如何制作现金流量表

1、现金流量表一、现金流量表的定义。二、现金流量表与其他报表的关系三、编制方法四、现金流量表基本部分直接法的填列方法（公式）五、补充资料间接法的填列方法六、举例说明一、现金流量表的定义现金流量表是反映企业在一定时期现金和现金等价物流入和流出情况的报表。会计核算的基础有权责发生制和收付实现制。资产负债表和利润表是按权责发生制原则编制的，而现金流量表是按收付实现制原则编制的。将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者更了解企业净利润的质量，观察其盈利的可持续性。1、现金流量表中“现金”的内容“现金”有广义和狭义之分。狭义的现金仅指库存现金；广义的现金不仅包括库存现金，还包

2、括银行存款及其他货币资金，即货币资金。而现金流量表中的“现金”还包括现金等价物。（1）现金，是指货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。（2）现金等价物，是指企业持有的期限短（一般为三个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。实务中的“现金等价物”主要是指短期债券投资。2、现金流量表对企业经济活动的分类（1）经营活动。是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。主要包括销售和购买商品、提供和接受劳务、支付劳动报酬、交纳税费和收到税费返回等。（2）投资活动。是指长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动。长期资产包括长期投资、固定资产、无形资产和

3、长期待摊费用等。（3）筹资活动。是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括吸收投资、向银行借款、发行债券以及偿还债务、分配股利、支付利息等。二、现金流量表与其他报表的关系1、各报表的会计要素现金流量表利润表资产负债表现金流入收入负债现金流出费用资产现金净流量利润所有者权益2、基本关系式现金流量表=利润表±资产负债表=期末余额-期初余额3、会计基本等式资产+费用=负债+所有者权益+收入4、基本计算公式（1）现金流入=收入+负债资产（2）现金流出=费用+资产负债5、各报表项目间主要相关项目现金流量表利润表资产负债表销售商品、提供劳务收到的现金主营业务收入、其他业务收入（材料销售

4、收入、加工劳务收入等）、应交增值税（销项税款）应收账款、应收票据、预收账款收到的税费返还应交增值税（出口退税）其他应收款（应收出口退税）收到其他与经营活动有关的现金其他业务收入（租金收入等）、营业外收入、补贴收入、财务费用（利息收入）其他应收款、其他应付款购买商品、接受劳务支付的现金主营业务成本、其他业务成本（材料销售成本、加工劳务成本等）、应交增值税（进项税额）存货、预付账款、应付账款、应付票据支付给职工以及为职工支付的现金生产成本、制造费用、营业费用、管理费用（部分）应付职工薪酬支付的各项税费营业税金及附加、所得税、管理费用（四小税）、营业外支出（基金）应交税费支付其他与经营活动有关的现金

5、制造费用、营业费用、管理费用、营业外支出（部分）其他应收款、其他应付款收回投资收到的现金投资收益交易性金融资产、长期股权投资等取得投资收益收到的现金投资收益处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额营业外收入、营业外支出固定资产、累计折旧、无形资产收到其他与投资活动有关的现金应收利息、应收股利购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产、长期待摊费用投资支付的现金交易性金融资产、长期股权投资等支付其他与投资活动有关的现金应收利息、应收股利吸收投资收到的现金实收资本、资本公积、应付债券等取得借款收到的现金短期借款、长期借款收到其他与筹资活动有关的现

6、金营业外收入（捐赠利得）偿还债务支付的现金短期借款、长期借款、应付债券等分配股利、利润或偿付利息支付的现金财务费用（利息支出）、应付普通股股利应付利息、应付股利支付其他与筹资活动有关的现金营业外支出（捐赠支出）长期应付款（融资租入固定资产价款）三、编制方法现金流量表应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：（1）代客户收取或支付的现金。（2）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。四、现金流量表基本部分直接法的填列方法（公式）（一）经营活动产生的现金流量1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入（材料销售收入、加工劳务收入）+应交税金（应

7、交增值税-销项税额）+预收账款应收帐款（计提坏账准备前）应收票据财务费用（票据贴现利息）±财务费用（应收账款汇兑损益）2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等。例如：收到的出口退税，收到退回的企业所得税等。3、收到的其他与经营活动有关的现金=营业外收入+补贴收入+其他业务收入（除材料销售收入、加工劳务收入）+财务费用（银行存款利息收入）4、购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+其他支出支出（材料销售成本）+应交税金（应交增值税进项税额）+存货（计提跌价准备前）+预付账款应付票据应付账款制造费用当期列入生产成本的工资及附加+计入制造费用、营

8、业费用、管理费用的材料消耗金额±财务费用（应付账款汇兑损益）5、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、营业费用、管理费用的工资及附加应付工资应付福利费6、支付的各项税费=所得税+主营业务税金及附加+计入管理费用、营业外支出中的各项税费（包括基金）+应交增值税应交税金其他应交款7、支付的其他与经营活动有关的现金=制造费用、营业费用、管理费用、营业外支出（扣除有关单列项目）+财务费用（银行手续费）+其他应收款（计提坏账准备前）其他应付款（二）投资活动产生的现金流量8、收回投资所收到的现金=出售或到期收回的短期股票（及基金）投资、长期股权投资、长期债权投资的价款（包括账面价值及

9、损益）9、取得投资收益收到的现金=长期股权投资及长期债券投资持有期间收到的现金股利及利息10、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金=处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金（包括自然灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）支付的相关税费本项目如为负数，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中填列。本项目可根据“固定资产清理”、“无形资产”、“长期待摊费用”及“营业外收入”、“营业外支出”发生额分析填列。11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

10、=固定资产、无形资产、长期待摊费用以及在建工程、工程物资增加发生额+为购建固定资产、工程物资而支付的增值税进项税额-应付账款、其他应付款（相关明细）本项目不包括固定资产借款利息资本化及第二期及以后融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映工程物资转入在建工程、在建工程转入固定资产的发生额应在本项目中扣除。13、投资所支付的现金=短期股票（及基金）投资+长期股权投资+长期债券投资增加发生额购买短期股票（及基金）投资时支付的相关税费14、支付的其他与投资活动有关的现金=购买股票投资时价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利+购买长期债券投资时价款的包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（三）筹资活动产生的现金

11、流量15、吸收投资所收到的现金=发行股票、债券收到的现金-支付的佣金、手续费等发行费用本项目不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。16、借款所收到的现金=短期借款、长期借款增加发生额本项目可分别按短期借款、长期借款年初、年末净增加额填列（如为净减少额，则在“偿还债务所支付的现金”项目中填列）。17、收到的其他与筹资活动有关的现金=除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现金（如接受的现金捐赠）18、偿还债务所支付的现金=短期借款、长期借款减少发生额+应付债券减少发生额本项目可分别按短期借款、长期借款年初、年末净减少额填列，再加上应付债券减少发生额。19

12、、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=利润分配（应付普通股股利）+财务费用（借款利息）+在建工程（借方发生额中利息支出）应付股利应付利息20、支付其他与筹资活动有关现金=营业外支出（捐赠现金支出）+长期应付款（融资租入固定资产价款借方发生额）+吸收投资时支付的审计、咨询费用等。21、汇率变动对现金及现金等价物的影响=财务费用（汇兑损益现金、银行存款）财务费用核算内容比较多，对现金流量表填列的影响较大。二级账户三级账户影响的现金流量表项目银行存款利息收入收到的其他与经营活动有关的现金银行借款利息支出分配股利、利润或偿付利息所支付的现金银行手续费支付的其他与经营活动有关的现金应收票据贴现利息支出

13、销售商品、提供劳务收到的现金汇兑损益现金、银行存款汇率变动对现金及现金等价物的影响应收账款（预收账款）销售商品、提供劳务收到的现金应付账款（预付账款）购买商品、接受劳务支付的现金五、补充资料间接法的填列方法根据企业会计准则第31号现金流量表的规定，现金流量表的基本部分要采用直接法，即以现金流入、流出的主要类别列示企业在报告期内的现金流量。同时要求采用间接法，以净利润作为起点，将其调节为经营活动现金净流量，并与现金流量表基本部分的同一指标核对相符，这一部分的列报内容称之为补充资料。要求企业在财务报告附注中披露。以净利润作为起点，将其调节为经营活动现金净流量，其调节内容共15个项目，可以划分为三类

14、。第一类：与净利润有关，但不涉及现金流的项目。这类项目是因为计算基础不同而进行的调节。计算净利润时以权责发生制为基础，计算经营活动现金净流量时则以收付实现制为基础，这就需要在净利润的基础上扣除没有流入现金的收入，加回没有流出现金的成本、费用和损失。属于这一类的调节项目有：资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待摊费用、预提费用、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失、固定资产报废损失、公允价值变动损益、递延所得税资产和递延所得税负债、存货等11项。第二类：与净利润有关，不涉及经营活动现金流量，而是涉及投资、筹资活动现金流量的项目。这是因为计算口径不同而进行的调节。净利润的形成不仅包括经营活动，而且包括投资活动和筹资活动。如对外投资分得的利润和发生的利息支出都是形成净利润的因素，但是分别属于投资活动和筹资活动，需要在净利润的基础上扣除属于投资活动的投资收益，加回属于筹资活动应计人损益的利息支出、汇兑损益。以上属于因计算口径不同而进行的调节项目，主要有投资收益和利息支出、对现金（银行存款）的汇兑损益3项。第三类：与净利润无关，但涉及经营活动现金流的项目。主要有经营性应收、应付项目的变动两项。如预付货款的支付，应收账款