第十七章_借款费用

1、第十七章 借款费用一、单项选择题1.借款费用开始资本化必须同时满足的条件中不包括( )。A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始D.工程项目人员工资支出2.导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时，可以继续资本化的情况是( )。A.劳动纠纷B.施工技术要求C.发生安全事故D.资金周转困难3.甲公司为建造固定资产于2008年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款 3 600万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，还占用了11月1日借入的1年期、年利率为6%的一般借款1 800万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1

2、日开始建造，至10月末累计发生工程支出3 200万元，11月1日发生工程支出1 600万元，12月1日发生工程支出600万元，年末工程尚未完工。甲公司2008年一般借款利息资本化的金额为( )万元。A.16B.154.甲公司为股份有限公司，203年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至203年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司203年就上述借款应予以资本化的利息为( )万元。A.0D.405.A公司为建造一厂房，于2006年12月1

3、日向银行借入五年期借款2 000万元，年利率为6%。2007年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出1 000万元，2007年4月1日又发生支出500万元。2007年7月1日又为该厂房建设发行期限为三年，面值为1 000万元，年利率为9%，到期一次还本付息的债券，发行价为1 000万元。同日又发生支出600万元。2007年10月1日发生支出为400万元。该固定资产于2007年12月31日完工交付使用。假定A公司利息资本化金额按年计算。2007年未动用的借款资金存入银行取得的利息收入为5万元。A公司该项工程应予资本化的借款费用金额为( )万元。A.120B.160C.165D.06.甲股份有限

4、公司为建造某固定资产于2008年1月1目按面值发行3年期每年末付息到期还本的公司债券，债券面值为12 000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率(与实际利率相等)为3%。该固定资产建造采用出包方式。2009年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款 1 117万元;4月1日，支付工程进度款1 000万元;4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工;8月8日重新开工;9月1日支付工程进度款1 599万元，该工程至2009假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，另假定甲公司在资本化期间的专门借款

5、的闲置资金未创造收益，则2009年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。C.720D.3607.不应暂停借款费用资本化的情况是()。A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断8.甲公司207年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际

6、利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于207年1月1日开工建造，207年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。207年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( ) 万元。A.4 692.97B.4 906.21C.5 452.97D.5 6009.正保公司2008年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元的专门借款，期限为三年，年利率为8%，利息按季计算，到期支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元=7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=7.2元人民币。假设20

7、08年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为( )万元。C.20D.0二、多项选择题1.下列发生的各项费用中，属于借款辅助费用的有()。A.借款的承诺费B.发行债券的溢折价的摊销C.发行债券的手续费D.外币借款的汇兑损益E.借款佣金2.依据企业会计准则第17号借款费用，下列为购建固定资产而发生的支出，属于资产支出已经发生的有( )。A.以外币专门借款向工程承包方支付进度款B.自供应商处赊购建造固定资产项目的物资(不计息)C.企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造D.提取在建工程人员福利费E.购入工程用物资一批，开出一张10万元的带息银行承兑汇票3.下列关于专门借

8、款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有()。A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化E.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停

9、止借款费用资本化4.有关借款费用资本化，下列说法正确的有()。A.为长期股权投资而发生的借款费用，在投资期限内应计入该投资成本B.在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断(中断时间连续超过3个月)，则属该期间的相关长期借款费用不计入工程成本C.一般借款利息费用资本化的计算需结合资产支出的发生额计算D.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内E.企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提5.下列不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有

10、( )。A.厂房的实际开工建造B.建造厂房所需的建筑材料购入C.建造生产线的主体设备的购入D.建造生产线的主体设备的安装E.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工6.判断“购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态”的标准包括( )。A.符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用C.继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再发生D.资产已交付使用并办理竣工决算手续E.如果所

11、购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态7.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，可能包括()。A.研发支出B.投资性房地产C.房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备E.固定资产8.下列借款费用在予以资本化时，应与累计资产支出数相挂钩的有( )。A.专门借款利息B.一般借款的利息C.发行债券(不是为购建工程而专门发行)的折价摊销D.外币专门借款的辅

12、助费用E.专门借款的辅助费用9.下列项目中，属于借款费用的有()。A.借款手续费用B.发行公司债券发生的利息C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.发行股票筹集资金所发生的手续费、佣金10.关于借款辅助费用资本化金额的确定，下列论述不正确的有( )。A.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化B.一般借款发生的辅助费用，应该根据资产支出加权平均数计算确定应予资本化的金额C.专门借款发生的辅助费用，都应予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本D.一般借款发生的辅助费用，应当在发生时确认为费用，

13、计入当期损益E.辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算三、计算题1.华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预计可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下：(1)2007年1月1日，支出3 000万元(2)2007年7月1日，支出5 000万元，累计支出8 000万元(3)2008年1月1日，支出3 000万元，累计支出11 000万元华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4 000万元，借款期限为

14、3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：(1) 从A银行取得长期借款4 000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。(2) 发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。要求：(1) 计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。(2) 计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。(3) 计算2007年和2008年利息资本化金额。(4) 编制2007年

15、和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。2.AS公司为购建新厂房发生有关经济业务如下：(1)2008年1月1日从银行取得专门借款用于建造厂房，专门借款本金5 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，每年付息到期还本。(2)2008年1月1日从银行取得一般借款7 500万元，借款期限为2年，年利率为6%，每年付息到期还本。2008年4月1日从银行取得一般借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为5%，每年付息到期还本。(3)2008年发生有关业务如下：1月1日，工程正式动工兴建;2月1日，支付工程进度款6 800万元;3月1日，支付工程进度款4 500万元;4月1日，因工程发生重大安全事

16、故而停工;8月1日，工程重新开工;10月1日，支付工程进度款1 200万元。(4)2009年发生有关业务如下：1月1日，支付工程进度款800万元;3月1日，支付工程进度款1 200万元;5月1日，支付工程进度款900万元;7月1日，支付工程进度款500万元。(5)2009年9月30日，工程完工已经达到了预定可使用状态。(6)公司按年计算应予资本化的利息金额(每年按照360天计算，每月按照 30天计算)。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%并按月于季末收取利息。要求：(1)计算填列表格日期 支出 累计支出 存款利息 占用了一般借款1月1日2月1日3月1日10月1日(2)计算2008年

17、专门借款资本化、费用化金额(3)计算2008年一般借款资本化、费用化金额(4)计算2008年资本化、费用化合计金额(5)编制2008年有关会计分录(6)计算2009年专门借款资本化、费用化金额(7)计算2009年一般借款资本化、费用化金额(8)计算2009年资本化、费用化利息金额合计(9)编制2009年有关会计分录3.闽江公司2006年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况)：(1)2006年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%，按年支付利息;(2)2006年4月1日发行的3年期一次还本付息债券300万

18、元，票面年利率为5%，实际利率为6%，债券发行价格为285万元，折价15万元(不考虑发行债券时发生的辅助费用)，。有关资产支出如下：1月1日支出100万元;2月1日支出50万元;3月1日支出50万元;4月1日支出200万元;5月1日支出60万元。假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2007年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。该公司2007年又发生如下业务：2007年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期半年，预计在2008年12月末完工。(1)该工程已出包给丙公司(外商投资企业)承建，工程已于2007年7月1日开工;为建造生产线，闽江公司在2007年7月1

19、日从中行借入100万美元借款，期限2年，年利率为6%，利息按年支付。(2)闽江公司对丙公司支付工程款的情况为：2007年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。(3)2007年各个时点的汇率分别为：2007年7月1日1美元=8元人民币，9月30日1美元=8.2元人民币，10月1日1美元=8.2元人民币，12月31日1美元=8.5元人民币。假定闽江公司的外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。(4)第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元。假设不考虑第四季度该笔借款的存款利息，闽江公司也没有其他外币借款。要求：(1)分别计算2006年第一季度和第二季度适用

20、的资本化率;(2)分别计算2006年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理;(3)计算2007年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。四、阅读理解1.甲公司为建造固定资产于2009年1月1日专门发行的2年期公司债券。实际收到款项 2 072.59万元，债券面值2000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率8%。此外2009年7月1日取得一般借款为600万元，3年期，利率为7%。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于2009年1月1日正式开工兴建，有关支出

21、如下：(1)1月1日，支付工程进度款2 072.59万元;(2)4月1日，因工程进行质量检查而停工;(3)5月31日，工程重新开工;(4)7月1日，支付工程进度款300万元;(5)12月31日，工程完工已经达到了预定可使用状态。甲公司采用实际利率法摊销，计算2009年6月30日和12月31日应确认的资本化借款费用、利息调整的金额(保留整数) 。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1).关于质量检查停工的说法正确的是()。A.质量检查停工属于非正常中断，停工期间应暂停资本化B.质量检查停工属于非正常中断，由于本题停工期间小于3个月，所以不需要暂停资本化C.质量检查停工属于正常中断

22、，不需暂停资本化D.质量检查停工属于正常中断，如果中断期超过3个月，需要暂停资本化;本题由于未超过3个月，所以不需暂停资本化(2).2009年6月30日应确认的借款费用资本化金额为()万元。B.100D.200(3).2009年12月31日应确认的借款费用资本化金额为()万元。B.1002.206年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于206年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、206年12月31日、207年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元

23、。因可预见的气候原因，工程于207年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于207年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于208年7月1日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1).以下关于借款费用资本化的表述中，正确的有 ( ) 。A.购建某项固定资产过程中发生非正常停工， 并且停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化B.购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化C.某项固定资产部

24、分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化D.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化E.借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款(2).下列关于乙公司发生的借款费用处理的说法正确的是( )。A.在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息应冲减工程成本B.乙公司累计计入损益的专门借款费用是187.5万元C.乙公司于207年度应予资本化的专门借款费用是163.6万元D.乙公司于207年度应予资本化的专门借款费用是205.2万元E.乙公司累计计入损益的专门借款费用是1

25、15.5万元参考答案一、单项选择题1.【正确答案】：D【答案解析】：借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：(一)资产支出已经发生(二)借款费用已经发生(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。【该题针对“借款费用开始资本化的确定”知识点进行考核】2.【正确答案】：B【答案解析】：只有选项B是正常停工原因。【该题针对“借款费用资本化期间”知识点进行考核】3.【正确答案】：B【答案解析】：占用一般借款的累计支出加权平均数：(1 600-400)2/12+6001/12=250(万元);一般借款利息资本化金额：2506%=15(万元)【该题针对“借款费用资本化

26、金额的确定”知识点进行考核】4.【正确答案】：A【答案解析】：本题中所给出的条件尚不满足借款费用开始资本化的条件，所以借款费用资本化金额应是0。【该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核】5.【正确答案】：B【答案解析】：资本化的借款费用金额=2 0006%+1 0009%6/12-5=160(万元)。【该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核】6.【正确答案】：D【答案解析】：2009年1月1日为开始资本化日，整个2009年均处于资本化期间;由于公司债券按面值发行，而且利息于每年支付，该债券的票面利率即为其实际利率;4月19日至8月7日的停工属于正常停工，不影响资本化的计

27、算;由于专门借款的闲置资金未创造收益，则专门借款2009年全年利息均应资本化，即当年资本化额=12 0003%=360(万元)。【该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核】7.【正确答案】：D【答案解析】：由于可预测的气候影响而造成的固定资产建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。【该题针对“借款费用资本化期间”知识点进行考核】8.【正确答案】：A【答案解析】：专门借款的借款费用资本化金额=10 662.108%-760=92.97(万元)，在建工程的账面余额=4 600+92.97=4 692.97(万元)。【该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核】9.【正确答案

28、】：C【答案解析】：第一季度外币借款本金的汇兑差额=100(7.2-7.0)=20(万元人民币)，第一季度外币借款利息的汇兑差额=1008%3/12(7.2-7.2)=0(万元人民币)，即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为20万元人民币。【该题针对“外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定”知识点进行考核】二、多项选择题1.【正确答案】：ACE【答案解析】：借款辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。【该题针对“借款辅助费用的确定”知识点进行考核】2.【正确答案】：ACE【答案解析】：赊购工程物资承担的是不带息债务，所以不属于资产支出;

29、为购建固定资产所形成的应付职工薪酬，尽管构成在建工程成本，但由于它们没有占用借款资金，不应当作为资产支出已经发生。【该题针对“借款费用开始资本化的确定”知识点进行考核】3.【正确答案】：CD【该题针对“借款费用资本化期间”知识点进行考核】4.【正确答案】：BCDE【答案解析】：符合资本化条件的资产中不包括长期股权投资。【该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核】5.【正确答案】：BCE【答案解析】：“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产动态而进行的实质上

30、的建造或者生产活动，所以选项BCE是不正确的。【该题针对“借款费用开始资本化的确定”知识点进行考核】6.【正确答案】：ABCE【答案解析】：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：(一)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。(二)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。(三)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。如果所购建或者生产的符合资

31、本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。【该题针对“借款费用资本化期间”知识点进行考核】7.【正确答案】：ABCDE【答案解析】：借款费用资本化的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产(符合资本化条件的开发支出)等。“相当长时间”，通常为1年以上(含1年)。【该题针对“借款费用资本化条件”知识点进行考核】8.【正确答案】：BC【答案解析】：根据企业会计准则规定，专门借款涉及的借款费

32、用在计算资本化金额时，无需与资产支出相挂钩。但对于一般借款的利息和溢折价摊销，资本化金额=超过专门借款的资产支出加权平均数资本化率，所以与资产支出挂钩。 【该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核】9.【正确答案】：ABD【答案解析】：选项CE不属于借款费用。发行股票筹集资金不属于借款，所以其发生的手续费、佣金就不属于借款费用。【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】10.【正确答案】：BC【答案解析】：专门借款的辅助费用是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的，在发生时根据其发生额予以资本化;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之

33、后发生的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。对于一般借款的辅助费用的处理，借款费用准则原文是要求计入当期损益，而财政部出版的准则讲解中是“比照专门借款的辅助费用确定发生额并进行处理”，教材和准则讲解中的说法一致，联系教材的上下文，比较而言和准则原文存在一点不同，对于这个问题，建议大家直接按照准则原文的处理，即直接计入当期损益来掌握。所以选项BC是错误的。【该题针对“借款辅助费用资本化金额的确定”知识点进行考核】三、计算题1.【正确答案】：(1)2007年专门借款利息资本化金额=4 0008%-1 0000.5%6=290(万元)2008年专门借款利息资本化金额=4 0008%180/360

34、=160(万元)(2)一般借款的资本化率(年)=(4 0006%+20 0008%)/(4 000+20 000)=7.67%2007年占用了一般借款的资产支出加权平均数=4 000180/360=2 000(万元)2007年一般借款利息资本化金额=2 0007.67%=153.40(万元)2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(4 000+3 000)180/360=3 500(万元)2008年一般借款利息资本化金额=3 5007.67%=268.45(万元)(3)2007年利息资本化金额=290+153.40=443.4(万元)2008年利息资本化金额=160+268.45=4

35、28.45(万元)(4)2007年：借：在建工程443.4应收利息 30贷：应付利息473.42008年：借：在建工程428.45贷：应付利息428.45一般借款不存在闲置资金产生投资收益抵减资本化金额计算的问题，这是需要注意的一点。【该题针对“一般借款资本化金额的确定,专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】2.【正确答案】：(1)计算填列表格(2)计算2008年专门借款资本化、费用化金额应付利息=5 0005%=250(万元)其中：资本化期间应付利息=5 0005%7/12=145.83(万元)费用化期间应付利息=5 0005%5/12=104.17(万元)存款利息收入=5 0003

36、%1/12=12.5(万元)资本化金额=145.83(万元)费用化金额=104.17-12.5=91.67(万元)(3)计算2008年一般借款资本化、费用化金额累计资产支出加权平均数=1 800(11-4)/12+4 500(10-4)/12+1 2003/12=3 600(万元)加权平均资本化率=(7 5006%+3 0005%9/12)/(7 500+3 0009/12)=5.77%资本化金额=3 6005.77%=207.72(万元)应付利息=7 5006%+3 0005%9/12=562.5 (万元)费用化金额=562.5-207.72=354.78(万元)(4)计算2008年资本化、

37、费用化合计金额资本化金额=145.83+207.72=353.55 (万元)费用化金额=91.67+354.78=446.45 (万元)(5)编制2008年有关会计分录借：在建工程 353.55财务费用 446.45银行存款 12.5贷：应付利息 (250+562.5)812.5(6)计算2009年专门借款资本化、费用化金额应付利息=5 0005%=250(万元)资本化利息=5 0005%9/12=187.5(万元)费用化利息=5 0005%3/12=62.5(万元)(7)计算2009年一般借款资本化、费用化金额累计资产支出加权平均数=7 5009/12+8009/12+1 2007/12+9

38、005/12+1003/12=7 325(万元)加权平均资本化率=(7 5006%+3 0005%)/(7 500+3 000)=5.71%资本化金额=7 3255.71%=418.26(万元)应付利息=7 5006%+3 0005%=600(万元)费用化金额=600-418.26=181.74(万元)(8)计算2009年资本化、费用化金额合计资本化金额=187.5+418.26=605.76(万元)费用化金额=62.5+181.74=244.24(万元)(9)编制2009年有关会计分录借：在建工程 605.76财务费用 244.24贷：应付利息 (250+600)850【该题针对“一般借款资

39、本化金额的确定,专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】3.【正确答案】：(1)计算2006年第一季度和第二季度适用的资本化率：由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%(6% 3/12)。由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：加权平均利率=(一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)/一般借款本金加权平均数=2006%3/12+3005%3/12+(2856%3/12-3005%3/12)/(2003/3+2853/3)100%=1.5%。(2)计算2006年第一季度和第二季度一般借款应予资

40、本化的利息金额及编制相应会计分录：第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数=1003/3+502/3+501/3=150(万元)，第一季度应予资本化的利息金额=1501.5%=2.25(万元)，第一季度一般借款实际发生的利息金额=200 6%3/12=3(万元)。账务处理为：借：在建工程借款费用 2.25财务费用 0.75贷：应付利息 3第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数=(100+50+50+200)3/3+602/3=440(万元)，则第二季度应予资本化的利息金额=4401.5%=6.6(万元)，第二季度一般借款的实际利息费用=2006%3/12+3005%3/12

41、+(2856%3/12-3005%3/12)=7.275(万元)。账务处理为：借：在建工程借款费用 6.6财务费用 0.675贷：应付利息 3应付债券应计利息 3.75 (3005%3/12)应付债券利息调整 0.525(3)2007年9月30日计提利息第三季度利息费用=(1006%/123)8.2=1.58.2=12.3(万元人民币)第三季度利息收入=0.28.2=1.64(万元人民币)第三季度利息资本化金额=12.3-1.64=10.66(万元人民币)借：在建工程 10.66银行存款美元户($0.28.2)1.64贷：应付利息美元户($1.58.2)12.3计算汇兑差额第三季度本金的汇兑差额=100(8.2-8)=20(万元人民币)第三季度利息的汇兑差额=1.5(8.2-8.2)=0(万元人民币)第三