计账簿时，应在账簿封面上写明账簿名称和单位名称。账簿应具备封面、扉页和账页三大基本内名称和单位名称。账簿应具备封面、扉页和账页三大基本内容。容。封面封面账簿名称账簿名称记账单位名称记账单位名称扉页扉页账簿名称

10、、编号、页数、启用、交换日期、经营人员姓名及交接记录账簿名称、编号、页数、启用、交换日期、经营人员姓名及交接记录账户目录账户目录主管会计人员签章主管会计人员签章账页账页账户名称、总页数和分页数账户名称、总页数和分页数经济业务内容经济业务内容记账日期栏、凭证种类及号数栏、摘要栏、借贷方金额栏、余额方向栏、余额栏记账日期栏、凭证种类及号数栏、摘要栏、借贷方金额栏、余额方向栏、余额栏 在账簿扉页上附在账簿扉页上附“账簿使用登记表账簿使用登记表”，包括，包括: :启用日期、启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和

11、单位公章。例如：并加盖名章和单位公章。例如：“现金日记账使用登记表现金日记账使用登记表”和和“经管人员一览表经管人员一览表”登记方法。登记方法。 记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或监交人员姓名，并由交时，应当注明交接日期、接办人员或监交人员姓名，并由交接双方人员签名或盖章，以明确双方经济责任。接双方人员签名或盖章，以明确双方经济责任。 1. 1.启用订本式账簿，从第一页到最后一页启用订本式账簿，从第一页到最后一页应顺序编写页数，不得跳页、缺号。应顺序编写页数，不得跳页、缺号。 2. 2.使用活页式账页

12、，应按账户顺序编号，使用活页式账页，应按账户顺序编号，并定期装订成册。装订后再按实际使用的账并定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。的名称和页次。 1. 1.登记及时，会计人员必须根据审核无误的会计凭证，登记及时，会计人员必须根据审核无误的会计凭证，及时完成登账工作，不得拖延、迟办。及时完成登账工作，不得拖延、迟办。 2. 2.内容准确、清楚、完整并标明记账符号登记账簿时，内容准确、清楚、完整并标明记账符号登记账簿时，必须将记账凭证的填写日期、种类和编号、经济业务内容摘必须将记账凭证的填写日期、种类和编号、

13、经济业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项填写入账。同时，每当一笔经要、金额和其他有关资料逐项填写入账。同时，每当一笔经济业务登账完毕，要在相应的记账凭证上签名或者盖章并注济业务登账完毕，要在相应的记账凭证上签名或者盖章并注明账簿的页数或用明账簿的页数或用“”“”符号表示已登记入账，以此防止重符号表示已登记入账，以此防止重记、漏记，并便于查阅、核对。记、漏记，并便于查阅、核对。 3. 3.登记账簿必须使用蓝黑或者碳素墨水书写，不得使用登记账簿必须使用蓝黑或者碳素墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔铅笔或圆珠笔( (银行的复写账簿除外银行的复写账簿除外) )。 红色墨水必须按照规定使用：红色墨水必须按照

14、规定使用： (1)(1)画线、改错，或用红色墨水填写红字记账凭证冲销错画线、改错，或用红色墨水填写红字记账凭证冲销错误记录。误记录。 (2)(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少 数。数。 (3)(3)在三栏式账户中，如未印明余额方向的，在余额栏内在三栏式账户中，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。登记负数余额。 (4)(4)根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。会计记录。 4. 4.账簿上记录的文字必须清晰、端正，摘要内容清楚、账簿上记录的文字必须清晰、端正，摘要内容清楚、简洁

15、明了；数字书写要规范化，并排列整齐，大小一致，上简洁明了；数字书写要规范化，并排列整齐，大小一致，上下位置对齐。文字、数字书写下位置对齐。文字、数字书写 时，不占满格，紧靠本行底线，时，不占满格，紧靠本行底线，一般为行宽的二分之一。一般为行宽的二分之一。 5. 5.顺序、连续登记。各种账簿必须按照编定的页次，连顺序、连续登记。各种账簿必须按照编定的页次，连续记录，不得隔页跳行。如不慎发生隔页、跳行时，应将空续记录，不得隔页跳行。如不慎发生隔页、跳行时，应将空页或空行划线注销，或者注明页或空行划线注销，或者注明“此行空白此行空白”、“此页空白此页空白”字样字样, ,并由记账人员在空白处签名或盖章

16、。并由记账人员在空白处签名或盖章。 6. 6.结出余额。凡需结出余额的账户，结出余额结出余额。凡需结出余额的账户，结出余额 后，应后，应当在当在“借或贷借或贷”等栏内写明等栏内写明“借借”或或“贷贷”等字样。没有余等字样。没有余额的账户，应当在额的账户，应当在“借或贷借或贷”等栏内写等栏内写“平平”字，并在余额字，并在余额栏内用栏内用“0”0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。出余额。 7. 7.过次承前。每一张账页记录结束，转入下一页登记，过次承前。每一张账页记录结束，转入下一页登记，在本账页最末一行和下一张账页的第一行办理转页手续。

17、在本账页最末一行和下一张账页的第一行办理转页手续。 即在本账页最末一行加计本页借方、贷方发生额合计并即在本账页最末一行加计本页借方、贷方发生额合计并结出余额，在结出余额，在“摘要摘要”栏内注明栏内注明“过次页过次页”。 同时将计算出的借、贷方发生额合计和余额记入下一页同时将计算出的借、贷方发生额合计和余额记入下一页的第一行内的的第一行内的“借方借方”、“贷方贷方”、“余额余额”栏内，并在栏内，并在“摘要摘要”栏注明栏注明“承前页承前页”。办完转页手续后，再开始登记。办完转页手续后，再开始登记经济业务，以此保证账簿记录连续进行，相互衔接。经济业务，以此保证账簿记录连续进行，相互衔接。 8. 8.

18、账簿记录如果发现错误，不得随意涂改，更不能进行账簿记录如果发现错误，不得随意涂改，更不能进行刮擦、挖补或用褪色药水更改消除字迹。发现错误后，应及刮擦、挖补或用褪色药水更改消除字迹。发现错误后，应及时查找原因视错账的具体内容，按照规定的手续和更正错账时查找原因视错账的具体内容，按照规定的手续和更正错账的方法予以更正。的方法予以更正。 1. 1.现金日记账的概念现金日记账的概念概念概念 现金日记账是由出纳人员按照经济业务发生的时现金日记账是由出纳人员按照经济业务发生的时间先后顺序，根据有关现金的收款凭证和现金付款间先后顺序，根据有关现金的收款凭证和现金付款凭证或提取现金的银行存款付款凭证，逐日逐笔

19、进凭证或提取现金的银行存款付款凭证，逐日逐笔进行登记的账簿。行登记的账簿。 2. 2.现金日记账的基本结构现金日记账的基本结构 现金日记账通常使用订本式账簿，采用设有现金日记账通常使用订本式账簿，采用设有“借方借方( (或收或收入入)”)”、“贷方贷方( (或支出或支出)”)”、“余额余额( (或结余或结余)”)”三栏式结构的三栏式结构的账页。账页。 3. 3.现金日记账的登记要求现金日记账的登记要求 每日，出纳人员依据审核无误的现金收款凭证、付款凭每日，出纳人员依据审核无误的现金收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账，并结出余额，每日终了应将余额数证逐笔登记现金日记账，并结出余额，每日终了应将

20、余额数与库存现金进行核对，以检查账实是否相符，做到日清日结。与库存现金进行核对，以检查账实是否相符，做到日清日结。 4. 4.现金日记账的登记方法现金日记账的登记方法 4. 4.现金日记账的登记方法现金日记账的登记方法 “ “对应科目对应科目”栏根据现栏根据现金收、付款凭证中的贷方科金收、付款凭证中的贷方科目或借方科目填制。目或借方科目填制。 4. 4.现金日记账的登记方法现金日记账的登记方法 “ “借方借方”栏根据现金收栏根据现金收款凭证或银行存款付款凭证款凭证或银行存款付款凭证中的合计金额填写。中的合计金额填写。 4. 4.现金日记账的登记方法现金日记账的登记方法 “ “贷方贷方”栏根据现

21、金付栏根据现金付款凭证中的合计金额填写。款凭证中的合计金额填写。 4. 4.现金日记账的登记方法现金日记账的登记方法收、支填写后及时结出余额。收、支填写后及时结出余额。【例【例1】2010年年6月月5日，从银行提取现金日，从银行提取现金12000元。元。(凭证号为银付凭证号为银付001) 练一练：练一练：1. 佳乐工厂佳乐工厂2011年年5月初月初“现金日现金日记账记账”借方余额为借方余额为2200元。元。2. 5月月4日，厂供销业务员王力出差，日，厂供销业务员王力出差，预支差旅费预支差旅费1000元，付现金。元，付现金。 要求：要求：(1) 根据上述资料，登记根据上述资料，登记“现金日记现金

22、日记账账”的月初余额。的月初余额。(2) 根据所填制的记账凭证，登记根据所填制的记账凭证，登记“现金日记账现金日记账”，并结出本日合计数。，并结出本日合计数。 1. 1.银行存款日记账的概念银行存款日记账的概念概念概念 银行存款日记账是出纳人员根据有关银行存款的银行存款日记账是出纳人员根据有关银行存款的收款凭证、付款凭证，按照经济业务发生的时间顺收款凭证、付款凭证，按照经济业务发生的时间顺 序，逐日逐笔地记录和反映银行存款的增减变化及序，逐日逐笔地记录和反映银行存款的增减变化及其结果的账簿。其结果的账簿。 2. 2.银行存款日记账的基本结构银行存款日记账的基本结构 银行存款日记账，应按存款种类

23、，开户银行和其他金融银行存款日记账，应按存款种类，开户银行和其他金融机构分别设置。其格式与现金日记账基本相同，一般采用订机构分别设置。其格式与现金日记账基本相同，一般采用订本式账簿，使用设有本式账簿，使用设有“借方借方( (或收入或收入)”)”、“贷方贷方( (或支出或支出)”)”、“余额余额( (或结余或结余)”)”三栏式基本结构的账页。三栏式基本结构的账页。 3. 3.银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的登记方法 3. 3.银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的登记方法 根据有关银行存款的收根据有关银行存款的收款凭证、付款凭证，分别填款凭证、付款凭证，分别填写写“年、月、日年、月、日

24、”、“凭证凭证编号编号”、“摘要摘要”各栏。各栏。 3. 3.银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的登记方法 “ “结算方式结算方式”栏根据所栏根据所发生的经济业务的结算凭证发生的经济业务的结算凭证的种类和编号填写。的种类和编号填写。 3. 3.银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的登记方法 “ “借方借方”栏根据银行存栏根据银行存款收款凭证或现金付款凭证款收款凭证或现金付款凭证合计行金额填写。合计行金额填写。 3. 3.银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的登记方法 “ “贷方贷方”栏根据银行存栏根据银行存款付款凭证合计行金额填写。款付款凭证合计行金额填写。 3. 3.银行存款日记账的

25、登记方法银行存款日记账的登记方法 “ “余额余额”栏根据借方或栏根据借方或贷方金额计算填列，其结果贷方金额计算填列，其结果表示银行存款的结存数额。表示银行存款的结存数额。练一练：练一练：1. 佳乐工厂佳乐工厂2011年年5月初月初“银行存款日银行存款日记账记账”借方余额为借方余额为430000元。元。2. 5月月5日，售给宏达商场日，售给宏达商场01产品产品200件，件，每件每件135元，销项增值税元，销项增值税4590元，价税已全元，价税已全部收到，存入银行存款账户。部收到，存入银行存款账户。要求：要求：(1) 根据上述资料，登记根据上述资料，登记“银行存款日记银行存款日记账账”的月初余额。

26、的月初余额。(2) 根据所填制的记账凭证，登记根据所填制的记账凭证，登记“银行银行存款日记账存款日记账”，并结出本日合计数，并结出本日合计数 1. 1.总分类账的概念总分类账的概念概念概念 总分类账简称总账。通过总账可以集中、全面地总分类账简称总账。通过总账可以集中、全面地反映经济活动的总体状况，为进一步进行会计核算反映经济活动的总体状况，为进一步进行会计核算提供总括的信息资料。每个企业、行政事业单位都提供总括的信息资料。每个企业、行政事业单位都要根据本单位经济活动的实际情况设置相关的总分要根据本单位经济活动的实际情况设置相关的总分类账。类账。 2. 2.总分类账的基本结构总分类账的基本结构

27、总分类账只采用货币计量单位进行登记，一般采用总分类账只采用货币计量单位进行登记，一般采用“三三栏式账页栏式账页”，其基本结构为：，其基本结构为：“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”三栏。三栏。 3. 3.总分类账的登记方法总分类账的登记方法 总分类账的登记方法，由于企业、行政事业单位采用的总分类账的登记方法，由于企业、行政事业单位采用的会计核算组织程序的不同而有所差异。会计核算组织程序的不同而有所差异。 会计人员可以直接根据记载经济业务的收款凭会计人员可以直接根据记载经济业务的收款凭 证、付证、付款凭证、转账凭证及所附原始凭证逐日逐笔进行登记，也可款凭证、转账凭证及所附原始凭证逐日逐笔进

28、行登记，也可以按不同的汇总方法，定期将有关的记账凭证进行归类汇总，以按不同的汇总方法，定期将有关的记账凭证进行归类汇总，编制成编制成“记账凭证汇总表记账凭证汇总表( (科目汇总表科目汇总表)”)”，然后再根据记账，然后再根据记账凭证汇总表在相应的总分类账簿中进行登记。凭证汇总表在相应的总分类账簿中进行登记。 1. 1.明细分类账的概念明细分类账的概念概念概念 明细分类账简称明细账。明细账提供具体详细的明细分类账简称明细账。明细账提供具体详细的会计核算资料，对总分类账中记载的总括资料起着会计核算资料，对总分类账中记载的总括资料起着辅助补充作用。通常对财产物资、债权、债务、收辅助补充作用。通常对财

29、产物资、债权、债务、收入、费用等总分类账按照经济活动的实际需要设置入、费用等总分类账按照经济活动的实际需要设置相应的明细分类账。相应的明细分类账。 2. 2.三栏式明细分类账三栏式明细分类账 三栏式明细分类账的格式与总分类账的格式相同，也三栏式明细分类账的格式与总分类账的格式相同，也使用使用“借方借方”、“贷方贷方”、“余额余额”三栏式账页。三栏式三栏式账页。三栏式明细分类账适用于如明细分类账适用于如“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”、“短短期借款期借款”、“长期借款长期借款”等只需要对金额进行核算分析的等只需要对金额进行核算分析的经济业务。经济业务。 会计人员应直接根据记载经济业务的

30、收款凭证、付会计人员应直接根据记载经济业务的收款凭证、付款凭证、转账凭证及所附原始凭证逐日逐笔进行登记。款凭证、转账凭证及所附原始凭证逐日逐笔进行登记。 3. 3.数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账 数量金额式明细分类账的账页，也采用数量金额式明细分类账的账页，也采用“借方借方”、“贷方贷方”、“结存结存”三栏式的基本结构，但在每栏下面，三栏式的基本结构，但在每栏下面，又分别设置又分别设置“数量数量”、“单价单价”、“金额金额”三个小栏目。三个小栏目。数量金额式明细分类账适用于如数量金额式明细分类账适用于如“原材料原材料”、“库存商库存商品品”等既需要进行金额核算，又需要进行具体的实物数

31、等既需要进行金额核算，又需要进行具体的实物数量核算分析的经济业务。量核算分析的经济业务。 3. 3.数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账 A. A.将明细科目名称、实物单位、规格、编号等填写将明细科目名称、实物单位、规格、编号等填写在对应的项目内。在对应的项目内。 B.B.根据有关记账凭证及所附原始凭证上记载的具体根据有关记账凭证及所附原始凭证上记载的具体内容，登记明细科目的增减数量、单价，并计算出总金内容，登记明细科目的增减数量、单价，并计算出总金额。额。 C.C.按照选定的核算方法计算出结余的数量、单价和按照选定的核算方法计算出结余的数量、单价和金额。金额。 4. 4.多栏式明细分类账

32、多栏式明细分类账 多栏式明细分类账，一般在多栏式明细分类账，一般在“借方借方”或或“贷方贷方”栏下栏下设立若干专栏，也可在借、贷双方栏下分别设立若干栏，设立若干专栏，也可在借、贷双方栏下分别设立若干栏，以便具以便具 体、详细地记录反映某项资金的增减变动情况。体、详细地记录反映某项资金的增减变动情况。多栏式明细分类账适用于成本、费用等需要详细核算分析多栏式明细分类账适用于成本、费用等需要详细核算分析其组成、消耗情况的经济业务。其组成、消耗情况的经济业务。 应多栏式明细分类账的格式多种多样。应多栏式明细分类账的格式多种多样。 5. 5.横线登记式明细分类账横线登记式明细分类账 横线登记式明细账采用

33、在同一账页的同一行分设若干横线登记式明细账采用在同一账页的同一行分设若干栏，详细地记载一项经济业务从发生到结束的有关内容。栏，详细地记载一项经济业务从发生到结束的有关内容。横线登记式明细账适用于需要进行逐笔对应反映的某些经横线登记式明细账适用于需要进行逐笔对应反映的某些经济业务。如济业务。如“在途物资在途物资”、“应收票据应收票据”、“应付票据应付票据”、“其他应收款其他应收款” ” 等明细分类账。等明细分类账。 5. 5.横线登记式明细分类账横线登记式明细分类账 横线登记式明细账借方一般应按会计凭证的编号顺序横线登记式明细账借方一般应按会计凭证的编号顺序逐日逐笔进行登记，而贷方应在其借方记录

34、的同一行内进逐日逐笔进行登记，而贷方应在其借方记录的同一行内进行登记。同一行内借、贷方均有记录时，表示该经济业务行登记。同一行内借、贷方均有记录时，表示该经济业务已处理完毕。如只有借方记录，而无贷方记录，则表示该已处理完毕。如只有借方记录，而无贷方记录，则表示该项经济业务还未结束。项经济业务还未结束。 概念概念 备查账又称备查登记账簿，它是辅助账簿。通过备查账又称备查登记账簿，它是辅助账簿。通过这种账簿可以为企业、行政事业单位的经济活动、这种账簿可以为企业、行政事业单位的经济活动、经营管理的需要提供必要的补充资料。经营管理的需要提供必要的补充资料。 备查账没有固定的格式，各单位可根据实际管理需

35、要设备查账没有固定的格式，各单位可根据实际管理需要设计相应的项目内容。备查账的记录不列入本单位的会计报告。计相应的项目内容。备查账的记录不列入本单位的会计报告。 账簿登记通常发生的错误，有串户、反方、写错、错位账簿登记通常发生的错误，有串户、反方、写错、错位等。等。 查找错账查找错账技术方法技术方法 差数法差数法 差数法查找差数法查找就是先确定错误就是先确定错误的差额，找出差的差额，找出差数所在的范围，数所在的范围，直接从账账之间直接从账账之间的差额数字来查的差额数字来查找错误的方法。找错误的方法。这种方法主要适这种方法主要适用于漏记、重记用于漏记、重记等原因形成的差等原因形成的差错。错。 查

36、找错账查找错账技术方法技术方法 尾数法尾数法 如果账簿记如果账簿记录发现金额错误，录发现金额错误，且差错是角、分，且差错是角、分，可以只检查元以可以只检查元以下的尾数即可，下的尾数即可，以提高查错的效以提高查错的效率。率。 查找错账查找错账技术方法技术方法 除除2 2法法 如果在记账如果在记账过程中出现将记过程中出现将记账方向记反了，账方向记反了，即借方记入贷方，即借方记入贷方，贷方记到了借方，贷方记到了借方，这种差错会导致这种差错会导致该账户一方该账户一方( (借借或贷或贷) )合计数增合计数增多，而另一方多，而另一方( (借或贷借或贷) )合计数合计数减少的情况，而减少的情况，而差额正好是

37、记错差额正好是记错方向金额的两倍，方向金额的两倍，且差数应该为偶且差数应该为偶数，能被数，能被2 2整除。整除。对于这种错误的对于这种错误的查找可以采用除查找可以采用除2 2法。法。 查找错账查找错账技术方法技术方法 除除9 9法法 除除9 9法是指法是指用差数除以用差数除以9 9来来查找错账的方法。查找错账的方法。这种方法主要适这种方法主要适用于查找数字错用于查找数字错位和相邻数字颠位和相邻数字颠倒所引起的差错。倒所引起的差错。 1. 1.画线更正法的适用范围画线更正法的适用范围 在结账前核算时，如果发现记账凭证填制无误而账簿记在结账前核算时，如果发现记账凭证填制无误而账簿记录由于会计人员不

38、慎出现笔误或计算失误，造成账上文字或录由于会计人员不慎出现笔误或计算失误，造成账上文字或数字错误，此种错账可采用数字错误，此种错账可采用“画线更正法画线更正法”。 2. 2.画线更正法的具体做法画线更正法的具体做法 先在错误的文字或全部数字正中画一条红线，表示错误先在错误的文字或全部数字正中画一条红线，表示错误内容已被注销，但应保持原记录文字或数字的内容清晰易于内容已被注销，但应保持原记录文字或数字的内容清晰易于辨认。然后，将正确的文字或数字用辨认。然后，将正确的文字或数字用 蓝、黑色墨水书写在蓝、黑色墨水书写在被注销的文字或数字上端的空白处，并由记账人员在更正处被注销的文字或数字上端的空白处

39、，并由记账人员在更正处签章签章, ,以明确相关人员责以明确相关人员责 任。任。 1. 1.红字冲销法的适用范围红字冲销法的适用范围 红字冲销法适用于下列情况：红字冲销法适用于下列情况： 一是在记账后，经核对发现由于原记账凭证上会计科目一是在记账后，经核对发现由于原记账凭证上会计科目名称写错或应借、应贷的方向记错而造成账簿记录错误。名称写错或应借、应贷的方向记错而造成账簿记录错误。 二是在记账或结账以后，在核对时发现原记账凭证上所二是在记账或结账以后，在核对时发现原记账凭证上所记载的金额大于经济业务的实际金额，造成账簿记录中金额记载的金额大于经济业务的实际金额，造成账簿记录中金额错误。错误。 红

40、字冲销法又称红字更正法、赤字冲销法。红字冲销法又称红字更正法、赤字冲销法。 2. 2.红字冲销法的具体做法红字冲销法的具体做法 (1)(1)当发现原记账凭证中会计科目或记账方向有误并已登当发现原记账凭证中会计科目或记账方向有误并已登记入账。记入账。 更正时，首先用红字填写一张与原错误的凭证内容完全更正时，首先用红字填写一张与原错误的凭证内容完全相同的凭证，在凭证的相同的凭证，在凭证的“摘要摘要”栏注明栏注明“注销月注销月日日字字号凭证号凭证”字样，并据此红字凭证用红字登记入账，在账簿的字样，并据此红字凭证用红字登记入账，在账簿的“摘要摘要”栏注明栏注明“冲销冲销X X月月X X日错日错 账账”

41、，“凭证凭证”栏写上凭证栏写上凭证的的“字、号字、号”，将原有错误记录冲销。，将原有错误记录冲销。 2. 2.红字冲销法的具体做法红字冲销法的具体做法 (2)(2)然后用蓝字重新填制一张内容正确的记账凭证，在然后用蓝字重新填制一张内容正确的记账凭证，在“摘要摘要”栏注明栏注明“订正订正月月日日字字号凭证号凭证”字样，并依字样，并依此记账凭证登记入账，在账簿的此记账凭证登记入账，在账簿的“凭证凭证”栏写入该凭证的栏写入该凭证的“字、号字、号”，在，在“摘要摘要”栏注明栏注明“更正更正月月日错账日错账”，将，将正确内容记载下来。正确内容记载下来。 1. 1.补充登记法的适用范围补充登记法的适用范围

42、 在记账或结账以后，经核对发现记账凭证中使用的会计在记账或结账以后，经核对发现记账凭证中使用的会计科目，应借、应贷方向没有错误，只是所记金额小于应记金科目，应借、应贷方向没有错误，只是所记金额小于应记金额，并已据此登记入账，造成账簿记录相应出错，对这种类额，并已据此登记入账，造成账簿记录相应出错，对这种类型的错账，可使用补充登记法。型的错账，可使用补充登记法。 2. 2.补充登记法的具体做法补充登记法的具体做法 核对时发现记账凭证上记载的金额小于经济业务的实际核对时发现记账凭证上记载的金额小于经济业务的实际金额，并已在相应的账簿中记载下来，更正时，此时可按照金额，并已在相应的账簿中记载下来，更

43、正时，此时可按照少记的金额，填写一张与原记账凭证中的会计科目应借、应少记的金额，填写一张与原记账凭证中的会计科目应借、应贷方向完全相同的记账凭证，在贷方向完全相同的记账凭证，在“摘要摘要”栏注明栏注明“补充补充月月日日字字号凭证少记金额号凭证少记金额”，依此凭证过入相应的账簿中，依此凭证过入相应的账簿中，在账簿的在账簿的“摘要摘要”栏注明栏注明“补充补充月月日少记金额日少记金额”。 概念概念 对账是指企业、行政事业单位定期对会计账簿记对账是指企业、行政事业单位定期对会计账簿记录的有关数字与相关的会计凭证、库存实物、货币录的有关数字与相关的会计凭证、库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人

44、等进行相互核资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，对账簿所记载的数据进行核对、检查，以保证对，对账簿所记载的数据进行核对、检查，以保证账账相符、账证相符、账实相符。账账相符、账证相符、账实相符。 对账就是按照一定的方法和手续核对账目，主要是对账对账就是按照一定的方法和手续核对账目，主要是对账簿记录进行核对、检查。账簿记录是否真实、准确，直接影簿记录进行核对、检查。账簿记录是否真实、准确，直接影响到对经济活动效果的分析和会计报告的质量。在实际工作响到对经济活动效果的分析和会计报告的质量。在实际工作中，由于各种主客观原因可能会造成账簿记录的错记、漏记，中，由于各种主客观原因可能会造成账簿

45、记录的错记、漏记，因此，必须建立健全对账制度，定期组织好各项核对工作。因此，必须建立健全对账制度，定期组织好各项核对工作。 1. 1.账证核对账证核对 账证核对就是核对会计账簿的记录与原始凭证、记账凭账证核对就是核对会计账簿的记录与原始凭证、记账凭证记录的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向证记录的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。账簿记录与会计凭证反映的经济业务内容必须一是否相符。账簿记录与会计凭证反映的经济业务内容必须一致，数额计算结果相等，保证做到账证相符。致，数额计算结果相等，保证做到账证相符。 2. 2.账账核对账账核对 账账核对是核对不同会计账簿之间的账

46、簿记录是否相符。账账核对是核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。 账账账账核核对对的的内内容容 (2) (2)将总分类账簿与其所属的明细账簿进行核对，检查将总分类账簿与其所属的明细账簿进行核对，检查总账和明细账双方记载的经济业务内容及记账方向是否一总账和明细账双方记载的经济业务内容及记账方向是否一致，总账金额与其所属明细账金额之和是否一致。致，总账金额与其所属明细账金额之和是否一致。 (1) (1)将全部总分类账簿的本期借方发生额合计数与本期将全部总分类账簿的本期借方发生额合计数与本期贷方发生额的合计数进行核对；将全部总分类账簿的借方贷方发生额的合计数进行核对；将全部总分类账簿的借方余额合计

47、数与期末贷方余额合计数进行核对。余额合计数与期末贷方余额合计数进行核对。 2. 2.账账核对账账核对 账账核对是核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。账账核对是核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。 账账账账核核对对的的内内容容 (4) (4)将财会部门财产物资明细账的期末余额与相应的财将财会部门财产物资明细账的期末余额与相应的财产物资保管部门或使用部门的明细账、卡上记载的期末结产物资保管部门或使用部门的明细账、卡上记载的期末结存数额核对，检查其是否相符。存数额核对，检查其是否相符。 (3) (3)将现金日记账、银行存款日记账的期末余额与总分将现金日记账、银行存款日记账的期末余额与总分类账中类账中“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”账上的期末余额核对，账上的期末余额核对，检查总账与日记账记录是否相符。检查总账与日记账记录是否相符。 3. 3.账实核对账实核对 账实核对是核对