第2章增值税会计

1、22.3.181第2 2章 增值税会计22.3.182n 目录n 2.1 增值税的税制要素n 2.2 增值税的确认、计量与申报n 2.3 增值税进项税额及其转出的会计处理n 2.4 增值税销项税额的会计处理n 2.5 增值税结转、上缴的会计处理22.3.183学习目标 掌握增值税的基本内容、增值税会计处理和报告的基本方法等，具体目标包括： 知识目标了解增值税的基本特点和内容，掌握增值税的计算原理，深刻领会增值税会计的账簿设置、会计记录和报告等问题。 技能目标掌握增值税的计算程序与方法，特别是进项税额与销项税额的确认和计算；熟练掌握增值税的会计处理方法。 能力目标理解增值税两类纳税人的划分标准、

2、计税方法及其会计处理的不同，增值税税法与会计准则、制度的差异。22.3.1842.1 2.1 增值税的税制要素 2.1.1增值税的特点1）增值税的概念 增值税是对我国境内销售货物、提供应税劳务、服务的销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。2）增值税的特点 （1）不重复征税 （2）既普遍征收又多环节征收 （3）同种产品售价相同、税负相同22.3.1853）增值税的优点 （1）能够较好地体现公平税负的原则 （2）有利于促进企业生产经营结构的合理化 （3）有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入 （4）有利于制定合理的价格政策 （5）有利于扩大国际贸易往来 (6) 有利于维护国家利益，保护民

3、族工业22.3.1864）按计税依据分类的增值税类型 对固定资产处理不同对固定资产处理不同，可分为生产型增值税、消费型，可分为生产型增值税、消费型增值税、收入型增值税。增值税、收入型增值税。 22.3.187 C + V + M固定资产固定资产外购原材料外购原材料扣除项目金额扣除项目金额增值额增值额1、生产型增值税、生产型增值税不允许将固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销不允许将固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售收入中扣除。增值额相当国内生产总值（售收入中扣除。增值额相当国内生产总值（GDPGDP）。（法定增）。（法定增值额值额 理论增值额）理论增值额）22.3.188

4、 C + V + M 固定资产折旧固定资产折旧扣除项目金额扣除项目金额增值额增值额外购原材料外购原材料2 2、收入型增值税、收入型增值税允许将当期固定资产的折旧从商品或允许将当期固定资产的折旧从商品或劳务的销售收入中扣除。增值额相当于国民生产净值（劳务的销售收入中扣除。增值额相当于国民生产净值（NNPNNP）或国民收入（或国民收入（V+MV+M）。（法定增值额）。（法定增值额= =理论增值额）理论增值额）22.3.189 C + V + M 消费消费 投资投资扣除项目金额扣除项目金额 增值额增值额外购原材料外购原材料折旧折旧3 3、消费型增值税、消费型增值税允许从商品或劳务中扣除当期购进允许从

5、商品或劳务中扣除当期购进的固定资产总额。（法定增值额的固定资产总额。（法定增值额 理论增值额）理论增值额）22.3.1810增值税的比较 增值税类型增值税类型特点特点优点优点缺点缺点生产型生产型法定增值额理法定增值额理论增值额论增值额 保证财政收入保证财政收入 对固定资产存在重对固定资产存在重复征税；不利于鼓复征税；不利于鼓励投资励投资 收入型收入型法定增值额法定增值额= =理论理论增值额增值额 一种标准的增值一种标准的增值税税 给凭发票扣税的计给凭发票扣税的计算方法带来困难算方法带来困难 消 费 型 （ 我 国消 费 型 （ 我 国20092009年全面实施）年全面实施）法定增值额法定增值额

6、 理论理论增值额增值额凭发票扣税，便凭发票扣税，便于操作，也便于于操作，也便于管理，最简便、管理，最简便、最能体现增值税最能体现增值税优越性。优越性。 购进固定资产的当购进固定资产的当期因扣除额大大增期因扣除额大大增加而减少财政收入加而减少财政收入 22.3.1811 2.1.2增值税的纳税人1）增值税的纳税人 （1）单位 （2）个人 （3）承租人和承包人 （4）扣缴义务人 （5）境内22.3.1812一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理纳税人小规模纳税人一般纳税人从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 50万元以下（含50万元） 50万元以上批发或零售货物的纳税人80万元以下（含80万元） 8

7、0万元以上提供应税服务的纳税人500万元以下（含500万元） 500万元以上22.3.1813（二）不够销售额，申请一般纳税人资格的条件1.有固定的生产经营场所；2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。（三）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。22.3.1814 2.1.3增值税的纳税范围（1）一般规定与特殊规定 征税范围项目一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务3.提供应税服务22.3.1815 （3）纳税范围的特殊行为 （1）视同销售行为（2）混合销售行为（3）兼营非

8、应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务22.3.18162.1.4增值税的税率、征收率基本规定及适用范围按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人 17%销售或进口货物；提供应税劳务；提供有形动产租提供有形动产租赁服务赁服务13%销售或进口税法列举的五类货物11%提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务之外）、增值电信服务零税率纳税人出口货物；列举的应税服务3%5种销售行为、简易计税方法下销售特定货物和提供特定服务小规模纳税人3%征收率销售或进口货物；提供应税劳务；应税服务22.3.1817【提示1】适用零税率的特定应税服务1.境内单位和个人提供的国际运输

9、服务（含港澳台、航天运输服务参照国际运输服务）。境内单位和个人提供承租服务，租赁的交通工具用于国际运输和港澳台运输服务，适用零税率。 2.境内单位和个人向境外单位提供的研发服务。 3.境内单位和个人向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。22.3.18182.1.5增值税的纳税期限与纳税地点 1）纳税期限 2）纳税地点22.3.18192.1.6增值税专用发票 1）增值税专用发票的意义 2）增值税专用发票的使用 3）增值税专用发票的申领和开具 4）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证22.3.18205）增值税专用发票的丢失6）一般纳税人注销税务登记7）辅导期纳税人专用发票的管

10、理22.3.1821 2.1.7增值税的优惠政策 1）增值税的免税 1.从事农业生产的单位和个人销售的自产初级农产品；2.批发、零售环节销售蔬菜，销售鲜活肉蛋3.图书批发、零售4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7.避孕药品和用具； 8.其他个人自己使用过的物品。22.3.1822 2.1.7增值税的优惠政策 2）增值税的即征即退、先征后退 1.销售软件产品2.资源综合利用企业 3.废旧物资回收企业4.销售自产电力产品5.民政福利企业；6、安置残疾人企业；7、文化企业8.符合规定条件

11、的学校、科学研究和技术开发机构、外资研发中心，凭其采购的国产设备取得的增值税专用发票，在规定的认证期限内办理认证手续后，可以全额退税。 9.其他22.3.18232.1.7增值税的优惠政策3）增值税的减征4）减免增值税的放弃5）免征增值税的起征点22.3.18242.2 2.2 增值税的确认、计量与申报 2.2.1增值税纳税义务的确认 1）销售货物、提供应税劳务、服务 销售货物、提供应税劳务、服务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。 按销售结算方式的不同，具体分为：书上P40七种2）其他情况先开发票的，为开具发票的当天；进口货物，为报关进口的当天；增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值

12、税纳税义务发生的当天22.3.18252.2.22.2.2增值税销项税额的计算 1、什么是销项税额 销项税额销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务、服务，按照规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。 2、公式： 销项税额 =销售额（不含税）税率22.3.1826公式中的销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。a.销售额中包括：价款和价外收入【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。22.3.1827b.销售额中不包括：（1）受托加

13、工应税消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的；（3）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费；（4）销售货物的同时代办保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费。22.3.18283.一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。4.出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物，其销项税额的计算公式如下：一般纳税人销项税额（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+法定增值税税率）法定增值税税率小规模纳税人应纳税额（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率2

14、2.3.18295.含税销售额的换算换算公式：不含税销售额含税销售额/（1税率或征收率）22.3.18306、特殊销售方式下的销售额的确定 商业折扣：销售额与折扣额在一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果将折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 22.3.1831例7：某商场开展买一赠一的促销活动，销售的商品零售价格58.5万元,赠送的商品零售价格1.17万元.计税销售额=(58.5+ 1.17) （1+17%） =51（万元）22.3.1832 现金折扣:这种折扣发生在销售货物之后,税法规定现金折扣不得从销售额中扣除,按原价确认销售额。【例题8计算题】某

15、单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。计算其销项税额22.3.1833正确答案销项税额30017%51（万元）以旧换新:按新货物同期销售价确定销售额,不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）。22.3.1834 对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 例10,某洗衣机厂为促销采取以旧换新方式销售洗衣机一批,每台不含税价为600元,同时收回一台旧洗衣机60元,即新洗衣每一台只收取现金540元,而计税时需要按每台600元确定销售额。22.3.18352.2.3 2.2.3 增值税进项税额的计算 1.进项税额的含义

16、 进项税额进项税额是纳税人购进货物、接受应税劳务和应税服务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。22.3.18362.2.准予抵扣的进项税额的确认以票抵税以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（含货物运输业专用发票、税控机动车销售统一发票）（含货物运输业专用发票、税控机动车销售统一发票）从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额 计算抵税计算抵税 外购免税农产品：进项税额买价外购免税农产品：进项税额买价13%13%外购运输劳务：外购运输劳务： 营改增之前（计算抵扣）：进项税额运输费用

17、营改增之前（计算抵扣）：进项税额运输费用7% 7% 营改增之后（以票抵扣）：进项税额运输费用营改增之后（以票抵扣）：进项税额运输费用11%11%增 值 税 扣增 值 税 扣税凭证税凭证 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、税收缴款凭证收购发票和农产品销售发票、税收缴款凭证 22.3.18371 1）关于购进免税农产品的计算扣税： 一般农产品：按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。进项税额买价13%22.3.18382 2）关于运输费用的进项税额抵扣

18、：（1）2013-8-1前的非试点地区：外购运输劳务的进项税额支付的运费金额（即运输费用建设基金）7%（2）2013-8-1后：营改增一般纳税人取得2013-8-1后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证。外购运输劳务的进项税额（专用发票）支付的运费金额11%22.3.18392 2）关于运输费用的进项税额抵扣：【例题13计算题】某食品厂2013年10月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元。求进项税额和采购成本。22.3.18402 2）关于运输费用的进项税额抵扣：正确答案进项税额5000013%2000

19、11%6720（元）采购成本5000087%200045500（元）22.3.18412.2.准予抵扣的进项税额的确认3）接受境外单位和个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的税收缴款凭证上注明的增值税额，可以作为进项税额抵扣。4）纳税人资产重组增值税留抵税额处理增值税一般纳税人在资产重组资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。22.3.18422.2.不得抵扣进项税额的确认不得抵扣项目不得抵扣项目 解析解析 1.用于简易办法计税、非增值税应税项目、免征增值税项目

20、、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 【解析1】设备在建工程（可抵扣）与不动产在建工程（不可抵扣）【解析2】个人消费包括纳税人的交际应酬消费2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣除 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 22.3.18432.2.不得抵扣进项税额的确认1）【重要变化】纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车

21、、游艇，2013-8-1之前其进项税额不得从销项税额中抵扣；之后可以抵扣。2）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算： 不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月征收率项目销售额、免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计22.3.18442.2.不得抵扣进项税额的确认3）已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务、服务，发生用途改变、毁损（非正常损失）、免抵退税不得免征和抵扣税额，应当将该项购进货物或者应税劳务、服务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。4）因

22、购进货物退回或折让而收回的增值税税额，应从发生购进货物退回或折让当期的进项税额中扣减。22.3.18452.2.不得抵扣进项税额的确认【例题14单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。 A.生产过程中出现的报废产品 B.用于返修产品修理的易损零配件 C.生产企业用于经营管理的办公用品 D.生产企业外购自用的车间大修材料22.3.18462.2.不得抵扣进项税额的确认正确答案D答案解析车间大修理属于不动产的大修理，即纳税人外购的材料用于增值税非应税项目，不得从销项税额中抵扣。22.3.18472.2.不得抵扣进项税额的确认【例题15综合题】某百货商场为增值税一般纳税人，本

23、月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100000元；运输农产品支付运费10000元，并取得运费发票，该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心，40%用于对外销售。计算可以抵扣的进项税额。22.3.18482.2.不得抵扣进项税额的确认正确答案该业务发生在2013-8-1之前：可以抵扣的进项税（10000013%100007%）（160%）5480（元）该业务发生在2013-8-1之后：可以抵扣的进项税（10000013%1000011%）（160%）5640（元）22.3.18492.2.不得抵扣进项税额的确认【例题16】某企业因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成

24、本18.6万元。计算其应该转出的进项税额 22.3.18502.2.不得抵扣进项税额的确认正确答案因管理不善损失的原材料不得抵扣进项税额，对购进时已抵扣的作进项税额转出处理。2013-8-1之前：应转出的进项税额（618.618.6）17%18.618.6（1 17%7%）7%7%103.40（万元）2013-8-1之后：应转出的进项税额（618.618.6）17%18.618.611%11%104.05（万元）22.3.18512.2.不得抵扣进项税额的确认【例题17计算题】实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2013年12月末盘库时发现因管理不善，上月已经抵扣进项税额的国内原木被盗400立

25、方米。该原木购自林场，损失金额29.7万元（其中运输费2.7万元）。要求：进行12月份的税务处理22.3.18522.2.不得抵扣进项税额的确认正确答案进项税额转出（29.7-2.7） （113%）13%+2.711%4.33（万元）22.3.18532.2.4 2.2.4 增值税应纳税额的计算1.一般纳税人应纳税额的计算22.3.18542.2.4 2.2.4 增值税应纳税额的计算【例题19计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2014年2月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，取得销售甲产品的送货运输

26、费收入5.85万元（含增值税价格，与销售货物不能分别核算）。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程；成本价为20万元，国家税务总局规定成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。22.3.18552.2.4 2.2.4 增值税应纳税额的计算（4）销售2013年10月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具增值税专用发票，上面注明每辆取得销售额1万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。（6）向农

27、业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。22.3.18562.2.4 2.2.4 增值税应纳税额的计算以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业2月份应缴纳的增值税额。（1）计算销售甲产品的销项税额；（2）计算销售乙产品的销项税额；（3）计算自用新产品的销项税额；（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额；（5）计算外购货物应抵扣的应纳税额；（6）计算外购免税农产品应抵扣的进项税额；（7）计算企业2月份合计应缴纳的增值税额。22.3.1857正确答案（1）销售甲产品的销项税额8017%

28、5.85（117%）17%14.45（万元）（2）销售乙产品的销项税额29.25（117%）17%4.25（万元）（3）自用新产品的销项税额20（110%）17%3.74（万元）（4）销售使用过的摩托车应纳税额117%5 0.85（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额10.2611% 10.86（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%511%）（120%）3.56（万元）（7）该企业2月份应缴纳的增值税额14.454.253.74+0.8510.863.568.87（万元）22.3.18582.2.4 2.2.4 增值税应纳税额的计算2.简易计税方法应纳税额的计算应纳税额销售额

29、征收率【解析1】公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。（不含税）销售额含税销售额（13%）【解析2】按简易计税办法不得抵扣进项税额。22.3.18592.2.4 2.2.4 增值税应纳税额的计算2.简易计税方法应纳税额的计算【例20】某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2009年 9月提供汽车修理业务取得收入21万元，销售汽车装饰用品取得收入15万元；购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元。计算该企业应纳增值税。应纳增值税=（21+15）（1+3%）3%=1.05（万元）22.3.18602.2.4 2.2.4 增值税应纳税额的计算3.进口货物应纳税额的计算

30、 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。其计算公式为：应纳进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税（消费税）22.3.18612.2.4 2.2.4 增值税应纳税额的计算【例题21计算题】某进出口公司2014年3月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公设备从海关运回本单位，支付运输公司不含税运输费用9万元，取得了运输公司开具的增值税专用发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台，留下4台自用。另支付销货运输费1.3万元，取得了运输公司开具的增值税专用发票。要求：计算该企业当月

31、应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。） 22.3.18622.2.4 2.2.4 增值税应纳税额的计算正确答案（1）进口货物进口环节应纳增值税1500（115%）17%97.75（万元）（2）销项税额（400220）1.8（117%）17%110.37（万元）（3）可以抵扣的进项税额97.75911%1.311%98.88（万元）（4）应纳增值税110.3798.8811.49（万元）22.3.18632.2.52.2.5增值税的纳税申报与缴纳1）一般纳税人的纳税申报 （1）纳税申报资料）纳税申报资料 （2）增值税纳税申报资料的管理）增值税纳税申报资料的管理 （3）取得方式）取得方式 （4

32、）申报期限）申报期限 （5）罚则）罚则2）小规模纳税人的纳税申报3）应纳增值税款的解缴 （1）自行计算解缴）自行计算解缴 （2）税务机关查定后解缴）税务机关查定后解缴4）法律责任22.3.18642.3 增值税进项税额及其转出的会计处理 2.3.1会计账表的设置 1.一般纳税人增值税会计核算的会计账户 一般纳税人应在“应交税费”账户下，设置“应交增值税”和“未交增值税”二级账户下。 “应交税费应交增值税”账户的借方发生额，反映企业购进货物、固定资产，接受应税劳务所支付的进项税额和实际已交的增值税税额；它的贷方发生额，反映企业销售货物、固定资产，提供应税劳务应缴纳的增值税税额、出口货物退税、转出

33、已支付或应分摊的增值税。22.3.18652.3 增值税进项税额及其转出的会计处理 2.3.1会计账表的设置 1.一般纳税人增值税会计账户设置 “应交税费应交增值税”账户的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税税额；它的期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税税额。22.3.18662.3 增值税进项税额及其转出的会计处理 2.3.1会计账表的设置 1）应交税费应交增值税（进项税额） （已交税金） （销项税额） （出口退税） （进项税额转出） （ 转出未交增值税） （转出多交增值税 ） （减免税款） （出口抵减内销产品应纳税额） 2）应交税费未交增值税22.3.1867说明： 进项税额：进项税额：记录企

34、业购进货物、固定资产或接受应税劳务而支付的，并准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字借方登记；若发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的进项税额。 已交税金已交税金 ：记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。 22.3.1868 销项税额销项税额 ：记录企业销售货物、固定资产，提供应税劳务收取的增值税税额。企业销售货物、固定资产，提供应税劳务收取的销项税额，用蓝字贷方登记；若发生销货退回或销售折让，应以红字记入，以示冲销的进项税额。 出口退税出口退税 ：记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单

35、等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而确认的应予退回的税款及应免抵税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。 22.3.1869 进项税额转出进项税额转出 ：记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 转出未交增值税：转出未交增值税：记录一般纳税企业月终转出未交的增值税。 转出多交增值税转出多交增值税 ：记录一般纳税企业月终转出多交的增值税。减免税款：反映企业按规定减免的税款。 出口抵减内销产品应纳税额：出口抵减内销产品应纳税额： 反映生产企业出口产品按规定计算的

36、应免抵的税额 22.3.18702.3 2.3 增值税进项税额及其转出的会计处理2.小规模纳税人增值税会计账户设置小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设明细项目。贷方记企业应交的增值税税额，借方记企业实际上交的增值税税额；贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税税额，借方余额则反映多交的增值税税额。22.3.18713.会计账簿的设置1）一般纳税人增值税账簿的设置企业应设置“应交税费-应交增值税”二级账户，其账页格式有两种方法。A 按“应交增值税”的明细账设置多栏明细账。B 将“进项税额”、“销项税额”等明细账项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。期末

37、，应结出各明细账的余额，并按期末余额转账： 将“出口退税”、“进项税额转出”明细账余额转入“进项税额”明细账的贷方。 将“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”明细账的余额转入“销项税额”明细账的借方。 作上述转账后，将“进项税额”明细账余额与“销项税额”明细账余额进项比较。22.3.1872应交税费-应交增值税略借 方贷 方借或贷余额合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税22.3.18732)小规模纳税人增值税账簿的设置 因小规模纳税人采用简易计税方法，其“应交税费-应交增值税”账户，可设借、贷、余三栏式明细账页。2

38、2.3.18742.3.2 2.3.2 增值税进项税额的会计处理 1.外购材料进项税额的会计处理 (1)收料与付款同时进行 例题2-4 天华工厂购入甲材料4000千克，价格为6元/千克，增值税进项税额为4080元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。供货方代垫运杂费2800元，进项税额为308元（280011%）。做会计分录如下：22.3.18752.3.2 2.3.2 增值税进项税额的会计处理借：原材料-甲材料 26 800 应交税费-应缴增值税（进项税额）4 388 贷：应付票据 31 18822.3.1876（2）发票结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未收到 例题2-6 天华工厂9月6日

39、收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付”结算凭证及发票，数量为5000千克，11元/千克，增值税进项税额为9350元。采用验单付款，验收付款后做会计分录如下：22.3.1877借：在途物资（光明工厂） 55 000 应交税费应交增值税（进项税额）9 350 贷：银行存款 64 35022.3.1878 如果在未到主管税务机关进行认证之前入账，其购进货物的“进项税额”还不能确认是否符合抵扣条件。若做上述会计处理，容易与符合条件的进项税额混淆。为避免因错账而给企业带来税收损失，企业可增设“待抵扣税金”账户过渡。 仍按上例，在未进行比对认证之前入账时，先做会计分录如下： 借：在途物资（光明工厂

40、） 55 000 待抵扣税金待抵扣增值税 9 350 贷：银行存款 64 35022.3.1879材料验收入库时： 借：原材料-丙材料 55 000 贷：在途物资 55 000 企业在180天之内进行比对认证并获得通过后，记： 借：应交税费应交增值税（进项税额）9350 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 935022.3.1880 如果企业在180天之内进行比对，但未获得通过后；或获得通过后，但未在当月申报抵扣；或者超过180天未到税务机关进行比对认证记： 借：原材料-丙材料 9 350 贷：待抵扣税金待抵扣增值税 935022.3.1881 例2-7 新华工厂开出转账支票预付本市单位购买甲材料货款

41、30 000元。做会计分录如下： 借：预付账款单位 30 000 贷：银行存款 30 000 预付货款购买的甲材料7 600千克，已收到并验收入库，发票所列价款为35 000元，增值税进项税额为5 950元（3500017%），开出转账支票补付余款10 950元。做会计分录如下：22.3.1882 借：预付账款单位 10 950 贷：银行存款 10 950 借：原材料甲材料 35 000 应交税费应交增值税（进项税额）5950 贷：预付账款单位 40 95022.3.1883 （3）国外进口原材料 应在“应交税费应交增值税”下设“待抵扣进项税额”明细科目，取得海关缴款书后，先借记“应交税费应交

42、增值税（待抵扣进项税额）”，贷记相关科目；稽核比对相符以及检查后允许抵扣时，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费应交增值税（待抵扣进项税额）”。对不得抵扣的进项税额，红字借记应交税费应交增值税（待抵扣进项税额）”，贷记相关科目。22.3.1884 例题2-8 天华厂从国外进口一批材料（材料已验入库），海关审定的关税完税价格为1000000元，应纳关税150000元，消费税50000元。 增值税计算如下： 增值税进项税额 （100000015000050000）*17% 204000（元） 22.3.1885 做会计分录如下： 借：原材料 1 200 000 应交税费应交增值税

43、（进项税额）204 000 贷：银行存款 1 404 000 22.3.18862.3.2 2.3.2 增值税进项税额的会计处理2.外购材料退货、折让进项税额的会计处理（1）全部退货 在未付款并未作账务处理的情况下，只需将发票联和抵扣联退还给销货方即可；如果已付款或者货款未付但已作账务处理，而发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出及索取折让证明单（下称证明单）送交销售方，作为销售方开具红字增值税专用发票的合法依据。 22.3.1887 销售方在未收到证明单以前，不得开具红字增值税专用发票。销售方收到证明单以后，根据退回货物的数量、价款、税款或折让金额，向购

44、买方开具红字增值税专用发票。红字增值税专用发票的存根联、记账联作为冲销当期销项税额的凭证，其发票联，抵扣联作为购买方扣减当期进项税额的凭证。 22.3.1888 例2-9天华工厂8月2日收到光明工厂转来的托收承传结算凭证（验单付款）及发票，所列甲材料5000元，税额850元，委托银行付款。做会计分录如下： 借：在途物资甲材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 5 85022.3.1889 9月10日材料运到验收后因质量不符合约定而全部退货并取得当地主管税务机关开具的“证明单”送交销售方代垫运杂费800元。9月20日收到光明工厂开具的红字发票联抵扣，做会计分录如下：

45、 9月10日将证明单转交销货方时： 借：应收账款光明工厂 5 800 贷：在途物资甲材料 5 000 银行存款 80022.3.18909月20日收到销货方开来的红字专用发票及款项时：借：银行存款 6 650 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：应收账款光明工厂 5 800 该笔业务在付款时也可借记“待抵扣税金”850元（不通过“应交税费”），待收到销货方开来红字增值税专用发票时，用红字借记“待抵扣税金”850元。 22.3.1891（2）部分退货（3）进货折让 购进的材料，如果由于质量不符，经与销售方协商，给予一部分折让。在采用验货付款的情况下，由于既未付款也未做账务处理，购货方应退

46、回发票，由销货方按折让后的价款和税额重新开具发票；如果款已付而发票无法退回，购货方应向当地税务机关索取“证明单”，转交销货方，并根据销货方转来的红字发票联和抵扣联进行相应的账务处理。22.3.1892 例2-10 以前采用托收承付结算方式（验单付款）购进的材料2000千克，单价5元/千克，增值税进项税额1700元，材料验收入库时发现质量不符，经与销货方协商后同意折让10%。做会计分录如下： 材料验收入库，按扣除折扣后的金额入账，并将证明单转交销货方时： 借：原材料 9 000 应收账款 1 000 贷：在途物资 10 00022.3.1893 收到销货方转来的折让金额红字增值税专用发票及款项时

47、： 借：银行存款 1 170 应交税费应交增值税（进项税额） 170 贷：应收账款 1 00022.3.1894 3.外购材料短缺与损耗进项税额的会计处理 4.商品批发企业进项税额的会计处理 （1）工业品购进的进项税额会计处理P57 （2）收购免税农产品进项税额的会计处理P59例2-13 5.商品零售企业进项税额的会计处理 （1）库存商品、商品进销差价均不含税。 （2）在“商品进销差价”账户下，设“毛利”、“销项税额” 两个二级账户。 （3）在“库存商品”账户下，增设“销项税额”明细账。22.3.1895 6.购进固定资产进项税额的会计处理 自2009年1月1日开始，增值税一般纳税人购进固定资

48、产（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中扣除。22.3.1896 例：天利公司于209 年2月21日，购进自用小轿车一辆，取得增值税专用发票，价款150000元，税款25500元，价税合计175500元。用支票付款。 借：固定资产小轿车 175500 贷：银行存款 17550022.3.1897 例2-15：M企业从某企业采购生产用机器设备一台，专用发票上注明价款40万元，增值税6.8万元，支付运输运输费用0.5万元（含税），取得货物运输业增值税专用发票。 允许抵扣的进项税额6800

49、0+5000(1+11%)11%=68495.50(元） 借：固定资产 404 504.50 应交税费应交增值税（进项税额）68 495.50 贷：银行存款 473 00022.3.1898 假如承担运输的企业为小规模纳税人，取得从主管税务机关代开的专用发票，其他条件不变。 允许抵扣的进项税额68000+5000(1+3%)3%=68145.63(元） 借：固定资产 404 854.37 应交税费应交增值税（进项税额）68 145.63 贷：银行存款 473 00022.3.1899 7.支付水电费进项税额的会计处理 8.投资转入货物进项税额的会计处理 企业接受投资转入的货物，按照增值税专用发

50、票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按照投资确认的价值（已扣除增值税，下同），借记“原材料”、“库存商品”、“包装物”等账户，按照投资确认的货物价值与增值税进项税额的合计数，贷记“实收资本”。22.3.18100 例2-17 某联营工业企业接受参加联营的企业用原材料作投资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明：货价256410元，增值税进项税额43590元，价税合计300000. 做会计分录如下： 借：原材料 256 410 应交税费应交增值税（进项税额） 43 590 贷：实收资本企业 300 00022.3.18101 假设

51、上例投入的1台机器是参加联营企业的产品，而联营企业作为设备使用，开来的也是上述增值税专用发票。 做会计分录如下： 借：固定资产机器设备 256 410 应交税费应交增值税（进项税额） 43 590 贷：实收资本企业 300 00022.3.18102 9.接受捐赠货物进项税额的会计处理 企业接受捐赠转入的货物，按照捐赠确认的价值，借记“固定资产”、“原材料”等，按照专用发票上注明的或按确认价值换算的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按接受捐赠货物未来应交的所得税税额，贷记“递延所得税负债”，按其差额贷记“营业外收入”。 例2-18 天虹工厂接受长虹工厂捐赠的不需要安装的机器1

52、台，价款40000元，税额6800元。企业所得税税率为25%，天虹工厂做会计分录如下：22.3.18103 借：固定资产 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：营业外收入捐赠利得 46 800 如果确认递延所得税负债，会计分录如下： 借：固定资产 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：递延所得税负债 10 000 营业外收入捐赠利得 36 80022.3.18104 10.委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理 例2-19 天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料16 000元，支付加工费3 600元和增值税612元。支付给承运部

53、门的往返运杂费400元（含税）。 （1）发出材料时： 借：委托加工物资 16 000 贷：原材料 16 000 22.3.18105 （2）支付加工费和增值税额时： 借：委托加工物资 3 600 应交税费应交增值税（进项税额） 612 贷：银行存款 4 212 （3）用银行存款支付往返运杂费时： 应计进项税额400（1+11%）11%=39.64(元） 借：委托加工物资 360.36 应交税费应交增值税（进项税额） 39.64 贷：银行存款 40022.3.18106 （4）结转加工材料成本时： 借：包装物木箱 19 960.36 贷：委托加工物资 19 960.36 企业接受应税劳务，按照增

54、值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按增值税专用发票记载的加工、修理、修配费用，借记“其他业务成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等，按应付或实际支付金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等。22.3.18107 例2-20 永盛集团运输队是专门为本厂产品销售送货上门并收取运输费的统一核算单位（混合销售），会计账上运输业务设“其他业务收入”、“其他业务成本”进行核算，10月份运输队送来购买汽车配件的增值税专用发票，计价款3 000元，增值税510元，以现金支付。 借：其他业务成本汽车配件 3 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 贷：库

55、存现金 3 51022.3.181082.3 2.3 增值税进项税额及其转出的会计处理 2.3.3进项税额转出的会计处理 企业购进的货物发生非正常损失及改变用途等，其进项税额不得从销项税额中扣除。因这些货物的增值税税额在其购进时已作为进项税额从当期的销项税额中作了扣除，故应将其从进项税额中抵减，借记有关成本、费用、损失等账户，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”，或将其视同销项税额。22.3.18109 1.购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 为生产、销售购进的货物，企业支付的增值税已记入“进项税额”，若该货物购进后被用于免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费（不开具发票，只填写出

56、库单），应将其负担的增值税从“进项税额”中转出，随同货物成本记入有关账户。这类业务与在购入时就已明确自用不同，若购入时就确认用于非应税项目、集体福利等，应将其发票上注明的增值税税额，计入购进货物及接受劳务的成本，不记入“进项税额”。这类业务与“视同销售”也不相同，视同销售是指将经过自己加工的、委托加工的货物用于上述目的，或者将未经加工货物对外投资和赠送的（可开具发票），因而记入“销项税额”。22.3.18110 例2-22 某企业8月份购进生产经营用钢材112吨，单位售价3 500元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392 000元，进项税额66 640元（392 00017%），价税合计45

57、8 640元，已通过银行支付。货物已验收入库。9月份，本企业基建需要从仓库中领用上月购入钢材28吨。做会计分录如下：借：在建工程 114 660 贷：原材料钢材 98 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）16 66022.3.18111 2.用于免税项目的进项税额转出的会计处理 企业购进的货物，如果即用于应税项目，又用于免税项目，而进项税额又不能单独核算，月末应按免税项目销售额与应税免税项目销售额合计之比计算免税项目不予抵扣的进项税额，然后做“进项税额转出”的会计处理。如果企业生产的产品全部是免税项目，其购进货物的进项税额应计入采购成本，因而就不存在进项税额转出的问题。22.3.1811

58、2 例2-23 某超市为增值税一般纳税人，经营当地蔬菜、水果等农产品。在上年12月末增值税纳税申报表中，“期末留抵税额”中蔬菜、水果金额共计90 000元。蔬菜、水果分别属于免税货物和应税货物。该超市1月份销售蔬菜240 000元、水果160 000元。本月上述销售业务，共发生运输费6 000元，应分摊电费8 000元，均取得符合规定的抵扣凭据，但无法在水果与蔬菜之间进行划分。进行会计处理如下：期初留抵税额中进项税额转出数90 000240 000（240 000+160 000） 54 000（元）本月电费和运输费用可抵扣进项税额8 00017%+6 00011%2 020（元）22.3.1

59、8113按上述分式计算其进项税额转出数：本月进项税额转出数2 020240 000400 000 1 212（元）进项税额转出合计数54 000+1 21255 212（元）借：主营业务成本蔬菜 55 212 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）55 21222.3.18114 企业购入固定资产时，已按规定将增值税进项税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的，如果相关固定资产用于非应税项目，或用于免税项目、集体消费等，应将原已记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的金额予以转出，借记“固定资产”，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。 例2-24 某企业在3月10日接受捐赠

60、设备一台，含税价117万元，专用发票上已注明增值税进项税额，若企业将此项固定资产专用于免税项目，则企业应做出的会计处理如下：22.3.18115借：固定资产 100 应交税费应交增值税（进项税额） 17 贷：营业处收入非流动资产处置得利 92 递延所得税负债 25借：固定资产 17 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 1722.3.18116 3.非正常损失货物进项税额转出的会计处理 按照税法规定，非正常损失购进货物的进项税额和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额，不得从销项税额中抵扣。购进货物发生非正常损失后，其税负也就不能再往后转嫁。因此，对发生损失的企业（视