第四章审计目标与范围

1、第四章 审计目标与审计过程审计总目标审计具体目标及其确定审计过程本章教学重点 审计目标构成与层次特征 管理当局认定与具体审计目标的关系 审计程序划分阶段及各阶段的具体工作内容、 第一节 审计总目标 审计总目标的内涵与演变 我国审计总目标 一、审计目标的内涵与演变（一） 审计目标的内涵 通过审计活动希望实现的结果，是审计主体审前确定的工作方向（审计要达到的目标）。 审计目标包括两个层次： 审计总目标 审计具体目标 审计总目标P74 对被审单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见。（对被审单位会计报表认定，对会计报表表示意见）(二）审计总目标的演变 自20世纪初到80年代，审计目标由查错防弊发展到

2、财务报表表达的公允性（中西方公认的审计目标）。 审计总目标的演变P62，P5发展阶段发展阶段审计总目标审计总目标主要特点主要特点详细审计（始于英国）对被审单位一定时期的会计记录逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为。查错防弊资产负债表审计（始于美国）审查资产负债表项目的可靠性、真实性，判定财务状况和偿债能力。 公证查错防弊会计报表审计判定被审单位一定时期内的会计报表的 公允性、合法合规性，出具审计报告，提出改进经营管理建议。会计报表公允性（公证）管理与效益评价管理咨询二、我国注册会计师审计的总目标P63 注册会计师对被审单位会计报表的合法性、公允性（及会计处理方法的一贯性）发表审计意见。 合法性

3、是指会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。 公允性是指被审单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。 合法性的判断标准（新准则第1101号财务报表审计的目标和 一般原则 ）：1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。2.管理层作出的会计估计是否合理。3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 公允反映的判断标准（新准则） ：1.经管理层调整后的财务报

4、表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。2.财务报表的列报、结构和内容是否合理。3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 第二节 注册会计师审计具体目标及其确定 被审单位管理当局对会计报表的认定P64 具体审计目标一、被审单位管理当局对会计报表的认定P75management assertion （一）与各类交易和事项相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定（三）与列报相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定p641.发生。即记录的交易和事项已经发生，且与被审计单位有关。 例如，A公司2006年利润表中列示主营业务收入为5500万元。这就表明该年主营业务收入实际发生55

5、00万元。如果审计人员审查时发现主营业务收入有虚构的现象，表明管理当局违反了“发生”认定的要求。2.完整性。即所有应当记录的交易和事项均已记录。 该认定所要解决的问题是会计报表是否漏掉应有的项目，或者说管理层有否将报表中的项目低估。 例如，A公司将2005年12月30日发生的一笔金额为160万元的销售收入计入2006年1月，这样使得2005年的销售收入低估了160万元，表明管理层违反了“完整性”认定的要求。3.准确性。即与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4.截止。即交易和事项已记录于正确的会计期间。5.分类。即交易和事项已记录于恰当的账户。（二）与期末账户余额相关的认定 1.存在。即

6、记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2.权利和义务。即记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 该项认定涉及资产和负债，因此只与资产负债表的组成要素相关，与利润表无关。例如，资产负债表中列示的无形资产代表企业对该项资产拥有权利，而列示的应付债券则表明企业应付的相关义务。3.完整性。即所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4.计价和分摊。即资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 判断金额的适当性，主要取决于金额的确定是否遵守一般公认会计原则，并且是否存在数学或文书处理方面的错误。（三）与列报相关的认定

7、 1.发生以及权利和义务。即披露的交易、事项和其他情况已发生，并与被审计单位有关。2.完整性。即财务报表中均已包括所有应当包括的披露。3.分类和可理解性。即财务信息已被恰当地列报和描述，并且披露内容表述清楚。4.准确性和计价。即财务信息和其他信息已公允披露，并且金额恰当。二、我国注册会计师审计的的具体目标（一）与各类交易和事项相关的审计目标（二）与期末账户余额相关的审计目标 （三）与列报相关的审计目标 （一）与各类交易和事项相关的审计目标1/5 1.真实性。 由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。 例如，如果没有发生采购交易，但在采购日记账中记录了一笔采购，就违反了记录交易的真实

8、性目标。该认定关注管理层是否把那些未发生的项目列入财务报表，其主要与财务报表组成要素的高估有关。（一）与各类交易和事项相关的审计目标2/5 2.完整性。 由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。 例如，若被审计单位发生了其他业务收入交易，但没有在相关明细账和总账中记录，就违反了该项目。完整性目标与真实性目标相反，其关注的是漏记交易，即与低估有关。 （一）与各类交易和事项相关的审计目标3/5 3.准确性。 由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。 例如，如果在商品销售中，交易的商品数量与账单上的数量不符，或者是账单上出现了错误的销售价格，或者是在销售明

9、细账中记录了错误的金额，就违反了准确性目标。（一）与各类交易和事项相关的审计目标4/5 4.截止。 由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 如果将本年销售记录到下年，或者将下年的费用提到本年核算，均违反了截止目标。（一）与各类交易和事项相关的审计目标5/5 5.分类。 由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。 例如，如果将主营业务收入记录为其他业务收入，就导致交易分类的错误，违反了该项目标。 （二）与期末账户余额相关的审计目标 1/4 1.存在。 由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在。 例如，如果不存在某项存货，但在存货

10、明细表中却列入了该项存货，就违反了存在性目标。 （二）与期末账户余额相关的审计目标 2/4 2.权利和义务。 由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。 例如，将虚增销售对应的虚增应收账款列入被审计单位的资产项目中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的应付账款记入负债项目，违反了义务目标。（二）与期末账户余额相关的审计目标3/4 3.完整性。 由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录。 例如，如果在长期股权投资明细表中没有列入某项已经存在的长期股权投资，就违反了完整性目标。（二）与期末账户余额相关的审计目标 4/4 4.计价和分摊。 即资产

11、、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整恰当记录。（三）与列报相关的审计目标 1/4 1.发生及权利和义务。 所谓发生及权利和义务目标，即要求将发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中。 如果将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，就违反了该目标。 例如，被审计单位存在某项固定资产的抵押事项，固定资产权利受到限制，但是在其财务报表中未加以说明，即是对列报的权利认定的违背。（三）与列报相关的审计目标 2/4 2.完整性。 完整性目标要求，应当被披露的事项均要包括在财务报表中。 若应当被披露的事项没有包括在财务

12、报表中，就违反该目标。 例如，被审计单位如果在财务报表中未充分披露其关联方及关联交易，则违反了该项目标。（三）与列报相关的审计目标3/4 3.分类和可理解性。 分类和可理解性目标要求，财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 例如，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。 （三）与列报相关的审计目标 4/4 4.准确性和计价。 准确性和计价目标要求，财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品的成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。 被审单位认定 具体审计目标 审计取证

13、固定资产存在 存在性 实物证据无隐瞒的其他固定资产资产 完整性 书面证据 实物证据归被审单位所有 权利与义务 书面证据固定资产金额1000万元 准确性 书面证据例：对被审单位会计报表中固定资产1000万元审计。总目标、具体目标与管理当局认定之间的关系 审计总体目标 管理当局认定（确定总体目标） （确定管理当局认定） 审计具体目标 （确定具体目标）第三节 审计过程v准备阶段v实施阶段v报告阶段审计过程审计过程审计过程的内涵p80 审计过程是指审计机构及审计人员在审计活动中，办理审计事项时自始至终必须遵循的工作步骤和顺序。 审计过程的环节包括三阶段：v准备阶段v实施阶段v报告阶段（终结阶段、结束阶

14、段） 一、准备阶段准备阶段是整个审计过程的起点。主要工作： 接受业务委托接受业务委托 1、了解和评价审计对象的可审性；P68 2、决策是否考虑接受委托； P68 3、商定业务约定条款； 4、签订审计业务约定书等。 计划审计工作（第七章）计划审计工作（第七章） 1、开展的初步业务活动； 2、制定总体审计策略； 3、制定具体审计计划。 二、实施审计阶段p70 实施审计阶段根据审计计划确定的范围、具体审计目标（要点）、步骤及方法，取证评价，形成结论，是实现审计目标的中间过程。 主要工作：（第4、5、6、8-9、11-15章） 实施风险评估程序； 实施控制测试与实质性程序；三、审计完成阶段p71 审计

15、完成阶段完成实质性审计，形成审计意见，编制审计报告过程。 主要工作：（第16章） 1.审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项； 2.考虑持续经营问题和获取管理层声明； 3.汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露； 4.复核审计工作底稿和财务报表； 5.与管理层和治理层沟通； 6.评价所有审计证据，形成审计意见； 7.编制审计报告等。 第四节 审计业务约定书与审计范围签订审计业务约定书审计范围一、 签订审计业务约定书（一）审计业务约定书的概念p68 是会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。（二）审计业务约定

16、书的作用可以增进签约双方的了解，尤其是促使客户了 解注册会计师的审计责任及需要提供的合作；可作为鉴定签约双方责任和义务履行情况的依据；如果出现法律诉讼，是确定签约双方应负责任的重要依据。（三）签约前的工作初步了解被审单位的基本情况明确被审单位应协助的工作决定是否接受委托 涉及的审计准则中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书（三）签约前的工作 案例 华兴公司是一个商贸类的上市公司，2003年更换会计师事务所，拟委托信勇会计师事务所审 计其2002年度会计报表。信勇会计师事务所委托注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务，李浩首先从上市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到

17、华兴公司主营百货文化用品、五金交电、印 刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟 酒等 ，该公司自1999年上市以来，业务迅速扩 张，股价也不断攀升。 李浩向华兴公司索要了其20012002年各年的会计报表，及其前任注册会计师的审计报告，了解到： 华兴公司2001年和2002年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%。同时总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2001年开始出现明显下降，由2001年的2%下降到2002年的0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。另外，2002年公司利润总额中40%为投资收益

18、。 据李浩询问华兴公司相关人员得知： 投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑其长达 36个月）进行帐款结算，从回笼货款到支付货款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。 当李浩询问华兴公司更换会计师事务所的理由时，华兴公司说明仅仅是由于公司董事会不满意前任注册会计师的工作效率。李浩主动与前任注册会计师沟通，但前任注册会计师表示更换的原因在于双方在某些重大会计、审计问题上存在严重分歧。 案例分析要求根据上述资料分析：注册会计师李浩了解被审单位基本情 况的途径？注册会计师李浩是否会建议会计师事务所接受华兴公司的审计委托业务？为什么？二、审计业务约定书的步骤决定是否接受委托

19、 签订 审计业务 约定书 了解 被审单位 基本情况 委托人 提出委托商定约定事项审计业务约定书的修改及补充三、审计业务约定书的内容P69（1）财务报表审计的目标。（2）管理层对财务报表的责任。管理层对财务报表的责任即是指在审计业务约定书中应当明确的会计责任。审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。 （3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。（4）审计范围。审计范围是指审计对象涉及的领域及内容，凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表的审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。正确确定审计范围，对于有效开展审计

20、工作，提高审计效率与效果具有重要的作用。审计范围包含审计的对象范围和审计的时间范围，因此在会计报表审计业务的计划中，应明确所审会计报表的名称及包含的时点或时期。 二、审计业务约定书的内容（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； （6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； （7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； （9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；三、审计业务约定书的内容 （10）管理层对其作出的与审计有关的

21、声明予以书面确认； （11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密； （12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。审计业务约定书应当明确审计收费的计费依据、计费标准以及付费方式与时间； （13）违约责任； （14）解决争议的方法； （15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 审计业务约定书 甲方：ABC 股份有限公司 乙方：会计师事务所 兹由甲方委托乙方对 201 年度财务报表进行审计，经双方协商， 达成以下约定： 一、业务范围与审计目标 1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和会计制度 编制的 201 年 12 月 31 日的资产负债表，201 年度的

22、利润表、股东权 益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。 2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。二、甲方的责任与义务（一）甲方的责任1.根据中华人民共和国会计法及企业财务会计报告条例，甲 方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管 理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账 簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。2.按照企业会

23、计准则和会计制度的规定编制财务报表是甲方 管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制 相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错 报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。（二）甲方的义务1.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关 资料（在 202 年月日之前提供审计所需的全部资料），并保证所提供 资料的真实性和完整性。2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的 其他信息。3.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事 项将由乙方

24、于外勤工作开始前提供清单。5.按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期 间的交通、食宿和其他相关费用。三、乙方的责任和义务（一）乙方的责任1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计 意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定 进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审 计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。下段适用于集团财务报表审计业务，使用时需按每位客户/约定项目 的特定情况而修改，如果加入此段，应相应修改其他条款编号。2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的12审计证据。选择的审计程

25、序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与 财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对 内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策 的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。3.乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。4.乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在重大方面没有遵循 企业会计准则和会计制度编制财务报表且未按乙方的建议进行 调整的事项。5.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有

26、局 限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现 的风险。6.在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺 陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项， 并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建 议。甲方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书 面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。7.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。（二）乙方的义务1.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于 202 年月日前出具审计报告。2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以13保密：

27、（1）取得甲方的授权；（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接 受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；（4）监管机构对乙方进行 行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政 复议。四、审计收费1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗 费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币 万元。2.甲方应于本约定书签署之日起日内支付%的审计费用，剩余款 项于审计报告草稿完成日结清。3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增

28、加或减少时，甲 乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第 1 项下所述的审计费用。4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的审计服务不再进行，甲方不得要求退还预付的审计费 用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作 现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币元的补偿费，该补偿费应 于甲方收到乙方的收款通知之日起日内支付。5.与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。五、审计报告和审计报告的使用1.乙方按照中国注册会计师审计准则第 1501 号审计报告和14中国注册会计师审计准则第 1502 号非标准审计报告规定的格式和类型出具审计报告。2.乙方向甲方出具审计报告一式份。3.甲方在提交或对外公布审