审计学原理与实务

1、1 审计学 原理与实务2第一章 审计概述一.审计的含义 审计是以专门方法，确认经营管理者遵循法规和协议约定，履行经济责任的程度和效果，经营管理效果信息质量的一种监督行为。二.审计分类（一）按审计执行者分政府（国家）审计：审计局或审计署社会审计：会计师事务所内部审计：审计委员会及其领导下的机构3（二）按审计内容分财务审计经济责任审计专项审计三.财务审计的目标 对财务报表是否按会计准则编报，是否在所有重大方面公允地反映了企业一定时间内的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。4四.审计采用的方法（一）调查：公司的管理制度、内部控制制度和执行情况；（二）专业判断：对会计记录、报表数据按会计准则和审

2、计准则进行合法性、合规性、合理性判断；（三）计算分析：对会计记录、报表数据相互关系计算和分析；（四）证据收集和核实：对专业判断和计算分析的结果收集相关的支持证据。5五.本课程与其他课程、知识的关系（一）财务会计（二）财务管理（三）管理学原理（四）会计与审计准则（五）经济法规（六）其他经济、技术专业知识（七）上市公司的公开信息6本课程教学内容安排：一.审计基本概念二.审计的制度环境三.审计中的计算机技术应用四.主要经济活动、业务审计主要经济活动、业务审计五.审计调整审计调整六.审计意见的确定审计意见的确定7第三章 审计的制度环境一.公司治理及其影响（一）公司治理1.含义 所有者通过制度安排，合理

3、地配置与经营者之间的权利和责任关系，实现对经营者的监督与制衡，保证全体股东利益的最大化。82.公司治理结构股东会：重大事项决策董事会：日常经营管理决策监事会：对董事会的决策管理行为和执行结果进行监督（二）公司治理对审计的影响独立性审计风险审计方法9审计判断审计成本三. 公司治理中的信息披露要求1.公司法的规定2.证券法的规定10第六章 信息技术对审计的影响一.信息技术对审计客体的影响1.组织虚拟化2.经营区域范围扩大化3.业务多样化4.商务活动电子化5.会计数据无纸化6.会计数据处理高效化7.内部控制高效化11二.信息技术对审计方法和工具的影响1.计算机辅助审计技术2.提高审计效率3.提高审计

4、质量三.信息技术对审计责任的影响1.对审计客体信息技术运用状况和效果的了解2.审计主体对信息技术运用能力及效果的考虑12四. 信息技术对审计风险的影响1.重大错报的风险2.检查风险3.审计风险控制13第七章 审计业务承接前调查和审计计划一.审计前调查的目的（一）可审性评估1.审计风险评估2.接受能力评估（二）审计计划的基础1.审计人员因素2.审计时间因素（三）审计经济性估算14二.客户的分类及调查的主要内容（一）客户类型1.新客户（新成立的公司）2.新客户（老公司，从其他事务所转来）3.老客户（老公司，以前年度也是由本事务所审计）4.非常规客户（以一定特殊目的要求审计的客户）15（二）不同客户

5、的主要调查内容1.新客户（新成立的公司）的主要调查内容（1）公司类型和股东情况（2）经营业务范围和规模（3）资本规模和到位情况（4）公司的组织结构和管理制度（5）公司的会计和财务组织及职责、功能（6）公司的会计政策和方法162.新客户（老公司）调查的内容（1）同新公司调查的内容（2）上年审计的会计师事务所和主审会计师（3）上年度审计报告的审计意见类型（4）审计年度的重大事件和重要变更173.老客户（1）审计年度的重大事件和重要变更（2）上年度审计报告中重要分歧（3）上年度需审计调整和改进事项的结果4.非常规客户调查的内容（1）同新公司调查的内容（2）特殊审计的目的和要求（3）特殊审计的风险调查

6、（背景调查）18三.工作底稿的利用（一）工作底稿的类型（二）工作底稿可调查的内容四.审计业务约定书的签订（一）审计业务约定书的作用：明确审计委托方、受托方和对象；明确审计目的和范围明确审计各方的义务和权利明确审计工作的起讫时间19明确收费金额和支付方式（二）审计业务约定书的主要内容委托方、受托方、审计对象审计目的、审计的范围和时间跨度委托方的义务：必要的工作条件和配合受托方的义务：客观、公正、合法、及时完成审计工作和提交审计报告各方的违约责任和争议处理方法审计起讫时间和提交审计报告的时间审计收费20（三）订立审计业务约定书的注意事项四.审计工作计划（一）时间进度和关键时间节点（二）人员安排（三

7、）审计工作的衔接（四）协调五.注册会计师的责任（一）主任会计师对审计报告负最终的责任（二）审计人员对其审计项目负责21六.审计基本技术（一）符合性测试 确定内控制度的有效性及审计风险（二）分析性测试 确定审计的重点对象（三）实质性测试 审计外勤工作的基本程序和内容22第八章 公司主要业务审计实务一.销售业务审计（一）销售业务审计的意义1.基本的经营活动2.业绩的基础3.现金的主要来源4.虚构或粉饰会计信息、经营成果的重点23（二）涉及的主要账户1.主营业务收入2.主营业务成本3.营业税金及附加4.银行存款和库存现金5.应收账款6.预收账款7.应交税费应交增值税（销项）8.库存商品24（三）销售

8、环节内控制度符合性测试的主要环节和内容1.合同订立2.赊销的授权与批准3.商品的出库和运输4.折扣与退货的处理5.销售票据管理6.收款与催款7.坏账损失的处理25（四）分析性测试的内容1.主营业务增长率分析2.主营业务毛利率分析3.月度或季度销售分析4.应收账款周转率分析5.存货周转率分析6.坏账比率分析7.税费分析26（五）实质性测试的内容1.抽查销售合同及订立、履行情况2.抽查销售发票并与合同核对3.检查商品入库和出库的手续和单证4.检查商品运输的手续和单证5.检查货款回笼情况6.检查和计算应收账款坏账准备金7.检查上述核对检查项目相关的会计记录8.做好上述核对检查项目相关的工作底稿27二

9、.生产过程和生产成本审计（一）意义1.基本的经营活动2.决定销售成本3.影响财务成果和企业经济效益4.固定资产价值的回收（二）涉及的主要账户1.原材料2.应付职工薪酬283.制造费用4.固定资产和累计折旧5.库存商品（三）生产过程内控制度符合性测试的主要环节和内容1.订货合同或生产计划2.原材料计价方法，领用和退回手续3.工资、津贴、社会保险费和劳动保护费用4.固定资产折旧政策295.设备维修制度6.制造费用的归集和分配方法7.生产成本核算方法及执行情况8.在产品的废品返修和报废9.完工产品的成本结转和入库手续（四）分析性测试的内容1. 生产成本的结构分析2. 生产成本的波动分析3. 制造费用

10、和维修费用的波动分析304. 人工费用的比率和波动分析5.固定资产折旧波动分析6.完工产品成本分析7.库存商品计价分析（五）实质性测试的内容1.取得或编制生产成本明细表2.抽查原材料领料和退料的原始凭证和账簿记录3.抽样计算产品生产成本并与原始凭证、记录核对314.检查制造费用的归集和分配的原始凭证、记录并复核5.抽查委托加工材料的出库入库凭证、记录计算成本，必要时与实物核对6.抽查完工产品入库凭证和记录，必要时与实物核对7.抽查销售成本的结转凭证与记录32三.采购过程和付款环节审计（一）意义1.基本的经营活动2.影响生产成本3.影响财务状况和信用影响4.采购成本、现金量控制5.防止采购过程的

11、舞弊和侵犯公司财产事项（二）涉及的主要账户1.原材料2.材料采购（在途物资）333.预付账款4.应付账款5.应交税费应交增值税（进项）6.银行存款（三）采购过程和付款内控制度符合性测试的主要环节和内容1.采购计划制定、审批2.采购合同的订立3.供应商的选择4.采购与运输损耗及处理345.采购质量控制和验收入库手续6.预付款的申请和支付7.应付款的申请和支付8.合同违约责任及追究（四）分析性测试的内容1.分析主要原材料采购数量和价格波动情况2.分析采购运输的损耗波动情况3.主要供应商变动分析35（五）实质性测试的内容1.抽查采购合同，并核查履行情况和付款情况；2.抽查原材料入库记录和凭证，必要时

12、与实物核对；3.抽查折扣和退货情况36四.存货审计（一）存货审计的意义1.保证账实相符；2.存货计价方法核查；3.保证资产安全；4.核查资产质量；5.核对存货损失及减值准备的处理方法及应用是否正确，及其对当期损益的影响。37（二）涉及的主要账户1.原材料2.材料采购（在途物资）3.库存商品4.生产成本5.低值易耗品6.待处理财产损失7.营业外支出8.存货减值准备和资产减值损失38（三）存货内控制度符合性测试的主要环节和内容1.存货入库验收制度；2.存货领用申请与审核制度；3.存货盘点制度；4.存货盘点盈亏的处理手续；5.积压或呆滞存货的损失处理程序；（四）存货分析性测试的主要内容1.分析存货周

13、转率变化392.分析主要存货成本的变化及原因；3.分析主要存货数量的变化及原因；4.分析存货计价方法；5.分析存货盘点损耗的变化；6.分析存货减值损失原因。（五）存货实质性测试的主要内容1.出入库环节测试见生产成本和采购环节；2.核查与验证存货计价方法应用的正确性403.存货盘点（1）确定盘点对象；（2）制定盘点计划：人员分工、计量工具、时间进度（3）确定盘点方法和路线；（4）监督盘点和记录；（5）与账面记录核对；（6）必要时的复点；（7）差异原因分析。414.存货盘点盈亏的账务处理核对；5.存货减值损失的账务处理核对；6.积压或呆滞存货损失的账务处理核对。42五.固定资产及累计折旧审计（一）

14、固定资产审计的意义1.保证账实相符；2.核查资产质量；3.保证资产安全；4. 折旧政策及方法核查；5.核对固定资产减值准备的处理方法及应用是否正确，及其对当期损益的影响。6.核查固定资产购建的处理是否合规437.核查固定资产处置是否合规（二）涉及的主要账户1.固定资产2.工程物资3.在建工程4.累计折旧5.固定资产清理6.待处理财产损失7.营业外支出8.固定资产减值准备和资产减值损失44 9.制造费用10.长期借款（三）固定资产内控制度符合性测试的主要环节和内容1.固定资产购建的预算和可行性分析制度；2.固定资产报废申请与审核制度；3.固定资产盘点制度；4.固定资产购建借款处理手续；5.积压或

15、闲置固定资产的损失报批和处理程序；45（四）固定资产分析性测试的主要内容1.折旧与固定资产原值的比率变化；2.分析主要固定资产的变化及原因；3.分析折旧方法及折旧额；4.分析固定资产减值损失原因。（五）固定资产实质性测试的主要内容1.核查在建工程的工程审核批准文件；2.核查与验证固定资产计价的正确性;3.核查工程借款处理的正确性;464.核查与复核固定资产折旧的正确性;5.核查固定资产清理程序的正确性;6.固定资产盘点；7.核查固定资产修理及费用凭证和入账处理程序；8.核查固定资产减值准备依据和处理程序；9.与报表核对，相关项目是否恰当披露47六.资产损失准备和资产减值损失的审计（一）资产损失

16、准备和资产减值损失的审计的意义1.确保资产的质量2.正确反映资产的损失3.防止设立秘密准备和调节利润（二）涉及的账户1.应收账款2.坏账准备483.存货跌价准备；4.投资损失准备；5.固定资产减值准备；6.无形资产减值准备7.资产减值损失（三）内控制度测试1.资产的定期检查、盘点制度和执行情况；2.减值准备的确认、报批和处理的手续、岗位分离制度493.应收账款的定期对账、催收和账龄分析制度；4.应收账款的责任和考核、奖罚制度（四）分析性复核的内容1.复核坏账准备和减值损失准备的数额变化和比例变化；2.分析核销的坏账和处理的损失；3.分析转回的损失准备50（五）实质性测试内容1.应收账款函证：样

17、本的选取，肯定式函证与否定式函证；2.替代审计手续；3.抽查损失准备计提凭证、依据及审批手续；4.取得账龄分析表，与账簿记录核对；5.复核核销的资产减值损失、检查转回的损失；6.复核资产减值损失，及报表披露的准确性51七.负债审计（一）负债审计的意义1.判断被审计公司的财务状况和偿还能力2.判断借款利息计算的正确性和是否真实反映3.正确确定资本化利息的时点划分和对象划分，确保财务费用和相关资产入账成本的正确性52（二）涉及的账户1.短期借款2.长期借款3.应付债券4.应付利息5.在建工程6.一年内到期的长期负债7.财务费用53（三）负债的内控制度符合性测试的环节和内容1.借款合同的订立：借款计

18、划和审批手续；2.借款实施手续审批、办理与入账岗位的分离监督；3.定期与银行对账制度；4.资金用途及进度计划和核查；5.利息计算和入账的复核手续；6.工程款项支付审批与办理岗位的分离；7.还款基金管理制度与还款手续的审核监督54（四）借款分析性测试的内容1.分析借款余额的波动变化；2.分析利息支出与借款余额的比率及波动3.分析专项借款使用情况和余额变化4.分析还款情况5.分析短期借款与长期借款的比率及变化（五）借款实质性测试的内容1.核查借款合同，必要时与借款银行核对；2.抽查借款入账凭证；553.抽查利息计算凭证和入账凭证，复核计算和入账的准确性；4.银行存款对账单和调节表核对分析；5.向银

19、行函证6.检查和复核在建工程中的资本化利息项目7.相关账户与报表核对8.检查借款项目、总额和一年内到期的长期负债是否恰当的披露；9.核查预计负债的估计依据是否充分；10.检查报表附注，注意担保事项是否正确、完整披露56八.货币资金审计（一）审计意义1.货币资金最容易受到侵犯2.涉及业务多（二）内控制度的测试1.现金使用的规定和执行情况2.货币资金收付和记录的岗位分离3.货币资金支付、结算凭证签发的申请、授权审核和办理的手续和岗位分离574.货币资金、结算凭证保管与印鉴保管岗位分离5.现金不定期盘点6.定期与银行对账（三）实质性审核程序1.突击盘点现金并倒轧现金余额2.银行存款余额对账3.未达账

20、项的追索4.向银行函证5.抽查大额的收款、付款记录、凭证，与实际业务核对58九.税金审计（一）审计意义1.是否遵守国家税收法规2.核对销售或采购业务的真实性（二）内控制度测试1.及时核算和申报税收2.及时足额缴纳税款3.税收核算与申报缴纳的岗位分离4.增值税专用发票按规定使用和保管59（三）实质性测试程序1.审核销售记录和发票2.审核购货记录和发票3.分析计算增值税销项、进项和抵扣是否正确4.分析计算营业税及营业税金和附加是否正确5.审核应纳税所得额的计算和调整是否正确6.审核弥补以前年度亏损是否合规7.审核所得税适用税率是否妥当60审计调整分录1.不涉及损益事项的调整2.涉及损益事项的调整6

21、1十.审计意见和报告（一）审计意见的类型1.无保留意见（1）标准无保留意见同时满足以下条件：（1）财务报表的编制符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定。（2）财务报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。62（3）会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。（4）其审计已按照中国注册会计师审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制。（5）不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。63（2）带强调段的无保留意见应当同时符合下列条件： （1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； （2）

22、不影响注册会计师发表的审计意见。642.保留意见存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： （1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； （2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。653.否定意见 财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。4.无法表示意见 审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见 66（二）案例上海立信会计师事务所于2010年2月15日接受委托对ABC股份有限公司2009年度财务报表进行审计，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。注册会计师在计划阶段确