工业企业会计核算

1、 Competence Confidentiality Integrity Objectivity借贷记账法及其应用 -制造业主要经济业务会计核算教学目的与要求 本节通过制造业主要经济业务的核算，较详细地阐述会计账户和借贷记账法的应用。 学习本节要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。 通过本节的学习，要能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。 教学主要内容 第一；第一； 筹集资金的核算筹集资金的核算 第二；第二； 供应过程的核算供应过程的核算 第三；第三； 生产过程的核算生产过程的核算 第四；第

2、四； 销售过程的核算销售过程的核算 第五；第五； 财务成果形成业务的核算财务成果形成业务的核算 第六；第六； 利润分配的核算利润分配的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分 配 利 润 、分 配 利 润 、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算与分财务成果计算与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资

3、本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务制造业企业主要经济业务概述第一；筹集资金核算一、概念一、概念 企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的企业筹集资金的途径途径： 一是向投资人筹资：从一是向投资人筹资：从企业所有者企业所有者处筹处筹集的资金。通常称为集的资金。通常称为实收资本实收资本； 二是向债权人借款：从二是向债权人借款：从企业债权人企业债权人处筹处筹集的资金，属于企业的集的资金，属于企业的负债负债。二、 所有者权益资金筹集业务的核算账户的设置：账户的设置：实收资本、资本公积实收资本、资本公积1 1、概念：指

4、企业实际收到的投资者投入的资、概念：指企业实际收到的投资者投入的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。实收资本代表余公积金转为资本的资金。实收资本代表着一个企业的实力，它是企业所有者权益着一个企业的实力，它是企业所有者权益中的主要部分。中的主要部分。 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算2、实收资本的分类（1）按照投资主体的不同可以分为： 国家资本金、法人资本金、 个人资本金、外商资本金、（2）按照投资者投入资本的不同物质形态可以分为： 货币资金投资、实物投资、 有价证券投资、无形资产投资、3、实收资本的入账金额v企业收到

5、的所有者投资都应按企业收到的所有者投资都应按实际投资数额实际投资数额入入账。账。v以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入账。投资者的投资额入账。v以实物形式投资的，按双方认可的以实物形式投资的，按双方认可的估价数额估价数额作作为实际投资额入账。为实际投资额入账。v企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。生的费用和损失，不得直接增减投入资本。4、实收资本（股本）的核算 余额：资本的实有数余额：资本的实有数借借贷贷实际收到的资本实际收到的资本额（增加额）额（增加额

6、）实收资本的抽回实收资本的抽回数及变更减少数数及变更减少数实收资本（股本）实收资本（股本）例例1，接受货币资金的投资：企业收到国家投资接受货币资金的投资：企业收到国家投资7 020000元，款项存入银元，款项存入银行。行。 借：银行存款借：银行存款 7 020000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 7 020000例例2，接受实物投资：企业收到甲公司投入的设备一台，双方协商作价接受实物投资：企业收到甲公司投入的设备一台，双方协商作价150000元。会计分录：元。会计分录： 借：固定资产借：固定资产 150 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 150 000例例3，接受无

7、形资产投资：乙公司以一项专利技术向企业投资，协议价接受无形资产投资：乙公司以一项专利技术向企业投资，协议价值为值为50 000元。会计分录：元。会计分录： 借：无形资产借：无形资产 50 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 50 000核算举例（二）资本公积业务的核算1 1、资本公积的含义、资本公积的含义 是投资者或他人投入到企业、所有权归属投是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。资者并且金额上超过法定资本部分的资本。 资本公积从本质上看是一种准资本，是资本的资本公积从本质上看是一种准资本，是资本的一种储备形式。一种储备形式。2 2、资本公积的来

8、源：、资本公积的来源： 资本（股本）溢价、直接计入资本公积的各资本（股本）溢价、直接计入资本公积的各种利得和损失。种利得和损失。3 3、资本公积的主要用途：转赠资本。、资本公积的主要用途：转赠资本。资本公积 转增资本数股本溢价余额：资本公积实有数 借借贷贷4 4、资本公积的核算、资本公积的核算例例1 1、外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 5 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 外商外商 5 000 000 贷：资本公积贷：资本公积 100 000资本公积金也称准资本，在需要的

9、时候可转增资本金。 5、核算举例、核算举例例例2、 光大公司经批准成立，核定股本总额光大公司经批准成立，核定股本总额为为300万元，计万元，计300万股。本次共收投资款万股。本次共收投资款420万元，已存入银行。万元，已存入银行。根据协议根据协议，以，以210万股为货币资金投入。万股为货币资金投入。 借：银行存款借：银行存款 4 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 100 000 资本公积资本公积 2 100 000 例例3、光大公司另外收到投资者以固定资产、光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价固定资产

10、作价120120万元，材料作价万元，材料作价4040万元，万元，一项专利权作价一项专利权作价2020万元，万元，根据协议享有根据协议享有9090万元股份万元股份。 借：固定资产借：固定资产 1 200 000 原材料原材料 400 000 无形资产无形资产 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 900 000 资本公积资本公积 900 000三、借入资金的核算（二）借款的分类：（二）借款的分类：短期借款和长期借款。短期借款和长期借款。（三）账户设置：（三）账户设置：1 1、财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用的费用. .2 2、预提费用

11、、预提费用( (应付应付) )：属于负债类账户，用来核算企：属于负债类账户，用来核算企业预先提取作为本期费用而在以后时期实际支出业预先提取作为本期费用而在以后时期实际支出的各项费用。的各项费用。3 3、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。4 4、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。 （一）含义：（一）含义： 是指企业向银行或其他金融机构借入的资金。是指企业向银行或其他金融机构借入的资金。（四）短期借款的核算1 1、短期借款含义：、短期借款含义：还款期不超过1年的借款。2 2、用途：、用途：满足临

12、时周转需要，如购买材料等。3 3、特点：、特点：占用时间短，成本低，见效快。4、短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量（1 1）确认：财务费用）确认：财务费用（2 2）计量：短期借款）计量：短期借款 = = 借款本金借款本金利率利率时时间间短期借款 归还数归还数借入数：生产周转借款、借入数：生产周转借款、结算借款、工资借款等结算借款、工资借款等余额：尚未偿还数余额：尚未偿还数 借借贷贷5 5、短期借款帐户设置、短期借款帐户设置财务费用利息支出利息支出手续费支出手续费支出利息收入利息收入 结转至结转至“本年利润本年利润”数数借借贷贷预提费用支付款项数支付款项数 预提数预提数余额余额：已

13、预提尚未支付已预提尚未支付数数借借贷贷短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用，分录为： 借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 月末预提本月银行借款利息月末预提本月银行借款利息5050元，（元，（10000 10000 6% 6% 1/121/12）借：财务费用借：财务费用 50 贷：预提费用贷：预提费用 50借：借： 10，000借：预提费用借：预提费用 250 借：财务费用借：财务费用 50 贷：贷： 10，3006、短期借款的核算例例1：4月月10日，某公司从银行取得一笔日，某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资个月的生产周转资金借款金借款60 000元，利率元，

14、利率6%。 4月月10日，日， 借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 4月月30日，预计利息日，预计利息（6000060000 6% 6% 1/12 1/12 20/30 20/30 ） 借：财务费用借：财务费用 200 贷：预提费用贷：预提费用 200 6月月10日日 还本付息还本付息 （6000060000 6% 6% 1/12 1/12 10/30 10/30 ） 借：短期借款借：短期借款 60 000 预提费用预提费用 500 财务费用财务费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 60 600 5月月31日日 预计利息预计利息（600006000

15、0 6% 6% 1/12 1/12 ） 借：财务费用借：财务费用 300 贷：预提费用贷：预提费用 300 1 1、长期借款含义：还款期超过、长期借款含义：还款期超过1 1年的借款。年的借款。2 2、用途：满足企业进行固定资产购建的需要，、用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。等。3 3、特点：占用时间长，成本高，见效慢。、特点：占用时间长，成本高，见效慢。（五）长期借款的核算（五）长期借款的核算4、长期借款的核算（1 1）利息的处理原则）利息的处理原则生产经营期间生产经营期间 ，计入，计入“财务费用财务费用”工程

16、建造期间，计入工程建造期间，计入“在建工程在建工程”借借贷贷长期借款长期借款借入的本金借入的本金预计利息预计利息归还的本息数归还的本息数余额余额：尚未归还的本息数尚未归还的本息数 某企业某企业2008年年7月月1日，从银行借入日，从银行借入3年期款项年期款项120万元，用万元，用于修建厂房，利率于修建厂房，利率10%。合同规定到期一次还本付息，单。合同规定到期一次还本付息，单利计息。利计息。1年半后，厂房竣工投入使用。年半后，厂房竣工投入使用。 （1）08年年7月月1日日 借：银行存款借：银行存款 1 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 200 000 （2）08年年12月月31日，

17、预计利息日，预计利息 借：在建工程借：在建工程 60 000 贷：长期借款贷：长期借款 60 0005 5、长期借款核算举例、长期借款核算举例（3）09年年12月月31日，预计利息日，预计利息 借：在建工程借：在建工程 120 000 贷：长期借款贷：长期借款 120 000（4）2010年年12月月31日，预计利息日，预计利息 借：财务费用借：财务费用 120 000 贷：长期借款贷：长期借款 120 000（5）2011年年7月月1日，还本付息日，还本付息 借：长期借款借：长期借款 1 500 000 财务费用财务费用 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 560 000小 结(资金

18、筹集核算简图)资本公积资本公积 原材料原材料短期借款短期借款长期借款长期借款实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产 说明：说明：（1）投入资本）投入资本（2）借入长、短期）借入长、短期 借款借款（3）偿还长、短期）偿还长、短期 借款借款（4）支付利息）支付利息 返回返回（1）（2）财务费用财务费用（4）（3）案 例 3-1目的：练习资金筹集业务的核算 资料：某工业企业本月发生以下业务：1、企业收到国家投资500000元，其中包括全新设备一台，价值400000元，货币资金100000元，已存入银行。2、企业月初向银行借入期限为3个月的借款60000元，年利率6%，款项已

19、存入银行同时月末计提本月银行借款利息(两笔分录)。1借：固定资产借：固定资产 400 000 银行存款银行存款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 0002借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 月末预计利息月末预计利息（6000060000 6% 6% 1/12 1/12 ） 借：财务费用借：财务费用 300 贷：预提费用贷：预提费用 300借：短期借款借：短期借款 60 000 预提费用预提费用 600 财务费用财务费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 60 900第二；供应过程的核算供应过程的主要经济业务内容：供应过程的主要经济业务

20、内容：购建购建固定资产；物资固定资产；物资( (材料材料) )采购采购 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债一、固定资产购置业务的核算 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义: :企业在经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车

21、辆以及工器具等。 固定资产的特征固定资产的特征1 1、是有形资产。、是有形资产。2 2、是企业为生产产品、提供劳务、出租或经、是企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有。营管理而持有。3 3、使用寿命超过、使用寿命超过一个会计年度一个会计年度。4 4、单位价值较高。、单位价值较高。（二）企业取得固定资产入账价值的确定 固定资产应当按照成本计量，固定资产取得时的实际成本是指企业单位构建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出。 间接成本：固定资产在建造过程中应予以资本化的借款利息。 一般来说，构成固定资产取得时的实际成本包括： 买价、运输费、保险费、包装费、安装成本等。借借

22、贷贷固定资产固定资产减少减少原始原始价值价值增加增加原始原始价值价值 余额：余额： 实有固定资产实有固定资产原值原值 （三）固定资产（三）固定资产购置业务的帐户设置“固定资产固定资产” “在建工程在建工程”余额：余额：尚未完工工程成本尚未完工工程成本在建工程在建工程工程发生的全部工程发生的全部支出支出 结转完工工程成本结转完工工程成本借借贷贷 例例1 1、购入不需要安装设备，购入不需要安装设备，企业购入不需要企业购入不需要安装设备一台，买价及各项税费共计安装设备一台，买价及各项税费共计2500025000元，元，款项通过银行支付。会计分录：款项通过银行支付。会计分录： 借：固定资产借：固定资产

23、 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 不需要安装设备发生的买价和运输费用不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。等构成其实际成本。（四）固定资产购建业务的核算举例例例2 2、购入需要安装设备，购入需要安装设备，企业购入需要安装设备一台，买价30000元，增值税增值税51005100元元，运输费500元，款项通过银行支付。企业外部技术人员安装，发生工资费用600元，以现金支付。安装完毕；经验收收合格，交付使用。会计分录（1）购入时 借：在建工程借：在建工程 36200 贷：银行存款贷：银行存款 35600 库存现金库存现金 600对安装费用的账务处理：如果是由本企业

24、职工完成的，可计入对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付职工薪酬应付职工薪酬”；如果是聘请外企业人员完成的，应；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现贷：现金金”等。等。（2 2）需要安装设备安装完毕交付使用，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 3620036200 贷：在建工程贷：在建工程 36200 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。费用等构成其实际成本。二、材料采购业务的核算材料采购业务的主要内容(二)材料按实际成本计价的核算购入材料的实际成本=实际买价+采购费用

25、材料采购按实际成本法核算的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。 在途物资在途物资 原原 材材 料料 生产成本生产成本等 采购实际成本实际成本 入库实际成本实际成本 收入实际成本实际成本 发出实际成本实际成本 领用 实际成本实际成本企业企业企业企业原材料实际采购成本的内容 买价买价+ +运输、包装、保险装卸、仓储费运输、包装、保险装卸、仓储费+ +运运输途中的合理损耗输途中的合理损耗+ +入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费+ +按规定应计入的税金按规定应计入的税金+ +其他费用其他费用 *以下项目以下项目不计入不计入采购成本采购成本, ,计入计入“管理费管理费用用” 采

26、购人员的差旅费采购人员的差旅费 市内零星运杂费市内零星运杂费 采购部门发生的费用采购部门发生的费用 账户设置账户设置结转验收入库材料的实结转验收入库材料的实际采购成本际采购成本注：该账户按材料名称设置明细账注：该账户按材料名称设置明细账购入材料的购入材料的买价买价+采购费用采购费用余额：在途材料成本余额：在途材料成本借借贷贷在途物资在途物资1、原材料 验收验收入库入库材料实际成本的增加材料实际成本的增加发出领用发出领用材料实际成本的减少材料实际成本的减少借借贷贷余额：库存材料的实际余额：库存材料的实际成本结余成本结余注：该账户按材料名称设置明细账注：该账户按材料名称设置明细账2、注：明细账按注

27、：明细账按债权人名称债权人名称设置设置应付账款应付账款借借余额：应付未付数余额：应付未付数偿还数偿还数(减少减少)应付的账款应付的账款(增加增加)贷贷3、 应付票据应付票据借借余额：未到期余额：未到期(支付支付)的商的商业汇票业汇票到期支付的票款数到期支付的票款数(偿还偿还/减少减少)开出开出商业汇票商业汇票数数(应付的增加应付的增加)贷贷4、 注：明细账按注：明细账按供应单位供应单位的名称设置的名称设置预付账款预付账款借借 预付供应单位预付供应单位款项的款项的增加增加冲销冲销预付供应单位的预付供应单位的款项款项贷贷余额：已预付，尚未余额：已预付，尚未结算的预付款项结算的预付款项5、应交税费应

28、交税费计算出的计算出的应交而未交应交而未交的税的税费（增值税销项税额）费（增值税销项税额）实际缴纳实际缴纳的各的各种税费（增值种税费（增值税进项税额税进项税额 ）余额：未交的税金余额：未交的税金借借贷贷6、余额：多交的税金余额：多交的税金增值税的确定征税对象征税对象：货物和劳务的增值部分。：货物和劳务的增值部分。征税客体征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。：一般规模纳税人和小规模纳税人。税率税率：一般规模纳税人为：一般规模纳税人为17%17%，13%13%；小规模纳税；小规模纳税人人6%6%，征收办法征收办法：一般规模纳税人：一般规模纳税人 “进销进销抵扣抵扣” 应交税金应交税金= =销项

29、税额销项税额- -进项进项税税注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）纳） 应交税金应交税金= =销售收入销售收入税率税率交纳方式交纳方式：进项税额与货款一并交与供货企业；销项税额扣除进项税额的差额上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额） 。材料采购成本的计算方法 将材料物资过程中所发生的买价和采购费将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。确定该材料物资的实际成本。 材料采购费用分配率材料采购费用分配率=共同性采购费用额共同性采购费用额分配标准的合计分配

30、标准的合计某种材料应负担的采购费用额某种材料应负担的采购费用额=采购费用分配率采购费用分配率该材料分配标准该材料分配标准【例例】 购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表： 计算方法：计算方法： 1. 分摊间接费用分摊间接费用按材料重量分摊运杂费按材料重量分摊运杂费材料采购业务的核算举例：资料：资料：XX厂厂5月份发生下列经济业务，月份发生下列经济业务，1、3日向日向108厂购进材料一批，货款以存款支厂购进材料一批，货款以存款支付：其中，甲材料付：其中，甲材料12吨吨150元，计货款元，计货款1800元，增值税元，增值税306元，乙材料元，乙材料400公斤公斤

31、20元，货款元，货款8000元，增值税元，增值税1440元元 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 1 800 乙材料乙材料 8 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 1 746 贷：银行存款贷：银行存款 11 546 2、5月月4日，以银行存款支付上批材料的仓库储日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付运费，其中甲材料应付316元，乙材料应付元，乙材料应付138元。元。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 316 乙材料乙材料 138 贷：银行存款贷：银行存款 45435月月4日，开出转账支票一张，金额日，开出转账支票一张，金额372元，支元

32、，支付上批材料的运输费。（按重量比例分摊）付上批材料的运输费。（按重量比例分摊） 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 360 乙材料乙材料 12 贷：银行存款贷：银行存款 3724 45 5月月2121日，向日，向204204厂购进乙材料厂购进乙材料2020公斤，公斤，180180元，买价元，买价36003600元，税率元，税率17%17%，货款尚未支，货款尚未支付付. . 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 3 600 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 612 贷：应付账款贷：应付账款204厂厂 42125、5月月22日，以银行存款日，以银行存款180元，现

33、金元，现金20元分别支元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。付上述乙材料的运费和搬运费。 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 200 贷：现金贷：现金 20 银行存款银行存款 1806、5月月25日乙材料运抵仓库日乙材料运抵仓库 ， 月底，月底，结转甲结转甲/乙乙 材料实际采购成本。材料实际采购成本。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 2 476(1800+316+360) 乙材料乙材料 11 950 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 2 476 乙材料乙材料 11 950小结：材料供应过程核算（按实际成本）（3）原材料（材料物资）原材料（材料物资）预付账款预付账款（1）在途物资在途物资（

34、2）银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据应交税金应交税金应交增值税应交增值税说明：说明：（1）购入材料（或入库、或在途）购入材料（或入库、或在途） 返回返回 （2）在途材料入库）在途材料入库 （3）预付购货款）预付购货款课后练习（一） 1接受投资者李虹的投资接受投资者李虹的投资20万元，存入银万元，存入银行。行。 2购买运输工具一辆价值购买运输工具一辆价值30万元，款已付，万元，款已付，设备已交付使用。设备已交付使用。 3购买甲材料购买甲材料 1000kg，单价，单价20元，对方元，对方代垫运杂费代垫运杂费200元，材料已验收入库。增值元，材料已验收入库。增值税税17%，款项用银行

35、存款支付，款项用银行存款支付10000元，其元，其余货款暂欠。余货款暂欠。 4. 购买乙材料购买乙材料 1000kg，单价，单价10元，对方代元，对方代垫运杂费垫运杂费70元，支付各种杂费元，支付各种杂费200元，货款元，货款通过银行已付，材料尚未到达。增值税通过银行已付，材料尚未到达。增值税17%， 5. 期末结转期末结转本月（本批）材料采购成本。本月（本批）材料采购成本。 答案：答案： 1. 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000 2. 借：固定资产借：固定资产 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 3. 借：在途物资（原材料

36、）借：在途物资（原材料）-甲材料甲材料 20 200 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项进项) 3400 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 应付账款应付账款 13 600 4. 借：在途物资借：在途物资 乙材料乙材料 10270 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项进项) 1700 贷：银行存款贷：银行存款 11970 期末结转期末结转本月（本批）本月（本批）材料采购成本材料采购成本 5. 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 20200 - 乙材料乙材料 (10270) 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 20200 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 10270（三

37、）材料采购按计划成本法的核算1.材料采购按计划成本法核算的特点 （1 1）企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本计划成本 (企业在制定材料采购计划时确定的成本) 。 材料采购材料采购 原原 材材 料料 生产成本生产成本等 采购实际成本实际成本 入库计划成本计划成本 入库计划成本计划成本 发出计划成本计划成本 计划成本计划成本 分配差异 材料成本差异材料成本差异 实际成本实际成本 结转差异 分配差异（2 2）设置专门核算材料成本差异的账户；（3 3）月末时，分配材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。2 2、账户设置、账户设置结转入库材料的计划成本结转入库材料的计划成本结转入库材料的超支差异额

38、结转入库材料的超支差异额注：该账户按材料名称设置明细账注：该账户按材料名称设置明细账购入材料的实际采购成本购入材料的实际采购成本结转入库材料的节约差异结转入库材料的节约差异额额余额：在途材料成本余额：在途材料成本借借贷贷材料采购材料采购实际成本大于计划成本的差异叫超支差实际成本大于计划成本的差异叫超支差实际成本小于计划成本的差异叫节约差实际成本小于计划成本的差异叫节约差结转入库材料的节约差异额结转入库材料的节约差异额结转结转发出发出材料材料应负担应负担的超支差异的超支差异结转入库材料的超支差异额结转入库材料的超支差异额结转发出材料应负担的节约差结转发出材料应负担的节约差异额异额余额：库存材料的

39、超支差异余额：库存材料的超支差异借借贷贷材料成本差异材料成本差异余额：库存材料的节约差异余额：库存材料的节约差异原材料 验收入库材料计划成本的增加验收入库材料计划成本的增加发出领用材料计划成本的减少发出领用材料计划成本的减少借借贷贷余额：库存材料的计划余额：库存材料的计划成本结余成本结余注：该账户按材料名称设置明细账注：该账户按材料名称设置明细账分配材料成本差异： 分配材料成本差异的目的是将发出材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是： 领用材料的计划成本 材料成本差异 = 实际成本 实际成本大于计划成本的差异叫超支差实际成本大于计划成本的差异叫超支差 实际成本小于计划成本的差异叫节约差实际成

40、本小于计划成本的差异叫节约差 若为超支差时相加；节约差时相减。 Competence Confidentiality Integrity Objectivity材料成本材料成本 月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+ +本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异差差 异异 率率 月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本+ +本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本发出材料应发出材料应 某种发出材某种发出材 材料成本材料成本分配差异额分配差异额 料计划成本料计划成本 差差 异异 率率 本例假定无月初结存资料； 节约差时用负号表示。节约差时用负号表示。=100%100%=一、生产过程核算内容v归

41、集生产费用归集生产费用:材料费用的归集与分配v 人工费用的归集与分配v 制造费用的归集和分配v计算完工产品的生产成本计算完工产品的生产成本第三；生产过程核算第三；生产过程核算二、关于生产成本和费用的四对概念 1、生产费用和生产成本生产费用和生产成本 生产费用：生产费用：在一定期间为了进行生产经营活动所发生的在一定期间为了进行生产经营活动所发生的各种耗费。（与时期相关）各种耗费。（与时期相关） 生产成本：生产成本：指分配到一定种类指分配到一定种类产品产品上的生产费用上的生产费用 （与产品相关）（与产品相关） 注意：注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当在一般情况下，当期发生的生产费用并

42、不等于当期完工产品的生产成本。期完工产品的生产成本。 2、直接费用和间接费用、直接费用和间接费用 直接费用：直接费用：能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。 间接费用：间接费用：不能直接不能直接(分配分配)记入产品成本，记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。为组织和管理生产过程而发生的耗费。如如:制造费用制造费用 注意：管理费用等为期间费用。注意：管理费用等为期间费用。 某产品的直接费用某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造分配转入的间接费用（制造费用）费用）=生产成本（制造成本）生产成本（制造成本） 3、成本计算对象和成本项目、成本计算对象和成本项目 成本计算对象

43、：成本计算对象： 指费用的承担者。指费用的承担者。 成本项目：成本项目： 指成本按经济用途分类的项目。一般分指成本按经济用途分类的项目。一般分为：为： 直接材料、直接工人工资、直接工人福利直接材料、直接工人工资、直接工人福利 费、费、固定资产折旧费等。固定资产折旧费等。 4 4、完工产品成本和在产品成本、完工产品成本和在产品成本 完工产品成本：完工产品成本：是指可供销售产品的生产是指可供销售产品的生产 成本。成本。 在产品成本：在产品成本：是指处在生产过程某个阶段是指处在生产过程某个阶段, 尚未完工产品的生产成本。尚未完工产品的生产成本。返回三、生产费用的归集与分配生产费用内容及其计入产品生产

44、成本的一般程序（一）材料费用的归集与分配 生产成本生产成本借借贷贷归集生产成本：归集生产成本：直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用(月末月末)余额：在产品成本余额：在产品成本注：注：该账户按产品名称设置明细账该账户按产品名称设置明细账结转完工入库产成品结转完工入库产成品的生产成本的生产成本其他其他直接直接支出支出1、主要账户的设置：、主要账户的设置：生产成本、制造费用生产成本、制造费用借借贷贷归集生产车间发归集生产车间发生的各种间接费生的各种间接费用用 制造费用制造费用注：注：该账户按车间名称设置明细账该账户按车间名称设置明细账期末，分配转入期末，分配转入“生产成本生产成本”账户的

45、账户的制造费用制造费用 按按领用部门领用部门和和经济用途经济用途计入相应的成本费用。计入相应的成本费用。 生产某种产品领用，计入某种产品生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本生产成本” 生产车间一般性耗用，计入生产车间一般性耗用，计入“制造成本制造成本” 管理部门领用，计入管理部门领用，计入“管理费用管理费用” 营业部门领用，计入营业部门领用，计入“销售费用销售费用” 工程领用，计入工程领用，计入“在建工程在建工程”2 2、材料费用的处理原则：、材料费用的处理原则：3、材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。可编制可编制“发出材发出材料汇总

46、表料汇总表”获取获取相关数据资料相关数据资料1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系关于“领料（发出材料）汇总表”的说明：会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 2 0002 000 乙材料乙材料 5 0605 060举例XX厂生产厂生产A产品和产品和B产品。产品。(1)1月份月初无在产品，本月投入生产月份月初无在产品，本月投入生产A产品产品100台，台，B产品产品300件。件。 1、1月月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中日，仓

47、库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料产品领用甲材料10300元，乙材料元，乙材料2300元；元；B产品领用甲产品领用甲材料材料5150元，乙材料元，乙材料1840元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 12 600 B产品产品 6 990 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 15 450 乙材料乙材料 4 140 (2)1月月3日，仓库发出辅助材料，用于车间日，仓库发出辅助材料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用间耗用750元，管理部门耗用元，管理部门耗用219元。元。 借：制造费用借：制造费用 750 管理费用管理费用 2

48、19 贷：原材料贷：原材料 辅助材料辅助材料 969（二）人工费用的归集与分配1、账户的设置：、账户的设置：应付职工薪酬应付职工薪酬借借贷贷实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬月末计算分配的职工薪酬月末计算分配的职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬期末余额：期末余额：应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬2、应付职工薪酬包括的主要内容 1、职工工资、奖金、津贴和补贴；、职工工资、奖金、津贴和补贴； 2、职工福利费；、职工福利费； 3、社会保险费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、社会保险费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等工伤保险费和生育保险费等 (五险五险) 4、住

49、房公积金；（一金）、住房公积金；（一金） 5、工会经费和职工教育经费；、工会经费和职工教育经费； 6、非货币性福利；、非货币性福利； 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；、因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。、其他与获得职工提供的服务相关的支出。3、工资费用处理原则按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用： 直接生产工人工资，计入某种产品直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本生产成本” 车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入入“制造费用制造费用” 厂部行政管理人员工

50、资计入厂部行政管理人员工资计入“管理费用管理费用” 销售部门人员工资计入销售部门人员工资计入“销售费用销售费用” 工程人员工资计入工程人员工资计入“在建工程在建工程”4、举例(3)1(3)1月月2828日，日，计提计提( (计算计算 结转工资费用结转工资费用) )本月本月职工工资计职工工资计8000080000元。其中：元。其中： A A产品生产工人的工资产品生产工人的工资5000050000元，元，B B产品生产品生产工人的工资产工人的工资2200022000元，生产车间管理人员元，生产车间管理人员工资工资30003000元，厂部行政管理人员工资元，厂部行政管理人员工资50005000元。元

51、。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 50 000 B产品产品 22 000 制造费用制造费用 3 000 管理费用管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 80 000 (4)按本月工资总额的按本月工资总额的14%计提福利费计提福利费。借：生产成本借：生产成本A产品产品 7 000（5000014%） B产品产品 3 080 （22000 14%） 制造费用制造费用 420 （ 3 000 14%） 管理费用管理费用 700 （5 000 14%） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 11 200(5)月末月末,用银行存款支付工资费用用银行存款支付工资费用借：应

52、付职工薪酬借：应付职工薪酬 80000 贷贷:银行存款银行存款 80000返回（三）制造费用的归集和分配1 1、 帐户设置：帐户设置：待摊费用、预提费用、累计待摊费用、预提费用、累计折旧折旧待摊费用待摊费用 借借 贷贷应计入本期成本应计入本期成本或损益的费用或损益的费用预预先支先支付付的款项的款项期末余额：期末余额：已支出但未摊销已支出但未摊销的费用的费用预提费用预提费用借借 贷贷预先提取预先提取应计应计入本期入本期成本或损益的费用成本或损益的费用以后实际支付以后实际支付的款项的款项期末余额：期末余额：已预提未支付的费用已预提未支付的费用期末余额：期末余额：已支付但未预提的费用已支付但未预提的

53、费用借借贷贷固定资产固定资产减少减少原始原始价值价值增加增加原始原始价值价值 余额：余额： 实有固定资产实有固定资产原值原值 累计折旧累计折旧借借 贷贷按月计提按月计提数数注销数注销数期末余额：现有期末余额：现有固定资产的累计固定资产的累计计提数计提数关于固定资产折旧问题的说明：关于固定资产折旧问题的说明：性质性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。固定资产在使用过程中的价值损耗。提取方法提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式：月末时计算提取计入成本费用，公式： 固定资产账面原值固定资产账面原值规定的折旧率规定的折旧率核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立设立“累计折旧累计折旧”账户，专门记

54、录账户，专门记录已提取的折旧额（使已提取的折旧额（使“固定资产固定资产”账户一直保持原值账户一直保持原值）。）。处理原则处理原则 生产车间计提折旧，计入生产车间计提折旧，计入“制造费用制造费用” 行政部门计提折旧，计入行政部门计提折旧，计入“管理费用管理费用” 销售部门计提折旧，计入销售部门计提折旧，计入“销售费用销售费用” 例例51月月24日，对固定资产计提折旧费日，对固定资产计提折旧费1400元，其中：元，其中：生产车间计提生产车间计提800元，企业管理部门计提元，企业管理部门计提600元。元。 借：制造费用借：制造费用 800 管理费用管理费用 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 40

55、02、制造费用归集的核算举例 （5）年初一月企业以银行存款预付本年度财产保险费24000元。借：待摊费用借：待摊费用 2400024000 贷：银行存款贷：银行存款 2400024000借：管理费用借：管理费用 2000 2000 （1212个月）个月） 贷：待摊费用贷：待摊费用 20002000（6）摊销应由本月负担的财产保险费2000元，其中车间财产保险费1200元，厂部财产保险费800元。借：制造费用借：制造费用 1200 管理费用管理费用 800 贷：待摊费用贷：待摊费用 2000（7 7） 1 1月月7 7日，用存款支付电费日，用存款支付电费30003000元，其元，其中：车间照明用

56、电中：车间照明用电22002200元，管理部门照明元，管理部门照明用电用电800800元。元。 借：制造费用借：制造费用 2 200 管理费用管理费用 800 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 （8 8）1 1月月8 8日，用银行存款支付水费日，用银行存款支付水费100100元，元，其中生产车间负担其中生产车间负担4040元，管理部门负担元，管理部门负担6060元。元。 借：制造费用借：制造费用 40 管理费用管理费用 60 贷：银行存款贷：银行存款 100（9）1月月22日，发生修理费日，发生修理费900元，其元，其中车间负担中车间负担550元，管理部门负担元，管理部门负担350元。元。

57、 借：制造费用借：制造费用 550 管理费用管理费用 350 贷：银行存款贷：银行存款 9003、制造费用的分配常用的常用的分配标准：分配标准：生产工人工资；生产工人工生产工人工资；生产工人工时；时； 机器工时；机器工时； 直接原材料成直接原材料成本；本； 产品产量等。产品产量等。计算公式：计算公式：分配率分配率=制造费用总额制造费用总额/生产工时总和生产工时总和各种产品各种产品分配额分配额 =各种产品各自生产工时总和各种产品各自生产工时总和分配率分配率举 例：按生产工人工资比例分配 分配率分配率=10560/（50000+22000）=0.1466667 分配额分配额: A 产品产品:500

58、00 0.146667=7333.35元元 B 产品产品:10560-7333.35=3226.65元元 借借:生产成本生产成本A产品产品 7333.35 B产品产品 3226.65 贷贷:制造费用制造费用 10 560（10）月末将本月发生的制造费用按生产工人工资比例分配计入A A、B B 两种产品生产成本，其中， A 产品工资50000元、 B 产品工资22000元，制造费用总额=10560元。（四）完工产品生产成本的计算与结转库存商品库存商品借借贷贷完工验收完工验收入库数入库数发出领用数发出领用数库存商品库存商品成本成本按按产品名称产品名称设置明细账设置明细账1、帐户设置：库存商品库存商

59、品2、完工产品生产成本的计算完工产品生产成本=起初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本生产成本明细账生产成本生产成本A产品产品借借贷贷（1）12 600（3）50 000（4） 7 000（10）7 333.35(11) 76 333.35 发生额发生额 76 333.35发生额发生额 76 333.35举例生产成本明细账生产成本生产成本B产品产品借借贷贷（1） 6 990（3）22 000（4） 3 080 （10）3 226.65(11) 35 296.65发生额发生额 35 296.65发生额发生额 35 296.65完工产品验收入库（11）1月月31日，本月投入的日，本月投入

60、的A、B产品全部完产品全部完工验收入库工验收入库 .其中：其中：A产品完工总成本为产品完工总成本为76 333.35元，元，B产品完工总成本为产品完工总成本为35 296.65元。元。 借借:库存商品库存商品A产品产品 76 333.35 B产品产品 35 296.65 贷贷:生产成本生产成本A产品产品 76 333.35 B产品产品 35 296.35 小结：生产过程的核算小结：生产过程的核算 （1）发生材料、工资等费用）发生材料、工资等费用 （2）提取折旧费）提取折旧费 （3）支付制造费用与管理费用）支付制造费用与管理费用 （4）分配制造费用）分配制造费用 （5）完工产品入库）完工产品入库