企业战略成本管理教材

1、企业战略成本管理课程主要内容l第一部分 成本管理与战略成本管理概述l第二部分 基本成本概念l第三部分 成本数量利润分析l第四部分 资金成本与资金结构l第五部分 战略成本管理的分析工具l第六部分 作业成本会计l第七部分 目标成本和生命周期成本第一部分 成本管理与战略成本管理战略管理的发展对传统成本管理提出挑战：战略管理的发展对传统成本管理提出挑战：l1. 传统成本管理关注企业内部生产经营活动的价值耗费l2. 传统成本管理的目标是谋求成本的最小化和利润的最大化，难以同战略管理的目标相协调l3. 传统成本管理基于实时实地的管理思想，而战略管理是一种前瞻性管理l4. 传统成本管理对决定成本高低的因素的

2、分析不全面，无形地阻碍了管理者的视野。现代企业环境的变化对成本管理的影响现代企业环境的变化对成本管理的影响l 全球竞争力加强l 生产与信息技术的提高l 更关注于顾客以往的、现代的企业环境的比较以往的企业环境现代的企业环境竞争基础竞争基础生产过程生产过程生产技术生产技术劳动技能劳动技能质量质量 生产生产规模经济，标准化大量长期生产，在产品及完工品的存量高自动化生产线，分离的技术应用机器操作，低水平技能允许正常的浪费质量，功能，顾客满意度少量短期生产，关注降低存货网络连接的集成技术的应用团队意识，高水平技能零缺陷以往的企业环境现代企业环境产品产品市场市场纪录与报告纪录与报告的信息类型的信息类型管理

3、组织结管理组织结构构管理焦点管理焦点 营销营销几乎无产品差别，生命周期长大多为国内市场 管理组织管理组织清一色的财务数据层级的命令控制结构关注短期业绩和报酬产品差别大，生命周期短全球市场财务与非财务因素网络化的组织，领导而非命令式控制关注长期及关键成功因素成本管理信息l它是经理们有效管理企业所需的关于成本收益的财务信息财务信息，以及关于生产率、质量和其他关键成功因素的非财务信息非财务信息l过去及现代企业环境中的成本管理重心过去的企业环境当代的企业环境成本管理重心财务报告与成本分析，普遍强调标准化和标准成本，会计师是职能专家和财务业绩记录者认为成本管理是制定和实施企业战略的工具，会计师是业务伙伴

4、l关键成功因素：对企业竞争优势和成功至关重要的业绩的衡量指标，许多关键成功因素是财务方面的，同时许多也是非财务方面的l一些具备关键成功因素的领先企业劳工关系顾客服务产品开发质量福特联邦快递海尔英特尔微软摩托罗拉海尔IBM摩托罗拉l成功的财务指标与非财务指标关键成功因素l成功的财务指标： 销售增长率 利润增长率 股利增长率 债券与信用评级 现金流 股价增长l成功的非财务指标：l内部经营程序内部经营程序 产品的高质量 生产革新 高生产率 循环时间 废品减少l成功的非财务指标：l顾客指标顾客指标： 市场份额与市场份额增长率 顾客服务 准时送货 顾客满意度 品牌认同 在有利市场中的地位l成功的非财务指

5、标：l创新与学习创新与学习 经理的实力和正直能力与品德 士气和企业文化 教育与培训 新产品和生产方法创新l作为计算机生产者和计算机的直接销售商，在这样一个价格敏感同时顾客的期望又与日剧增的行业里，戴尔是如何一方面降低成本，一方面又提高产品价值的呢？成本管理信息提供给管理的四项职能：成本管理信息提供给管理的四项职能：l战略管理l计划与决策l管理与经营控制l编制财务报告战略战略l它是一整套目标目标和为实现目标所需的行动行动计划计划，如果这些计划成功，将为企业带来竞争优势。战略管理战略管理l它为企业制定可持续的竞争力定位从而为企业建立竞争优势，并最终为企业带来持续的成功。一些公司的长期目标l福特：福

6、特：成为低成本高质量产品的制造者，并为顾客提供最好的价值l通用电气通用电气：在公司涉足的市场中位居第一或者第二，成为市场领导者和知名品牌l柯达：柯达：成为世界最好的化学影像和电子影像公司lIBMIBM：成为全世界最成功的信息科技企业某企业的战略某企业的战略企业家管理企业家管理 我们要力求将公司管理的企业家特性和文化制度化，并维持根本性的财务与战略控制和高度专业化顾客价值顾客价值 我们将对顾客销售具有真正和巨大价值的产品和服务全球扩张全球扩张 我们将通过在全球扩展主要品牌，投资于在全球急剧扩张的欧美企业，在关键市场进行战略兼并用以获得竞争领先地位等措施加速我们的增长提高的回报提高的回报 我们力求

7、提高投入资产的报酬率计划与决策计划与决策l包括预算和利润规划、现金流量管理以及其它与企业经营相关的决策经营控制与管理控制经营控制与管理控制l中层经理监控生产层次经理及雇员的行为是经营控制；高层经理评估中层经理的行为是管理控制。编制财务报告编制财务报告战略成本管理战略成本管理：l它是企业如何利用成本管理信息进行战略它是企业如何利用成本管理信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。管理。战略成本管理的目标一、战略成本管理目标应该服从于战略管理目标二、战略成本管理的基本目标就是为决策者提供决策有用的战略性成本信息三、战略成本管理的最终目标应该落实在企业

8、成本的持续降低上来。战略成本管理的目标l通过战略性成本信息的提供与分析利用，促进企业竞争优势竞争优势的形成和成本持续降低成本持续降低环境环境的建立战略成本管理的内容成本升高竞争力增强成本下降竞争力减弱一二三四战略成本管理的内容利用战略性成本信息进行战略选择在不同的竞争战略下正确组织成本管理战略成本管理的特点l1.外向性特征l2.竞争性特征l3.信息多样性和全面性l4.具有动态系统特征现代管理技术对成本管理的影响l标杆竞争：是一个过程，通过这一过程企业识别关键成功因素，研究其他企业最佳的实践，然后实行改进措施以追赶或打败竞争对象。l作业成本法与作业管理：通过对成本对象进行成本追踪来提高成本分析的

9、精确性的一种成本分析方法；作业管理是使用作业分析改进经营控制和管理控制的一种管理方法。l目标成本法：以给定的竞争价格为基础决定产品的成本，以保证实现预期的利润。l生命周期成本法：用于识别和显示一项产品整个生命周期成本的一种管理技术。平衡计分卡：为了强调财务或非财务战略信息，企业业绩的会计报告常常基于四个方面的关键成功因素：1. 财务业绩2. 顾客满意度3. 内部业务流程4. 创新与学习基于这四个方面的财务报告成为平衡计分卡平衡计分卡戴尔是怎样超过其竞争对手的？ 成功的秘诀是速度l定单处理的速度l生产的速度l收款速度 速度降低成本，为顾客增加价值，使得戴尔可以赚到更多的钱第二部分 基本成本概念l

10、成本： 当资源为某种目的而耗用时就会发生成本。l成本对象：为了某种管理的目的而将成本向其分配的任何产品、服务或组织单位。l成本动因：促使成本增加的驱动因素。l成本池：成本被归纳为各具意义的不同类别成本的分类：成本的分类：1.生产成本 2. 营业费用 3. 管理费用 直接材料 营销成本 研究与开发 直接人工 配送成本 设计成本 燃料和动力 客户服务成本 行政管理 制造费用 成本成本动因成本池成本动因成本对象电动传送材料处理监督包装材料组装车间包装车间洗碗机洗衣机成本动因的类型l作业基础的成本动因l数量基础的成本动因l结构性的成本动因l执行性的成本动因作业基础的成本动因作业基础的成本动因l通过作业

11、分析来识别，对每一项作业都建立一个成本动因以解释由作业引起的成本如何变化作业基础的成本动因 作业 成本动因 材料采购 采购订单份数 材料整理 材料移动次数 质量控制 检查次数 维修 机器故障次数 订药 订单数量（而非药物数量）结构性成本动因结构性成本动因具有战略性质，它涉及具有长期影响的计划与决策：规模经验技术复杂性执行性成本动因执行性成本动因是企业在短期经营决策中进行管理以降低成本的一些因素：员工参与生产过程设计供应商关系l固定成本：在相关范围内不随成本动因数量变化而变化的成本部分l变动成本：在总成本中随成本动因数量变化而变化的部分l边际成本：成本动因增加一个数量时增加的成本l机会成本：选择

12、某项方案后，放弃其他的方案所损失的收益l沉没成本：过去已经发生的一些无关成本，决策者在将来不能改变它们，它们也不能够影响未来可用的现金流制造企业的成本流动购买原材料所耗用的原材料人工制造费用在产品完工品产品销售成本期初存货期末存货l存货帐户存货帐户 本期成本发生额本期成本发生额 转出成本转出成本 材料 购买材料 生产消耗的材料 在产品 1.材料成本 本期完工品成本 2.人工成本 3.制造费用 完工品 产品生产成本 产品销售成本第三部分 成本数量利润分析损益方程式损益方程式1.基本的损益方程式l利润销售收入总成本l总成本单位变动成本产量固定成本l销售收入单价销量2.损益方程式的变换形式l销量（固

13、定成本利润）（单价单位变动成本）l单价（固定成本利润）销量单位变动成本l单位变动成本单价（固定成本利润）销量l固定成本单价销量单位变动成本销量利润3. 计算税后利润的损益方程式l税后利润利润总额利润总额所得税税率l销量【固定成本税后利润（1-所得税税率）】（单价单位变动成本）l例 某企业每月固定制造成本1000元，固定销售费用100元，固定管理费用150元；单位变动制造成本6元，单位变动销售费0.70元，单位变动管理费用0.30元；该企业生产一种产品单价10元，所得税汇率50，本月计划产销600件产品，预期利润是多少？若计划实现净利润500元，应产销多少件产品？边际贡献方程式边际贡献方程式1.

14、 边际贡献边际贡献销售收入变动成本单位边际贡献单价单位变动成本制造边际贡献销售收入产品变动成本产品边际贡献制造边际贡献销售和管理变动成本l2. 边际贡献率l边际贡献率边际贡献销售收入经济增加值经济增加值l又称经济利润，是一定时期的公司税后净利润与投入资本的资金成本之差额，经济增加值不仅对债务资本计算成本，而且对权益资本也计算成本。lEVA 税后经营利润债务成本股本成本l1.经济增加值可以更准确地评价公司或者部门的经营责任l2.经济增加值使决策与股东财富一致l3.经济增加值结束了多目标引起的混乱盈亏平衡点及其确定l固定成本：在一定的生产规模限度内不随产量的变动而变动的费用l变动成本：随产量的变动

15、而变动的费用，变动成本中的大部分与产品产量成正比的关系。l总成本费用：固定成本与变动成本之和 C = Cf +CvQ C- 总成本费用 Cf- 固定成本 Cv-变动成本 Q- 产品产量盈亏平衡点及其确定0QB, CQ*CfCvQC =Cf + CvQB = PQ亏损盈利l在盈亏平衡点，销售收入等于总成本费用l盈亏平衡产量： Q*=Cf /(P-Cv)l盈亏平衡生产能力利用率: (项目设计生产能力Qc) E*=Q*/Qcl若按照设计生产能力进行生产和销售，盈亏平衡销售价格: P*=Cv+Cf /Qcl某工程设计生产能力每年12万吨，售价每吨510元，总固定成本1500万元，单位成本250元，并与

16、产量成正比关系，求：以产量、生产能力利用率以及价格表示的盈亏平衡点。互斥方案盈亏平衡分析l假设两个互斥方案的经济效果都受某不确定性因素x的影响，两个方案的经济效果指标表示为：l E1=f 1 (x)l E2=f 2 (x)l例：生产某种产品有三种工艺方案，采用方案一年固定成本800万元，单位产品变动成本10元；采用方案二，年固定成本500万元，单位产品变动成本为20元；采用方案三，年固定成本300万元，单位产品变动成本为30元。分析各个方案适用的生产规模。c3c2c1QmQn第四部分 资本成本与资金结构一一 、资金成本的概念、资金成本的概念l资金成本：企业为筹集和使用资金而付出的资金筹集费和资

17、金使用费。l资金成本=资金使用费/（筹集资金总额-资金筹集费）l资金使用费：与证券发行有关的成本二、二、 个别资金成本的计算个别资金成本的计算l权益资本成本 ：公司的普通股东投资的预期报酬率l债务资本成本 ： 公司债权人的预期报酬率l债券的成本：令发行债券筹集到的资金总额等于企业未来支付的利息和本金现值之和，得出的折现率即为债券的税前资金成本率：lP-F=I/(1+K)t+B/(1+K)nl税后资金成本：lKb=K*(1-T)l例4-1 某企业发行债券5000万元，按面值发行，期限5年，票面利率12%，每年末支付一次利息，到期还本，发行费用为面值的3%，所得税税率为33%,发行该笔债券的资金成

18、本为多少。银行借款的成本l例：某企业向银行借款100万元，年利率12%，3年到期，按照借款合同，企业每年末支付利息一次，到期一次还本，计算其税前资金成本。l普通股的成本：支付给普通股股东的股利以及发行费用。权益资本的成本率可被看作是预计未来的股利的现值与所筹得的资金相等的折现率。l方法 以预计的未来股利为基础l例 某股份公司普通股的发行价格为6.20元，发行费用为每股0.20元，预计第一年末的股利为0.60元，今后每年增长30%，该公司普通股的资金成本是多少？l负债资金与权益资金筹资的比较负负 债债 资资 金金权权 益益 资资 金金利 息 固 定收 益 不 固 定 （ 优 先 股 除 外 ）可

19、 以 收 回 本 金不 能 收 回 本 金企 业 清 算 时 优 先 得 到 清 偿企 业 清 算 时 权 益 资 金 在 负 债 资 金 之 后 得 到 清偿 ， 优 先 股 先 于 普 通 股 得 到 清 偿利 息 在 税 前 支 付 ， 可 以 抵 减 部 分 所 得 税 金股 利 在 所 得 税 后 支 付对 投 资 者 而 言 预 期 报 酬 率 较 低 ， 对 筹 资 者 而言 筹 资 成 本 较 低对 投 资 者 而 言 预 期 报 酬 率 较 高 ， 对 筹 资 者 而言 筹 资 成 本 较 高三、三、 加权平均资金成本的计算加权平均资金成本的计算l当企业采用多种方式进行资金筹

20、集的时候，就要计算全部资金的总成本，即加权平均资金成本。l账面价值法：根据各种资金的账面价值计算出各种资金占总资金的比重，求出权数，再乘以各项资金的资金成本，得出加权平均资金成本。l例4-7 各种资金的账面价值和资金成本如下表所示：我们假设现有资金融资比例将延伸到将来。资 金 种 类账 面 价 值资 金 成 本债 券 （ 面 值 1000元 ）长 期 银 行 借 款优 先 股 （ 50万 股 ）普 通 股 (5000万 股 )留 存 收 益1000万 元2000万 元500万 元5000万 元1500万 元6%5.5%1 1%13%12.5%账 面 价 值 合 计10000万 元资金种 类账面

21、价 值各类资 金的 权数债券（ 面值 1000 元 ，10000张）长期银 行借 款优先股 （50万 股）普通股(5000万股)留存收 益1000万元2000万元500万 元5000万元1500万元1000/100002000/10000500/100005000/100001500/10000账面价 值合 计10000万元四、财务杠杆系数的含义与计算四、财务杠杆系数的含义与计算l财务杠杆是指采用固定成本融资时（通过发行固定利率的债券，向银行取得固定利率的贷款，或者发行固定利率的优先股所取得的资金）所获得的收益超过了或没有达到所支付的固定融资成本而对普通股股东的每股收益带来的影响。lEBIT为

22、息税前收益；l普通股每股收益 EPS= (EBIT-I)*(1-T)-DP/Nl财务杠杆系数：息税前收益变动1%所引起的企业每股收益变动的百分比 DFL= EPS/EPS EBIT/EBIT EBIT/EBITl例4-10 现有A,B两个公司，其资金总额均为5000万元，息税前收益相等，息税前收益的增长率也相同，不同的只有资金结构。A公司全部资金都是普通股（每股面值1元，共5000万股）；B公司除了有普通股2000万元（每股面值1元，共2000万股）外，还有年利率8.75%的公司债券2000万元和年股利率12%的优先股1000万元。l两个公司本年度息税前收益均为1000万元，下半年息税前收益将

23、增长20%，设公司所得税税率为40%，分析两个公司的财务杠杆系数。l当DFL1，拥有固定融资成本，所有者收益的增长或下降幅度大于息税前收益的增长或下降幅度；l当DFL=1，没有固定成本的融资，所有者收益的增长幅度等于息税前收益的增长幅度。 财务杠杆作用财务杠杆作用l指负债和优先股筹资在提高企业所有者收益中所起的作用。例4-11 （接上例）当本年度息税前收益为1 0 0 0 万 元 ， 息 税 前 收 益 率 为1000/5000=20%，有负债和优先股的B公司每股收益比没有负债和优先股收益的A公司要高。l所有资金带来的息税前收益率负债和优先股税前的加权平均资金成本时，l财务杠杆的正作用；l此时

24、拥有固定融资成本的筹资方的每股收益比没有固定融资成本的融资方的每股收益要高；l所有资金带来的息税前收益率负债和优先股税前的加权平均资金成本时，l财务杠杆的负作用；l此时拥有固定融资成本的筹资方的每股收益比没有固定融资成本的融资方的每股收益要低；l所有资金带来的息税前收益=负债和优先股税前的加权平均资金成本时，l财务杠杆不发生作用；l四. 财务杠杆与财务风险l财务风险财务风险：为了取得财务杠杆利益而利用负债和优先股筹集资金时，增加了破产机会或普通股每股收益大幅度变动机会所带来的风险。l财务杠杆系数越大，财务风险越大；l财务杠杆系数越小，财务风险越小。确定资金结构即确定负债与权益资本的比率l资金结

25、构中负债的意义l1. 降低资金成本l2. 发挥财务杠杆作用l3. 会加大财务风险企业资金结构的优化应考虑的要素：企业资金结构的优化应考虑的要素：1. 经营杠杆与经营风险l营业杠杆系数DOL：产出或销售变动1%所导致的营业利润（EBIT)变动的百分比lDOL= (EBIT/EBIT)/ (SALES/SALES)l2. 企业目前及未来的盈利能力l3.企业目前及未来的财务状况l3.债权人和股东的态度第五部分 战略成本管理的分析工具一、一、 价值链分析价值链分析l1. 价值链的种类l企业内部价值链：企业内部为顾客创造价值的主要活动及相关支持活动l企业外部价值链：与企业具有紧密联系的外部行为主体的价值

26、活动制造业企业内部价值链l 产品流程设计获得原料生产：组装、测试、包装仓储和零售配送零售顾客服务l 基础设施方面的活动l二 人力资源管理方面的活动l三 产品开发l四 供应l五 生产l六 销售l七 行政管理l八 后勤管理企业外部价值链企业外部价值链l养鸡场养鸡场 肉食加工厂肉食加工厂 批发批发 零售零售 消费者消费者 （行业价值链）（行业价值链）l 购货购货 加工加工 销售销售 （企业价值链）（企业价值链） 收到订单收到订单 确认订单确认订单 发货发货 运输运输 收帐收帐 （业务单元）（业务单元）价值链分析的内容l1.企业内部价值链分析的步骤l确定价值链中的单项价值活动 确认单项价值活动应分摊点

27、的成本 评估单项价值活动的成本与其对客户满意的贡献 找出企业内部各单元价值链之间的联系 评估单元价值链之间联系的协调性 采取改进行动 l2. 企业外部价值链分析l 供应商价值链与企业价值链之间联系的分析l 购买商价值链及其与企业价值链之间的联系l 竞争对手的价值链分析l 行业价值链分析l该企业所处行业价值链中所面临的压力养鸡场肉食加工厂批发零售消费者有可能成为低成本供应商受到私人企业产品的冲击较大需要更多的产品价值和更全面的服务二二 战略定位分析战略定位分析l企业通过战略环境分析，确定应采取的战略，从而明确成本管理的方向，建立与企业战略相适应的成本管理战略战略定位分析的方法战略定位分析的方法1

28、. 波特的“五种力量分析法”l 企业间竞争分析l 新竞争者进入市场的障碍l 购买者力量的强弱l 供应商的议价力量l 替代品的威胁2. 外部环境分析的PEST法l政治因素政治因素：WTO， 竞争与环保立法， 消费者保护立法， 税收政策，就业政策与法规l经济因素经济因素：经济周期，GNP趋势，货币政策，利率，失业与就业，能源供应及其成本l社会文化因素社会文化因素：人口数量和质量，人群的稳定性，生活方式的变化，价值观念的变化l技术因素技术因素：政府对研究的投入，政府和行业对于技术创新的支持，新技术的发明和传播速度，劳动方式的转变，劳动生产率的提高3. 内外部环境综合分析的SWOT法第一步：第一步：l

29、确定与关键的环境因素相联系的、支持企业竞争力形成的资源优势以及资源弱点l确定与关键的环境因素相联系的机会与威胁l对企业优势与弱点、机会与威胁以及相应的战略作出判断识别企业的优势和劣势l生产线l管理l研究与开发l制造l营销l战略识别竞争和威胁：l进入壁垒l竞争强度l替代品压力l顾客讨价还价能力l供应商的讨价还价能力l第二步：第二步：为第一步中识别的关键成功因素制定相关的和可信赖的衡量指标衡量关键成功因素关键成功因素关键成功因素 如何衡量关键成功因素如何衡量关键成功因素 财务因素财务因素l盈利性 营业收入 l流动性 现金流充足程度，利息保障倍 数，资产周转率，存货周转率l销售 销售水平，新产品的销

30、售比率l市场价值 股票价格关键成功因素关键成功因素 如何衡量关键成功因素如何衡量关键成功因素 顾客因素顾客因素l顾客满意度 顾客退货与抱怨， 顾客调查l中间商和分销商 中间商的覆盖范围及实力和分 销商的渠道关系l营销和销售 销售业绩趋势l送货时间 准时送货，从定货到收货的时间l质量 客户抱怨，保证金费用，服务速 度及效率关键成功因素关键成功因素 如何衡量关键成功因素如何衡量关键成功因素 企业内部流程企业内部流程l质量 次品数量，退货数量，返工数量l生产率 循环时间，劳动效率，机器效率l灵活性 准备时间， 时间安排的有效性 l设备准备 停工时间，操作工经验，机器 维护l安全性 事故数量，事故影响

31、l第三步：第三步：为支持企业的整体战略，建立战略性成本信息系统企业一般竞争战略企业一般竞争战略l成本领先战略l产品差异化战略l目标集聚战略l三种竞争战略的特别之处特别之处特别之处成本领先成本领先差异性差异性集聚集聚战略目标广阔市场广阔市场狭窄市场竞争优势的基础行业最低成本独特的产品或服务某一特定市场中的独特性或低成本生产线优先选择广泛的多样性定位于所选细分市场特别之处特别之处成本领先成本领先差异性差异性集聚集聚生产重点尽可能低的成本，高质量和重要的产品特征差异性创新适用于所选细分市场营销重点低价格议价和独特的差异性企业为所选细分市场服务的独特能力l竞争战略对所需技能、报告系统和成本管理系统的影

32、响竞争战略对所需技能、报告系统和成本管理系统的影响战略战略成本领先所需机能及资源所需机能及资源巨额资本投资流程设计技能严格的生产监督便于生产的产品设计组织和报告要求组织和报告要求严格的成本控制频繁的、详细的控制报告结构化的组织和政策战略性成本管理系战略性成本管理系统统成本会计和经营控制战略战略差异性集聚所需机能及资源所需机能及资源强大的营销能力产品生产组织企业的质量和技术领先的声誉特定战略目标下成本领先与差异性的技能与资源组织和报告要求组织和报告要求基于严格的定量目标的激励研究、产品开发、制造和营销个只能之间的协调特定战略目标下成本领先与差异性的政策战略性成本管理系战略性成本管理系统统管理控制

33、经营与管理控制第六部分 作业成本会计l即时制 （JIT)：一种综合的生产和存货管理系统，在此系统下，原材料和其他生产部件仅在需要时才购买或者生产，并且生产过程中的每一步都必须即时进行l传统成本计算系统的局限l当人工成本部分在全部制造成本中占据主要地位时，即产品需要大量的人工投入时，传统成本计算系统得到了发展。作业基础成本计算l作业：组织内部进行的工作l资源：在作业进行中被运用或者使用的经济要素l成本动因：导致某项作业的成本变动的因素l资源动因：对一项作业所消耗的资源数量的计量l作业成本法：一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法l传统两步制程序资源

34、成本成本池：工厂或部门成本对象第一步第二步l作业基础的两步制程序：资源成本成本池：作业或作业中心成本对象第一步第二步ABC系统与传统成本计算系统的区别：l1. 成本池通过作业或者作业中心界定，而非生产车间或者部门成本中心l2. 用以分配作业成本到成本对象的成本动因是建立在因果关系基础上的作业动因，而传统方法则采用单一的数量基础的成本动因设计ABC系统的步骤l步骤一 识别资源成本和作业l步骤二 将资源成本分配给作业l步骤三 将作业成本分配给成本对象作业基础的成本动因 作业作业 作业成本动因作业成本动因 材料采购 采购订单份数 材料整理 材料移动次数 质量控制 检查次数 维修 机器故障次数作业基础

35、成本计算的主要成效l1. 提供了更真实、丰富的产品信息.l2. 提供了更真实的作业驱动成本的计量信息ABC系统的程序l1. 相同或者类似资源动因的成本被分配到同样的成本池或作业中心去l2. 以选定的作业动因为基础，为每一作业中心计算间接成本率l3. 用特定的间接成本率乘以产品消耗的作业动因量，将间接成本分配给每一产品豪华型普通型产量售价单位直接材料和人工成本直接人工小时5000￥400￥2002500015000￥200￥8075000某公司生产和销售两种打印机：作业预算成本池作业动因工程调整机器运行包装合计￥1250003000001500000750002000000工程作业时间调整次数机器小时包装单数量管理会计师划分了下列作业、预算成本池及作业动因：l两种产品的实际作业量或交易量如下：作业动因豪华型普通型合计工程作业时间调整次数机器小时包装单数量50002005000050007500100100000100001250030015000015000l传统成本计算下产品盈利能力分析传统成本计算下产品盈利能力分析豪华型普通型单位售价单位产品成本 直接材料和人工 工厂间接成本 每一单位成本产品利润4002001003001002008010018020lABC分析l每一作业成本动因的成本动因率作业