房地产开发企业契税风险防控的十三个要点

1、房地产开发企业契税风险防控的要点一、拆迁补偿费是否并入成交价格缴纳契税房开企业支付拆迁补偿的形式包括货币资金、实物、无形资 产以及其他经济利益。依据财税2004134号文件规定，房开 企业受让国有土地使用权所支付的拆迁补偿费不管是何种形式 均应并入成交价格计征契税。拆迁补偿费契税处理需要注意以下问题：（一）以非货币资金的形式支付的拆迁补偿费应并入成交价 格纳税，如拆迁还房支出。（二）拆迁补偿费的金额应正确确认。以货币资金支付的拆迁补偿费以实际支付金额确认。 以非货币资金形式支付拆迁补偿 费的，相关合同协议约定的金额公允的，按其约定的金额确认。 相关合同协议没有约定金额或约定的金额明显偏低且无正

2、当理 由的，对房开企业以该宗土地上开发的开发产品外的实物、无形资产等支付拆迁补偿费的，由税务机关参照该实物、无形资产等 的公允价值核定其金额；对房开企业以该宗土地上开发的开发产品支付拆迁补偿费的，由税务机关参照该开发产品的实际建造成 本核定其金额。（三）国有土地使用证办理完毕后发生的拆迁补偿费也应申 报缴纳契税。二、市政建设配套费是否并入成交价格缴纳契税目前房地产开发业务中，市政建设配套费通常有两种支付方 式。一种是房开企业按照政府确定的市政建设配套费征收标准， 以货币资金的形式缴纳。另一种是房开企业按照与政府签订的国有土地使用权出让合同约定，直接出资建设市政配套设施。依据财税2004134号

3、文件规定，房开企业受让国有土地 契税计税价格为其取得该土地使用权而支付的全部经济利益，包括其为取得土地使用权而缴纳的市政建设配套费和发生的建设 市政配套设施支出。市政建设配套费契税处理需要注意以下问题：（一）直接出资建设市政配套设施的支出通常在办理了国有 土地使用权证之后、房开项目开发过程中发生。 房开企业应在该 项支出实际发生后向税务机关申报缴纳契税。（二）房开企业直接出资建设市政配套设施的，应以其实际 发生的市政配套设施建设支出作为契税计税依据。三、土地前期开发成本是否从契税成交价格中扣除房开企业通过“招、拍、挂”取得的国有土地，通常已经进 行过一级开发，即已由生地变为熟地（已完成三通一平

4、、五通一 平、七通一平等前期开发的土地）。土地出让价款中通常包含前 期开发成本。依据国税函2009603号文件规定，对通过“招、 拍、挂”程序承受国有土地使用权的，应按照土地成交总价款计 征契税，其中的土地前期开发成本不得扣除。四、转让划拔的土地补交的土地出让金是否缴纳契税房开企业将原划拔取得的国有土地使用权再转让的， 需补交 土地出让金或土地收益。依据财税200014号文件规定，以 划拨方式取得的国有土地使用权， 经批准再转让，需由取得划拨 土地使用权者补缴土地出让费用或土地收益，并缴纳契税。需要注意的是，房开企业将原划拔取得的国有土地使用权再 转让的，应缴纳契税，该项国有土地使用权的承受者

5、也应按规定 缴纳契税。五、未建成房地产转让是否缴纳契税房开企业可能因各种原因转让未建成房地产。依据财税2007162号文件规定，土地使用者将土地使用权及所附建筑 物、构筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、构筑物和其他附 着物）转让给他人的，应按照转让的总价款计征契税。六、代建保障性住房所承受的土地是否缴纳契税依据财税201282号文件 规定，房开企业承受土地使用 权用于房地产开发，并在该土地上代政府建设保障性住房的，契税计税价格为取得全部土地使用权的成交价格。即房开企业受让代建保障性住房用地也应缴纳契税。七、改变国有土地性质契税处理是否正确房地产开发过程中，房开企业受让国有土地使用权后，因开

6、发的需要变更国有土地用途的，比如由工业用地变更为商业用 地、由商业用地变更为居住用地等，需变更国有土地使用权出 让合同或重新签订出让合同，并补交土地收益金及相关规费。依据国税函2008662号文件规定，对纳税人因改变土地用途 而签订土地使用权出让合同变更协议或者重新签订土地使用权 出让合同的，应征收契税。计税依据为因改变土地用途应补缴的 土地收益金及应补缴政府的其他费用。八、零地价出让国有土地使用权是否缴纳契税依据国税函2005436号文件规定，对承受国有土地使用 权所应支付的土地出让金，要计征契税。不得因减免土地出让金， 而减免契税。需要注意的是，部分省份对于房开企业享受减免的市政建设 配套

7、费的契税征收比照减免土地出让金执行。即对于房开企业承受国有土地使用权所应支付的市政建设配套费要计征契税，不因减免市政配套设施费而减免契税。九、合作建房契税的处理是否正确合作建房是指一方出地，一方出资金，共同建房，建成后按约定的方式分配房屋。合作建房涉及到房地产权属转移的是出地 方，实质上是出地方以转让部分土地使用权换取了部分自建的住 房。双方分配自建住房环节不涉及房地产权属转移。财税200014号文件规定，甲单位拥有土地，乙单位提供 资金，共建住房。乙单位获得了甲单位的部分土地使用权，属于 土地使用权权属转移，根据中华人民共和国契税暂行条例的规定，对乙单位应征收契税，其计税依据为乙单位取得土地

8、使用权的成交价格。上述甲乙单位合建并各自分得的房屋，不发生权属转移，不征收契税。十、出售房屋使用权契税处理是否正确国税函1999465号文件规定，房屋使用权与房屋所有权 是两种不同性质的权属。 根据现行契税法规的规定， 房屋使用权 的转移行为不属于契税征收范围，不应征收契税。十一、回迁安置房建造支出契税处理是否正确回迁安置房建造支出指房开企业受让土地使用权时，按国有土地使用权出让合同约定在受让的土地之外配套修建房屋，建成后无偿转让给回迁安置户， 或由政府按约定的价格回购，其发生的建设支出。上述回迁安置房建造支出属于房开企业为承受国有土地使用权所支付的经济利益，依据财税2004134号、国税函2

9、009 603号文件规定，应征收契税。十二、融资性售后回租房地产契税的处理是否正确融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业 （以下简称金融租赁公司）后， 又将该项资产从金融租赁公司租回的行为。融资性售后回租业务 中，承租方出售房地产给金融租赁公司时需将房地产过户到金融 租赁公司名下。依据财税201282号文件规定，对金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税。对售后回 租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。即融 资性售后回租业务中，房开企业将房地产出售给金融租赁公司 时，金融租赁公司应缴纳契税；房开企业回购前述房地产

10、的，免 征契税。十三、房开业务契税申报缴纳时间确定是否正确（一）一般情形契税申报缴纳时间的确定与房开业务中涉及的营业税等税种申报期和缴纳期一致的 规定不同，契税的申报时间和缴纳时间不同。契税暂行条例 第九条规定：纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。部分省份统一规定了契税的缴纳期限，如四川省地方税务 局关于契税纳税期限问题的批复（川地税函2004208号）规定，四川省缴纳契税的期限统一规定为：自纳税义务发生之日（即为纳税人签订土地、 房屋权属转移合同的当天， 或纳税人取 得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天） 起到办理 土地、房屋权属登记手续之前。（二）特殊情形契税申报时间的确定。土地、房屋权属证办理之后房开企业发生的以下支出也应申 报缴纳契税。1. 拆迁还房支出2. 市政配套设施建设支出3. 回迁房