第2章审计组织与审计职业规范体系讲述

1、省级精品课程教材省级精品课程教材高等学校会计学与财务管理专业系列教材高等学校会计学与财务管理专业系列教材审计学（第三版）审计学（第三版）朱锦余朱锦余主编主编高等教育出版社，高等教育出版社，2016年版年版第二章第二章 审计组织与审计职业道德审计组织与审计职业道德规范体系规范体系第一节第一节 审计组织体系审计组织体系第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系3审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022 1.掌握国内外政府审计、民间审计和内部审计的组织机构模式及其主要特征； 2.理解我国审计职业规范体系的构成及内容； 3.掌握我国审计质量控制准则的基本内容； 4.

2、了解我国国家审计机关的主要职责与权限。4审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/202201审计组织体系 5审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022第一节第一节 审计组织体系审计组织体系 一、国家审计机关及国家审计人员 二、内部审计机构及审计人员 三、民间审计组织及注册会计师 四、审计组织体系之间的关系6审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022一、国家审计机关及国家审计人员一、国家审计机关及国家审计人员立法型模式 司法型模式行政型模式 独立型模式国家审国家审计机关计机关的模式的模式最高审计最高审计机关国机关

3、国际组织际组织我国国我国国家审计家审计机关机关我国国我国国家审计家审计人员人员高级审计师审计师助理审计师独立自主、非政治性的永久性组织宗旨：经验分享，全球共惠属于行政型模式 共分四级统一领导、分级负责 双重领导7审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022第一节第一节 审计组织体系审计组织体系 一、国家审计机关及国家审计人员 二、内部审计机构及审计人员 三、民间审计组织及注册会计师 四、审计组织体系之间的关系8审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022二、内部审计机构及审计人员二、内部审计机构及审计人员内部审计人员内部审计人员v在部门、

4、单位内在部门、单位内部从事审计工作部从事审计工作的机构的机构v三种组织形式三种组织形式国际内部审计师协会国际内部审计师协会内部审计机构模式内部审计机构模式1941年成立年成立我国我国1987年加入年加入在部门、单位内部审在部门、单位内部审计机构从事审计实务计机构从事审计实务的人员以及在部门、的人员以及在部门、单位内设置的专职从单位内设置的专职从事审计实务的人员事审计实务的人员9审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022第一节第一节 审计组织体系审计组织体系 一、国家审计机关及国家审计人员 二、内部审计机构及审计人员 三、民间审计组织及注册会计师 四、审计组织体系之

5、间的关系10审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022三、民间审计组织及注册会计师三、民间审计组织及注册会计师1 12 23 34 45 5国际会计师联合会民间审计组织的模式我国会计师事务所基本模式及设立条件注册会计师注册会计师行业监管11审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（一）民间审计组织的模式（一）民间审计组织的模式民间审计组织民间审计组织的基本形式的基本形式主要组织形式主要组织形式四大国际会计四大国际会计师事务所师事务所独资会计师事务所、普通合伙制会计独资会计师事务所、普通合伙制会计师事务所、有限责任公司制会计师事师事务

6、所、有限责任公司制会计师事务所、有限责任合伙制会计师事务所务所、有限责任合伙制会计师事务所会计师事务所是注册会计会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构师依法承办业务的机构普华永道、毕马威、安永、德勤普华永道、毕马威、安永、德勤12审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件13合伙制合伙制我国会计师事务所三种组织形式有限有限责任制责任制组织形式组织形式特殊普通特殊普通合伙制合伙制审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（二）我国会计师事务所基本模式及设

7、立条件（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件有限责任事务有限责任事务所成立必须符所成立必须符合的条件合的条件有会计师事务所的名称；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。有固定的办公场所。有不少于人民币有不少于人民币30万元的注万元的注册资本；册资本；有股东共同制定的章程；有股东共同制定的章程；有有5名以上的股东；名以上的股东；有一定数量的专职从业人员；有一定数量的专职从业人员；主任会计师由法定代表人担任，法定代表人由股东担任。主任会计师由法定代表人担任，法定代表人由股东担任。14审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件

8、（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件合伙制会计师事务所有有2 2名以上名以上的合伙人的合伙人成立条件成立条件有事务所有事务所的名称的名称有固定的有固定的办公场所办公场所主任会计师由执行事务所事务的主任会计师由执行事务所事务的合伙人担任。合伙人担任。有书面合有书面合伙协议伙协议15审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件主任会计师由执行合伙事务的首席合伙人担任。具备注册会计师执业资格的合伙人不少于25名，具备注册资产评估师、注册税务师、注册造价工程师执业资格的合伙人不得超过合伙人总

9、数的20%有书面合伙协议合伙人出资总额为不低于人民币1000万元有事务所的名称有固定的办公场所特殊普通合特殊普通合伙制事务所伙制事务所成立条件成立条件16审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（三）国际会计师联合会（三）国际会计师联合会（IFAC）IAPC更名为国际审计和鉴证准则委员会IAASB1977.10.1997.05.20002002.04中国注册会计师协会加入IASCIASC改组为国际会计准则理事会 IASBIFAC成立17审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（四）注册会计师（四）注册会计师（CPA）注册会计师是指

10、依法取得注册会计师证书并接受注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。人员。18审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022成为CPA的条件：（1）教育程度：大专以上（2）资格：通过CPA资格考试；（3）执业经验：两年以上。（四）注册会计师（四）注册会计师注册会计注册会计师的业务师的业务范围范围两类业务两类业务2.会计咨询与会计咨询与服务业务服务业务1.1.审计业务审计业务19审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（五）注册会计师行业监管（五）

11、注册会计师行业监管注册会计师行业管理事务主要由注册会计师职业组织来实施与管理，政府较少干预。注册会计师行业管理事务主要由既独立于自身，又独立于政府的独立监管机构来实施与管理。自律监管模式自律监管模式政府（行政）政府（行政）监管模式监管模式独立监管模式独立监管模式由政府指定一些具体行政部门来实施与管理，职业组织的设立也需政府的批准并接受政府的监管。 20审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（五）注册（五）注册会计师会计师行业监管行业监管1994年注册会计师法规定：国务院财政部门、省、自治区、直辖市人民政府财政部门监管2002年关于进一步加强注册会计师行业管理的

12、意见规定：政府监管为主，行业自律为辅我国注册会计师行业监管模式的变迁21审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022第一节第一节 审计组织体系审计组织体系 一、国家审计机关及国家审计人员 二、内部审计机构及审计人员 三、民间审计组织及注册会计师 四、审计组织体系之间的关系22审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022四、审计组织体系之间的关系四、审计组织体系之间的关系政府审计机关的审计领域政府审计机关的审计领域内部审计机构的审计领域内部审计机构的审计领域民间审计组织的审计领域民间审计组织的审计领域审计组织审计组织体系之间体系之间的分工的

13、分工23审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022四、审计组织体系之间的关系四、审计组织体系之间的关系共性共性政府审计机关可以指政府审计机关可以指导、监督内部审计机导、监督内部审计机构和民间审计组织。构和民间审计组织。三种审计组织在审计程序、审计方法和三种审计组织在审计程序、审计方法和审计准则等方面具有较大的共性审计准则等方面具有较大的共性政府审政府审计机关计机关内部审内部审计机构计机构民间审民间审计组织计组织24审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022四、审计组织体系之间的关系四、审计组织体系之间的关系我国审计组织体系之间关系的变

14、迁我国审计组织体系之间关系的变迁“主导主导基础基础补充补充”阶段阶段“一鸟两翼一鸟两翼”阶段阶段“三驾马车，三驾马车，并驾齐驱并驾齐驱”阶段阶段25审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/202202审计职业规范体系 26审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系 一、审计准则 二、审计质量控制准则 （还包括：审计职业道德规范、审计法律规范）27审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022一、审计准则一、审计准则审计准则是审计人员从事审计工作时，必须审计准则是审计人员

15、从事审计工作时，必须遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的尺度或遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的尺度或标准。标准。国际审国际审计准则计准则美国公认审美国公认审计准则计准则中国注册中国注册会计师审会计师审计准则计准则28审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（一）国际审计准则（一）国际审计准则29 国际审计准则（ISA)由国际会计师联合会下属的国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）制定，用于指导全球注册会计师执行私营部门财务报表审计业务。审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（一）国际审计准则（一）国际审计准则30IESB发布

16、的职业会计师道德规范IAASB发布准则所覆盖的服务ISQC1-99国际质量控制准则国际鉴证业务准则框架历史财务信息的审计与审阅ISA100-999国际审计准则ISRE2000-2699国际审阅业务准则其他保证业务ISAE3000-3699国际鉴证业务准则相关服务审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022一、审计准则一、审计准则审计准则是审计人员从事审计工作时，必须审计准则是审计人员从事审计工作时，必须遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的尺度或遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的尺度或标准。标准。国际审国际审计准则计准则美国公认审美国公认审计准则计准则中国注册中国注

17、册会计师审会计师审计准则计准则31审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（二）美国公认审计准则（二）美国公认审计准则32一般准则 充分训练和胜任能力 精神状态的独立性 应有的职业谨慎外勤工作准则报告准则 适当的计划和监督 充分了解被审计 单位及其环境 充分适当的证据 按照GAAP编制报表 未遵循GAAP情况 信息披露的充分性 对财务报表意见 的表述审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（三）中国注册会计师审计准则（三）中国注册会计师审计准则中国注册中国注册会计师会计师业务准则业务准则体系体系已发布的中已发布的中国注册会计国注册

18、会计师审计准则师审计准则目录目录几个重要几个重要概念概念33 质量控制准则 鉴证业务准则 相关服务准则 一般原则和责任 风险评估及其审计程序 审计证据 利用他人的工作 审计结论及其报告 特殊业务领域 （审计实务公告） 鉴证业务 错报 合理保证 职业怀疑 职业判断审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（三）重要概念（三）重要概念1鉴证业务鉴证业务分类：分类： 基于认定的业务基于认定的业务 直接报告业务直接报告业务注册会计师对鉴证对象信息提出注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程期使用者对鉴

19、证对象信息信任程度的一种业务。度的一种业务。34审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（三）重要概念（三）重要概念2错错 报报可能由于错误或舞弊导致可能由于错误或舞弊导致某一财务报表项目的金额、分类、某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。、列报或披露之间存在的差异。35审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（三）重要概念（三）重要概念3注册会计师在财务报表审注册会计师在财务报表审计中，提供

20、的一种高水平计中，提供的一种高水平但并非绝对的保证。这种但并非绝对的保证。这种保证程度低于保证程度低于100%100%。36合理保证合理保证审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（三）重要概念（三）重要概念4注册会计师执行审计业务的一种态度。注册会计师执行审计业务的一种态度。包括采取质疑的思维方式，对可能表明包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉以及对审计证据进行审慎评价。觉以及对审计证据进行审慎评价。37 职业怀疑职业怀疑审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022

21、（三）重要概念（三）重要概念4Phase1Phase2Phase3忽视异常的忽视异常的情形情形当从审计中当从审计中观察得出观察得出审计结论审计结论时过度推时过度推而广之而广之在确定审计程在确定审计程序的性质、序的性质、时间安排和时间安排和范围以及评范围以及评价审计结果价审计结果使使用不恰使使用不恰当的假设当的假设注册会计师在整个审计过程中注册会计师在整个审计过程中保持职业怀疑保持职业怀疑，可以降低以上风险可以降低以上风险38审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（三）重要概念（三）重要概念5存在相互矛盾的审计证据表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形

22、表明可能存在舞弊的情况引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息注册会计师在审计过程中注册会计师在审计过程中要对下列情形保持警觉要对下列情形保持警觉39审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022（三）重要概念（三）重要概念640在审计准则、会计准则和职业道德要求在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，注册会计师做出适合审计业的框架下，注册会计师做出适合审计业务具体情况的、有根据的行动决策时，务具体情况的、有根据的行动决策时，对相关知识、技能和经验的综合运用。对相关知识、技能和经验的综合运用。 职业判断职业判断审计学（第三版）第2章 审计组

23、织与审计职业道德规范体系3/17/2022（三）重要概念（三）重要概念6确定重要确定重要性和评估性和评估审计风险审计风险1为满足审计为满足审计准则要求和准则要求和收集审计证收集审计证据需要，确据需要，确定所需实施定所需实施的审计程序的审计程序的限制时间的限制时间安排和范围安排和范围2实现审计准则实现审计准则规定目标和注规定目标和注册会计师总体册会计师总体目标，评价是目标，评价是否已获取充分否已获取充分适当的审计证适当的审计证据以及是否需据以及是否需执行更多工作执行更多工作3评价管理评价管理层在编制层在编制应用适用应用适用的财务报的财务报告编制基告编制基础时做出础时做出的判断的判断4根据已获审根

24、据已获审计证据出结计证据出结论，注册会论，注册会计师应当对计师应当对审计过程中审计过程中做出的职业做出的职业判断做出适判断做出适当的记录。当的记录。5注册会计师应当对以上事项做出判断和决策注册会计师应当对以上事项做出判断和决策41审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系 一、审计准则 二、审计质量控制准则42审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022二、审计质量控制准则二、审计质量控制准则审计质量控制的六审计质量控制的六大要素大要素审计准则规定了实际工作应达到的质量水平，审计准则规定了实

25、际工作应达到的质量水平，要使审计工作真正达到规定的质量水平，必须要使审计工作真正达到规定的质量水平，必须实行质量控制实行质量控制审计质量控制的意义审计质量控制的意义和作用和作用43审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022二、审计质量控制准则二、审计质量控制准则审计质量控制的意义审计质量控制的意义审计质量控制的作用审计质量控制的作用合理保证注册会计师在审计工作中遵守职业准则和适用的法律法规的规定，并出具适合具体情况的审计报告。可以作为指导、监督事务所质量控制的指南和依据；衡量、判断和评价不同质量控制程序有效性的标准和尺度。审计质审计质量准则量准则44审计学（第三版

26、）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022二、审计质量控制准则二、审计质量控制准则客户关系和审计客户关系和审计业务的接受与保持业务的接受与保持监控监控业务执行业务执行相关职业道德要求相关职业道德要求项目组的工作委派项目组的工作委派对审计质量承担的领导责任对审计质量承担的领导责任审计质量控审计质量控制的六大要素制的六大要素45审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022二、审计质量控制准则二、审计质量控制准则按照审计准则和适用的法律法规的规定执行审计工作 1 12 23 34 4项目合伙人应当对审计质量承担领导责任，并应当通过行动示范项目合伙人应当对审

27、计质量承担领导责任，并应当通过行动示范和向项目组其他成员传达信息，强调质量至上以及以上理念和向项目组其他成员传达信息，强调质量至上以及以上理念 遵守适用的事务所质量控制政策和程序 项目组能够提出自己的疑虑而不怕遭到报复 出具适合具体情况的审计报告 46审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022二、审计质量控制准则二、审计质量控制准则相关职业道德要求相关职业道德要求在整个审计过程中在整个审计过程中，项目合伙人应，项目合伙人应当通过观察和必当通过观察和必要的询问，对项要的询问，对项目组成员违反相目组成员违反相关职业道德要求关职业道德要求的迹象保持警觉的迹象保持警觉 。

28、47审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022二、审计质量控制准则二、审计质量控制准则1423在本期或以前审计中发在本期或以前审计中发现的重大事项，及其对现的重大事项，及其对保持客户关系的影响保持客户关系的影响事务所和项目组能否遵守职业道德要求 被审计单位的主要股被审计单位的主要股东、关键管理人员和东、关键管理人员和治理层是否诚信治理层是否诚信项目组是否具有执行审项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源以及必要的时间和资源客户关系客户关系 和和审计业务审计业务的接受与保持的接受与保持 48审计学（第三版）第2章 审计组织与审

29、计职业道德规范体系3/17/2022二、审计质量控制准则二、审计质量控制准则（1）（5）（3）（4）了解事务所的了解事务所的质量控制政策质量控制政策和程序和程序掌握职业准则掌握职业准则和适用的法律和适用的法律法规的规定法规的规定具有职业判断具有职业判断能力能力具有技术专长，具有技术专长，包括信息技术以包括信息技术以及会计或审计专及会计或审计专业领域的专长业领域的专长获取执行类似性质和复杂程度的审计获取执行类似性质和复杂程度的审计业务的知识和实务经验业务的知识和实务经验熟悉客户所处的行业熟悉客户所处的行业（6）（2）49审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系3/17/2022二、审计质量控制准则二、审计质量控制准则项目合伙人复项目合伙人复核的内容核的内容项目合伙人告项目合伙人告知项目成员的知项目成员的事项事项项目合伙人监项目合