第九章外汇业务核算

1、第九章 外汇业务的核算本章主要内容本章主要内容 第一节第一节 外汇业务核算概述外汇业务核算概述 第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算 第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算 第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算 第五节第五节 外汇结算业务的核算外汇结算业务的核算第一节第一节 外汇业务核算概述外汇业务核算概述一一 外汇与汇率外汇与汇率（一）外汇（一）外汇1 外汇的含义外汇的含义 外汇有动态和静态之分外汇有动态和静态之分 外汇的动态概念，是指货币在各国间的流动，以外汇的动态概念，是指货币在各国间的流动，以及把一个国家的货币兑换成另一个国家的货币，及把一个国家的货币兑

2、换成另一个国家的货币，借以清偿国际间债权、债务关系的一种专门性的借以清偿国际间债权、债务关系的一种专门性的经营活动。它是国际间汇兑的简称。经营活动。它是国际间汇兑的简称。 外汇的静态概念，指的是以外国货币表示的，为外汇的静态概念，指的是以外国货币表示的，为各国普遍接受的，可用于国际间债权债务结算的各国普遍接受的，可用于国际间债权债务结算的各种支付手段。各种支付手段。 国际货币基金组织（国际货币基金组织（IMF）对外汇的定义：）对外汇的定义：“外汇是货币行外汇是货币行政当局政当局（中央银行、货币管理机构、外汇平准基金及财政（中央银行、货币管理机构、外汇平准基金及财政部）部）以银行存款、财政部库券

3、、长短期政府证券等形式保以银行存款、财政部库券、长短期政府证券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。有的在国际收支逆差时可以使用的债权。” 中国于中国于1997年修正颁布的年修正颁布的外汇管理条例外汇管理条例规定：规定：“外汇外汇，是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和，是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：资产：（1）可自由兑换的外国货币，包括铸币、钞票等；）可自由兑换的外国货币，包括铸币、钞票等；（2）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；凭证等；（3）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债

4、券、）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；股票、息票等；（4）特别提款权、欧洲货币单位；）特别提款权、欧洲货币单位；（5）其他外汇资产。）其他外汇资产。表表9-1 常见外币符号和辅币进位常见外币符号和辅币进位外币名称外币名称货币符号（货币符号（ISO简写）简写）货币单位和辅币进位货币单位和辅币进位美元美元US$（USD）1元元100分分英镑英镑（GBP）1镑镑100便士便士欧元欧元（EUR）1欧元欧元100分分港元港元HK$（HKD）1元元100分分日元日元J（JPY）1元元100钱钱新加坡元新加坡元S$（SGD）1元元100分分加拿大元加拿大元CAN$（CAD）1元元

5、100分分澳大利亚元澳大利亚元A$（AUD）1元元100分分俄罗斯卢布俄罗斯卢布RUB（SUR）1卢布卢布 100戈比戈比澳门元澳门元PAT（MOP）1元元100分分2 外汇的分类外汇的分类（1）按形态可分为：现钞、现汇）按形态可分为：现钞、现汇现钞指个人所持有的外国钞票，如美元、日元、英镑等；现钞指个人所持有的外国钞票，如美元、日元、英镑等； 现汇指由国外汇入或由境外携入、寄入的外币票据和凭证，现汇指由国外汇入或由境外携入、寄入的外币票据和凭证，如境外汇款和旅行支票等如境外汇款和旅行支票等（2）按来源和用途可分为：贸易外汇和非贸易外汇）按来源和用途可分为：贸易外汇和非贸易外汇贸易外汇是一国进

6、出口贸易所收付的外汇及与进出口贸易有贸易外汇是一国进出口贸易所收付的外汇及与进出口贸易有关的从属费用外汇。关的从属费用外汇。非贸易外汇是一国进出口贸易以外所收付的各项外汇，如旅非贸易外汇是一国进出口贸易以外所收付的各项外汇，如旅游、投资、个人往来等收入和支出的外汇。游、投资、个人往来等收入和支出的外汇。（3 3）按货币兑换是否施加限制，分为：自由外汇和记账外汇）按货币兑换是否施加限制，分为：自由外汇和记账外汇 自由外汇是不需要经货币发行国当局批准即可兑换成其他自由外汇是不需要经货币发行国当局批准即可兑换成其他国家货币，同时在国际交往中能作为支付手段使用和流通国家货币，同时在国际交往中能作为支付

7、手段使用和流通的外汇。目前，国际结算中可作为自由外汇的货币很多，的外汇。目前，国际结算中可作为自由外汇的货币很多，但使用最普遍的是美元、欧元、英镑、日元、加拿大元和但使用最普遍的是美元、欧元、英镑、日元、加拿大元和港元等。持这种外汇，可以自由兑换成其他国家的货币，港元等。持这种外汇，可以自由兑换成其他国家的货币，或者对第三国进行。或者对第三国进行。 记账外汇也称双边外汇或协定外汇，是在两国政府间鉴定记账外汇也称双边外汇或协定外汇，是在两国政府间鉴定的支付协定项下规定使用的外汇，可以是本国货币，也可的支付协定项下规定使用的外汇，可以是本国货币，也可以是对方国或第三国的货币。记账外汇不经发行国批准

8、，以是对方国或第三国的货币。记账外汇不经发行国批准，不能自由兑换为其他国家的货币，也不能向第三国支付，不能自由兑换为其他国家的货币，也不能向第三国支付，只能在签定协定的两国间相互使用，双方为了节约自由外只能在签定协定的两国间相互使用，双方为了节约自由外汇，对进出口贸易通过双方国家银行对立的专门账户记载汇，对进出口贸易通过双方国家银行对立的专门账户记载，按照支付协定，对发生的贸易顺差或逆差在年度终了后，按照支付协定，对发生的贸易顺差或逆差在年度终了后或以自由外汇及其他方式清偿，或将差额转入下一个年度或以自由外汇及其他方式清偿，或将差额转入下一个年度贸易项下。贸易项下。（4）外汇交易的交割期限，可

9、分为即期外汇和远期）外汇交易的交割期限，可分为即期外汇和远期外汇外汇 即期外汇是指即期收付的外汇，一般即期外汇交易的成交即期外汇是指即期收付的外汇，一般即期外汇交易的成交双方在两个营业日内办理交割。双方在两个营业日内办理交割。 远期外汇是指银行同业间或银行与客户之间预先签定合同远期外汇是指银行同业间或银行与客户之间预先签定合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到约定日期进行交割，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到约定日期进行交割而收付的外汇。交割期限一般为而收付的外汇。交割期限一般为1-6个月，最长不超过一个月，最长不超过一年，运用较多的是年，运用较多的是3个月。个月。（二）汇率（二）汇率1 汇率

10、的概念汇率的概念 汇率是指一国货币与另一国货币相互折算的比率，汇率是指一国货币与另一国货币相互折算的比率，也称外汇牌价。也称外汇牌价。2 汇率的标价方法汇率的标价方法 折算两种货币的比率，首先要确定以哪一国货币作折算两种货币的比率，首先要确定以哪一国货币作为标准，这称为汇率的标价方法。为标准，这称为汇率的标价方法。 汇率的标价方法有两种：一是直接标价法，一是间汇率的标价方法有两种：一是直接标价法，一是间接标价法。接标价法。 直接标价法：直接标价法：以一定单位的外国货币为标准，折算为若干以一定单位的外国货币为标准，折算为若干单位本国货币的标价方法。单位本国货币的标价方法。 如如 USD100=￥

11、827.18 USD100=￥827.03 美元汇率下跌，人民币汇率上升美元汇率下跌，人民币汇率上升 USD100=￥827.32 美元汇率上升，人民币汇率下跌美元汇率上升，人民币汇率下跌 间接标价法：间接标价法：以一定单位的本国货币为标准，折算为若干以一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位外国货币的标价方法。单位外国货币的标价方法。 如￥如￥ 100=USD12.0896 ￥ 100=USD12.0915 人民币汇率上升，美元汇率下跌人民币汇率上升，美元汇率下跌 ￥ 100=USD12.0872 人民币汇率下跌，美元汇率上升人民币汇率下跌，美元汇率上升 我国采用直接标价法我国采用直接标价法

12、3 汇率的种类汇率的种类 买入汇率：买入汇率：买入价、汇买价买入价、汇买价 银行向客户买入外汇时使用的汇率，用以计算银行买入外汇银行向客户买入外汇时使用的汇率，用以计算银行买入外汇时付出的本币数时付出的本币数 卖出汇率：卖出汇率：卖出价、汇卖价卖出价、汇卖价 银行向客户卖出外汇时使用的汇率，用以计算银行卖出外汇时银行向客户卖出外汇时使用的汇率，用以计算银行卖出外汇时收进的本币数收进的本币数 中间汇率：中间汇率：中间价中间价 买入价和卖出价的平均价买入价和卖出价的平均价 现钞买入汇率：现钞买入汇率：现钞买入价、钞买价现钞买入价、钞买价 银行买入外汇现钞时所使用的汇率银行买入外汇现钞时所使用的汇率

13、 现钞卖出汇率：现钞卖出汇率：现钞卖出价、钞卖价现钞卖出价、钞卖价 银行卖出外汇现钞时所使用的汇率。银行卖出外汇现钞时所使用的汇率。我国现钞卖出汇率与现汇卖出汇率相同我国现钞卖出汇率与现汇卖出汇率相同。二二 外汇分账制外汇分账制（一）外汇分账制的概念（一）外汇分账制的概念 金融企业在经营外汇业务中，必然涉及到外汇资金融企业在经营外汇业务中，必然涉及到外汇资金和人民币资金的增减变动。为了核算和监督本金和人民币资金的增减变动。为了核算和监督本外币资产负债增减变化情况及其结果，必须采用外币资产负债增减变化情况及其结果，必须采用专门的核算方法。外汇业务专门的核算方法有两专门的核算方法。外汇业务专门的核

14、算方法有两种：外汇统账制和外汇分账制。种：外汇统账制和外汇分账制。 外汇统账制也称本币记账法，即在业务发生时，以本国货外汇统账制也称本币记账法，即在业务发生时，以本国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折成本国货币记账币为记账单位，外国货币按一定的汇率折成本国货币记账的一种方法。的一种方法。 外汇分账制又称原币记账法，是以外币为记账单位，对每外汇分账制又称原币记账法，是以外币为记账单位，对每种货币单位的收付，各设置一套明细账和总账，平时将所种货币单位的收付，各设置一套明细账和总账，平时将所收付的外币，按不同的原币分别填制凭证、记账、编制报收付的外币，按不同的原币分别填制凭证、记账、编制报表。表

15、。1人民币和外币分账人民币和外币分账分账是指人民币和各种外币都自成一套独立的账务系统，日常每分账是指人民币和各种外币都自成一套独立的账务系统，日常每一笔外汇业务都按原币金额填制凭证、登记账簿、编制报表。一笔外汇业务都按原币金额填制凭证、登记账簿、编制报表。2买入或卖出外汇时，必须使用买入或卖出外汇时，必须使用“货币兑换（外汇买卖）货币兑换（外汇买卖）”科目科目 “货币兑换货币兑换”科目是适应分账制的要求特设的，在不同币种的科目是适应分账制的要求特设的，在不同币种的账务系统之间起着联系和平衡的作用。通过账务系统之间起着联系和平衡的作用。通过“货币兑换货币兑换”科目科目，在两套相互独立的账务系统中

16、，分别记载反映外币和人民，在两套相互独立的账务系统中，分别记载反映外币和人民币的交易金额，使外币和人民币账务紧密相连。币的交易金额，使外币和人民币账务紧密相连。（二）外汇分账制的内容3年终决算时并表，以本币统一反映经营状况和成年终决算时并表，以本币统一反映经营状况和成果果 年终决算时，先分别编制各币种的会计报表，再年终决算时，先分别编制各币种的会计报表，再将各种外币的会计报表按照年终决算时的牌价和将各种外币的会计报表按照年终决算时的牌价和规定的折算程度折合成人民币，再与原人民币报规定的折算程度折合成人民币，再与原人民币报表合并，形成本外币汇总的会计报表。表合并，形成本外币汇总的会计报表。三三

17、外汇业务的种类外汇业务的种类（一）外汇兑换业务（一）外汇兑换业务（二）外汇存款业务（二）外汇存款业务（三）外汇贷款业务（三）外汇贷款业务（四）国际结算业务（四）国际结算业务（五）外汇同业拆借业务（五）外汇同业拆借业务（六）外汇担保业务（六）外汇担保业务（七）发行或代理发行股票以外的外币有价证券（七）发行或代理发行股票以外的外币有价证券（八）买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券（八）买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券（九）自营及代客户外汇买卖业务（九）自营及代客户外汇买卖业务（十）外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款业务（十）外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款业务（十一）资信

18、调查、咨询和见证业务（十一）资信调查、咨询和见证业务（十二）外汇管理局批准的其他外汇业务（十二）外汇管理局批准的其他外汇业务由于篇幅有限，本章只介绍外汇买卖业务、外汇存款业务、外汇贷款由于篇幅有限，本章只介绍外汇买卖业务、外汇存款业务、外汇贷款业务和国际结算等业务。业务和国际结算等业务。一一 外汇买卖的账务组织外汇买卖的账务组织 银行在办理外汇业务过程中，由于使用的币种不同银行在办理外汇业务过程中，由于使用的币种不同，经常会发生以一种货币兑换成另一种货币的需，经常会发生以一种货币兑换成另一种货币的需要，这种按一定价格卖出一种货币或买入一种货要，这种按一定价格卖出一种货币或买入一种货币的行为，称

19、为外汇买卖。币的行为，称为外汇买卖。 通常外汇银行经营的外汇买卖业务主要包括：通常外汇银行经营的外汇买卖业务主要包括： 结汇、售汇、套汇以及银行自营或代客进行的外汇结汇、售汇、套汇以及银行自营或代客进行的外汇买卖交易。买卖交易。 结汇、售汇业务是指外汇指定银行为客户办理人民币与可结汇、售汇业务是指外汇指定银行为客户办理人民币与可自由兑换货币之间兑换的业务。自由兑换货币之间兑换的业务。第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算（一）设置（一）设置“货币兑换（外汇买卖）货币兑换（外汇买卖）”科目科目 “货币兑换（外汇买卖）货币兑换（外汇买卖）”科目是核算金融企业分账制核科目是核算金融企业分账制核算

20、外币交易所产生的不同币种之间的兑换。属于资产负算外币交易所产生的不同币种之间的兑换。属于资产负债共同类科目。债共同类科目。借方登记内容：买入外币时记人民币，卖出外币时记外币；借方登记内容：买入外币时记人民币，卖出外币时记外币；贷方登记内容：买入外币时记外币，卖出外币时记人民币；贷方登记内容：买入外币时记外币，卖出外币时记人民币；举例：某客户持举例：某客户持1000美元要求兑换为人民币，当天外汇牌美元要求兑换为人民币，当天外汇牌价价 为为6.7，银行买入外汇。，银行买入外汇。借：库存现金借：库存现金 $1000 贷：货币兑换贷：货币兑换 $1000借：货币兑换借：货币兑换 6700 贷：库存现金

21、贷：库存现金 6700第二节 外汇买卖的核算 期末应将所有以外币表示的本科目余额按期末汇期末应将所有以外币表示的本科目余额按期末汇率折算为记账本位币与本科目余额进行比较后计率折算为记账本位币与本科目余额进行比较后计入入“汇兑损益汇兑损益”的借方或贷方，结转后本科目应无的借方或贷方，结转后本科目应无余额。本科目按币种进行明细核算。余额。本科目按币种进行明细核算。（二）货币兑换（外汇买卖）科目传票（二）货币兑换（外汇买卖）科目传票 货币兑换科目传票分为货币兑换借方传票和货币兑换贷方货币兑换科目传票分为货币兑换借方传票和货币兑换贷方传票两种，且都是多联套写的。其中主要的两联是货币兑传票两种，且都是多

22、联套写的。其中主要的两联是货币兑换外币传票和货币兑换人民币传票，两种货币同时并列在换外币传票和货币兑换人民币传票，两种货币同时并列在同一张货币兑换科目传票上，每张传票上都有外币和人民同一张货币兑换科目传票上，每张传票上都有外币和人民币金额，外汇金额和人民币金额必须同时填列，以反映一币金额，外汇金额和人民币金额必须同时填列，以反映一笔外汇买卖业务的全部内容。笔外汇买卖业务的全部内容。 两联传票必须当天与对方有关科目对转，不得只转一方。两联传票必须当天与对方有关科目对转，不得只转一方。货币兑换凭证的外币联凭证应与对应科目外币凭证自行平货币兑换凭证的外币联凭证应与对应科目外币凭证自行平衡；货币兑换人

23、民币联凭证应与对应科目人民币凭证自求衡；货币兑换人民币联凭证应与对应科目人民币凭证自求平衡。平衡。 通常，对同一牌价的货币，同一借贷方向，同一客户的多通常，对同一牌价的货币，同一借贷方向，同一客户的多笔结汇业务可以汇总填制外汇买卖传票，凭以记账。货币笔结汇业务可以汇总填制外汇买卖传票，凭以记账。货币兑换凭证格式如表兑换凭证格式如表9-1、9-2所示。所示。表9-1表9-2（三）货币兑换分户账（三）货币兑换分户账 货币兑换分户账是一种把人民币和外币金额分别记在同一货币兑换分户账是一种把人民币和外币金额分别记在同一账页上的特定格式的账簿，它由买入、卖出、结余三栏账页上的特定格式的账簿，它由买入、卖

24、出、结余三栏组成，买入、卖出栏又各由外币、牌价、人民币三栏组组成，买入、卖出栏又各由外币、牌价、人民币三栏组成，结余栏由借或贷外币、借或贷人民币两栏组成。其成，结余栏由借或贷外币、借或贷人民币两栏组成。其格式见表格式见表6-3所示。所示。（四）货币兑换总账（四）货币兑换总账 货币兑换总账用一般总账格式，按各币种分别设置。营业货币兑换总账用一般总账格式，按各币种分别设置。营业终了时，根据各种货币的货币兑换科目日结单借贷方发终了时，根据各种货币的货币兑换科目日结单借贷方发生额填记，然后，根据上日余额加减本日发生额分别计生额填记，然后，根据上日余额加减本日发生额分别计算出本日余额，记入余额栏。算出本

25、日余额，记入余额栏。表9-3二二 外汇买卖的账务处理外汇买卖的账务处理（一）买入外汇的核算（结汇业务）（一）买入外汇的核算（结汇业务） 结汇业务是指外汇指定银行按规定的人民汇率买结汇业务是指外汇指定银行按规定的人民汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的外汇业务。的外汇业务。买入外汇（现钞、现汇）买入外汇（现钞、现汇）借：现金等（外币）借：现金等（外币） 贷：外汇买卖贷：外汇买卖汇买价（外币）汇买价（外币）折算成人民币（注意钞买价、汇买价的区分）折算成人民币（注意钞买价、汇买价的区分）借：外汇买卖借：外汇买卖汇买价（人民币）汇买价（人民币）

26、贷：活期存款贷：活期存款XX存款户存款户/现金等（人民币）现金等（人民币）例例1：某客户持美元现钞：某客户持美元现钞USD500来银行兑换人民币，当日美来银行兑换人民币，当日美元的钞买价是元的钞买价是820.00，其会计分录是：，其会计分录是：借：现金借：现金 USD500 贷：外汇买卖贷：外汇买卖钞买价钞买价 USD500 借：外汇买卖借：外汇买卖钞买价钞买价 ￥4100 贷：现金贷：现金 ￥4100例例2：某产品出口企业收到香港汇丰银行汇入产品出口货款：某产品出口企业收到香港汇丰银行汇入产品出口货款HKD1000000，当日港币汇买价是，当日港币汇买价是105.20，其会计分录为，其会计分

27、录为：借：汇入汇款借：汇入汇款 HKD1000000 贷：外汇买卖贷：外汇买卖汇买价汇买价 HKD10000000借：外汇买卖借：外汇买卖汇买价汇买价 ￥1052000 贷：吸收存款贷：吸收存款某进出口企业某进出口企业 ￥1052000例例3：某客户持港钞：某客户持港钞10000元来银行兑换人民币现钞元来银行兑换人民币现钞，当天该银行公布的钞买价，当天该银行公布的钞买价HKD100=￥106.00，办妥兑换手续。办妥兑换手续。买入外汇：买入外汇：借：现金借：现金港元户港元户 HKD10000 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 HKD10000折算成人民币：折算成人民币：借：外汇买卖（借：外汇买卖（HK

28、D10000106.00%）￥）￥10600贷：现金贷：现金 ￥10600（二）卖出外汇的核算（售汇业务）（二）卖出外汇的核算（售汇业务） 售汇业务即卖出外汇，是指境内企事业单位、机关售汇业务即卖出外汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体持相关有效凭证，用人民币到外汇指和社会团体持相关有效凭证，用人民币到外汇指定银行办理兑换外汇的业务。定银行办理兑换外汇的业务。 银行售出外汇时，按汇卖价或钞卖价，收取相应银行售出外汇时，按汇卖价或钞卖价，收取相应人民币，其会计分录是：人民币，其会计分录是：折算成人民币折算成人民币借：活期存款借：活期存款XX存款户存款户/现金等（人民币）现金等（人民币） 贷：外

29、汇买卖（人民币）贷：外汇买卖（人民币）卖出外汇（现钞、现汇）卖出外汇（现钞、现汇）借：外汇买卖（外币）借：外汇买卖（外币） 贷：现金等（外币）贷：现金等（外币）例例4：某进口公司从银行购入：某进口公司从银行购入USD1000美元，汇往美美元，汇往美国某公司。当日汇卖价是国某公司。当日汇卖价是829.00。其会计分录：。其会计分录：借：进出口企业活期存款借：进出口企业活期存款某出口企业某出口企业 ￥8290 贷：外汇买卖贷：外汇买卖汇卖价汇卖价 ￥8290借：外汇买卖借：外汇买卖汇卖价汇卖价 USD1000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 USD1000例例5：银行按规定兑换给某开户单位出国考察所需：

30、银行按规定兑换给某开户单位出国考察所需USD5000，收到人民币转账支票一张。当天该行，收到人民币转账支票一张。当天该行公布的卖出价公布的卖出价USD100=￥827.60，办妥兑换手续，办妥兑换手续。折算成人民币：折算成人民币：借：活期存款借：活期存款XX存款户存款户 ￥41380贷：外汇买卖贷：外汇买卖 ￥41380卖出外汇：卖出外汇：借：外汇买卖借：外汇买卖 USD5000贷：现金贷：现金美元户美元户 USD5000（三（三 ）套汇业务的核算）套汇业务的核算 套汇业务是指银行按照挂牌人民币汇率，将一种套汇业务是指银行按照挂牌人民币汇率，将一种外汇通过人民币折算，兑换成另一种外汇业务的外汇

31、通过人民币折算，兑换成另一种外汇业务的活动。活动。 套汇业务在具体折算时有两种不同情况：套汇业务在具体折算时有两种不同情况： 一种是套汇的外汇一头数额是固定的，另一头数额一种是套汇的外汇一头数额是固定的，另一头数额是不固定的；另一种是套进套出的外币两头数额是不固定的；另一种是套进套出的外币两头数额都是固定的。都是固定的。 二者在会计处理上有着很大的区别。二者在会计处理上有着很大的区别。1 套进套出外币数额一头固定，一头不固定的核算套进套出外币数额一头固定，一头不固定的核算 一般包括两种情况：一般包括两种情况： 一是两种外币的套算一是两种外币的套算:即一种外币兑换为另一种外币，即一种外币兑换为另

32、一种外币，就是先买入外币就是先买入外币A，按，按A的汇买价折算成人民币数额，再的汇买价折算成人民币数额，再卖出另一种货币卖出另一种货币B，把人民币数额按，把人民币数额按B汇卖价折算为外币汇卖价折算为外币B； 二是同种外币的套算二是同种外币的套算:包括钞兑汇或汇兑钞，因为同一包括钞兑汇或汇兑钞，因为同一外币体现在汇率上，现钞和现汇价值有所差异，所以也外币体现在汇率上，现钞和现汇价值有所差异，所以也必须按套汇方法处理。其基本折算公式：必须按套汇方法处理。其基本折算公式：B币种金额币种金额=A币种金额币种金额A币种的汇买价（钞买价）币种的汇买价（钞买价）B币种币种的汇卖价的汇卖价其会计分录：其会计分

33、录： 借：吸收存款借：吸收存款 A币种币种 贷：货币兑换贷：货币兑换A币种汇买价币种汇买价 A币种币种 借：货币兑换借：货币兑换A币种汇买价币种汇买价 人民币人民币 贷：货币兑换贷：货币兑换B币种汇卖价币种汇卖价 人民币人民币 借：货币兑换借：货币兑换B币种汇卖价币种汇卖价 B币种币种 贷：汇出汇款等贷：汇出汇款等 B币种币种(1)异种货币套汇异种货币套汇例例6:2003年年12月月31日，在中国银行开有美元账户的某公司，需要支付日，在中国银行开有美元账户的某公司，需要支付HKD10000汇往香港汇丰银行，当日外汇牌价美元汇买价是汇往香港汇丰银行，当日外汇牌价美元汇买价是826.42%，港币汇

34、卖价是，港币汇卖价是106.22%。则计算公式为。则计算公式为HKD10000USD金额金额USD汇买价汇买价826.42HKD汇卖价汇卖价106.22 USD金额金额10000106.22826.421285.30 借借:吸收存款吸收存款某公司某公司 USD1285.30 贷贷: 货币兑换货币兑换USD汇买价汇买价826.42% USD1285.30 借借: 货币兑换货币兑换USD汇买价汇买价826.42% ￥10622 贷贷: 货币兑换货币兑换HKD汇卖价汇卖价106.22.42% ￥10622 借借: 货币兑换货币兑换HKD汇卖价汇卖价106.22.42% HKD10000 贷贷:汇出汇

35、款汇出汇款 HKD10000(2)同种货币套汇同种货币套汇例例7:2003年年12月月31日，某客户王平持港币现钞日，某客户王平持港币现钞HKD2000.00要求汇给香港要求汇给香港汇丰银行开户的李某账户上，当日外汇牌价钞买价汇丰银行开户的李某账户上，当日外汇牌价钞买价103.41%，汇卖价，汇卖价106.22%。其会计分录为：。其会计分录为： 汇出的汇出的HKD金额金额HKD2000.00HKD钞买价钞买价103.41/HKD汇卖价汇卖价106.22 HKD1947.09 借：现金借：现金 HKD2000 贷：货币兑换贷：货币兑换HKD钞买价钞买价103.41 % HKD2000 借：货币兑

36、换借：货币兑换HKD钞买价钞买价103.41 % ￥2068.20 贷：货币兑换贷：货币兑换HKD汇卖价汇卖价106.22 % ￥2068.20 借：货币兑换借：货币兑换HKD汇卖价汇卖价106.22 % HKD1947.09 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 HKD1947.092 套进套出的外币数额两头固定的核算套进套出的外币数额两头固定的核算 套汇有时会出现套进套出的外币数额两头固定的情况。在套汇有时会出现套进套出的外币数额两头固定的情况。在这种情况下这种情况下,卖出外币金额与汇率和买入外币金额与汇率不卖出外币金额与汇率和买入外币金额与汇率不同同,使两种货币之间产生差价使两种货币之间产生差价,这

37、种差价有时是银行外汇买卖这种差价有时是银行外汇买卖的收益的收益,有时是损失。此差额在会计核算上有四种不同的处有时是损失。此差额在会计核算上有四种不同的处理方法。理方法。 第一种是将差额表现为人民币差额第一种是将差额表现为人民币差额,作为外汇买卖的损益作为外汇买卖的损益,即即将买入、卖出的两种外币数额将买入、卖出的两种外币数额,均折算成人民币均折算成人民币,所折人民币所折人民币的差额即为外汇买卖损益。的差额即为外汇买卖损益。 第二种是将差价表现为买入外币差额，作为外汇买卖损益第二种是将差价表现为买入外币差额，作为外汇买卖损益，即将卖出外币折成买入外币金额，与实际买入金额之差，即将卖出外币折成买入

38、外币金额，与实际买入金额之差额列为外汇买卖损益。额列为外汇买卖损益。 第三种是将差价表现为卖出外币差额，作为外汇买卖损益第三种是将差价表现为卖出外币差额，作为外汇买卖损益，即将买入外币数额折成卖出外币数额，与实际卖出金额，即将买入外币数额折成卖出外币数额，与实际卖出金额之差额列为外汇买卖损益。之差额列为外汇买卖损益。 第四种是求比价，平时不计算套汇差价，即将买入或卖第四种是求比价，平时不计算套汇差价，即将买入或卖出的外币金额按相关汇价折成人民币，与套出或套进的出的外币金额按相关汇价折成人民币，与套出或套进的外汇金额等值，计算出比价，使账面上表现为平衡，待外汇金额等值，计算出比价，使账面上表现为

39、平衡，待年终决算日进行一次调整，至于外汇买卖的损益，待年年终决算日进行一次调整，至于外汇买卖的损益，待年终决算时再按决算牌价进行折算。终决算时再按决算牌价进行折算。 在实际操作中，常采用第一种和第四种。在实际操作中，常采用第一种和第四种。例例8:2003年年12月月31日某银行应日某银行应A公司要求代销货款公司要求代销货款USD10000，某银行通过其在香港的开户行汇丰银行收款，其以等值港币报某银行通过其在香港的开户行汇丰银行收款，其以等值港币报单单HKD78215，划入该行账户。当日外汇牌价港币汇买价，划入该行账户。当日外汇牌价港币汇买价105.9，USD汇卖价汇卖价828.9，其会计分录为

40、，其会计分录为:借：存放同业款项借：存放同业款项香港汇丰银行香港汇丰银行 HKD78215 贷：货币兑换贷：货币兑换 HKD汇买价汇买价105.90% HKD78215借：货币兑换借：货币兑换 HKD汇买价汇买价105.90% ￥82829.69 汇兑损益汇兑损益 ￥60.31 贷：货币兑换贷：货币兑换USD汇卖价汇卖价829.90% ￥82890借借: 货币兑换货币兑换USD汇卖价汇卖价829.90% USD 10000 贷贷:吸收存款吸收存款 USD10000练习练习1 东风公司来银行要求从其美元账户提取并兑换东风公司来银行要求从其美元账户提取并兑换30000港元采用汇出汇款方式对外支付，

41、银行买港元采用汇出汇款方式对外支付，银行买入美元现汇，卖出港元现汇。该银行当天的美元入美元现汇，卖出港元现汇。该银行当天的美元现汇买入价现汇买入价USD100=￥825.80，港元卖出价，港元卖出价HKD100=￥109.20。银行会计人员办妥有关手续。银行会计人员办妥有关手续。2 嘉华公司要求从其美元现汇存款账户支取嘉华公司要求从其美元现汇存款账户支取10000美美元现钞，银行卖出美元现钞，买入美元现汇。该元现钞，银行卖出美元现钞，买入美元现汇。该银行当天现汇买入价银行当天现汇买入价USD100=￥825.20，卖出价，卖出价USD=￥829.20。办妥有关手续。办妥有关手续。解答解答1 买

42、入美元外汇：买入美元外汇：借：外汇活期存款借：外汇活期存款东风公司美元户东风公司美元户 USD3967.06贷：外汇买卖（￥贷：外汇买卖（￥32760825.80%） USD3967.06折算成人民币：折算成人民币：借：外汇买卖借：外汇买卖(HKD30000109.20%) ￥32760贷：外汇买卖贷：外汇买卖 ￥32760卖出港元外汇：卖出港元外汇：借：外汇买卖借：外汇买卖 HKD30000贷：汇出汇款贷：汇出汇款 HKD300002 借：外汇活期存款借：外汇活期存款(82920825.20 %) USD10048.47贷：外汇买卖贷：外汇买卖 USD10048.47借：外汇买卖借：外汇买卖

43、 （USD10000 829.20% ） ￥82920贷：外汇买卖贷：外汇买卖 ￥82920借：外汇买卖借：外汇买卖 USD10000贷：现金贷：现金 USD10000第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算 外汇存款是在我国境内办理的以外国货币作为计量单外汇存款是在我国境内办理的以外国货币作为计量单位的存款，其存取和计息均用外国货币来计算和办理位的存款，其存取和计息均用外国货币来计算和办理。一一 外汇存款的种类外汇存款的种类1 按存款对象不同分为对公外汇存款和外币储蓄存款按存款对象不同分为对公外汇存款和外币储蓄存款 对公外汇存款，即单位外汇存款，是银行吸收境内依法对公外汇存款，即单

44、位外汇存款，是银行吸收境内依法设立的机构、驻华机构和境外机构的外汇资金存款，设立的机构、驻华机构和境外机构的外汇资金存款，包括甲种外币存款及外债专户存款；外币储蓄存款，包括甲种外币存款及外债专户存款；外币储蓄存款，即个人外汇存款，是银行吸收自然人外汇资金的存款即个人外汇存款，是银行吸收自然人外汇资金的存款，包括乙种、丙种外币存款。，包括乙种、丙种外币存款。2 按存款期限分为定期外币存款和活期外币存款按存款期限分为定期外币存款和活期外币存款3 按存款对象和管理要求分为甲种外汇存款、乙种外汇存款按存款对象和管理要求分为甲种外汇存款、乙种外汇存款和丙种外汇存款和丙种外汇存款 甲种外汇存款的主要对象为

45、：各国驻华外交代表机构、领甲种外汇存款的主要对象为：各国驻华外交代表机构、领事机构、商务机构，驻华的国际组织机构和民间机构；在事机构、商务机构，驻华的国际组织机构和民间机构；在中国境外或港澳地区的中、外企业、团体；在中国境内的中国境外或港澳地区的中、外企业、团体；在中国境内的机关、团体、学校、国有企业事业单位、城乡集体经济组机关、团体、学校、国有企业事业单位、城乡集体经济组织；在中国境内的外商投资企业。织；在中国境内的外商投资企业。 乙种外汇存款的主要对象是：居住在国外或港澳地区的外乙种外汇存款的主要对象是：居住在国外或港澳地区的外国人、外籍华人、港澳同胞、短期来华者以及居住在中国国人、外籍华

46、人、港澳同胞、短期来华者以及居住在中国境内的驻华使馆、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者境内的驻华使馆、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者、海外留学生、实习生等，还有按国家规定有个人留成外、海外留学生、实习生等，还有按国家规定有个人留成外汇的中国人等。汇的中国人等。 丙种外汇存款的主要对象为：中国境内的居民，包括归侨丙种外汇存款的主要对象为：中国境内的居民，包括归侨、侨眷、港澳台胞的亲属。丙种外币现钞户一般不准汇往、侨眷、港澳台胞的亲属。丙种外币现钞户一般不准汇往国外。国外。 根据根据境内外汇账户管理规定境内外汇账户管理规定要求，单位只能要求，单位只能开立现汇账户，不得开立外币现钞账户。以现钞

47、开立现汇账户，不得开立外币现钞账户。以现钞存入或支取外币现钞时，应按要求进行货币兑换存入或支取外币现钞时，应按要求进行货币兑换。个人可以开立现钞账户或现汇账户。个人可以开立现钞账户或现汇账户。二二 外汇存款的核算外汇存款的核算（一）开户与续存（一）开户与续存1 以外币现钞存入的核算以外币现钞存入的核算银行买入现钞银行买入现钞借：现金借：现金 贷：外汇买卖（买入外汇）贷：外汇买卖（买入外汇）将现钞转换成人民币将现钞转换成人民币借：外汇买卖（按钞买价折算的人民币）借：外汇买卖（按钞买价折算的人民币） 贷：外汇买卖贷：外汇买卖将人民币转换成现汇将人民币转换成现汇借：外汇买卖（将人民币按汇卖价折算成现

48、汇）借：外汇买卖（将人民币按汇卖价折算成现汇） 贷：活期外汇存款贷：活期外汇存款XX存款户存款户例例9：东辛公司持现钞：东辛公司持现钞20000港元，要求存入其外汇活期存款港元，要求存入其外汇活期存款港元现汇户。当天钞买价港元现汇户。当天钞买价HKD100=￥103.60，卖出价，卖出价HKD100=￥106.70购入现钞：购入现钞： 借：现金借：现金 HKD20000贷：外汇买卖贷：外汇买卖 HKD20000折算成人民币：折算成人民币：借：外汇买卖借：外汇买卖 （HKD20000 103.60% ） ￥20720贷：外汇买卖贷：外汇买卖 ￥20720人民币折算成现汇：人民币折算成现汇：借：外

49、汇买卖借：外汇买卖 （20720106.70 %） HKD19418.93贷：活期外汇存款贷：活期外汇存款 东辛公司东辛公司 HKD19418.932 以国外汇入汇款或国内转汇存入以国外汇入汇款或国内转汇存入汇入币种跟存入币种相同汇入币种跟存入币种相同借：汇入汇款借：汇入汇款 贷：活期外汇存款贷：活期外汇存款/定期外汇存款定期外汇存款汇入币种跟存入币种不同：套汇汇入币种跟存入币种不同：套汇汇入外汇汇入外汇借：汇入汇款借：汇入汇款 贷：外汇买卖（汇入外汇）贷：外汇买卖（汇入外汇）将汇入现汇转换成人民币将汇入现汇转换成人民币借：外汇买卖（按汇买价折算的人民币）借：外汇买卖（按汇买价折算的人民币）

50、贷：外汇买卖贷：外汇买卖将人民币转换成存入现汇将人民币转换成存入现汇借：外汇买卖（将人民币按汇卖价折算成存入现汇）借：外汇买卖（将人民币按汇卖价折算成存入现汇） 贷：活期外汇存款贷：活期外汇存款XX存款户存款户例例10：收到香港汇丰银行汇入汇款：收到香港汇丰银行汇入汇款HKD35000，收款人青青公司在本银，收款人青青公司在本银行开有港元现汇账户，办理原币转账。行开有港元现汇账户，办理原币转账。借：汇入汇款借：汇入汇款 HKD35000 贷：外汇活期存款贷：外汇活期存款青青公司青青公司 HKD35000例例11：青青公司在本银行开有美元现汇账户，套汇存入。当天汇买价：青青公司在本银行开有美元现

51、汇账户，套汇存入。当天汇买价HKD100=￥105.20，卖出价，卖出价USD100=￥827.30购入港元现汇：购入港元现汇： 借：汇入汇款借：汇入汇款 HKD35000贷：外汇买卖贷：外汇买卖 HKD35000折算成人民币：折算成人民币：借：外汇买卖借：外汇买卖 （HKD35000 105.20% ） ￥36820贷：外汇买卖贷：外汇买卖 ￥36820人民币折算成美元现汇：人民币折算成美元现汇：借：外汇买卖借：外汇买卖 （36820827.30 %） USD4450.62贷：活期外汇存款贷：活期外汇存款青青公司青青公司 USD4450.62（二）存款支取（二）存款支取支取款项只限在支取款项

52、只限在5万美元以下支取外钞，超额需经外汇局批准万美元以下支取外钞，超额需经外汇局批准。若以原币汇往国外，则需要收取手续费，会计分录如下：若以原币汇往国外，则需要收取手续费，会计分录如下： 借：吸收存款借：吸收存款 外币外币 贷：汇出汇款等贷：汇出汇款等 外币外币 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 外币外币若兑换成人民币，其会计分录为：若兑换成人民币，其会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款 外币外币 贷：货币兑换贷：货币兑换 外币外币 借：货币兑换借：货币兑换 人民币人民币 贷：现金贷：现金 人民币人民币若支取原币现钞的，其会计分录为：若支取原币现钞的，其会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款

53、 外币外币 贷：现金贷：现金 外币外币（三）利息核算（三）利息核算1 活期外汇存款利息的核算活期外汇存款利息的核算采用余额表按季计息，每季末月采用余额表按季计息，每季末月20日结息日结息借：利息支出借：利息支出 贷：活期外汇存款贷：活期外汇存款2 定期外汇存款利息的核算定期外汇存款利息的核算按季计提利息时按季计提利息时借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息不足一季的，按日于到期时计算不足一季的，按日于到期时计算借：利息支出借：利息支出 应付利息应付利息 贷：定期外汇存款贷：定期外汇存款例例11：庆华公司：庆华公司4月月1日存入港币现汇日存入港币现汇120000元，定期半年元，定期半

54、年，年利率为，年利率为2.25%，同年，同年10月月1日到期，公司于同年日到期，公司于同年12月月1日到银行转账支取该笔港元定期存款。支取日港元活期存日到银行转账支取该笔港元定期存款。支取日港元活期存款年利率为款年利率为1.25%。6 6月月3030日计提应付利息日计提应付利息借：利息支出（借：利息支出（120000120000* *3/123/12* *2.25%2.25%） HKD675HKD675 贷：应付利息贷：应付利息 HKD675HKD6759 9月月3030日同日同6 6月月3030日日1212月月1 1日支取时计算日支取时计算1010月月1 1日至日至1212月月1 1日利息日

55、利息借：外汇定期存款借：外汇定期存款 HKD120000HKD120000 应付利息应付利息 HKD1350 HKD1350 利息支出利息支出 （120000 120000 2/122/12* *1.25% 1.25% ）HKD250HKD250 贷：外汇活期存款贷：外汇活期存款 HKD121600 HKD121600第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算一一 外汇贷款外汇贷款 外汇贷款是指银行办理的外汇资金贷款，它是外汇银行一外汇贷款是指银行办理的外汇资金贷款，它是外汇银行一项重要的信贷业务。项重要的信贷业务。（一）外汇贷款的特点（一）外汇贷款的特点 外汇贷款除具有人民币贷款的各

56、种特性外，还有其自身独外汇贷款除具有人民币贷款的各种特性外，还有其自身独有的特点。具体表现在：有的特点。具体表现在：1.借什么货币，还什么货币，并收取原币利息。借什么货币，还什么货币，并收取原币利息。2.实行浮动汇率，贷款利率由商业银行总行自主制定并发布实行浮动汇率，贷款利率由商业银行总行自主制定并发布，下级分行允许浮动。，下级分行允许浮动。3.计收承担费。对于金额较大的贷款项目，如果借款人不能计收承担费。对于金额较大的贷款项目，如果借款人不能按计划使用，银行可以按规定收取承担费以弥补临时调度按计划使用，银行可以按规定收取承担费以弥补临时调度资金的损失。资金的损失。4.一般不发生派生存款。贷款

57、发放后直接由贷款账户对外支一般不发生派生存款。贷款发放后直接由贷款账户对外支付，一般不再转作存款。付，一般不再转作存款。（二）外汇贷款的分类（二）外汇贷款的分类1 按外汇贷款期限不同划分，可分为外汇短期贷款按外汇贷款期限不同划分，可分为外汇短期贷款（指期限小于等于（指期限小于等于1年的贷款）和中长期外汇贷款年的贷款）和中长期外汇贷款（指期限大于（指期限大于1年的贷款）；年的贷款）；2 按外汇贷款的利率形式不同划分，可分为浮动利按外汇贷款的利率形式不同划分，可分为浮动利率贷款、固定利率贷款和优惠利率贷款；率贷款、固定利率贷款和优惠利率贷款；3 按外汇贷款的资金来源的不同划分，可分为现汇按外汇贷款

58、的资金来源的不同划分，可分为现汇贷款、贷款、“三贷三贷”贷款（买方信贷、政府贷款和混合贷款（买方信贷、政府贷款和混合贷款）、银团贷款、转贷款等。贷款）、银团贷款、转贷款等。 短期外汇贷款是指银行发放的贷款期限在一年以内，实行浮短期外汇贷款是指银行发放的贷款期限在一年以内，实行浮动利率计息的短期现汇贷款。动利率计息的短期现汇贷款。（一）短期外汇贷款的发放（一）短期外汇贷款的发放借款单位申请使用外汇贷款时，应向银行填写借款申请书，经借款单位申请使用外汇贷款时，应向银行填写借款申请书，经批准后应订立借款契约，据以开立贷款账户。银行放款时，批准后应订立借款契约，据以开立贷款账户。银行放款时，还应填制外

59、汇贷款借款凭证，经银行审核同意后，办理转账还应填制外汇贷款借款凭证，经银行审核同意后，办理转账。其会计分录为：。其会计分录为：借：短期外汇贷款借：短期外汇贷款 外币外币 贷：存放同业等贷：存放同业等 外币外币 二 短期外汇贷款的核算 （二）短期外汇贷款利息的计收（二）短期外汇贷款利息的计收外汇贷款计息是实行按季计息。结息时，应填制结息凭证办外汇贷款计息是实行按季计息。结息时，应填制结息凭证办理转账，其会计分录为：理转账，其会计分录为： 借：短期外汇贷款借：短期外汇贷款 贷：利息收入贷：利息收入（三）短期外汇贷款的回收（三）短期外汇贷款的回收短期外汇贷款必须按期偿还，收回贷款时，须将最后一个结短

60、期外汇贷款必须按期偿还，收回贷款时，须将最后一个结息日至还款日尚未计收的利息与本金一并收回。当借款单息日至还款日尚未计收的利息与本金一并收回。当借款单位用人民币买汇偿还时，位用人民币买汇偿还时， 借：吸收存款借：吸收存款 贷：货币兑换贷：货币兑换同时，借：货币兑换同时，借：货币兑换 贷：短期外汇贷款贷：短期外汇贷款 利息收入等利息收入等 三三 买方信贷外汇贷款的核算买方信贷外汇贷款的核算 买方信贷是出口国的银行直接向买方或买方开户银行提供买方信贷是出口国的银行直接向买方或买方开户银行提供信贷，以便买方利用这项贷款向提供贷款的国家购买技术信贷，以便买方利用这项贷款向提供贷款的国家购买技术和设备、