第3讲常见经营决策的财务分析

1、第三讲第三讲常见经营决策的财务分析常见经营决策的财务分析- -决策相关成本决策相关成本决策的成本概念决策的成本概念2 2确认相关成本确认相关成本确认相关成本确认相关成本确认相关成本确认相关成本好，我已经汇集了与好，我已经汇集了与我们考虑的备选方案我们考虑的备选方案相关的所有成本。相关的所有成本。确认相关成本确认相关成本太好了！我们首先太好了！我们首先需要做的是去除需要做的是去除所有沉没成本。所有沉没成本。确认相关成本确认相关成本 既然我们去除了沉没成本，既然我们去除了沉没成本， 我们需要去除各备选方案我们需要去除各备选方案相同的成本。相同的成本。确认相关成本确认相关成本现在决策要容易些了现在决

2、策要容易些了, ,所剩下的是可避免成本。所剩下的是可避免成本。沉没成本不是相关成本沉没成本不是相关成本我们来看一下我们来看一下WhiteWhite公司公司沉没成本并非相关成本沉没成本并非相关成本新机器：新机器： 标价标价90,00090,000$ $ 年变动费用年变动费用80,00080,000 预期使用年限预期使用年限5 5旧机器旧机器: : 原始成本原始成本72,00072,000$ $ 剩余帐面价值剩余帐面价值60,00060,000 目前变卖价值目前变卖价值15,00015,000 年变动费用年变动费用100,000100,000 剩余使用年限剩余使用年限5 5 沉没成本并非相关成本沉

3、没成本并非相关成本错误的分析错误的分析剩余帐面价值剩余帐面价值60,00060,000$ $变卖价值变卖价值(15,000)(15,000) 变卖亏损变卖亏损45,00045,000$ $错误的分析错误的分析剩余帐面价值剩余帐面价值60,00060,000$ $变卖价值变卖价值(15,000)(15,000) 变卖亏损变卖亏损45,00045,000$ $正确的分析正确的分析五年五年继续使用继续使用旧机器旧机器 购买新购买新机器机器 差额差额销售额销售额变动费用变动费用其他固定费用其他固定费用折旧折旧- -新新折旧折旧- -旧旧旧机器变卖旧机器变卖净收益总额净收益总额正确的分析正确的分析$20

4、0,000 /$200,000 /年年5 5 年年五年五年继续使用继续使用旧机器旧机器 购买新购买新机器机器 差额差额销售额销售额变动费用变动费用其他固定费用其他固定费用折旧折旧- -新新折旧折旧- -旧旧旧机器变卖旧机器变卖净收益总额净收益总额$ 1,000,000$ 1,000,000正确的分析正确的分析$100,000 /$100,000 /年年5 5 年年五年五年继续使用继续使用旧机器旧机器 购买新购买新机器机器 差额差额销售额销售额变动费用变动费用其他固定费用其他固定费用折旧折旧- -新新折旧折旧- -旧旧旧机器变卖旧机器变卖净收益总额净收益总额$ 1,000,000$ 1,000,

5、000（500,000500,000）正确的分析正确的分析$ 70,000 /$ 70,000 /年年5 5 年年五年五年继续使用继续使用旧机器旧机器 购买新购买新机器机器 差额差额销售额销售额变动费用变动费用其他固定费用其他固定费用折旧折旧- -新新折旧折旧- -旧旧旧机器变卖旧机器变卖净收益总额净收益总额$ 1,000,000$ 1,000,000（500,000500,000）（350,000350,000）正确的分析正确的分析旧机器的旧机器的剩余帐面价值剩余帐面价值五年五年继续使用继续使用旧机器旧机器 购买新购买新机器机器 差额差额销售额销售额变动费用变动费用其他固定费用其他固定费用折

6、旧折旧- -新新折旧折旧- -旧旧旧机器变卖旧机器变卖净收益总额净收益总额$ 1,000,000$ 1,000,000（500,000500,000）（350,000350,000）（60,00060,000）正确的分析正确的分析继续使用继续使用旧机器旧机器 购买购买新机器新机器差额差额1,000,0001,000,000$ $1,000,0001,000,000$ $- -$ $ (500,000)(500,000) (350,000)(350,000) (60,000)(60,000) 90,00090,000$ $ 五年五年销售额销售额变动费用变动费用其他固定费用其他固定费用折旧折旧-

7、-新新折旧折旧- -旧旧旧机器变卖旧机器变卖净收益总额净收益总额正确的分析正确的分析$80,000 /$80,000 /年年 5 5 年年1,000,0001,000,000$ $1,000,0001,000,000$ $- -$ $ (500,000)(500,000) (400,000)(400,000) 100,000100,000 (350,000)(350,000) (60,000)(60,000) 90,00090,000$ $ 五年五年销售额销售额变动费用变动费用其他固定费用其他固定费用折旧折旧- -新新折旧折旧- -旧旧旧机器变卖旧机器变卖净收益总额净收益总额继续使用继续使用旧

8、机器旧机器 购买购买新机器新机器差额差额正确的分析正确的分析1,000,0001,000,000$ $1,000,0001,000,000$ $- -$ $ (500,000)(500,000) (400,000)(400,000) 100,000100,000 (350,000)(350,000) (60,000)(60,000) 五年五年销售额销售额变动费用变动费用其他固定费用其他固定费用折旧折旧- -新新折旧折旧- -旧旧继续使用继续使用旧机器旧机器 购买购买新机器新机器差额差额五年期间节省变动成本总额。五年期间节省变动成本总额。 ($100,000 - $80,000) ($100,0

9、00 - $80,000) 5 5 年年正确的分析正确的分析1,000,0001,000,000$ $1,000,0001,000,000$ $- -$ $ (500,000)(500,000) (400,000)(400,000) 100,000100,000 (350,000)(350,000) (350,000)(350,000) - - (60,000)(60,000) 90,00090,000$ $ 继续使用继续使用旧机器旧机器 购买购买新机器新机器差额差额五年五年销售额销售额变动费用变动费用其他固定费用其他固定费用折旧折旧- -新新折旧折旧- -旧旧旧机器变卖旧机器变卖净收益总额净

10、收益总额正确的分析正确的分析1,000,0001,000,000$ $1,000,0001,000,000$ $- -$ $ (500,000)(500,000) (400,000)(400,000) 100,000100,000 (350,000)(350,000) (350,000)(350,000) - - (90,000)(90,000) (90,000)(90,000) (60,000)(60,000) 90,00090,000$ $ 五年五年销售额销售额变动费用变动费用其他固定费用其他固定费用折旧折旧- -新新折旧折旧- -旧旧旧机器变卖旧机器变卖净收益总额净收益总额继续使用继续使

11、用旧机器旧机器 购买购买新机器新机器差额差额 新机器不考虑残值，全部成本将在新机器不考虑残值，全部成本将在五年内计提折旧。五年内计提折旧。正确的分析正确的分析1,000,0001,000,000$ $1,000,0001,000,000$ $- -$ $ (500,000)(500,000) (400,000)(400,000) 100,000100,000 (350,000)(350,000) (350,000)(350,000) - - (90,000)(90,000) (90,000)(90,000) (60,000)(60,000) (60,000)(60,000) - - 90,00

12、090,000$ $ 继续使用继续使用旧机器旧机器 购买购买新机器新机器差额差额五年五年销售额销售额变动费用变动费用其他固定费用其他固定费用折旧折旧- -新新折旧折旧- -旧旧旧机器变卖旧机器变卖净收益总额净收益总额 旧机器的剩余帐面价值为沉没成本，旧机器的剩余帐面价值为沉没成本，与决策无关。与决策无关。正确的分析正确的分析这两个数额表示立即销售旧设备的决策。这两个数额表示立即销售旧设备的决策。1,000,0001,000,000$ $1,000,0001,000,000$ $- -$ $ (500,000)(500,000) (400,000)(400,000) 100,000100,000

13、 (350,000)(350,000) (350,000)(350,000) - - (90,000)(90,000) (90,000)(90,000) (60,000)(60,000) (60,000)(60,000) - - 15,00015,000 15,00015,000 90,00090,000$ $ 115,000115,000$ $ 25,00025,000$ $ 五年五年销售额销售额变动费用变动费用其他固定费用其他固定费用折旧折旧- -新新折旧折旧- -旧旧旧机器变卖旧机器变卖净收益总额净收益总额继续使用继续使用旧机器旧机器 购买购买新机器新机器差额差额正确的分析正确的分析 即

14、使旧机器会出现即使旧机器会出现 $ 45,000$ 45,000的亏损，你是否会的亏损，你是否会建议购买新机器？建议购买新机器？1,000,0001,000,000$ $1,000,0001,000,000$ $- -$ $ (500,000)(500,000) (400,000)(400,000) 100,000100,000 (350,000)(350,000) (350,000)(350,000) - - (90,000)(90,000) (90,000)(90,000) (60,000)(60,000) (60,000)(60,000) - - 15,00015,000 15,0001

15、5,000 90,00090,000$ $ 115,000115,000$ $ 25,00025,000$ $ 五年五年销售额销售额变动费用变动费用其他固定费用其他固定费用折旧折旧- -新新折旧折旧- -旧旧旧机器变卖旧机器变卖净收益总额净收益总额继续使用继续使用旧机器旧机器 购买购买新机器新机器差额差额正确的分析正确的分析让我们用更让我们用更高效的方法高效的方法去分析该决去分析该决策。策。正确的分析正确的分析相关成本分析相关成本分析新机器带来的变动费用节省新机器带来的变动费用节省 ($20,000 ($20,000 * * 5 yrs.) 5 yrs.)100,000100,000$ $ 净

16、效应净效应- -$ $ $100,000 - $80,000 = $20,000 $100,000 - $80,000 = $20,000 变动成本节省变动成本节省正确的分析正确的分析相关成本分析相关成本分析100,000100,000$ $ 新机器的成本新机器的成本(90,000)(90,000) 净效应净效应- -$ $ 新机器带来的变动费用节省新机器带来的变动费用节省 ($20,000 ($20,000 * * 5 yrs.) 5 yrs.)正确的分析正确的分析相关成本分析相关成本分析100,000100,000$ $ (90,000)(90,000) 旧机器的变卖价值旧机器的变卖价值1

17、5,00015,000 净效应净效应25,00025,000$ $ 新机器的成本新机器的成本新机器带来的变动费用节省新机器带来的变动费用节省 ($20,000 ($20,000 * * 5 yrs.) 5 yrs.)未来成本未来成本微波炉微波炉1 1微波炉微波炉2 2未来成本未来成本X XX X微波炉微波炉1 1微波炉微波炉2 2年营业成本年营业成本增加增加/ /削减部门削减部门增加增加/ /削减部门削减部门数字手表数字手表销售额销售额500,000500,000$ $ 减：变动费用减：变动费用 变动生产成本变动生产成本120,000120,000$ $ 变动货运成本变动货运成本5,0005,

18、000 佣金佣金75,00075,000 200,000200,000 边际贡献边际贡献300,000300,000$ $ 减：固定费用减：固定费用 一般生产间接费用一般生产间接费用60,00060,000$ $ 一线经理薪金一线经理薪金90,00090,000 设备折旧设备折旧50,00050,000 直接广告费直接广告费100,000100,000 厂房租金厂房租金70,00070,000 一般管理费用一般管理费用30,00030,000 400,000400,000 净损失净损失(100,000)(100,000)$ $ 部门损益表部门损益表增加增加/ /削减部门削减部门 如果数字手表生

19、产下降，固定一般生产间接如果数字手表生产下降，固定一般生产间接费用与一般管理费用将分摊至其他产品生产，费用与一般管理费用将分摊至其他产品生产，因为这些费用属于不可避免。因为这些费用属于不可避免。 一般生产间接费用一般生产间接费用60,00060,000$ $ 一线经理薪金一线经理薪金90,00090,000 设备折旧设备折旧50,00050,000 直接广告费直接广告费100,000100,000 厂房租金厂房租金70,00070,000 一般管理费用一般管理费用30,00030,000 400,000400,000 净损失净损失(100,000)(100,000)$ $ 数字手表数字手表部门

20、损益表部门损益表增加增加/ /削减部门削减部门用于生产数字手表的设备无转卖价用于生产数字手表的设备无转卖价值或作其他使用。值或作其他使用。数字手表数字手表500,000500,000$ $ 200,000200,000 边际贡献边际贡献300,000300,000$ $ 减：固定费用减：固定费用 一般生产间接费用一般生产间接费用60,00060,000$ $ 一线经理薪金一线经理薪金90,00090,000 设备折旧设备折旧50,00050,000 直接广告费直接广告费100,000100,000 厂房租金厂房租金70,00070,000 一般管理费用一般管理费用30,00030,000 40

21、0,000400,000 净损失净损失(100,000)(100,000)$ $ 部门损益表部门损益表增加增加/ /削减部门削减部门LovellLovell公司应该保留还是公司应该保留还是取消数字手表生产部门？取消数字手表生产部门？数字手表数字手表销售额销售额500,000500,000$ $ 减：变动费用减：变动费用 变动生产成本变动生产成本120,000120,000$ $ 变动货运成本变动货运成本 佣金佣金 边际贡献边际贡献减：固定费用减：固定费用 一般生产间接费用一般生产间接费用60,00060,000$ $ 一线经理薪金一线经理薪金90,00090,000 设备折旧设备折旧50,00

22、050,000 直接广告费直接广告费100,000100,000 厂厂 房房 租租 金金70,00070,000 一般管理费用一般管理费用30,00030,000 400,000400,000 净损失净损失(100,000)(100,000)$ $ 部门损益表部门损益表边际贡献法边际贡献法边际贡献法边际贡献法边际贡献解决方案边际贡献解决方案取消数字手表生产导致取消数字手表生产导致 边际贡献损失边际贡献损失(300,000)(300,000)$ $ - -$ $ 边际贡献法边际贡献法边际贡献解决方案边际贡献解决方案取消数字手表生产导致取消数字手表生产导致 边际贡献损失边际贡献损失(300,000

23、)(300,000)$ $ - -$ $ 减可避免固定成本减可避免固定成本边际贡献法边际贡献法边际贡献解决方案边际贡献解决方案(300,000)(300,000)$ $ 一线经理薪金一线经理薪金90,00090,000$ $ 直接广告费直接广告费100,000100,000 厂厂 房房 租租 金金70,00070,000 260,000260,000 净损失净损失(40,000)(40,000)$ $ 取消数字表生产导致取消数字表生产导致 边际贡献损失边际贡献损失减可避免固定成本减可避免固定成本边际贡献法边际贡献法边际贡献解决方案边际贡献解决方案(300,000)(300,000)$ $ 90

24、,00090,000$ $ 100,000100,000 70,00070,000 260,000260,000 (40,000)(40,000)$ $ 一线经理薪金一线经理薪金 直接广告费直接广告费 厂厂 房房 租租 金金净损失净损失取消数字表生产导致取消数字表生产导致 边际贡献损失边际贡献损失减可避免固定成本减可避免固定成本 我们应该取消数字表我们应该取消数字表生产部门吗？生产部门吗？边际贡献法边际贡献法(300,000)(300,000)$ $ 90,00090,000$ $ 100,000100,000 70,00070,000 260,000260,000 (40,000)(40,0

25、00)$ $ 一线经理薪金一线经理薪金 直接广告费直接广告费 厂厂 房房 租租 金金净损失净损失取消数字表生产导致取消数字表生产导致 边际贡献损失边际贡献损失减可避免固定成本减可避免固定成本边际贡献解决方案边际贡献解决方案 记住，无转卖价值的设备折旧与决策无关，因为其记住，无转卖价值的设备折旧与决策无关，因为其属于沉没成本，因而不可避免。属于沉没成本，因而不可避免。差量损益法差量损益法差量损益法差量损益法比较损益解决方案比较损益解决方案保留数字表保留数字表生产部门生产部门取消数字表取消数字表生产部门生产部门差额差额 销售额销售额500,000500,000$ $ 减：变动费用减：变动费用 生产

26、费用生产费用 运费运费 佣金佣金变动费用总计变动费用总计边际贡献边际贡献减：固定费用减：固定费用 一般生产间接费用一般生产间接费用 一线经理薪金一线经理薪金 折旧折旧 直接广告费直接广告费 厂厂 房房 租租 金金 一般管理费用一般管理费用固定费用总计固定费用总计净损失净损失差量损益法差量损益法500,000500,000$ $ 120,000120,000 5,0005,000 75,00075,000 200,000200,000 300,000300,000 销售额销售额减：变动费用减：变动费用 生产费用生产费用 运费运费 佣金佣金变动费用总计变动费用总计边际贡献边际贡献减：固定费用减：固

27、定费用 一般生产间接费用一般生产间接费用 一线经理薪金一线经理薪金 折旧折旧 直接广告费直接广告费 厂厂 房房 租租 金金 一般管理费用一般管理费用固定费用总计固定费用总计净损失净损失保留数字表保留数字表生产部门生产部门取消数字表取消数字表生产部门生产部门差额差额 比较损益解决方案比较损益解决方案差量损益法差量损益法500,000500,000$ $ 120,000120,000 5,0005,000 75,00075,000 200,000200,000 300,000300,000 60,00060,000 90,00090,000 50,00050,000 100,000100,000

28、70,00070,000 30,00030,000 400,000400,000 (100,000)(100,000)$ $保留数字表保留数字表生产部门生产部门取消数字表取消数字表生产部门生产部门差额差额 销售额销售额减：变动费用减：变动费用 生产费用生产费用 运费运费 佣金佣金变动费用总计变动费用总计边际贡献边际贡献减：固定费用减：固定费用 一般生产间接费用一般生产间接费用 一线经理薪金一线经理薪金 折旧折旧 直接广告费直接广告费 厂厂 房房 租租 金金 一般管理费用一般管理费用固定费用总计固定费用总计净损失净损失比较损益解决方案比较损益解决方案差量损益法差量损益法500,000500,00

29、0$ $ - -$ $ - - 120,000120,000 - - 5,0005,000 - - 75,00075,000 - - 200,000200,000 - - 300,000300,000 - - 60,00060,000 60,00060,000 90,00090,000 - - 50,00050,000 50,00050,000 100,000100,000 - - 70,00070,000 - - 30,00030,000 30,00030,000 400,000400,000 140,000140,000 (100,000)(100,000)$ $(140,000)(140

30、,000)$ $保留数字表保留数字表生产部门生产部门取消数字表取消数字表生产部门生产部门差额差额 比较损益解决方案比较损益解决方案销售额销售额减：变动费用减：变动费用 生产费用生产费用 运费运费 佣金佣金变动费用总计变动费用总计边际贡献边际贡献减：固定费用减：固定费用 一般生产间接费用一般生产间接费用 一线经理薪金一线经理薪金 折旧折旧 直接广告费直接广告费 厂厂 房房 租租 金金 一般管理费用一般管理费用固定费用总计固定费用总计净损失净损失差量损益法差量损益法500,000500,000$ $ - -$ $ (500,000)(500,000)$ $ - -120,000120,000 -

31、- 120,000120,000 5,0005,000 - - 5,0005,000 75,00075,000 - - 75,00075,000 200,000200,000 - -200,000200,000 300,000300,000 - -(300,000)(300,000)60,00060,000 60,00060,000 - - 90,00090,000 - - 90,00090,000 50,00050,000 50,00050,000 - - 100,000100,000 - - 100,000100,000 70,00070,000 - - 70,00070,000 30,0

32、0030,000 30,00030,000 - - 400,000400,000140,000140,000 260,000260,000 (100,000)(100,000)$ $(140,000)(140,000)$ $(40,000)(40,000)$ $ 销售额销售额减：变动费用减：变动费用 生产费用生产费用 运费运费 佣金佣金变动费用总计变动费用总计边际贡献边际贡献减：固定费用减：固定费用 一般生产间接费用一般生产间接费用 一线经理薪金一线经理薪金 折旧折旧 直接广告费直接广告费 厂厂 房房 租租 金金 一般管理费用一般管理费用固定费用总计固定费用总计净损失净损失保留数字表保留数字表

33、生产部门生产部门取消数字表取消数字表生产部门生产部门比较损益解决方案比较损益解决方案差额差额注意已分摊固定成本注意已分摊固定成本 既然数字手表生产部既然数字手表生产部门出现亏损，我们为什门出现亏损，我们为什么要保留该部门？么要保留该部门？注意已分摊固定成本注意已分摊固定成本 部分原因在于我们部分原因在于我们向产品分摊共同固定向产品分摊共同固定成本的方式。成本的方式。注意已分摊固定成本注意已分摊固定成本 我们的成本分我们的成本分摊会使一个部门摊会使一个部门的利润看起来比的利润看起来比实际要少。实际要少。生产或购买决策生产或购买决策生产或购买决策生产或购买决策直接材料直接材料 $ 9 $ 9 直接

34、人工直接人工 5 5 变动间接费用变动间接费用1 1特殊设备折旧特殊设备折旧3 3监督人员薪金监督人员薪金2 2一般生产间接费用一般生产间接费用 10 10单位总成本单位总成本 30 30$ $ 生产或购买决策生产或购买决策生产或购买决策生产或购买决策20,000 20,000 $ $ 25 25 买价买价 = $500,000= $500,000单位成本单位成本 20,000 20,000 个单位的成本个单位的成本生产生产购买购买外部采购价格外部采购价格 $ 500,000 $ 500,000 生产或购买决策生产或购买决策外部购买价格外部购买价格 $ 500,000 $ 500,000 直接

35、材料直接材料9 9$ $ 180,000180,000 总成本总成本单位成本单位成本 20,000 20,000 个部件的成本个部件的成本生产生产购买购买20,000 20,000 $9 $9 每单位每单位 = $180,000= $180,000生产还是购买决策生产还是购买决策外部购买价格外部购买价格 $ 500,000 $ 500,000 直接材料直接材料9 9$ $ 180,000180,000 直接人工直接人工5 5 100,000100,000 变动间接费用变动间接费用1 1 20,00020,000 设备折旧设备折旧3 3 - - 总成本总成本单位成本单位成本 20,000 20,

36、000 个部件的成本个部件的成本生产生产购买购买特殊设备无转卖价值，属于沉没成本。特殊设备无转卖价值，属于沉没成本。生产还是购买决策生产还是购买决策外购价格外购价格 $ 500,000 $ 500,000 直接材料直接材料9 9$ $ 180,000180,000 直接人工直接人工5 5 100,000100,000 变动间接费用变动间接费用1 1 20,00020,000 设备折旧设备折旧3 3 - - 监督人员薪金监督人员薪金2 2 40,00040,000 一般生产间接费用一般生产间接费用1010 - - 总成本总成本3030$ $ 340,000340,000$ $ 500,00050

37、0,000$ $ 单位成本单位成本 20,000 20,000 个单位的成本个单位的成本生产生产购买购买间接费用是不可避免的，因而属于不相关成本。间接费用是不可避免的，因而属于不相关成本。如果放弃该产品，则只需重新分摊给其他产品。如果放弃该产品，则只需重新分摊给其他产品。生产还是购买决策生产还是购买决策我们是应该生产还是购买部件我们是应该生产还是购买部件457A457A？ $ 500,000 $ 500,000 9 9$ $ 180,000180,000 5 5 100,000100,000 1 1 20,00020,000 3 3 - - 2 2 40,00040,000 1010 - -

38、3030$ $ 340,000340,000$ $ 500,000500,000$ $ 单位成本单位成本 20,000 20,000 个单位的成本个单位的成本生产生产购买购买外购价格外购价格直接材料直接材料直接人工直接人工变动间接费用变动间接费用设备折旧设备折旧监督人员薪金监督人员薪金一般生产间接费用一般生产间接费用总成本总成本生产或购买决策生产或购买决策机会成本问题机会成本问题特殊订货特殊订货JetJet公司是否应该接受这一条件？公司是否应该接受这一条件？特殊订货特殊订货JetJet有限公司边际贡献表有限公司边际贡献表销售收入销售收入 (5,000 ?$20)(5,000 ?$20)100,

39、000100,000$ $变动成本：变动成本： 直接材料直接材料20,00020,000$ $ 直接人工直接人工5,0005,000 制造间接费用制造间接费用10,00010,000 市场营销成本市场营销成本5,0005,000 变动成本合计变动成本合计40,00040,000 边际贡献边际贡献60,00060,000 固定成本：固定成本： 制造间接费用制造间接费用28,00028,000$ $ 市场营销成本市场营销成本20,00020,000 固定成本合计固定成本合计48,00048,000 净收益净收益12,00012,000$ $ 特殊订货特殊订货销售收入增加销售收入增加 (3,000

40、(3,000 * * $10) $10) 30,000 30,000$ $成本增加成本增加 (3,000 (3,000 * * $8 variable cost) $8 variable cost) 24,000 24,000 净收益增加净收益增加6,0006,000$ $ * *特殊订货特殊订货销售收入增加销售收入增加 (3,000 ? $10)(3,000 ? $10)30,00030,000$ $成本增加成本增加 (3,000 (3,000 * * $8 variable cost) $8 variable cost) 24,000 24,000 净收益增加净收益增加6,0006,000

41、$ $ 特殊订货特殊订货销售收入增加销售收入增加 (3,000 (3,000 * * $10) $10)30,00030,000$ $成本增加成本增加 (3,000 (3,000 * * $8 variable cost) $8 variable cost) 24,000 24,000 净收益增加净收益增加6,0006,000$ $ 稀缺资源的作用稀缺资源的作用稀缺资源的利用稀缺资源的利用产品产品1 12 2单位售价单位售价 $ 60 $ 60 $ 50 $ 50 减：单位变动费用减：单位变动费用3636 3535 单位边际贡献单位边际贡献2424$ $ 1515$ $ 目前月需求目前月需求(

42、 (单位单位) )量量2,0002,000 2,2002,200边际贡献率边际贡献率40%40%30%30%机器机器A1A1所需单位加工时间所需单位加工时间1 1 分钟分钟半分钟半分钟稀缺资源的利用稀缺资源的利用稀缺资源的利用稀缺资源的利用产品产品1 12 2单位边际贡献单位边际贡献 $ 24 $ 24 单位产品所需生产时间单位产品所需生产时间0.50.5 分钟分钟分钟分钟每分钟边际贡献每分钟边际贡献2424$ $ 3030 $ 15 $ 15 1.001.00$ $ 稀缺资源的利用稀缺资源的利用 应注重产品应注重产品2 2。稀缺资源机器。稀缺资源机器A1A1的利用价值更大的利用价值更大，每分

43、钟边际贡献为，每分钟边际贡献为$30$30，而产品，而产品1 1只有只有$24$24。产品产品1 12 2单位边际贡献单位边际贡献 $ 24 $ 24 单位产品所需生产时间单位产品所需生产时间1.001.00 分钟分钟0.50.5分钟分钟每分钟边际贡献每分钟边际贡献2424$ $ 分钟分钟3030 分钟分钟$ $ $ 15 $ 15 稀缺资源的利用稀缺资源的利用 如果没有其他考虑因素，最佳计划是满足目前产品如果没有其他考虑因素，最佳计划是满足目前产品2 2的生产需求，然后利用剩余生产能力生产产品的生产需求，然后利用剩余生产能力生产产品1 1。产品产品1 12 2单位边际贡献单位边际贡献 $ 2

44、4 $ 24 单位产品所需生产时间单位产品所需生产时间1.001.00 分钟分钟0.50.5分钟分钟每分钟边际贡献每分钟边际贡献2424$ $ 分钟分钟3030 分钟分钟$ $ $ 15 $ 15 稀缺资源的利用稀缺资源的利用分配稀缺资源分配稀缺资源 （机器（机器A1A1）产品产品2 2的周需求量的周需求量 2,200 2,200 单位单位单位产品所需生产时间单位产品所需生产时间0.500.50 分钟分钟生产产品生产产品2 2所需时间总计所需时间总计1,1001,100 分钟分钟稀缺资源的利用稀缺资源的利用 2,200 2,200 单位单位0.500.50 分钟分钟1,1001,100 分钟分

45、钟可使用时间总计可使用时间总计2,4002,400 分钟分钟生产产品生产产品2 2的时间的时间1,1001,100 分钟分钟1,3001,300 产品产品2 2的周需求量的周需求量单位产品所需生产时间单位产品所需生产时间生产产品生产产品2 2所需时间总计所需时间总计分配稀缺资源分配稀缺资源 （机器（机器A1A1）稀缺资源的利用稀缺资源的利用 2,200 2,200 单位单位0.500.50 分钟分钟1,1001,100 分钟分钟2,4002,400 分钟分钟1,1001,100 分钟分钟可用于生产产品可用于生产产品1 1的时间的时间1,3001,300 分钟分钟单位产品生产时间单位产品生产时间

46、1.001.00 分钟分钟产品产品1 1的生产的生产1,3001,300 单位单位分配稀缺资源分配稀缺资源 （机器（机器A1A1）可使用时间总计可使用时间总计生产产品生产产品2 2的时间的时间产品产品2 2的周需求量的周需求量单位产品所需生产时间单位产品所需生产时间生产产品生产产品2 2所需时间总计所需时间总计稀缺资源的利用稀缺资源的利用产品产品 1 1产品产品 2 2生产和销售量生产和销售量 ( (单位单位) ) 1,300 1,300 2,200 2,200 单位边际贡献单位边际贡献2424$ $ 15.0015.00$ $ 边际贡献总计边际贡献总计31,20031,200$ $ 33,0

47、0033,000$ $ 稀缺资源的利用稀缺资源的利用EnsignEnsign公司的边际贡献总计公司的边际贡献总计 $64,200.$64,200.产品产品 1 1产品产品 2 2生产和销售量生产和销售量 ( (单位单位) ) 1,300 1,300 2,200 2,200 单位边际贡献单位边际贡献2424$ $ 15.0015.00$ $ 边际贡献总计边际贡献总计31,20031,200$ $ 33,00033,000$ $ 管理制约因素管理制约因素通过资源瓶通过资源瓶颈寻找加工颈寻找加工更多产品的更多产品的方法方法只生产可出售产品。只生产可出售产品。提高生产过程效率提高生产过程效率消除浪费消

48、除浪费 只生产可出售产品只生产可出售产品在瓶颈本身在瓶颈本身改进过程改进过程延长加班时间或另一个班次延长加班时间或另一个班次招聘新的工作人员或购买更多机器招聘新的工作人员或购买更多机器分包生产分包生产联合产品成本联合产品成本联合产品联合产品联合联合投入投入共同共同生产生产过程过程联合产品联合产品联合联合投入投入共同共同生产生产过程过程联合联合成本成本联合产品联合产品联合联合投入投入石油石油汽油汽油化学品化学品共同共同生产生产过程过程联合联合成本成本联合产品联合产品联合联合投入投入石油石油汽油汽油化学品化学品共同共同生产生产过程过程联合联合成本成本联合产品联合产品独立加工独立加工独立加工独立加工联合联合投入投入石油石油汽油汽油化学品化学品共同共同生产生产过程过程联合联合成本成本联合产品联合产品独立加工独立加工独立加工独立加工联合联合投入投入石油石油