第四章 金融资产

1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第四章第四章 金融资产金融资产第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产（略）（略）第六节第六节 金融资产减值金融资产减值目 录一、金融资产的内容一、金融资产的内容 金融工具金融工具指形成一个企业的指形成一个企业的金融资产金融资产，并形成其他单位，并形成其他单位的的金融负债或权益工具金融负债或权益工具的的合同。合同。第一节 金融资产及其分类本章所本章所指金融指金融资

2、产不资产不包括货包括货币资金币资金和长期和长期股权投股权投资这两资这两项资产。项资产。二、金融资产的分类 金融资产的分类一经确定，不应随意变更。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。特别关注企业特别关注企业管理层的意图管理层的意图（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.1.交易性金融资产（满足下列条件之一）交易性金融资产（满足下列条件之一） （1 1）取得该金融资产的目的，主要是为了）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售近期内出售 （2 2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的

3、一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理该组合进行管理 （3 3）属于衍生工具）属于衍生工具 2.2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一）金融资产（满足下列条件之一） （1 1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。方面不一致的情况。 （2 2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载）企业

4、风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。报告。 （二）持有至到期投资（二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期持有至到期的非衍的非衍生金融资产。生金融资产。 持有至到期投资的如下特征：持有至到期投资的如下特征： 1.1.到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额

5、固定或可确定 2.2.有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 3.3.有能力持有至到期有能力持有至到期股权投资不股权投资不能划分为持能划分为持有到期投资有到期投资 （三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项贷款和应收款项主要是指主要是指金融企业发放的贷款和金融企业发放的贷款和其他债权，但其他债权，但不限于不限于金融企业发放的贷款和其他金融企业发放的贷款和其他债权。债权。 划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持划分为

6、贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产，其有至到期投资的金融资产，其主要差别主要差别在于前者在于前者不是在活跃市场有报价的金融资产，并且不像持不是在活跃市场有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。限制。u 如果某债务工具投资在活跃市场上没有报如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。 （四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售

7、的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：金融资产： （1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项； （2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资； （3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可供出售可供出售金融资产金融资产持有至持有至到期投资到期投资贷款和贷款和应收款项应收款项不不得得重重分分类类满足条件可满足条件可以重分类以重分类类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计以公允价值

8、计量且其变动计量且其变动计入当期损益的入当期损益的金融资产金融资产公允价值公允价值公允价值公允价值变动计入变动计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”持有至到期投持有至到期投资资公允价值公允价值+ +交易费用交易费用摊余成本摊余成本贷款和应收款贷款和应收款项项公允价值公允价值+ +交易费用交易费用摊余成本摊余成本可供出售金融可供出售金融资产资产公允价值公允价值+ +交易费用交易费用公允价值公允价值变动计入变动计入“其他综合收益其他综合收益”一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融资产的初始计量（一）（一）“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金

9、核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，也核算直接指定投资等交易性金融资产的公允价值，也核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二节 交易性金融资产“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账（二）交易性金融资产的会计处理（二）交易性金融资产的会计处理 交易性金融资产应当按照交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始取得时的公允价值作为初始确认金额确认金额，相关的相关的交易费用在发生时计入当期损益。

10、交易费用在发生时计入当期损益。 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当取的债券利息，应当单独确认为应收项目单独确认为应收项目，不计入交不计入交易性金融资产的初始确认金额。

11、易性金融资产的初始确认金额。 取得交易性金融资产的会计处理：取得交易性金融资产的会计处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产XXXX（成本）（成本） （公允价值）（公允价值） 应收利息应收利息 （已到期但尚未领取的利息）（已到期但尚未领取的利息） 应收股利应收股利 （已宣告但未发放的现金股利）（已宣告但未发放的现金股利） 投资收益投资收益（交易费用）（交易费用） 贷：银行存款贷：银行存款/ /其他货币资金其他货币资金例例4-1,4-2,4-34-1,4-2,4-3二、交易性金融资产持有收益的确认二、交易性金融资产持有收益的确认 企业在企业在持有持有交易性金融资产交易性金融资产期间所获得期间所

12、获得的现金股利或债的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。券利息，应当确认为投资收益。 企业计提债券利息或被投资单位宣告发放股利时：企业计提债券利息或被投资单位宣告发放股利时： 借：应收利息借：应收利息 应收股利应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 收到利息或股利时：收到利息或股利时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 应收股利应收股利三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量资产负债表日资产负债表日, ,交易性金融资产应按其公允价值计量，交易性金融资产应按其公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。公允价值的变动计入当期损益。公允价值公允价值 账面余额账面余额

13、 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 （差额）（差额） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值公允价值 账面余额账面余额 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益（差额）（差额） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。后的差额。 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现如果在处置交易

14、性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。期投资收益，同时调整公允价值变动损益。处置交易性金融资产的会计处理：处置交易性金融资产的会计处理：借：银行存款借：银行存款/ /其他货币资金其他货币资金 贷：交

15、易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动（或借记）公允价值变动（或借记） 应收利息应收利息/ /应收股利应收股利 投资收益（差额，或借记）投资收益（差额，或借记） 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 或反分录或反分录原计入该金融资产的公允价值变动原计入该金融资产的公允价值变动交易性金融资产会计处理总结交易性金融资产会计处理总结初始计量初始计量按公允价值计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，确认为应收项

16、目领取的利息，确认为应收项目持有期间获得的持有期间获得的现金股利、利息现金股利、利息投资收益投资收益后续计量后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）当期损益（公允价值变动损益）处置处置售价与账面价值的差额计入投资收益售价与账面价值的差额计入投资收益将持有期间累计公允价值变动转入投资收益将持有期间累计公允价值变动转入投资收益一、持有至到期投资的初始计量一、持有至到期投资的初始计量（一）持有至到期投资的科目设置（一）持有至到期投资的科目设置第三节 持有至到期投资总账明细账（二）取得持有至到期投资的会计处理（二）取得

17、持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资应当按取得时的持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。用之和作为初始确认金额。 如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。资的初始确认金额。第三节 持有至到期投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本（面值）（面值） 借：借： 应收利息应收利息（已到期但未领取的利息）（已到期但未领取的利息） 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到

18、期投资利息调整利息调整（差额）（差额） 贷：银行存款贷：银行存款（实际支付额）（实际支付额）二、持有至到期投资利息收入的确认二、持有至到期投资利息收入的确认（一）摊余成本与实际利率法（一）摊余成本与实际利率法 持有至到期投资在持有期间应当按照持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本摊余成本计量，并计量，并按摊余成本和按摊余成本和实际利率实际利率计算确认当期利息收入，计入投计算确认当期利息收入，计入投资收益。资收益。1.1.摊余成本摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金；（）扣除已偿还的本金；（2 2）

19、加上或减去采用实际利率法将该）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（额；（3 3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。2.2.实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。账面价值所使用的利率。持有至持有至到期投到期投资的账资的账面价值面价值取得成本取得成本10201020面值面值1

20、0001000摊销摊销1212摊余成本摊余成本=1020-12=1008=1020-12=1008取得成本取得成本970970面值面值10001000摊销摊销2020摊余成本摊余成本=970+20=990=970+20=9903.3.实际利率法实际利率法 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为期末摊余成本的方法称为实际利率法实际利率法 在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：n在持有至

21、到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下：减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下： 摊余成本摊余成本= =初始确认金额利息调整累计摊销额初始确认金额利息调整累计摊销额 或或 = =面值利息调整摊余金额面值利息调整摊余金额 （二）分期付息债券利息收入的确认（二）分期付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于业应当于付息日或资产负债表日付息日或资产负债表日计提债券利息，计提计提债券利息，计提的利息通过的利息通过“应收利息应收

22、利息”科目核算，同时确认利息收科目核算，同时确认利息收入。入。借：应收利息借：应收利息（面值（面值票面利率）票面利率）借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）贷：投资收益（贷：投资收益（期初摊余成本期初摊余成本实际利率）实际利率） 例4-13,4-14表表4242利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）（实际利率法）金额单位：元金额单位：元日期日期应收利应收利息息实际利实际利率（率（% %）利息收利息收入入利息调利息调整摊销整摊销摊余成本摊余成本2 21010年年1 1月月1 1日日528 0002 21010年年1212月月3131日

23、日30 0004.7224 9225 078522 9222 21111年年1212月月3131日日30 0004.7224 6825 318517 6042 21212年年1212月月3131日日30 0004.7224 4315 569512 0352 21313年年1212月月3131日日30 0004.7224 1685 832506 2032 21414年年1212月月3131日日30 0004.7223 7976 203500 000合合 计计150 000122 00028 000例414C= =上期上期= =- -= =上期上期- - （三）到期一次还本付息债券利息收入的确认（

24、三）到期一次还本付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目核算，同时确科目核算，同时确认利息收入。认利息收入。 资产负债表日资产负债表日借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息（面值（面值票面利率）票面利率）借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）贷：投资收益贷：投资收益（期初摊余成本（期初摊余成本实际利率）实际利率） 例例4-16

25、4-16持有至到期投资到期时的会计处理持有至到期投资到期时的会计处理分期付息债券分期付息债券 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本到期一次付息债券到期一次付息债券 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息三、持有至到期投资的处置与重分类三、持有至到期投资的处置与重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。金融资产，并以公允价

26、值进行后续计量。 如果将某持有至到期投资处置或重分类为可供出售金融如果将某持有至到期投资处置或重分类为可供出售金融资产的金额相对于该类投资在处置或重分类前的总额较资产的金额相对于该类投资在处置或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将剩余的持有至到大，则企业在处置或重分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。（除期投资重分类为可供出售金融资产。（除3 3种情况外）种情况外）1.1.处置持有至到期投资的处理处置持有至到期投资的处理 企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资账面价值之间的差

27、额计入“投资收益投资收益”。 投资的账面价值是指，投资的账面余额减掉已经计提的减值准备投资的账面价值是指，投资的账面余额减掉已经计提的减值准备后的差额后的差额2.2.持有至到期投资重分类的处理持有至到期投资重分类的处理 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将其其账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益计入当期损益 重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后重分类为可供出售金融资产后，应

28、以公允价值进行后续计量。续计量。 企业处置或重分类的持有至到期投企业处置或重分类的持有至到期投资已计提减值准备的，在处置或重分资已计提减值准备的，在处置或重分类时还应结转减值准备。类时还应结转减值准备。持有至到期投资会计处理小结持有至到期投资会计处理小结 初始计量初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目核算）科目核算）实际支付款项中包含的已到付息期尚未领取的利息，实际支付款项中包含的已到付息期尚未领取的利息，应当确认为应收项目应当确认为应收项目后续计量后续计量采用实际利率法，按摊余成

29、本计量。采用实际利率法，按摊余成本计量。投资收益（实际利息收入）投资收益（实际利息收入）= =期初摊余成本实际利率期初摊余成本实际利率持有至到期投资摊余成本持有至到期投资摊余成本= =账面价值账面价值债券到期债券到期收回本金收回本金转换为可供转换为可供出售金融资出售金融资产产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积价值的差额计入资本公积处置处置售价与账面价值的差额计入投资收益售价与账面价值的差额计入投资收益贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非

30、衍生金融资产。固定或可确定的非衍生金融资产。金融企业发放的贷款和其他债权，非金融企业持有的现金融企业发放的贷款和其他债权，非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，都可债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，都可以划分为这一类。以划分为这一类。第四节 贷款和应收款项 （一）应收账款（一）应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活

31、动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。1.1.应收账款的一般会计处理应收账款的一般会计处理 企业应于确认有关销售商品收入或提供劳务收入的同时，按应收合同或协议价款确认应收账款。 企业代购货方垫付的运杂费，也通过“应收账款”科目核算。二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的会计处理例例4-214-212.2.商业折扣商业折扣 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上

32、商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。给予的价格扣除。p商业折扣的目的是鼓励购货方多购商品，通常根据购货商业折扣的目的是鼓励购货方多购商品，通常根据购货方不同的购货数量而给予不同的折扣比率。方不同的购货数量而给予不同的折扣比率。p商品标价扣除商业折扣后的金额，为双方的实际交易价商品标价扣除商业折扣后的金额，为双方的实际交易价格，即发票价格。格，即发票价格。p应收账款和销售收入应收账款和销售收入按扣除商业折扣后按扣除商业折扣后的实际金额入账的实际金额入账p例例4-224-223.3.现金折扣现金折扣 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付现金折扣，是指债权人为鼓

33、励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。款而向债务人提供的债务扣除。 折扣条件通常用一个简单的分式表示。例如，折扣条件通常用一个简单的分式表示。例如，2/102/10，1/201/20，N/30N/30。 总价法处理总价法处理l指指按不扣除现金折扣的金额按不扣除现金折扣的金额（发票金额）对应收账款及（发票金额）对应收账款及销售收入计价入账的会计处理方法。现金折扣实际发生销售收入计价入账的会计处理方法。现金折扣实际发生时作为财务费用。时作为财务费用。 （二）应收票据（二）应收票据 1.1.应收票据概述应收票据概述 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的应收票据是指企业持有的还没

34、有到期、尚未兑现的商业汇票。商业汇票。 注意：支票、银行汇票、银行本票属于即期票据，注意：支票、银行汇票、银行本票属于即期票据，见票即付，不通过应收票据核算见票即付，不通过应收票据核算按承兑人按承兑人 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票按是否计息按是否计息 带息商业汇票带息商业汇票 不带息商业汇票不带息商业汇票2.2.应收票据的确认和计价应收票据的确认和计价（1 1）取得时）取得时借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）到期时）到期时收回款项收回款项借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷

35、：应收票据无法收回款项无法收回款项借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（3 3）贴现时）贴现时借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据/ /短期借款短期借款（三）预付账款（三）预付账款 1.1.预付账款的内容预付账款的内容u预付账款是企业为取得生产经营所需材料物资等而按照预付账款是企业为取得生产经营所需材料物资等而按照合同规定预付给供应单位的款项。合同规定预付给供应单位的款项。u预付账款属于债权，但产生于购货业务，收回债权的形预付账款属于债权，但产生于购货业务，收回债权的形式是取得所购买的材料物资。式是取得所购买的材料物资。2.2.预付账款的核算预付账

36、款的核算 （四）其他应收款（四）其他应收款 1.1.其他应收款的内容其他应收款的内容 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：其他应收款应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项 2.2.其他应收款的核算其他应收款的核算 企业应设置企业应设置“其他应收款其他应收款”科目对其他应收款进行科目对其他应收款进行核算。核算。 例例4-26,4-274-26,4-27一、可供出售金融资产

37、的初始计量一、可供出售金融资产的初始计量 企业应当设置企业应当设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，核算持有的科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。可供出售金融资产的公允价值。第五节 可供出售金融资产明细账可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账一、可供出售金融资产的初始计量一、可供出售金融资产的初始计量u

38、可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。和相关交易费用之和作为初始确认金额。u如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。应收项目。例题见教材例题见教材【例例4-304-30、4-314-31】权益工具权益工具 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值交易费用）成本（公允价值交易费用） 应收股利（已宣告未发放的股利）应收股利（已宣告未发放的股利）

39、 贷：银行存款贷：银行存款债务工具债务工具借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（面值）成本（面值） 应收利息（已到期未支付的利息）应收利息（已到期未支付的利息）借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）利息调整（差额） 贷：银行存款贷：银行存款二、可供出售金融资产持有收益的确认二、可供出售金融资产持有收益的确认 （一）权益工具投资（一）权益工具投资 被投资单位宣告发放现金股利被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 收到发放的现金股利收到发放的现金股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 （二）债务工具投资（二

40、）债务工具投资 借：应收利息借：应收利息 面值票面利率面值票面利率 贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本实际利率摊余成本实际利率 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 差额差额 例题见教材例题见教材【例例4-324-32、4-334-33】三、可供出售金融资产的期末计量三、可供出售金融资产的期末计量 公允价值高于账面余额，按二者之差：公允价值高于账面余额，按二者之差： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 公允价值低于账面余额，按二者之差：公允价值低于账面余额，按二者之差： 借：其他综合收益借：其他综合收益

41、 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动例题见教材例题见教材【例例4-344-34、4-354-35】四、可供出售金融资产的处置四、可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金该金融资产账面余额融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；之间的差额，计入投资收益； 可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减债表日累计

42、公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。值金额）后的金额。 同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。可供出售金融资产会计处理小结可供出售金融资产会计处理小结 初始计量初始计量按

43、公允价值和交易费用之和计量按公允价值和交易费用之和计量实际支付的示项中已宣告但尚未发放的现金股利或已实际支付的示项中已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，确认为应收项目到付息期但尚未领取的利息，确认为应收项目后续计量后续计量按公允价值进行后续计量按公允价值进行后续计量权益投资：持有期间被投资单位宣告发放的现金股利权益投资：持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益计入投资收益。债务投资：按照摊余成本和实际利率确认利息收入计债务投资：按照摊余成本和实际利率确认利息收入计入投资收益。入投资收益。资产负债表日，公允价值变动记入资产负债表日，公允价值变动记入“其他综合收益其他综

44、合收益”处置处置售价与账面价值的差额计入投资收益；计入售价与账面价值的差额计入投资收益；计入“其他综其他综合收益合收益”的累计公允价值变动转入投资收益的累计公允价值变动转入投资收益一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认 资产负债表日，企业应当对资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。认减值损失，计提减值准备。 表明金融资产发生减值的客

45、观证据，是指金融资产初始表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。第六节 金融资产减值二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量 在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期余成本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应

46、当将其账面价值与预计未来投资发生了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。期损益。二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量单项金额重大的，应单独进行减值测试单项金额不重大的，也可以将其包含在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试减值测试计算资产负债表日的未来现金流量现值，该现值低于其账面价值的差额，应确认为减值损失确认损失如投资价值恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损

47、益转回损失转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本减值损失账面价值减值损失账面价值预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值计提减值准备计提减值准备借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备转回转回 前提条件：价值恢复前提条件：价值恢复借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 （二）贷款和应收款项减值损失的计量（二）贷款和应收款项减值损失的计量 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项企

48、业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计可能发生的减值损失。进行减值测试，预计可能发生的减值损失。 单项金额重大单项金额重大：个别认定法：个别认定法 减值损失账面价值预计未来现金流量减值损失账面价值预计未来现金流量 单项金额不重大单项金额不重大：组合测试：组合测试 经常使用的坏账准备计提方法有应收款项余额百经常使用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比法和账龄分析法。分比法和账龄分析法。 1.1.应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的

49、一种方法。定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。 在某一会计期末，企业可按下列公式计算确定当期实际在某一会计期末，企业可按下列公式计算确定当期实际计提的坏账准备金额：计提的坏账准备金额： 当期实际计提坏账准备金额当期实际计提坏账准备金额= =按期末应收款项计算的减按期末应收款项计算的减值金额值金额- -坏账准备科目原有贷方余额坏账准备科目原有贷方余额 或者：或者： 当期实际计提坏账准备金额当期实际计提坏账准备金额= =按期末应收款项计算的减按期末应收款项计算的减值金额值金额+ +坏账准备科目原有借方余额坏账准备科目原有借方余额坏账准备期末应有余额（坏账准备期末应有余额（= =应收应

50、收款项期末余额款项期末余额坏账比率）坏账比率）（1 1）计提或转回坏账准备）计提或转回坏账准备上述计算结果为正数，计提上述计算结果为正数，计提 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备上述计算结果为负数，转回上述计算结果为负数，转回 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失（2 2）确认为坏账，予以转销）确认为坏账，予以转销借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款（3 3）已确认的坏账又收回）已确认的坏账又收回方法方法2 2：借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备方法方法1 1：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 2.2.账龄分析法账龄分析法 账龄分析法，是指对应收款项账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短按账龄的长短进行分进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减类并分别确定计提坏账准备的百分