第1章所得税会计(1)

1、2022-3-181 2022-3-182n 2022-3-183n 2022-3-184 2022-3-185 2022-3-186 永久性差异是由于会计准则与税法在计算收益、费用或损永久性差异是由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的失时的口径不同口径不同所产生的纳税所得与税前会计利润之间的所产生的纳税所得与税前会计利润之间的差异。差异。 这种差异在本期发生这种差异在本期发生 , , 不在以后各期转回。不在以后各期转回。 2022-3-187 永久性差异主要有以下几种类型永久性差异主要有以下几种类型 : : 如如 : : 企业购买企业购买国债国债的利息收入。的利息收入。 如如 : :

2、会计上不确认收入而按账面价值转账处理的视同销售业务（对外捐会计上不确认收入而按账面价值转账处理的视同销售业务（对外捐赠）等。赠）等。2022-3-188 2022-3-189 2022-3-1810 2022-3-1811 应付税款法应付税款法是按所得税税法规定的纳税所得和税率计算是按所得税税法规定的纳税所得和税率计算应交所得税金额应交所得税金额 , , 并在会计上按应交所得税金额确认为当期并在会计上按应交所得税金额确认为当期一项费用的方法。一项费用的方法。 特点：特点：本期所得税费用等于按照本期应税所得额与适用的所本期所得税费用等于按照本期应税所得额与适用的所得税率计算的应交所得税，即得税率

3、计算的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税费用等于本期应交的所得税。 2022-3-1812 2022-3-1813差异的性质？差异的性质？确认基础？确认基础？2022-3-1814 纳税影响会计法是按权责发生制和配比原则纳税影响会计法是按权责发生制和配比原则 , , 将将时间性差异对所得税的影响金额计入所得税和递延时间性差异对所得税的影响金额计入所得税和递延税款项目内的方法。税款项目内的方法。 2022-3-1815 2022-3-1816 2022-3-1817 （2022-3-1818 2022-3-18192022-3-182020

4、22-3-1821 确认时点：确认时点： 2022-3-18222022-3-1823 2022-3-1824 2022-3-1825 2022-3-18262022-3-1827 2022-3-1828 2022-3-1829 2022-3-1830 2022-3-1831 2022-3-18322022-3-18332022-3-18342022-3-18352022-3-1836 2022-3-1837 2022-3-1838 2022-3-18392022-3-1840 例：例： 2011年年8月月20日，甲公司自公开市场取得一项股票投日，甲公司自公开市场取得一项股票投资，支付价款资，

5、支付价款1 000万元，作为可供出售金融资产核算。万元，作为可供出售金融资产核算。2011年年12月月31日，该投资的市价为日，该投资的市价为1 200万元。万元。 2012年年12月月31日，该投资的市价为日，该投资的市价为1 100万元。万元。 账面价值账面价值2011年为年为1200万万2012年为年为1100万万计税基础计税基础2011、2012年均为年均为1000万万2022-3-1841 2022-3-1842 2022-3-1843 2022-3-18442022-3-18452022-3-18462022-3-18472022-3-18482022-3-18492022-3-1

6、8502022-3-18512022-3-1852 例：例：甲公司甲公司2012年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3年的保修年的保修服务，在当年确认了服务，在当年确认了300万元的销售费用与预计万元的销售费用与预计负债，负债，2012年未发生任何保修支出。假定按照税年未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。时允许税前扣除。 预计负债的账面价值预计负债的账面价值=300万万预计负债的计税基础预计负债的计税基础=300-300=02022-3-1853 2022-3-1854例：例：甲公司甲公司2012

7、年末因为关联方提供债务担保年末因为关联方提供债务担保确认了预计负债确认了预计负债1 000万元。假设税法规定，万元。假设税法规定，为关联方提供债务担保发生的实际损失不允许为关联方提供债务担保发生的实际损失不允许在税前扣除。在税前扣除。预计负债账面价值预计负债账面价值=1000万万预计负债计税基础预计负债计税基础=1000-0=1000万万 2022-3-1855 2022-3-1856 2022-3-1857 其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一一般情况下，般情况下，计税基础计税基础账面价值账面价值。2022-3-1858 【答案】【答案】A A2022-3-

8、18592022-3-1860 2022-3-1861 1 1）资产账面价值）资产账面价值大于大于其计税基础其计税基础资产的账面价值资产的账面价值代表的是企业在持续使用或代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额 计税基础计税基础代表的是一项资产在未来期间可予代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额税前扣除的总金额 资产账面价值资产账面价值大于大于其计税基础其计税基础，该项资产未来期，该项资产未来期间产生的经济利益间产生的经济利益不能全部税前扣除不能全部税前扣除，两者之间的两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。差额需要

9、交税，产生应纳税暂时性差异。2022-3-1862 2022-3-18632022-3-1864 2022-3-1865 2022-3-18662022-3-18672022-3-18682022-3-18692022-3-1870 2022-3-18712022-3-1872 2022-3-18732022-3-18742022-3-1875 （1 1）2022-3-18762022-3-18772022-3-18782022-3-18792022-3-18802022-3-18812022-3-18822022-3-1883借：递延所得税负债借：递延所得税负债 5万万贷：其他综合收益贷：其

10、他综合收益 5万万借：其他综合收益借：其他综合收益 20万万贷：投资收益贷：投资收益 20万万2022-3-1884 2022-3-1885 2022-3-1886 2022-3-18872022-3-18882022-3-18892022-3-1890 2022-3-18912022-3-18922022-3-18932022-3-18942022-3-18952022-3-1896 2022-3-1897 2022-3-1898 2022-3-1899 2022-3-181002022-3-18101 2022-3-18102 2022-3-18103借：所得税费用借：所得税费用 2250

11、00225000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2000020000 递延所得税资产递延所得税资产 25002500思考：如何计算思考：如何计算2011、2012、2013年的会计利年的会计利润及净利润？润及净利润？2022-3-181042022-3-18105甲公司甲公司2007年初年初“递延所得税资产递延所得税资产”科目的借方余额为科目的借方余额为66万元（非直接计入所有者权益的万元（非直接计入所有者权益的交易或事项产生），适用的所得税税率为交易或事项产生），适用的所得税税率为33%。2007年甲公司没有暂时性差异的发生。税法规定，年甲公司没有暂时性差异的发生。税法规定，

12、从从2008年起企业适用的所得税税率变更为年起企业适用的所得税税率变更为25% 。甲。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。要求计算甲公司得额。要求计算甲公司2007年因税率变动对所得税年因税率变动对所得税的影响。的影响。 2022-3-18106甲公司甲公司2007年期初的可抵扣暂时性差异年期初的可抵扣暂时性差异=66/33%=200（万元）（万元）应调整的递延所得税资产的金额应调整的递延所得税资产的金额=20025%66=-16（万元）（万元）即即2007年甲公司因税率变化应调减递延所得税资产年甲公司因税率变化应调减递延所得税资

13、产16万元，万元，会计处理如下：会计处理如下：借：所得税费用借：所得税费用 160 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 160 0002022-3-181072022-3-18108暂时性差异的期末余额暂时性差异的期末余额=6700-6300=400万万递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额=400万万25%=100万万确认的递延所得税收益确认的递延所得税收益=100万万- 66万万=34万万思考：如果甲公司思考：如果甲公司2007年的会计利润为年的会计利润为1000万元，万元，2007年的年的纳税所得是多少？如果该固定资产的计税基础为纳税所得是多少？如果该固定资产的计税基础为

14、6100万元，万元，纳税所得又是多少？纳税所得又是多少？2022-3-18109 2022-3-181102022-3-18111 2022-3-181122022-3-181132022-3-18114 2022-3-18115 计算计算 递延所得税（递延所得税（ 如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。不构成利润表中的所得税费用。2022-3-1

15、8116 2022-3-181172、所得税费用、所得税费用 利润表中应予确认的所得税费用为利润表中应予确认的所得税费用为当期所得税当期所得税和递延所得税两者之和和递延所得税两者之和。即。即 所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税2022-3-18118 2022-3-181192022-3-18120 2022-3-181212022-3-18122 2022-3-18123 2022-3-181242022-3-18125 2022-3-18126 2022-3-18127 2022-3-18128 2022-3-18129 2022-3-181302022-3-181312022-3-181322022-3-18133 2022-3-18134项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异可抵扣暂时性差可抵扣暂时性差异异持有至到期投资持有至到期投