第三章应收及预付款项(1)

1、第三章 应收及预付款项一、教学目的及要求通过本章学习了解应收票据的分类，熟练掌握应收票据的相关计算与核算、应收账款的确认与核算，坏账准备的计提与核算，熟悉预付账款和其他应收款项的核算，明确应收债权的出售与融资的核算。二、重点难点问题1、应收票据的核算2、现金折扣销售业务的核算3、坏账的核算4、应收债权出售与融资的核算三、学时分配1、理论学时：7学时2、实践学时：3学时四、教学内容引导案例：谨防"定时炸弹"-应收账款已经成为上市公司会计报表中一个十分"灵活"的会计账户。由于其绝大多数形成于企业的销售环节,具有"应收而未收"的特点,它的存

2、在既在一定程度上反映了企业的经营绩效,也有可能因日后无法收回造成坏账损失,严重影响企业的经营业绩,甚至"刹那间"将企业由赢变亏。近几年,应收账款忽而转成"定时炸弹"已不乏先例,似乎每到年报之时,都会有上市公司因应收款项引发的危机而"猝死"。从当初的粤金曼到猴王,从ST红光到ST棱光,从春都到ST轻骑等,在突发巨亏之前应收款项高企的问题早已显现。2003年年报显示,又有一批上市公司被应收款项所"击倒"。*ST比特2003年计提应收款项坏账准备高达3.13亿元,公司因此巨亏3.88亿元；*ST珠峰在2003年计提的应收

3、款项坏账准备高达3.57亿元,公司也因此巨亏4.29亿元。资料来源：上海证券报 王璐-讨论题：1、为什么说“应收账款”是一个十分灵活的账户？第一节 应收票据一、应收票据的分类与计价(一)应收票据的分类应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票有规定的付款期限，最长不得超过6个月。符合条件的商业汇票持票人，可以持未到期的商业汇票及贴现凭证向银行申请贴现。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。按是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。 (二)应

4、收票据的计价在我国，因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金额相对不大，因此，应收票据一般按其面值计价。对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息不计入应收票据的账面价值，而是作“应收利息”处理。对于应收票据一般不计提坏账准备，对于确实不能收回的应收票据款应及时转入应收账款，并按规定计提坏账准备。应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。按月计算的票据，以到期月份的对日为票据到期日。按日计算的票据，应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票和到期日只能算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，3月1日出票的期限为3个月的票据，到期日为6月1日，如果期限为9

5、0天，则到期日为5月30日。与此同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（即年利率÷360）。票据利息面值 × 利率 × 票据期限二、应收票据的核算为了反映和监督应收票据的取得、到期收回票款等情况，企业应设置“应收票据”账户进行核算。该账户借方登记企业收到承兑的商业汇票的面值，贷方登记企业到期收回的商业汇票或未到期向银行申请贴现的商业汇票以及已背书转让给其他单位的商业汇票，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的面值。该账户还应按票据种类和对方单位名称设置明细分类账进行核算。为了便于管理和分析各种应收票据，企业对于收到的商业汇票应设置“应收票据登记簿”，逐笔登记每

6、一应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现金额、收款日期、收回金额及退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应在备查簿中逐笔注销。(一)不带息应收票据1.企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.商业汇票到期借：银行存款贷：应收票据3.因付款人无力支付票款借：应收账款贷：应收票据【例】某企业2006年3月10日销售给乙企业A产品一批，货款50000元，增值税额8500元，收到乙企业签发并承兑的期限5个月，面值

7、为58 500元的不带息商业汇票一张。编制会计分录如下：(1) 收到汇票时借：应收票据乙企业 58500贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税(销项税额) 8500(2)到期承兑时： 借：银行存款 58500贷：应收票据乙企业 58500(3)如到期不能承兑票款时： 借：应收账款-乙企业 58500贷：应收票据乙企业 58500（二）带息应收票据涉外业务取得的带息应收票据的账务处理类似于不带息票据，只是应在资产负债表日确认利息收入， 借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目。 【例】 乙公司2005年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为10000

8、0元，增值税销项税额为17000元。当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率5%，乙公司编会计分录如下：（1） 收到票据时借：应收票据 117000贷：主营业务收入 100000应交税费应交增值税（销项税额） 17000（2）2005年12月31日，计提票据利息计提利息117000×5%×4/121950借：应收利息 1950贷：财务费用 1950（3） 票据到期收回借：银行存款(117000+117000×5%×6/12) 119925贷：应收票据（117000） 117000应收利息 1950财务费用（117000×5%

9、×2/12975） 975 (三)应收票据背书转让背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书人对背书转让的票据承担责任。对于被拒绝承兑、拒绝付款和超过付款期限的票据，不得背书转让。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时借:在途采购原材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷:应收票据银行存款【例】某企业采购原材料一批，价款20000元，增值税3400元。将账面余额为25000的不带息商业汇票背书转让，收到差额款1600元存入银行，材料已入库。编制会计分录如下：借：原材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额) 3400 银行存款 1600 贷：应收票据

10、 25000第二节 应收账款一、应收账款的确认及计价应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。不包括各种非经营业务而发生的各种应收款项，如应收职工欠款、存出保证金、应收股利和利息、应收租金等债权。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。（一）应收账款的确认应收账款的确认与收入的确认密切相关。企业销售商品确认收入的条件为：将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；没有对已售出商品实施控制，也没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权；与交易相关的经济利

11、益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠计量。企业大多数商品销售在交易时具备上述条件，因此，应收账款应于收入实现时确认。（二）应收账款的计价应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，一般情况下，应收账款应按收入实现时买卖双方成交时的实际发生额入账，但企业为了及时回笼货款或为了扩大销售量，在销货时往往实行折扣政策，会对应收账款的计价产生影响。因此，应收账款计价应考虑折扣这一因素，采用一定的方法计算确定应收账款的入账金额。企业在销售过程的折扣有商业折扣和现金折扣两种方式。1、商业折扣商业折扣是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价

12、进行的折扣，通常用百分数表示，如5%、10%、15%等，扣减后的净额才是实际销售价格，即发票价格。例如，某商品单价300元，成批购买20台以上，可得到20%的商业折扣，则：价目单销售价格（300×20） 6 000减：商业折扣 （6 000×20%） 1 200发票价格 4 800商业折扣作为促销手段有利于扩大商品、产品的销路，增加销量，提高盈利水平。商业折扣一般在交易时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，买卖双方均不需在账上反映。在存在商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。2、现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定

13、期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。一般在合同中以“折扣 / 付款期限”表示。例如：3 /10、2 / 20、n / 30，表示在10天内付款按售价给予3 %的折扣；在11至20天内付款给予2 %的折扣；在21至30天内付款没有折扣，需全额付款。现金折扣使企业收回应收账款的金额随着客户付款的是否及时而有差异。在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种。总价法，是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账价值，而现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这种方法把给客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。净价法是将减去现金折

14、扣后的金额作为实际售价，据以确认“应收账款”的入账价值。这种方法是把客户取得的现金折扣作为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期付款而多收入的金额，视为销货方向客户提供信贷获得的收入。我国现行制度规定应收账款采用总价法入账。二、应收账款的核算为了反映应收账款的增减变动及结存情况，企业应设置“应收账款” 账户。该账户借方反映应收账款的增加金额，贷方反映应收账款的减少金额（即已收回或已结转坏账损失、转作商业汇票结算方式的数额），余额一般在借方，表示期末企业尚未收回的款项。该账户按客户名称设置明细账户进行明细核算。(一)无商业折扣和现金折扣的核算企业销售商品、产品或提供劳务时借:

15、应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）收回应收账款时借：银行存款贷：应收账款企业为购货方垫付的包装费、运杂费借：应收账款贷：银行存款收回代垫款项时，作相反会计分录。企业的应收账款改用商业汇票结算方式的，于收到商业汇票时借：应收票据贷：应收账款【例】 甲企业于2005年2月1日采用委托收款结算方式向乙企业销售A产品一批，货款40 000元，增值税6 800元，以银行存款代垫运杂费200元，货已发出，已办妥委托收款手续。2月8日接到银行收款通知，该笔款项已收回入账。应编制会计分录如下：(1)2月1日：借：应收账款乙企业 47 000 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值

16、税（销项税额） 6 800 银行存款 200(2)2月8日：借： 银行存款 47 000 贷：应收账款乙企业 47 000(二)商业折扣情况下的核算在存在商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。【例】 企业销售给丙企业B产品10件，每件标价3 000元（不含税价格，税率17%），由于是批量销售，给予对方10%的商业折扣，产品已被对方提走，货款尚未收到。应编制会计分录如下：借：应收账款丙企业 31 590 贷：主营业务收入 27 000 应交税费应交增值税（销项税额） 4 590（三）现金折扣情况下的核算企业发生赊销业务时按未扣减现金折扣的销售额作为实际

17、售价入账借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）在折扣期内收到款项给予对方的现金折扣计入当期损益借：银行存款财务费用贷：应收账款在计算折扣金额时，可以按含税金额折扣，也可以按不含税金额折扣，在实际工作中，按双方约定计算折扣。【例】向丁企业销售A产品500件，单价100元，计50 000元，增值税8 500元，规定的现金折扣率为2/10，n/30，产品已发出，各有关手续已办妥（假设按不含税价折扣）。 (1)办妥有关手续时 借：应收账款丁企业 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500（2）如果丁企业在10天内交付货款，应编制会计分录

18、如下： 借：银行存款 57 500 财务费用现金折扣 1 000 贷：应收账款丁企业 58 500（3）如果丁企业在11至30天内交付货款，应编制会计分录如下： 借：银行存款 58 500 贷：应收账款丁企业 58 500第三节 预付及其他应收款一、预付账款（一）预付账款的含义预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的一项债权。预付账款与应收账款的区别在于，应收账款是在产品积压或有剩余生产能力的情况下，应收购货单位的货款；而预付账款是在货源紧张的情况下，预付给供应单位的货款。预付账款将来收回的是企业所需要的材料，而且是由供货单位以自己的产品来偿还这一债务，所以这种债权的风

19、险较小。预付账款按实际发生额入账。（二）预付账款的核算为了反映预付账款的发生及结算情况，企业应设置“预付账款” 账户，其借方登记企业预付的货款和补付的货款，贷方登记企业收到采购货物时，按发票金额冲销的预付货款数和退回多付的货款，余额一般在借方，表示企业预付的货款数，如为贷方余额反映企业尚未补付的款项。该账户应按供应单位名称设置明细账户，进行明细核算。企业根据购销合同规定，向供货方预付款项时借：预付账款贷：银行存款企业收到所购货物时借：在途物资（原材料）应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款当预付货款大于采购货物应支付金额时借：银行存款贷：预付账款当预付货款小于采购货物应支付金额时借：预付账

20、款贷：银行存款企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款借：其他应收款预付账款转入贷：预付账款【例】 某企业根据购货合同规定，预付给甲公司货款9 000元，供应单位提供货物后，开来发票账单，计列货款 8 000元，增值税额1 360元。企业应编制会计分录如下：（1）预付货款时借：预付账款甲公司 9 000 贷：银行存款 9 000 （2）供货单位提供所购货物，并开来发票账单时借：在途物资××品名 8 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 360贷：预付账款甲公司 9 3

21、60（3）补付甲公司货款时：借：预付账款甲公司 360 贷：银行存款 360预付货款业务不多的企业，也可以不单设“预付账款”账户，将企业预付的款项并入“应付账款” 账户核算。企业预付款项时，记入“应付账款”账户的借方；冲销预付货款时，记入“应付账款”账户的贷方。二、其他应收款项（一）应收股利应收股利是指企业发生交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产等业务而应收取的现金股利和应收取，其他单位分配的利润。包括取得交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产等时支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利。按规定计算应收股利时借：应收股利贷：银行存款投资收益实际收到现金股利或利润时借：银行

22、存款贷：应收股利具体业务举例参照第五章有关内容。（二）应收利息应收利息是指企业发生交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等业务应收取的利息。包括取得交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等时支付价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息。按规定计算应收息利时借：应收利息贷：银行存款投资收益实际收到利息时借：银行存款贷：应收利息具体业务举例参照第五章有关内容。（三）其他应收款1、其他应收款的内容其他应收款是指除应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。包括：1. 应收的各种赔款、罚款； 2. 应收出租包装物租金；3. 应

23、向职工收取的各种垫付款项；4. 备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；5. 存出保证金，如租入包装物支付的押金；6. 预付账款转入；7. 其他各种应收、暂付款项。2、其他应收款的核算企业发生各种应收、暂付款项以及预付账款转入时借：其他应收款贷：有关账户收回、核销其他应收款时借：有关账户贷：其他应收款 其他应收款应按各种应收、暂付项目分类，并应按每项应收款的不同债务人设置明细账户，进行明细核算。【例】 厂长赵华出差，预借差旅费2 000元，财会部门以现金支付。根据有关凭证，编制会计分录如下：借：其他应收款赵华 3 000 贷：库存现金 3 000赵华出差归来，凭差旅费报销凭证报销差旅费

24、2 800元。财会部门审核后予以报销，余款200元收回现金。根据有关凭证，编制会计分录如下：借：管理费用公司经费（差旅费） 2 800库存现金 200 贷：其他应收款赵华 2 000【例】 企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金3 000元。编制会计分录如下：借：其他应收款存出包装物押金 3 000 贷：银行存款 3 000若租入包装物如数退回，收到出租方退还的押金3 000元，已存入银行。借：银行存款 3 000 贷：其他应收款存出包装物押金 3 000 第四节 应收款项减值一、应收款项减值的确认企业在经营活动中发生应收款项，如应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款、长期

25、应收款等，可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是减值。由于发生减值而造成的损失称为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应计提坏账准备。符合下列条件之一者，应确认应收款项减值：1、因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿债务后，仍然无法收回的应收款项。2、因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收款项。3、因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的应收款项。4、因债务人逾期未履行偿债义务超过3年， 经核查确实无法收回的应收款项。对坏账损失的确认

26、，既注重证据又注重实质，并且规定坏账损失的审批权为股东大会或董事会，或厂长（经理）办公会或类似机构。二、应收款项减值的核算应收款项减值的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。直接转销法是指在实际发生应收款项减值时，将其减值直接计入当期损益，同时冲销应收账款。在直接转销法下，企业不需设置“坏账准备”账户。备抵法是指采用一定的方法按期估计应收款项减值，计入当期损益，形成坏账准备，待减值实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，将预计不能收回的应收款项作为资产减值损失入账，避免了企业虚盈实亏。同时，便于了解企业应收款项的可变现净值，以真实反映企业的财务状况。另外，预计不能收回

27、的应收款项已不符合资产的定义，计提坏账准备可以防止企业虚增资产。我国现行制度规定，对于确认的应收款项减值，企业应采用备抵法进行会计核算。在备抵法下，企业应设置“坏账准备” 账户，贷方登记每期提取的坏账准备数额，借方登记实际发生的应收款项减值和冲减的坏账准备数额，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取尚未转销的坏账准备数额。坏账准备可按以下公式计算：当期实际提取的坏账准备= 当期按应收款项计算应提坏账准备金额 -“坏账准备”账户的贷方余额如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的金额大于本账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的金额小于“坏账准备”的贷方余额，

28、应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果期末本账户为借方余额，则应按应收款项计算的应提取坏账准备的金额，加上本账户的借方余额计提。企业提取坏账准备时借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备冲减已计提的坏账准备时借：坏账准备贷：资产减值损失计提的坏账准备发生应收款项减值时借：坏账准备贷：应收账款其他应收款已确认并转销的应收款项减值以后又收回时借：应收账款其他应收款贷：坏账准备同时借：银行存款贷：应收账款其他应收款在会计实务中，企业按期估计应收款项减值的方法主要有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法四种。我国制度规定，计提坏账准备的方法及提取比例等均由企业自行确定。如果采用应收

29、账款余额百分比法，提取比例目前一般掌握在35 。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，除应报经批准及备案外，还应在会计报表附注中予以说明。（一）应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项各账户余额和估计的坏账率，计算应收款项减值，计提坏账准备的方法。【例】某企业确定的坏账准备提取比例为5。2002-2005年发生下列的关关坏账损失业务，作有关计算并编制会计分录如下：2002年末“应收账款”账户余额1 000 000元（本例题暂且不考虑其他应收款项），“坏账准备”账户贷方余额3 000元。（1）2002年末“坏账准备”账户应保持的余额 = 1 000 000&#

30、215;5 = 5 000（元）应提取的坏账准备 = 5 000 - 3 000 = 2 000（元）借：资产减值损失计提的坏账准备 2 000.00 贷：坏账准备 2 000.00（2）2003年5月发生了应收款项减值（甲单位）3 000元。借：坏账准备 3 000.00 贷：应收账款甲单位 3 000.00（3）2003年末“应收账款”余额1 200 000元，应提取的坏账准备为： 1 200 000×5 2 000 = 4 000（元）借：资产减值损失计提的坏账准备 4 000.00 贷：坏账准备 4 000.00（4）2004年5月8日，接到银行通知，2003年5 月已冲销的应收款项减值（甲单位）3 000元又收回存入银行。 借：应收账款甲单位 3 000.00 贷：坏账准备 3 000.00 借：银行存款 3 000.00 贷：应收账款甲单位 3 000.00（5）2004年末“应收账款”余额1 500 000元，应提取的坏账准备为：1 500 000×5 9 000 = 1 500（元） 借：坏账准备