总预算会计2——资产、负债、净资产(1)

1、 财政总预算会计财政总预算会计 一、概念：一、概念： 财政总预算会计：是各级政府财政部门核算、财政总预算会计：是各级政府财政部门核算、反映和监督一级政府财政总预算执行情况和结反映和监督一级政府财政总预算执行情况和结果的一门专业会计。果的一门专业会计。 会计主体是政府。而不是财政部门。会计主体是政府。而不是财政部门。核算对象：财政性资金运动（收支及其结果）的专业核算对象：财政性资金运动（收支及其结果）的专业会计。会计。财政部财政部2010年年6月发布通知：月发布通知：财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知算管理的通知根据以上通知，从根据以上通

2、知，从2011年起，年起，财政总预算会计、行政单位会计都将没有了预财政总预算会计、行政单位会计都将没有了预算外资金的核算内容。为此，教材中相应的内算外资金的核算内容。为此，教材中相应的内容可以不需要讲解了。事业单位中的容可以不需要讲解了。事业单位中的财政专户财政专户返还收入返还收入仍然存在，如教育收费仍然存入财政仍然存在，如教育收费仍然存入财政专户，通过财政专户返还给教育事业单位。专户，通过财政专户返还给教育事业单位。 特此补充特此补充 2010年年11月月二、特点：二、特点：1.核算基础：收付实现制核算基础：收付实现制2.财政总预算会计的信息既要符合一般会计原财政总预算会计的信息既要符合一般

3、会计原则，又要符合预算法的要求，其信息使则，又要符合预算法的要求，其信息使用者是上级财政和本级政府用者是上级财政和本级政府3.核算对象是各级政府的财政预算资金，不核核算对象是各级政府的财政预算资金，不核算政府的实物资产算政府的实物资产。4.财政总预算会计只核算收支，不核算损益，财政总预算会计只核算收支，不核算损益，不核算成本费用。不核算成本费用。5.反映的信息具有宏观性和公共性。反映的信息具有宏观性和公共性。 三、核算的一般原则三、核算的一般原则 P10 国家预算包括国家预算包括一般预算一般预算、政府性基政府性基金预算金预算和和国有资本经营预算国有资本经营预算。财政。财政总预算应分别核算。总预

4、算应分别核算。会计遵从预算会计遵从预算 四、会计科目四、会计科目第一章第一章 资产的核算资产的核算财政总预算会计的资产：一级政府（财政）掌管和控制财政总预算会计的资产：一级政府（财政）掌管和控制的能以货币计量的财政性经济资源（货币资金、债权。的能以货币计量的财政性经济资源（货币资金、债权。没有财政物资没有财政物资* *） 货币资金：财政性存款（国库存款、其他财政存款）、货币资金：财政性存款（国库存款、其他财政存款）、有价证券、在途款有价证券、在途款 债权：暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款、债权：暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款、财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转财政周转

5、金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金）金）财政性存款财政性存款: :财政部门代表政府所掌管的财政资金存款财政部门代表政府所掌管的财政资金存款（国库存款国库存款 其他财政存款）其他财政存款）第一节第一节 财政性存款财政性存款一、财政性存款的管理原则一、财政性存款的管理原则集中资金集中资金, ,统一调度统一调度严格控制存款开户严格控制存款开户执行预算执行预算, ,计划支拨计划支拨转账结算转账结算, ,不提现金不提现金在存款余额内支付在存款余额内支付, ,不得透支不得透支二、财政资金管理制度的改革二、财政资金管理制度的改革 国库集中支付制度国库集中支付制度（一）国库集中支付制度的含义（一）国库集

6、中支付制度的含义（二）国库存单一账户体系（二）国库存单一账户体系 1、财政部门开设的银行账户、财政部门开设的银行账户 （1）在中国人民银行开设的国库单一账户。）在中国人民银行开设的国库单一账户。 （2）在商业银行开设财政零余额账户。）在商业银行开设财政零余额账户。 （3）在商业银行开设预算外资金专户。）在商业银行开设预算外资金专户。 2、财政部门为预算单位开设的银行账户、财政部门为预算单位开设的银行账户 3、特设银行账户、特设银行账户 经国务院和省级政府批准或授权财政部门开设的经国务院和省级政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。该账户用于核算和反映预算单位特殊过渡性专户。该账户用于核算和

7、反映预算单位的特殊专项支出，并与国库单一账户清算。的特殊专项支出，并与国库单一账户清算。（三）国库集中支付制度下的收入收缴方式和程序（三）国库集中支付制度下的收入收缴方式和程序 国库集中支付制度下，财政收入的收缴分为直接缴库和集国库集中支付制度下，财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。中汇缴两种方式。 1、直接缴库、直接缴库 缴款单位或缴款人按有关法律、法规规定，直接将应缴收入缴入国库缴款单位或缴款人按有关法律、法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户的收缴方式。（由缴款单位申报纳税，征收机关审核）单一账户的收缴方式。（由缴款单位申报纳税，征收机关审核） 2、集中汇缴、集中汇缴 由征收

8、机关按有关法律、法规，将所征收的应缴收入汇总缴入国库单一由征收机关按有关法律、法规，将所征收的应缴收入汇总缴入国库单一账户的收缴方式。账户的收缴方式。 3、征收单位自收汇缴、征收单位自收汇缴 适用于未实行国库集中支付制的情况。适用于未实行国库集中支付制的情况。 征收单位按规定收取了应缴财政预算的款项后，先存入各自在银行征收单位按规定收取了应缴财政预算的款项后，先存入各自在银行开设的账户，然后，通过各自的银行存款账户，将收取的应缴财政预算开设的账户，然后，通过各自的银行存款账户，将收取的应缴财政预算的款项汇总缴入国库。的款项汇总缴入国库。一、财政性存款的核算一、财政性存款的核算国库存款国库存款其

9、他财政存款其他财政存款国库存款国库存款一般预算存款一般预算存款 基金预算存款基金预算存款 国有资本经营预算存款国有资本经营预算存款其他财政存款其他财政存款按交存地按交存地点与资金性质设明细账点与资金性质设明细账存款种类：专用基金存款、未设国库的的乡镇在专业银行的预存款种类：专用基金存款、未设国库的的乡镇在专业银行的预算资金存款、财政周转金存款、特设账户存款、预算资金专户算资金存款、财政周转金存款、特设账户存款、预算资金专户存款存款财政性存款：资产类账户财政性存款：资产类账户 国库存款国库存款:借方记增加数借方记增加数,贷方记减少数贷方记减少数,借方余额反借方余额反映国库存款的结存数映国库存款的

10、结存数.库款增加时：库款增加时：1、据国库报来的预算收入日报表、据国库报来的预算收入日报表,应贷记应贷记“一般预算收入一般预算收入”或或“基金预算收入基金预算收入”2、收到国有资本经营预算收入时，贷记、收到国有资本经营预算收入时，贷记“国有资本国有资本经营预算收入。经营预算收入。库款支付时：库款支付时：借记借记“一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营支出支出”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。例例1 某市财政局收到国库报来某市财政局收到国库报来“预算收入日报表预算收入日报表”当天当天一般预算收入一般预算收入100万元。万元。借：国库存款借：国库存

11、款一般预算存款一般预算存款 1000 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 1000 000 例例2 某市财政总预算会计收到国库报来的某市财政总预算会计收到国库报来的“基金预算收基金预算收入日报表入日报表”，收基金预算收入，收基金预算收入15万元。万元。 借：国库存款借：国库存款 基金预算存款基金预算存款 150 000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 150 000 例例3 某市财政总预算会计收到国库报来的通知，收到某市财政总预算会计收到国库报来的通知，收到国有资本经营预算存款国有资本经营预算存款200万。万。 借：国库存款借：国库存款 国有资本经营预算存款国有资本经营预算存款2000

12、 000 贷：国有资本经营预算收入贷：国有资本经营预算收入 2000 000 其他财政性存款：指各级政府财政存放在非国库存其他财政性存款：指各级政府财政存放在非国库存款账户的财政性资金存款。款账户的财政性资金存款。 包括：包括：财政部门指定存入专业银行的专用基金存款、财财政部门指定存入专业银行的专用基金存款、财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款、特设账户存款等。存款、特设账户存款等。借方记增加数，贷方记减少数，余额在借方，反映其借方记增加数，贷方记减少数，余额在借方，反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。他财

13、政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。例例1 收到上级拨付的粮食风险收到上级拨付的粮食风险基金基金50万元，根据银行万元，根据银行报来的收款通知入账。报来的收款通知入账。 借：其他财政存款借：其他财政存款专用基金存款专用基金存款 500000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 500000例例2 某镇总预算未设国库，收到县财政预付的已记入某镇总预算未设国库，收到县财政预付的已记入往来的收入分成款往来的收入分成款25万元。万元。 县财政记县财政记： 借：与下级往来借：与下级往来 250 000 （资产）（资产） 贷：国库存款贷：国库存款 250 000 镇财政记镇财政记： 借：其他财政存款借：

14、其他财政存款 250000 贷：与上级往来贷：与上级往来 250000 （负债）（负债） 例例3 某市总预算会计开出付款通知，从其他财政存款某市总预算会计开出付款通知，从其他财政存款账户中使用专用基金账户中使用专用基金30万元万元借：专用基金支出借：专用基金支出 300 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 300 000二、财政国库支付执行机构的有关业务核算二、财政国库支付执行机构的有关业务核算105页页财政国库支付执行机构会计财政国库支付执行机构会计 国库支付中心进行会计核算时设置国库支付中心进行会计核算时设置“财政零余额账户财政零余额账户存款存款”和和“已结报支出已结报支出” 财政零

15、余额账户存款财政零余额账户存款，用于核算财政部门在代理行，用于核算财政部门在代理行开设的财政零余额账户发生的结算业务。即：代理行办开设的财政零余额账户发生的结算业务。即：代理行办理财政直接支付业务。理财政直接支付业务。 贷方登记贷方登记支付中心当天发生的财政直接支付资金数，支付中心当天发生的财政直接支付资金数， 国库支付执行机构通过财政零余额账户直接向物品或国库支付执行机构通过财政零余额账户直接向物品或服务提供者拨付财政资金时，借记一般预算支出、基金服务提供者拨付财政资金时，借记一般预算支出、基金预算支出等，贷记预算支出等，贷记财政零余额账户存款。财政零余额账户存款。借方登记当天国库单一账户存

16、款划入的冲销数。借方登记当天国库单一账户存款划入的冲销数。 国库存款与代理行结算时，借记国库存款与代理行结算时，借记财政零余额账户存款，财政零余额账户存款，贷记已结报支出。贷记已结报支出。 该账户当天资金结算后，余额为零。该账户当天资金结算后，余额为零。 已结报支出已结报支出用于核算财政国库资金用于核算财政国库资金已结清的支出数已结清的支出数额额。 支付执行机构安排财政支付执行机构安排财政直接支付直接支付时，借记时，借记“一一般预算支出般预算支出”，贷记，贷记“财政零余额账户存款财政零余额账户存款”。 国库存款与代理行结算时，借记国库存款与代理行结算时，借记财政零余额账户存财政零余额账户存款，

17、款，贷记贷记“已结报支出已结报支出”。 支付执行机构收到零余额账户代理行报来的支付执行机构收到零余额账户代理行报来的“财政支出日报表财政支出日报表”。安排。安排授权支付授权支付。借记。借记“一般一般预算支出、预算支出、 基金预算支出基金预算支出”，贷记，贷记“已结报支出已结报支出”。 当天业务结束后，已结报支出余额应等于一般当天业务结束后，已结报支出余额应等于一般预算支出和基金预算支出的合计数。预算支出和基金预算支出的合计数。 年终已结报支出与一般预算支出和基金预算支年终已结报支出与一般预算支出和基金预算支出对冲，结转后，已结报支出与一般预算支出和基出对冲，结转后，已结报支出与一般预算支出和基

18、金预算支出的账户余额为零。金预算支出的账户余额为零。 例：例：某市财政国库支付某市财政国库支付 执行机构执行机构发生如下业务：发生如下业务：1、为某预算单位直接支付以一般预算安排的款项、为某预算单位直接支付以一般预算安排的款项5万元。万元。 借：一般预算支出借：一般预算支出 50000 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 500002、汇总编制了、汇总编制了“预算支出结算清单预算支出结算清单”，其中汇总的财政直接，其中汇总的财政直接应结算资金数额为应结算资金数额为5万元。核对无误后报财政总预算会计结万元。核对无误后报财政总预算会计结算资金。算资金。 借：财政零余额账户存款借：财政零余

19、额账户存款 50000 贷：已结报支出贷：已结报支出财政直接支付财政直接支付 500003、收到代理行报来的、收到代理行报来的“财政支出日报表财政支出日报表”。以一般预算安排。以一般预算安排的授权支出的授权支出8万元，以基金预算安排的授权支出万元，以基金预算安排的授权支出2万元。万元。 借：一般预算支出借：一般预算支出 80000 基金预算支出基金预算支出 20000 贷：已结报支出贷：已结报支出财政授权支付财政授权支付 1000004、年终，财政国库存支付中心将预算支出与有关方面核对一致。、年终，财政国库存支付中心将预算支出与有关方面核对一致。已结报支出已结报支出财政直接支付财政直接支付50

20、万元，已结报支出万元，已结报支出财政财政授权支付授权支付40万元，一般预算支出万元，一般预算支出75万元，基金预算支出万元，基金预算支出15万万元。元。借：已结报支出借：已结报支出财政直接支付财政直接支付500000 财政授权支付财政授权支付400000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 750000 基金预算支出基金预算支出 150000 年终结转后，已结报支出与一般预算支出和基金预算支出年终结转后，已结报支出与一般预算支出和基金预算支出的账户余额为零。的账户余额为零。第二节第二节 有价证券有价证券 有价证券：中央政府以信用方式发行的各级政府按有价证券：中央政府以信用方式发行的各级政府按国家

21、统一规定用各项财政结余购买的国家公债。国家统一规定用各项财政结余购买的国家公债。1.1.只能用各项财政结余购买国家指定的有价证券只能用各项财政结余购买国家指定的有价证券2.2.支付购买有价证券的资金不能列作支出（资产内部支付购买有价证券的资金不能列作支出（资产内部转换）转换）3.3.有价证券兑付的利息及转让有价证券的净收入按途有价证券兑付的利息及转让有价证券的净收入按途径列作各项收入（一般预算收入、基金预算收径列作各项收入（一般预算收入、基金预算收入入）4.4.有价证券（含债券收款单）要视同货币一样妥善保有价证券（含债券收款单）要视同货币一样妥善保管管有价证券的核算有价证券的核算购入时：借记本

22、科目，贷记购入时：借记本科目，贷记“国库存款国库存款”、“其他其他财政存款财政存款”兑付时：本金部分，借记兑付时：本金部分，借记“国库存款国库存款”、“其他财其他财政存款政存款”贷记本科目。利息收入通过有关收入科贷记本科目。利息收入通过有关收入科目核算。目核算。本科目余额在借方，反映有价证券的实际库存数。本科目余额在借方，反映有价证券的实际库存数。例例12 12 用一般预算结余用一般预算结余2020万元和基金预算结余万元和基金预算结余1515万元万元购买国库券。购买国库券。借：有价证券借：有价证券国库券国库券350000350000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款200000

23、200000 基金预算存款基金预算存款150000150000例例13 13 上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入入7 7万元。其中用一般预算结余购入有价证券利息万元。其中用一般预算结余购入有价证券利息4 4万万元，用基金预算结余购入有价证券利息元，用基金预算结余购入有价证券利息3 3万元。万元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款200000 基金预算存款基金预算存款150000 贷：有价证券贷：有价证券国库券国库券350000借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款40000 基金预算存款基金预算存款30000 贷：一般预算

24、收入贷：一般预算收入40000 基金预算收入基金预算收入30000第三节第三节 在途款在途款 在途款：财政总预算会计掌管的在途未到达在途款：财政总预算会计掌管的在途未到达的款项。指在决算清理期和库款报解整理期的款项。指在决算清理期和库款报解整理期内收到的应属于上年度收入和收回上年度不内收到的应属于上年度收入和收回上年度不应列支的款项或需要作为在途款进行过渡处应列支的款项或需要作为在途款进行过渡处理的款项理的款项1 1、在决算清理期内和库款报解整理期收到属于、在决算清理期内和库款报解整理期收到属于上年度的收入时，借记本科目，贷记上年度的收入时，借记本科目，贷记“一般一般预算收入预算收入”、“补助

25、收入补助收入”、“上解收入上解收入”等等2 2、收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，、收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记贷记“预拨经费预拨经费”或或“一般预算支出一般预算支出”3 3、冲转在途款时，借记、冲转在途款时，借记“国库存款国库存款”贷记本科贷记本科目目例例14 某市财政在决算清理中，收到国库报来某市财政在决算清理中，收到国库报来“一般预算收入日报表一般预算收入日报表”收到属于上年度的一收到属于上年度的一般预算收入般预算收入400万元。万元。在上年度旧帐上记入在上年度旧帐上记入 借：在途款借：在途款4000000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入4000000在本年度新帐

26、上记入在本年度新帐上记入 借：国库存款借：国库存款4000000 贷：在途款贷：在途款 4000000 1、国库报来的预算收入日报表列示：收到国库报来的预算收入日报表列示：收到县所属国有企业所得税县所属国有企业所得税620000元，交通部元，交通部门征收的公路建设基金收入为门征收的公路建设基金收入为70000元。元。 2、某市财政在决算清理期收到属于上年、某市财政在决算清理期收到属于上年度的县财政解来的专项上解款度的县财政解来的专项上解款20万元，收万元，收回属于上年度的一般预算支出回属于上年度的一般预算支出10万元。万元。 3、某市财政局以前年度用基金预算结余、某市财政局以前年度用基金预算结

27、余购买的国库券今日到期，兑付国库券面值购买的国库券今日到期，兑付国库券面值200000元，利息元，利息20000元。元。 4、收到上级安排的粮食风险基金、收到上级安排的粮食风险基金100万元。万元。 5、某镇总预算未设国库，收到县财政返回、某镇总预算未设国库，收到县财政返回的一般预算收入的一般预算收入50万元。万元。 6、县财政向种粮专业户贷放支农周转金、县财政向种粮专业户贷放支农周转金50000元。元。 第四节第四节 暂付及应收款项暂付及应收款项 一、暂付款一、暂付款 暂付款：应收暂付各种款项的总称暂付款：应收暂付各种款项的总称（待结算资金，可能收回，也可能转作（待结算资金，可能收回，也可能

28、转作支出。支出。限于限于财政部门与所属预算单位和财政部门与所属预算单位和其他单位的应收暂付款项，其他单位的应收暂付款项，不包括上下不包括上下级财政之间的应收暂付级财政之间的应收暂付） 暂付款：核算财政部门借给所属预算单暂付款：核算财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。位或其他单位临时急需的款项。 借出时，借记本科目，贷记借出时，借记本科目，贷记“国库存款国库存款” 收回或转作预算支出时，借记收回或转作预算支出时，借记“国库存国库存款或一般预算支出等科目，贷记本科目。款或一般预算支出等科目，贷记本科目。 本科目应及时清理，年终，原则上应无本科目应及时清理，年终，原则上应无余额。余额。

29、 例例16市农委因维修危险办公用房，市财政紧急市农委因维修危险办公用房，市财政紧急借款借款30万元（不属于财政周转借款、也不属于万元（不属于财政周转借款、也不属于预算周转借款）。预算周转借款）。 借：暂付款借：暂付款 300000 贷：国库存款贷：国库存款 300 000例例17上例中市农委的借款上例中市农委的借款30万转作经费拨款。万转作经费拨款。 借：一般预算支出借：一般预算支出 300 000 贷：暂付款贷：暂付款 300 000 财政体制：本级收入：预算收入、专用基金收入 上级对本级财政的补助 下级的上解收入本级支出：预算支出、专用基金支出 对上级的上解支出 对下级的补助支出一般预算收

30、入基金预算收入专用基金收入补助收入（与上级往来）上解收入（与下级往来）调入资金财政周转金收入本级政府一般预算支出基金预算支出专用基金支出补助支出（与下级往来）上解支出（与上级往来）调出资金财政周转金支出 与下级往来：本级财政与下级财政间由于财政与下级往来：本级财政与下级财政间由于财政体制结算、借给下级财政周转款项等原因而形体制结算、借给下级财政周转款项等原因而形成的待结算款项。成的待结算款项。包括：对下级财政的短期借包括：对下级财政的短期借款；上下级财政之间实拨与应拨款项之差、实款；上下级财政之间实拨与应拨款项之差、实际上解款与应上解款之差。际上解款与应上解款之差。 与下级往来属于双重性质的账

31、户与下级往来属于双重性质的账户 借给下级财政款项时，借记本科目，贷记借给下级财政款项时，借记本科目，贷记“国库存款国库存款” 在体制结算中，应由下级财政上交的收入，借记本科在体制结算中，应由下级财政上交的收入，借记本科目，贷记目，贷记“上解收入上解收入” 借款收回，转作补助支出或体制结算应补助下级财借款收回，转作补助支出或体制结算应补助下级财政时，借记政时，借记“国库存款国库存款”、 “补助支出补助支出”等有关科等有关科目，贷记本科目。目，贷记本科目。 期末，如为借方余额，反映下级财政应归还本级期末，如为借方余额，反映下级财政应归还本级财政的款项；出现贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项；出

32、现贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项（编资产负债表时以负数反映）财政的款项（编资产负债表时以负数反映）例例20 某市财政借给所属县财政临时周转金某市财政借给所属县财政临时周转金20万万元。元。 市财政记：市财政记： 借：与下级往来借：与下级往来某区某区 200 000 贷：国库存款贷：国库存款 200 000 县财政记：县财政记： 借：国库存款借：国库存款 200 000 贷：与上级往来贷：与上级往来 200000 例例21上例中该市收回借给所属县财政临时周转资金上例中该市收回借给所属县财政临时周转资金12万元，另万元，另8万元经批准转作市财政对区的补助款。万元经批准转作市财政对区的补助款

33、。市财政记市财政记： 借：国库存款借：国库存款 120 000 贷：与下级往来贷：与下级往来某区某区 120 000 借：补助支出借：补助支出 80 000 贷：与下级往来贷：与下级往来某区某区 80 000 县财政记：县财政记： 借：与上级往来借：与上级往来 120 000 贷：国库存款贷：国库存款 120000 借：与上级往来借：与上级往来 80000 贷：补助收入贷：补助收入 80000 例例22年未经结算，某区应上解市财政年未经结算，某区应上解市财政900万元，万元，实际已上解实际已上解800万元，余款万元，余款100万作往来处理。万作往来处理。 市财政记：市财政记： 借：与下级往来借

34、：与下级往来某区某区 l 000 000 贷：上解收入贷：上解收入 l 000000 县财政记：县财政记： 借：上解支出借：上解支出1000000 贷：与上级往来贷：与上级往来1000000第五节第五节 预拨款项预拨款项 一、预拨经费：预拨给事业、行政单位，一、预拨经费：预拨给事业、行政单位，尚未列作支出的经费（如：交通不便地区、尚未列作支出的经费（如：交通不便地区、上年预拨属于下年预算的经费）上年预拨属于下年预算的经费） 预拨经费：核算财政部门预拨给事业、行政单位尚预拨经费：核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费。未列为预算支出的经费。 发生预拨经费时，借记本科目，贷记发生预

35、拨经费时，借记本科目，贷记“国库存款国库存款”（未设国库的记入（未设国库的记入“其他财政存款其他财政存款”） 转列支出或收到用款单位交回经费时，借记转列支出或收到用款单位交回经费时，借记“一一般预算支出般预算支出”或或“国库存款国库存款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 本科目余额在借方，反映尚未转列支出或待收回本科目余额在借方，反映尚未转列支出或待收回的预拨经费数。的预拨经费数。例例23 某市财政局向农业局预拨经费某市财政局向农业局预拨经费80万元。万元。借：预拨经费借：预拨经费800000 贷：国库存款贷：国库存款800000例例24 上例中向农业局预拨上例中向农业局预拨80万元经费中

36、有万元经费中有70万元转为支出，另万元转为支出，另10万元由农业局交回。万元由农业局交回。借：一般预算支出借：一般预算支出700000 贷：预拨经费贷：预拨经费700000借：国库存款借：国库存款100000 贷：预拨经费贷：预拨经费100000二、基建拨款：财政按基本建设计划预拨给受托经办基二、基建拨款：财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项的基本建设款项.-预拨款项预拨款项 预拨时，按实际预拨数记账，但在转列支出时，按预拨时，按实际预拨数记账，但在转列支出时，按照建设单位的银行支出数列报；

37、照建设单位的银行支出数列报； 会计核算：会计核算： 拨出款项时，借记本科目，贷记拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款国库存款” 收到受托经办基本建设支出的专业银行或基本建设财收到受托经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借务管理部门报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记记“一般预算支出一般预算支出”、“国库存款国库存款”等有关科目，贷等有关科目，贷记本科目。记本科目。 余额在借方，反映尚未列报支出的基建拨款数。余额在借方，反映尚未列报支出的基建拨款数。例例25市财政向代管某项基本建设的建设银行预拨基市财政向代管某项基本建设的建设银行预拨基建款项建款

38、项500万元。万元。 借：基建拨款借：基建拨款 5000 000 贷：国库存款贷：国库存款 5000 000例例26市财政在月末时收到建设银行报来建设单位本市财政在月末时收到建设银行报来建设单位本月银行支出数月银行支出数200万元。万元。 借：一般预算支出借：一般预算支出(或基金预算支出或基金预算支出) 2000 000 贷：基建拨款贷：基建拨款 2000000例例27基本建设完工后，建设单位将余款基本建设完工后，建设单位将余款30万缴回。万缴回。 借：国库存款借：国库存款 300000 贷：基建拨款贷：基建拨款 300 000第六节第六节 与财政周转金有关的资产与财政周转金有关的资产-（债权

39、）（债权） 财政周转金财政周转金:是各级财政机关为提高财政资金的使用是各级财政机关为提高财政资金的使用效益效益,将财政资金由一次性无偿拨款改为有偿贷款所形将财政资金由一次性无偿拨款改为有偿贷款所形成的可周转使用的财政周转基金成的可周转使用的财政周转基金. 财政部门设置的以信用方式财政部门设置的以信用方式有偿周转使用有偿周转使用的资金的资金,应使应使用用其他财政存款其他财政存款中的财政周转金存款贷放中的财政周转金存款贷放.P21 财政周转金放款：财政部门财政周转金放款：财政部门直接贷放给用款单位直接贷放给用款单位的财的财政周转金政周转金. 借出财政周转金：当下一级财政周转金不敷支出时，借出财政周

40、转金：当下一级财政周转金不敷支出时，本级财政借给下级财政的周转金本级财政借给下级财政的周转金 待处理财政周转金：周转金放款经初步审计已成呆帐，待处理财政周转金：周转金放款经初步审计已成呆帐，但未按有关规定的程序报批、核销的预期财政周转金但未按有关规定的程序报批、核销的预期财政周转金放款，以及因生产经营停止，项目停建等原因暂不能放款，以及因生产经营停止，项目停建等原因暂不能收回的财政周转金放款。收回的财政周转金放款。3、财政周转金贷放和损失处理的核算、财政周转金贷放和损失处理的核算（1）财政周转金放款财政周转金放款 是地方财政周转金管理机构直接贷给用款单是地方财政周转金管理机构直接贷给用款单位的

41、财政有偿资金。位的财政有偿资金。 将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记贷记“其他财政存款其他财政存款”； 收回时，借记收回时，借记“其他财政存款其他财政存款”，贷记本科，贷记本科目。本科目为借方余额反映有偿资金放款数，目。本科目为借方余额反映有偿资金放款数，年终余额结转下年。逾期认定为呆账时转入年终余额结转下年。逾期认定为呆账时转入“待处理财政周转金待处理财政周转金” 例例某县财政将财政周转金某县财政将财政周转金15万元，借给用款万元，借给用款单位。单位。 借：财政周转金放款借：财政周转金放款 150000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 l

42、50000例例30某县财政收回贷放的财政周转金某县财政收回贷放的财政周转金15万元，万元，资金占用费收入资金占用费收入3000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 153000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 150000 财政周转金收入财政周转金收入 3000 （2）借出财政周转金借出财政周转金 上级财政借给下级财政财政周转金时用上级财政借给下级财政财政周转金时用此科目此科目 借给下级财政部门周转金时，借借给下级财政部门周转金时，借本科目，贷记本科目，贷记“其他财政存款其他财政存款”； 下级财政部门归还时作相反分录。下级财政部门归还时作相反分录。本科目借方余额，年终余额转下年。本

43、科目借方余额，年终余额转下年。例例32 某市财政把某市财政把30万元财政周转金借给所属甲县。万元财政周转金借给所属甲县。借：借出财政周转金借：借出财政周转金 300 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 300000例例33某市财政收回借给所属乙县周转金某市财政收回借给所属乙县周转金50万元。万元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 500 000 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金 500 000 （3）待处理财政周转金待处理财政周转金 指周转金放款经初步审计指周转金放款经初步审计已成呆账已成呆账，但未但未按按地方财政周转金呆账处理暂行办法地方财政周转金呆账处理暂行办法的程序的程序报批

44、、报批、核销的逾期核销的逾期财政周转金放款，以及因生财政周转金放款，以及因生产经营停止、项目停建等因素产经营停止、项目停建等因素暂不能收回的周暂不能收回的周转金转金。经批准核销后，冲减待处理财政周转金。经批准核销后，冲减待处理财政周转金 逾期未还的周转金经批准转入时，借记本逾期未还的周转金经批准转入时，借记本科目，贷记科目，贷记“财政周转金放款财政周转金放款”； 按规定程序核销时，借记按规定程序核销时，借记“财政周转基金财政周转基金”贷记本科目贷记本科目 。 借方余额反映尚待核销的待处理资金数。借方余额反映尚待核销的待处理资金数。例例34经初步审核，某市财政向用款单位贷放经初步审核，某市财政向

45、用款单位贷放的的10万元已成为呆账。万元已成为呆账。 借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 100 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 l00 000例例35经领导审核批准，将上例中的呆账冲减经领导审核批准，将上例中的呆账冲减财政周转基金。财政周转基金。 借：财政周转基金借：财政周转基金 100 000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 100 000 第二章第二章 负债负债负债：一级政府（财政）所承担的能以货币计负债：一级政府（财政）所承担的能以货币计量、需以资产偿还的债务。量、需以资产偿还的债务。 因体制结算和向上级财政借入调度款而形成的债因体制结算和向上级财政借入调

46、度款而形成的债务务与上级往来与上级往来-财政总预算主体之间的结算财政总预算主体之间的结算 与其他部门或单位发生临时性暂收、应付款项或收与其他部门或单位发生临时性暂收、应付款项或收到不明性质的款项暂作负债到不明性质的款项暂作负债暂存款暂存款 按法定程序及核定的预算举借的债务（发行公按法定程序及核定的预算举借的债务（发行公债）债）借入款借入款 因财政周转金融通周转向上一级财政借入财政周转因财政周转金融通周转向上一级财政借入财政周转金形成的债务金形成的债务借入财政周转金（对应上级：借借入财政周转金（对应上级：借出财政周转金）出财政周转金）财政总预算会计负债的特点：财政总预算会计负债的特点：债务主体特

47、殊性债务主体特殊性一级政府（不是财政机关）一级政府（不是财政机关） 偿还方式特殊性偿还方式特殊性单一，只能以资产偿还单一，只能以资产偿还 负债内容特殊性负债内容特殊性包括各级政府的借款包括各级政府的借款 1. 1.中央预算举借的内债和外债（全国中央预算举借的内债和外债（全国人民代表大会批准）人民代表大会批准） 2. 2.地方预算举借的债务地方预算举借的债务公债公债( (法法律和国务院特别规定律和国务院特别规定) ) 3. 3.从上级财政部门借入的用于周转使从上级财政部门借入的用于周转使用的资金（不仅仅指借入财政周转金）用的资金（不仅仅指借入财政周转金） 第一节第一节 应付暂收款项的核算应付暂收

48、款项的核算一、与上级往来一、与上级往来 核算与上级财政的往来待结算款项，通过核算与上级财政的往来待结算款项，通过“与上与上级往来级往来”核算，该账户属双重性质账户，如果是债权，核算，该账户属双重性质账户，如果是债权，增加时记借方，减少时记贷方；如果是债务则记账方增加时记借方，减少时记贷方；如果是债务则记账方向相反。向相反。 从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记款项时，借记“国库存款国库存款”或或“上解支出上解支出”贷记本科贷记本科目；目； 归还、转作上级补助或体制结算中应由上级补给款项归还、转作上级补助或体制结算中应由上级补给

49、款项时，借记本科目，贷记时，借记本科目，贷记“国库存款国库存款”、“补助收入补助收入”等科目。等科目。 本科目为借方余额时，反映上级财政欠本级财政的款本科目为借方余额时，反映上级财政欠本级财政的款项，在编资产负债表时，以负数反映项，在编资产负债表时，以负数反映. 本科目应及时清理，年终未结清的余额转下年。本科目应及时清理，年终未结清的余额转下年。例例36 某市财政向省财政无偿借入款项某市财政向省财政无偿借入款项500万万元。用于临时周转。元。用于临时周转。借：国库存款借：国库存款 5000000 贷：与上级往来贷：与上级往来 5000000例例 37 市财政根据国库存款情况，归还省财市财政根据

50、国库存款情况，归还省财政政500万元的借款。万元的借款。借：与上级往来借：与上级往来 5000000 贷：国库存款贷：国库存款 5000000例例38 承前例，经批准，将欠款转作对该县的补助承前例，经批准，将欠款转作对该县的补助借：与上级往来借：与上级往来 5000000 贷：补助收入贷：补助收入一般预算一般预算 5000000 例例39 年末结算，某市财政应上解款项年末结算，某市财政应上解款项1000万元，实际万元，实际已上解了已上解了950万元，经批准，将尚未上解的万元，经批准，将尚未上解的50万元作往万元作往来处理。来处理。 借：上解支出借：上解支出 500 000 贷：与上级往来贷：与

51、上级往来 500 000 例例40 年终结算，市财政应向某县补助年终结算，市财政应向某县补助200万元，实际上万元，实际上已补助了已补助了190万元。经批准应补未补款项暂作往来处理。万元。经批准应补未补款项暂作往来处理。 借：补助支出借：补助支出 100 000 贷：与下级往来贷：与下级往来 100000二、暂存款二、暂存款 核算各级财政与预算单位之间发生的临时应付、核算各级财政与预算单位之间发生的临时应付、暂收款项，或收到性质不明的款项，。暂收款项，或收到性质不明的款项，。 收到暂存款时，借记收到暂存款时，借记“国库存款国库存款”、“其他财其他财政存款政存款”，贷记本科目；，贷记本科目； 冲

52、转退还或转作收入时，借记本科目，贷记冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款国库存款”、“其他财政存款其他财政存款”或有关收入科目。或有关收入科目。 贷方余额，反映尚未结清的暂存款。贷方余额，反映尚未结清的暂存款。例例41某县财政收到国库报来的某县财政收到国库报来的“预算收入日报预算收入日报表表”所列所列10万元的收入性质不明，作暂存款处万元的收入性质不明，作暂存款处理。理。 借：国库存款借：国库存款 100000 贷：暂存款贷：暂存款 l00000例例42 经确认，上例中性质不明款项为营业税收经确认，上例中性质不明款项为营业税收入。入。 借：暂存款借：暂存款 100000 贷：一般预

53、算收入贷：一般预算收入 100000第二节第二节 有偿性负债的核算有偿性负债的核算1、借入款、借入款 是各级政府按法定程序及核定的预是各级政府按法定程序及核定的预算举借的债务。包括国内债务和国外债算举借的债务。包括国内债务和国外债务，以及地方预算根据国家法律或国务务，以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。院特别规定举借的债务。 发生债务时，借发生债务时，借“国库存款国库存款”贷记本贷记本科目；到期偿还本金时，借本科目，贷科目；到期偿还本金时，借本科目，贷“国库存款国库存款”， 支付利息记入支付利息记入“一般预算支出一般预算支出”。 期末为贷方余额反映尚未偿还的债务。期末为贷方余额

54、反映尚未偿还的债务。例例43某地方财政按有关规定向社会发行债券，某地方财政按有关规定向社会发行债券，当日国库实收数当日国库实收数800万元。万元。 借：国库存款借：国库存款 8 000 000 贷：借入款贷：借入款 8 000 000例例44上例债务到期，偿还本金上例债务到期，偿还本金800万元，利息万元，利息100万元。万元。 借：借入款借：借入款 8 000 000 一般预算支出一般预算支出 l 000 000 贷：国库存款贷：国库存款 9 000 0002、借入财政周转金、借入财政周转金 是指本级财政从上级财政借入的有偿周转资金。是指本级财政从上级财政借入的有偿周转资金。 借入时，借记借

55、入时，借记“其他财政存款其他财政存款”，贷记本，贷记本科目；还款时，作相反分录；科目；还款时，作相反分录； 发生的占用费支出记入发生的占用费支出记入“财政周转金支出财政周转金支出” 期末贷方余额，反映尚未归还的借入财政期末贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数，年终余额结转下年。周转金数，年终余额结转下年。例例45 某县财政向上级财政部门有偿借入专项周转金某县财政向上级财政部门有偿借入专项周转金80万元。万元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 800 000 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 800 000例例46 接上例，归还从上级借入的专项周转金，本金接上例，归还从上级借入的专项周

56、转金，本金80万元，占用费支出万元，占用费支出1万元。万元。 借：借入财政周转金借：借入财政周转金 800 000 财政周转金支出财政周转金支出 10 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 810 000 1、中央财政经全国人民代表大会批准，举借、中央财政经全国人民代表大会批准，举借外债外债2000万元。万元。-借入款借入款 2、上述债务到期，偿还本金，同时支付利息、上述债务到期，偿还本金，同时支付利息100万元。万元。 3、某县财政总预算会计将预算资金某县财政总预算会计将预算资金20万元划万元划入政府采购资金专户，用于入政府采购资金专户，用于A单位采购。单位采购。 4、某市财政向省财政借

57、入无偿临时用款、某市财政向省财政借入无偿临时用款50万万元。元。-借入财政周转金借入财政周转金 5、经批准，前述借款转作省财政对该市财政、经批准，前述借款转作省财政对该市财政的补助。的补助。 6、某市财政向、某市财政向A单位贷放的小型周转金单位贷放的小型周转金100万元万元-财政周转金放款财政周转金放款 7、某市财政向、某市财政向A单位收回贷放的小型周转金单位收回贷放的小型周转金100万元，资金占用费万元，资金占用费2000元。元。 （某市财政对（某市财政对A单位的贷款已成呆账，转作待单位的贷款已成呆账，转作待处理，经审核批准后冲减财政周转基金）处理，经审核批准后冲减财政周转基金） 8、某市财

58、政向县财政借出财政周转金、某市财政向县财政借出财政周转金20万元万元 9、收到县财政偿还上述借款，同时获利息、收到县财政偿还上述借款，同时获利息1000元。元。第三章 净资产财政总预算会计的净资产：资产减负债的差额包括：结余、预算周转金及财政周转基金。包括：结余、预算周转金及财政周转基金。 第一节第一节 结余结余 结余：财政收支的年终执行结果，资产减负债的差额。结余：财政收支的年终执行结果，资产减负债的差额。 包括：一般预算结余、基金预算结余、国有资包括：一般预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余和专用基金结余。本经营预算结余和专用基金结余。P75P75本年一般预算结余本年一般预算结余=

59、 =一般预算类收入一般预算类收入一般预算类支出一般预算类支出本年基金预算结余本年基金预算结余= =基金预算类收入基金预算类收入基金预算类支出基金预算类支出 本年专用基金结余本年专用基金结余= =专用基金收入专用基金收入- -专用基金支出专用基金支出 国有资本经营预算结余国有资本经营预算结余= =国有资本经营预算类收入国有资本经营预算类收入- -国有资本经营预算类支出国有资本经营预算类支出 一、一般预算结余的核算一、一般预算结余的核算 “一般预算结余一般预算结余”科目。科目。 年终转账时，年终转账时， 将将“一般预算收入一般预算收入”、“补助收入补助收入”、“上解上解收入收入”、“调入资金调入资

60、金”等属于一般预算收入范畴等属于一般预算收入范畴的账户的贷方余额转入本科目贷方。的账户的贷方余额转入本科目贷方。 将将“一般预算支出一般预算支出”、“补助支出补助支出”、“上上解支出解支出”、“调出资金调出资金”等属于一般预算支出范等属于一般预算支出范畴的账户的借方余额转入本科目借方。畴的账户的借方余额转入本科目借方。 P76 二、基金预算结余二、基金预算结余 将将“基金预算收入基金预算收入”、“补助收入补助收入”、“上解收入上解收入”、“调调入资金入资金”等属于基金预算收入范畴的账户的贷方余额转入本等属于基金预算收入范畴的账户的贷方余额转入本科目贷方。科目贷方。 将将“基金预算支出基金预算支