管理课件外币折算

1、第四章 外币折算一、外币业务（一）外币业务的概念和种类外币业务是以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。主要包括以下五类：1. 购买或销售以外币计价的商品或劳务；2. 借入或借出外币资金；3. 买入外币或者卖出外币;4. 承担或清偿以外币计价的负债。5. 接受外币资本投资等.记账本位币是美元的话，对于该企业来说，人民币计价的业务就是外币业务。（二）外币业务的记账方法外币业务的处理有外币统账制和外币分账制两种方法。外币统账制是指企业在发生外币业务时就折算为记账本位币入账；分账制是指企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。我国绝大多数企业采用外

2、币统账制，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。（三）外币账户企业需要设置的外币账户主要有:外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权、债务账户。(四)外币业务的折算汇率企业发生外币业务并将外币金额折算成记账本位币金额时，可以采用外币业务发生时的汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的汇率。(五)期末调整期末对各种外币账户(外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务账户)的期末余额，按期末市场汇率折算为记账本位币，并将其与账面上的记账本位币之间的差额确认为汇兑损益。1. 汇兑损益的产生(1)外币兑换中因采用的买入或卖出汇率与入账价值（市场汇率，通常为中间汇率）不同而产生的；(2)持有外币货币

3、性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的价值变动产生的汇兑损益外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益，反之，产生汇兑损失；外币货币性负债则相反。2. 期末汇兑损益的计算(1) 结出期末各外币账户的账面记账本位币余额；(2) 计算各外币账户期末应折合的记账本位币余额期末各外币账户的外币余额×期末市场汇率；某外币账户期末汇兑损益外币账户的期末外币余额×期末市场汇率期初账面记账本位币余额本期外币增加发生额×折算汇率本期外币减少发生额×折算汇率资产类账户：如是正数收益 负数损失负债类账户则相反。例：甲公司2004年4月30日，期末市场汇率1美元=8.20元人民币

4、，有关外币账户余额如下： 外币 人民币 各外币账户期末应折合的记账本位币余额银行存款 $100 814 820（+6）应收账款 $50 408 410（+2）应付账款 $150 1212 1230（+18）长期借款 $500 4080 4100（+20） （固定资产正在建造中）借：银行存款 6 应收账款 2 财务费用 10 贷：应付账款 18 借：在建工程 20 贷：长期借款 203.汇兑损益的处理原则(1)属于筹建期间的汇兑损益计入长期待摊费用，并在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益。(2)对于与购建固定资产等直接相关的外币专门借款的汇兑损益按借款费用的处理原则进行处理。(

5、3)除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期财务费用。二、主要外币业务的会计处理（一）外币兑换业务 外币兑换业务包括企业从金融机构购入外汇业务和企业卖出外汇业务。1.企业卖出外汇业务的会计处理企业卖出外汇时，一方面将实际收取的记账本位币登记入账，另一方面按当日汇率将卖出的外汇登记相应的外币账户。实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益。例1:甲公司将10000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=8.25元人民币，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币。甲公司会计处理如下:借：银行存款（人民币户） 82500（按实际收到的人民币）财务

6、费用 1000贷：银行存款美元户（1 0000美元） 835002企业买入外汇业务的会计处理企业买入外汇时，要按外汇卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面按照当日的市场汇率将买入的外汇折算为记账本位币，并登记入账；同时按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日市场汇率折算为本位币金额之间的差额，作为当期汇兑损益。例2：甲公司从银行购入20000美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.30元人民币，当日的市场汇率为1美元=8.20元人民币。甲公司会计处理如下:借：银行存款美元户（2 0000美元）164000财务费用 2000贷：

7、银行存款（人民币户） 166000（按实际支付的人民币）（二）外币购销业务的会计处理1企业从国外购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的市场汇率将支付的外汇或应支付的外汇折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。例3：2004年3月20日，甲公司从境外购入原材料一批材料价款10000美元，购入材料时的市场汇率为1美元=8.2元人民币，款项尚未支付。该企业对外币业务采用外币业务发生时的市场汇率折算。（为简化核算，关税及增值税略）借：物资采购 82000贷：应付账款美元户（1 000美元） 820002004年4月20日，甲公司以外币存款支付上述

8、货款，当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币借：应付账款美元户（1 000美元） 82500 贷：银行存款美元户（1 0000美元） 825002企业出口商品时，按照当日的市场汇率将外币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算后的人民币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。例4：2004年4月10日，甲公司向境外出售商品一批，价款10 000美元，销售商品时的市场汇率为1美元=8.20元人民币，款项尚未收到。该企业对外币业务采用外币业务发生时的市场汇率核算。借：应收账款美元户（10 000美元） 82000贷：主营业务收入 820002004年6月20日，

9、甲公司收到上述货款，当日的市场汇率为1美元=8.28元人民币借：银行存款美元户（1 0000美元） 82800 贷：应收账款美元户（10 000美元） 82800（三）外币借款业务的会计处理 企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，并按照借入外币的金额登记相关的外币账户。例5：2004年4月10日，甲公司从银行借入100 000美元，期限为一年，借入的外币暂存银行。当日的市场汇率为1美元=8.00人民币元。该企业对外币业务采用外币业务发生时的市场汇率核算。借：银行存款美元户（100 000美元） 800 000贷：短期借款美元户（100 000美元） 800 000还款时

10、，按还款当时的市场汇率作相反分录。（四）按受外币资本投资的会计处理 外商投资企业接受外币投资时，对于资产类账户，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账；对于实收资本的入账，有两种情况：（1）投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，按照合同中约定的汇率对实收资本进行折算，外币资本按约定汇率折算的金额与资产按收到时市场汇率折算金额之间的差额，作为资本公积处理；（2）投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算。 注意：对接受外币资本投资业务，无论企业的记账汇率如何选择，对收到的外币资产，只能按收款当日的市场汇率折算为记账本位币。例6：某企业合

11、资外方投资100 000美元，收到外币时的市场汇率为1美元=8.20人民币元。投资合同约定的汇率为1美元=8.00元人民币。借：银行存款美元户（100 000美元） 820 000 贷：实收资本 800 000 资本公积外币资本折算差额 20 000三、外币会计报表折算（一）折算内容1境外子公司以外币表示的会计报表的折算；2境内子公司采用与母公司记账本位币不同的货币编报的会计报表的折算。（二）折算方法1资产负债表（1）资产和负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币；（2）所有者权益类项目除“未分配利润”项目外均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币；（3）“未分配

12、利润”项目以折算后利润分配表中该项目的金额直接填列；（4）折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为外币会计报表折算差额在“未分配利润”项目下单列项目反映；（5）年初数按照上年折算后的资产负债表有关项目金额列示。2利润表利润表所有项目应按照当期平均汇率折算，也可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算。但是，若采用合并报表决算日的汇率，则须在合并报表附注中说明。3利润分配表（1）利润分配表有关反映发生额的项目应按照当期平均汇率折算，也可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算。但是，若采用合并报表决算日的汇率，则须在合并报表附注中说明；（2）利润分配表中“净利润”项目按折算后

13、利润表中该项目的金额填列；（3）利润分配表中“年初未分配利润”项目以上期折算后的会计报表“未分配利润”项目期末数列示；（4）利润分配表中“未分配利润”项目根据折算后的利润分配表其他各项目金额计算确定；（5）上年实际数按照上年折算后利润表和利润分配表有关数字列示。案例：甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2002年3月31日有关外币账户余额如下：项目外币金额（万美元）折算汇率折算人民币金额（万元）银行存款（借方）3008.262478应收账款（借方）2508.262065长期借款（贷方）10008.268260应付利息（贷方）308.262

14、47.8长期借款1000万美元，系2000年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于2002年12月完工。2002年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：日期市场汇率4月1日1美元8.26人民币元4月30日1美元8.24人民币元5月1日1美元8.24人民币元5月31日1美元8.26人民币元6月1日1美元8.26人民币元6月30日1美元8.27人民币元2002年4月至6月，甲公司发生如下列币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：（

15、1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元8.20人民币元，卖出价为1美元8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。（5）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。要求：（1）编制2002年第2季度外币业务的会计分录。（2）计算2002年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。【答案】（

16、1） 2002年第二季度外币业务的会计分录为：         借：在建工程     578.2（70×8.26）贷：银行存款美元户（70万美元） 578.24月20日   借：银行存款人民币户   656（80×8.2）               

17、;财务费用             4.8               贷：银行存款美元户（80万美元）660.8（80×8.26）5月1日    借：在建工程    988.8（120×8.24）   

18、60;            贷：银行存款美元户（120万美元）988.8（120×8.24）5月15     借：银行存款美元户（200万美元）1648（200×8.24）                贷：应收账款美元户（200美元）1648（200×8.24）6月30日   借：在建工程（24万美元）198.24（650×3/370×3/3120×2/3）×3×8.26               财务费用   49.56