长期股权投资企业合并合并报表

1、长期股权投资、所得税、会计政策变更、企业合并、合并报表难点突破1、甲公司2007年和2008年发生以下投资业务：（1）甲公司2007年1月1日，以150万元购入A公司10%的股权，并准备长期持有。（2）A公司2007年3月1日宣告分派现金股利100万元；（3）A公司2007年实现净利润500万；（4）A公司2008年3月2日宣告分派现金股利（分别以下三种情况）：若分派现金股利700万元；若分派现金股利500万元；1：若分派现金股利450万元；2：若分派现金股利400万元；3：若分派现金股利100万元。要求：编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。答疑编号941040205【答案】甲公司编制的有关

2、会计分录如下：（1）甲公司取得投资时： 借：长期股权投资A公司150贷：银行存款 150 （2）A公司2007年3月1日分派现金股利100万元时：借：应收股利 10贷：长期股权投资A公司10（3）A公司2007年实现净利润500万元时，甲公司不作会计处理。（4）A公司2008年3月2日宣告分派现金股利时：若分派现金股利700万元借：应收股利 70贷：长期股权投资A公司20投资收益 50若分派现金股利500万元借：应收股利 50贷：投资收益501：若分派现金股利450万元借：应收股利45长期股权投资A公司5贷：投资收益 502：若分派现金股利400万元 借：应收股利 40长期股权投资A公司 10

3、贷：投资收益 503：若分派现金股利100万元借：应收股利 10长期股权投资A公司10贷：投资收益 202、甲股份有限公司（以下简称甲公司）20×7年至20×9年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下:（1）20×7年3月1日，甲公司以银行存款2 000万元购入丙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%， 对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时，被投资方固定资产的账面原价为1 000万元，预计折旧年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，已使用4年，公允价值为

4、900万元。20×7年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9 500万元。（2）20×7年4月1日，丙公司宣告分派20×6年度的现金股利100万元。（3）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。（4）20×7年11月1日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万元。（5）20×7年度，丙公司实现净利润 400万元（其中12月份净利润为100万元）。（6）20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方

5、案。审议通过的利润分配方案为: 按净利润的10% 提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。（7）20×8年，丙公司发生净亏损600万元。（8）20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。（9）20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 950万元，已存入银行。要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）答疑编号941040206【答案】（1

6、）借:长期股权投资丙公司（成本） 2010贷:银行存款 2010（2）借:应收股利 20贷: 长期股权投资丙公司（成本）20（3）借: 银行存款20贷: 应收股利20（4）借: 长期股权投资丙公司（其他权益变动） 30 贷: 资本公积其他资本公积 30（5）投资后被投资方实现的账面净利润为300万元，按照公允价值调整后的净利润为：300（900600）/6×10/12258.33（万元），投资方应确认的投资收益258.33×20%51.67（万元）借: 长期股权投资丙公司（ 损益调整 ）51.67贷: 投资收益 51.67（6）借: 应收股利 24贷: 长期股权投资丙公司（

7、损益调整） 24（7）20×8年，丙公司发生净亏损600万元，按照公允价值调整后的净亏损为：-600（900600）/6-650（万元），投资方应确认的投资损失-650×20%-130（万元）借: 投资收益 130贷: 长期股权投资丙公司（损益调整） l30 （8）计提准备前长期股权投资的账面价值=2010-20+30+51.67-24-130=1917.67（万元），应计提的准备=1917.67-1850=67.67（万元）借: 资产减值损失 67.67贷: 长期股权投资减值准备 67.67（9）借：银行存款 1950 长期股权投资减值准备 67.67 长期股权投资丙公司

8、（损益调整）102.33贷：长期股权投资丙公司（成本） 1990长期股权投资丙公司（其他权益变动） 30投资收益 100借：资本公积其他资本公积 30贷：投资收益 303、甲公司2007年2009年有关投资业务如下：（1）2007年1月1日，甲公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入A公司10%的股权（A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场），A公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元（假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等）。甲公司对A公司没有重大影响，甲公司采用成本法核算此项投资。（2）2007年5月10日，甲公司收到A公司

9、支付的现金股利10万元。（3）2007年A公司实现净利润400万元（假定利润均衡发生）。（4）2008年1月1日，甲公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1 300万元。此次购买完成后持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2008年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。（5）2008年A公司实现净利润1 000万元。（6）2008年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。（7）2009年1月5日，甲公司将持有的A公司15%股权对外转让，实得款项1 400万元，从而对A公司不再具有重大影响，甲公司将对A

10、公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。 （8）2009年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。要求：根据上述资料，编制甲公司与投资业务有关的会计分录。答疑编号941040207【答案】（1）2007年1月1日借：长期股权投资 600 应收股利 10贷：银行存款610（2）2007年5月10日借：银行存款 10贷：应收股利 10（3）2008年1月1日购入20%股权时：借：长期股权投资A公司（成本） 1 300贷：银行存款 1 300调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资A公司（损益调整） 40 （400×10%）贷：盈余公积4 （400×10%×1

11、0%）利润分配未分配利润 36 （400×10%4）借：资本公积其他资本公积 20 400（6 2006 000）×10%贷：长期股权投资A公司（其他权益变动）20（4）2008年末借：长期股权投资A公司（损益调整） 300 （1 000×30%）贷：投资收益 300借：长期股权投资A公司（其他权益变动） 60贷：资本公积其他资本公积 60（5）2009年1月5日借: 银行存款 1 400贷：长期股权投资A 公司 （成本） 950A 公司 （损益调整） 170A 公司 （其他权益变动） 20投资收益 260同时： 借：资本公积其他资本公积 20贷：投资收益人20借

12、：长期股权投资A 公司1 140贷：长期股权投资A 公司（成本）950A 公司（损益调整）170A 公司（其他权益变动） 20（6）2009年4月20日借：应收股利 60 （400×15%）贷：长期股权投资A公司 604、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产余额为396万元；递延所得税负债余额为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）

13、20×7年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折

14、旧方法符合税法规定。（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。 假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，

15、要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（6）其他有关资料如下： 甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。 甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。 甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求： （1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表”。 （2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。 （3）计算甲公司

16、20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。 （4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。答疑编号941190101【答案】（1）暂时性差异计算表 单位：万元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资2126.492126.4900固定资产216022800120交易性金融资产10005005000预计负债2200220000合计500120（2）应纳税所得额6000-81.79+2200+120+300-5008038.21（万元）应交所得税8038.21×33%2652.61（万元）（3）递延所得税资产发生额120&

17、#215;25%396/33%×（33%25%）66（万元）递延所得税负债发生额500×25%990/33%×（33%25%）115（万元）本期共发生的所得税费用2652.61（66）（115）2603.61（万元）（4）借：所得税费用2603.61 递延所得税负债 1155、甲公司于2008年1月1日以1 000万元取得乙公司10%的股份，甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司，取得投资时乙公司净资产的公允价值为9 500万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2009年1月1日，甲公司另支付5 600万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买

18、日乙公司可辨认净资产公允价值为11 000万元。乙公司2008年实现的净利润为1 000万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。甲公司和乙公司均按净利润的10%计提盈余公积。要求：（1）编制甲公司2009年1月1日对乙公司长期股权投资的会计分录。（2）计算合并日合并财务报表中应确认的商誉。（3）计算原持股比例部分在合并财务报表中应调整的所有者权益各项目的金额。答疑编号941240111【答案】（1）甲公司2009年1月1日对乙公司长期股权投资的会计分录（单位：万元）借：长期股权投资5 600贷：银行存款5 600（2）合并日合并财务报表中应确认的商誉原持有10%股份应确认

19、的商誉1 0009 500×10%50（万元）购买日50%股份应确认的商誉5 60011 000×50%100（万元）合并财务报表中应确认的商誉50100150（万元）。（3）原持股比例部分在合并财务报表中应调整的所有者权益各项目的金额原持有10%股份在购买日对应的可辨认净资产的公允价值11 000×10%1100（万元）原取得投资时应享有被投资单位净资产的公允价值的份额9500×10%950（万元）两者之间的差额150万元（1 100-950）在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分100万元（1 000×10%），调整合并财

20、务报表中的盈余公积和未分配利润，盈余公积调增10万元，未分配利润调增90万元；剩余部分50万元（150-100）调整资本公积。拓展：合并报表中的调整分录（注意：不是个别企业的追溯调整分录，因为，从成本法到成本法不需要追溯调整）借：长期股权投资150贷：盈余公积10未分配利润90资本公积50如此调整后，才有合并日下面的这笔抵销分录：借：子公司所有者权益项目11 000商誉 150贷：长期股权投资6 750（1 000+5 600+150）少数股东权益4 400（11 000*40%） 6、A公司于2007年12月29日以8000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下

21、的企业合并，有关资料如下：（1）2008年12月25日A公司又出资3000万元，自B公司其他股东处取得B公司20%的股权。（2）2007年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产的公允价值总额为1亿元。（3）本例中，A公司和B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。（4）再次购买日2008年12月25日，B公司资产的账面价值以及B公司资产负债对母公司价值的相关数据如下：项目B公司账面价值B公司资产、负债对母公司的价值存货500600应收款项25002500固定资产40004600无形资产8001200其他资产22003200应付款项600600其他负债400

22、400净资产900011000要求：（1）计算2008年12月25日长期股权投资的账面余额（2）计算合并日合并资产的商誉（3）计算因购买少数股权在合并报表当中应该调整的所有者权益的项目的金额答疑编号941240112【答案】（1）2008年12月25日长期股权投资的账面余额8 0003 00011 000（万元）。 （2）A公司取得对B公司 70%股权时产生的商誉8 00010 000×70%1 000（万元）合并报表应体现中的商誉为1 000万元（3）合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A的价值进行合并，即与新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额

23、=11 000×20%=2 200（万元）。 因购买少数股权新增加的长期股权投资成本3 000万元与按照新取得的股权比例（20%）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额2 200万元之间的差额800万元，在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。拓展：（1）先进行权益法的调整（假设增加的1000万全部是净利）：借：长期股权投资B700（1000×70%）贷：盈余公积、未分配利润（投资收益）700 （2）再编制抵销分录：借：子公司所有者权益项目

24、11 000商誉 1 000资本公积 800贷：长期股权投资B11 700（8 0003 000+700）少数股东权益1 100（11 000*10%） 7、资料：2007年1月1日,甲公司用银行存款8200万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为10000万元。其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。甲公司和乙公司属于M集团下的两个子公司（同一控制下的企业合并）。甲公司2007年1月1日资本公积中的资本溢价为5000万元。（1）乙公司2007年度实现净利润1000万元，提取盈余公积1

25、00万元；2007年宣告分派2006年现金股利500万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元，2008年宣告分派2007年现金股利400万元。（2）甲公司2007年销售100件A产品给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，乙公司2007年对外销售60件，2008年甲公司又出售50件B产品给乙公司，每件售价4万元，每件成本3万元，乙公司2008年对外销售2007年从甲公司购进的A产品30件，2008年从甲公司购入的B产品30件。（3）甲公司2007年1月1日无应收乙公司账款；2007年12月31日，应收乙公司账款的余额为100万元；2008年12月3

26、1日，应收乙公司账款的余额为80万元。假定甲公司对应收乙公司的账款按10%计提坏账准备。要求：（1）编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（答案中的单位以万元表示）答疑编号941270302【答案】（1）编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。2007年1月1日投资时：借：长期股权投资乙公司8000（10000×80%）资本公积200贷：银行存款82002007年分派2006年现

27、金股利：借：应收股利400（500×80%）贷：长期股权投资乙公司400借：银行存款400贷：应收股利4002008年宣告分派2007年现金股利400万元：借：应收股利320（400×80%）长期股权投资乙公司400贷：投资收益720借：银行存款320贷：应收股利320（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=80001000×80%500×80%8400（万元）2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额84001200&

28、#215;80%400×80%9040（万元）（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（答案中的单位以万元表示）2007年抵销分录：1）子公司合并日的盈余公积和未分配利润：借：资本公积2400贷：盈余公积240（300×80%）未分配利润2160（2700×80%）2）投资业务：借：股本6000资本公积年初1000盈余公积年初300本年100未分配利润年末3100（2700+1000-100-500）贷：长期股权投资8400少数股东权益2100（6000+1000+300+100+3100）×20%借：投资收益800（1000×

29、;80%）少数股东损益200未分配利润年初2700贷：提取盈余公积100对所有者（或股东）的分配500未分配利润年末31003）内部商品销售业务：借：营业收入300贷：营业成本300借：营业成本40贷：存货404）内部应收账款：借：应付账款100贷：应收账款100借：应收账款坏账准备10贷：资产减值损失102008年抵销分录：1）子公司合并日的盈余公积和未分配利润：借：资本公积2400贷：盈余公积240（300×80%）未分配利润2160（2700×80%）2）投资业务：借：股本6000资本公积年初1000盈余公积年初400本年120未分配利润年末3780（3100+120

30、0-120-400）贷：长期股权投资9040少数股东权益2260（6000+1000+400+120+3780）×20%借：投资收益960（1200×80%）少数股东损益240未分配利润年初3100贷：提取盈余公积120对所有者（或股东）的分配400未分配利润年末37803）内部商品销售业务：2007年购入的商品借：未分配利润年初40贷：营业成本40借：营业成本10贷：存货102008年购入的商品借：营业收入200贷：营业成本200借：营业成本20贷：存货204）内部应收账款：借：应付账款80贷：应收账款80借：应收账款坏账准备10贷：未分配利润年初10借：资产减值损失2贷

31、：应收账款坏账准备28、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在20×7年进行了一系列投资和资本运作。（1）甲公司于20×7年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：以乙公司20×7年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对

32、乙公司董事会进行改组。（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估确定，乙公司可辨认净资产于20×7年3月1日的公允价值为9 625万元。经相关部门批准，甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。20×7年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于20×7年5月31日向A公司定向发行普通股股票

33、后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。20×7年5月31日，以20×7年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：乙公司固定资产原取得成本为6 000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日（或购买日）已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为1 500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为

34、零，采用直接法摊销，至合并（或购买日）已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。（3）20×7年6月至12月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：20×7年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。20×7年

35、7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。20×7年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至20×7年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。至20×7年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专

36、利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。（4）除对乙公司投资外，20×7年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。20×7年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至20×7年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司20×7年度实现净利

37、润160万元。（5）其他有关资料如下：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。甲公司和乙公司均按净

38、利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。（2）编制20×7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的

39、，合并编制所得税的调整分录。（3）就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20×7年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。（4）根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表（甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整），编制甲公司20×7年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。答疑编号94127

40、0401【答案】（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：属于非同一控制企业合并类型。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。与企业合并相关会计分录借：长期股权投资8 300（16.6×500）贷：股本500资本公积股本溢价7 800借：资本公积100贷：银行存款100借：长期股权投资6贷：银行存款6计算甲公司对乙公司投资成本16.60×50068 306（万元）计算合并商誉由于A公司属于出售股权的免税处理，甲公司应计算递延所得税负债（16 00012 400）×25%3 600×25%900（万元）

41、合并商誉8 306（10 000900）×80%8 3067 2801 026（万元）（2）20×7年甲公司与乙公司内部交易抵销分录内部交易固定资产抵销借：营业收入120贷：营业成本80固定资产原价40借：固定资产累计折旧2（40/10×6/12）贷：管理费用2借：递延所得税资产9.5（402）×25%贷：所得税费用9.5内部交易无形资产抵销借：营业外收入50（8060/10×5）贷：无形资产原价50借：无形资产累计摊销5（50/5×6/12）贷：管理费用5借：递延所得税资产11.25（505）×25%）贷：所得税费用11.

42、25内部产品交易抵销借：营业收入62贷：营业成本62借：营业成本8（6246）×50%贷：存货8借：递延所得税资产2（8×25%）贷：所得税费用2内部债权债务抵销借：应付账款200贷：应收账款190资产减值损失10借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5按题目要求，合并编制递延所得税的抵销分录：借：递延所得税资产20.25贷：所得税费用20.25 就甲公司对丙公司长期股权投资确定：判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。后续计量方法：权益法；理由：甲公司能够参与丙公司的财务和生产经营决策，说明甲公司对丙公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期

43、股权投资。计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值。长期股权投资300160×30%（6852）×30%30043.2343.2（万元）编制与确认投资收益相关的会计分录：借：长期股权投资损益调整43.2贷：投资收益43.2编制甲公司20×7年度的合并资产负债表及合并利润表附：20×7年合并抵销分录调整子公司（公允价值调整）借：固定资产2 100无形资产1 500贷：递延所得税负债900资本公积2 700【注：另外一种做法是直接调整商誉。其处理为：借：固定资产2 100无形资产1 500贷：资本公积3 600借：商誉900

44、贷：递延所得税负债900两种做法均可。】借：管理费用145.83（2 100/21×7/121 500/10×7/12）贷：固定资产累计折旧58.33无形资产累计摊销87.5借：递延所得税负债36.46（145.83×25%）贷：所得税费用36.46调整母公司（权益法调整）借：长期股权投资392.5 （600145.8336.46）×80%贷：投资收益392.5 借：营业收入20.4（针对丙公司的调整68×30%）贷：营业成本15.6（52×30%）投资收益4.8 抵销分录借：实收资本2 000资本公积3 700盈余公积490未分配利

45、润3 400.63 （3 510145.8336.46）商誉1 026贷：长期股权投资8 698.5（8 306392.5）少数股东权益1 918.13 （2 0003 7004903 400.63）×20%借：投资收益392.5少数股东损益98.13未分配利润期初2 970贷：提取盈余公积60未分配利润期末3 400.639、股份有限公司（以下简称A公司）于2007年1月1日以货币资金投资7 100万元，取得B公司90%的股权。A公司和B公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为25%。A公司和B公司不存在任何关联方关系，双方均按净利润的10%提取法定盈余公积。有关资料如下：

46、（1）2007年1月1日，B公司账面股东权益为7 700万元，其中股本为5 000万元，资本公积为700万元，盈余公积200万元，未分配利润1 800万元。2007年1月1日，B公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同，该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元。（2）2007年和2008年B公司

47、有关资料如下：2007年实现净利润340万元，分派2006年现金股利100万元；2008年实现净利润440万元，分派2007年现金股利200万元，2008年12月1日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量，出租时其公允价值大于账面价值的差额为100万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。要求：（1）在合并账务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行公允价值调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。（2）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。（3）分别编制2007年和2008年

48、与合并财务报表有关的抵销分录。答疑编号941270402【答案】（1）在合并账务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行公允价值调整的会计分录：2007年：借：固定资产原价200贷：资本公积200借：管理费用20贷：固定资产累计折旧20借：无形资产原价100贷：资本公积100借：管理费用20贷：无形资产累计摊销202008年：借：固定资产原价200贷：资本公积200借：未分配利润年初20贷：固定资产累计折旧20借：管理费用20贷：固定资产累计折旧20借：无形资产原价100贷：资本公积100借：未分配利润年初20贷：无形资产累计摊销20借：管理费用20贷：无形资产累计摊销20（2）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。200