中级财务会计第2章 - 应收预付款项

1、第二章 金融资产（上） 第二部分 应收与预付款项涉及各种债权：（1）应收款项：应收票据、应收账款、应收利息、应收股利、其他应收款；（2）预付款项：预付账款。常见应收、预付款项的分类常见应收、预付款项的分类会计科目会计科目类类 别别 应收票据应收票据顾客欠本企业，并以商业汇票为据顾客欠本企业，并以商业汇票为据应收账款应收账款顾客欠本企业，仅以合同为据顾客欠本企业，仅以合同为据预付账款预付账款本企业本企业预付给供应商预付给供应商的款项的款项其他应收款其他应收款保险公司、职工等欠本企业的款项保险公司、职工等欠本企业的款项产生于产生于企业购企业购销活动销活动产生于企业非购销活动产生于企业非购销活动第一

2、节第一节 应收票据应收票据一、应收票据的概念及种类一、应收票据的概念及种类n 应收票据的涵义应收票据的涵义 应收票据，是指企业因销售商品、提供劳应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的务等而收到的商业汇票商业汇票。为企业的一项。为企业的一项流动资流动资产产（短期债权）。（短期债权）。应收票据的分类应收票据的分类按承兑人不同按是否带有追索权按是否带息商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带追索权带追索权不带追索权不带追索权带息带息不带息不带息 1适用于企业先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易适用于企业先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易 2记名，同城或异地均可使用记名，

3、同城或异地均可使用 3付款期限最长不超过付款期限最长不超过6个月；提示付款期限为汇票到期日起个月；提示付款期限为汇票到期日起10日日 4允许背书转让允许背书转让 商业承兑汇票商业承兑汇票 结算程序结算程序 银行银行承兑汇票承兑汇票 结算程序结算程序 二、应收票据一般账务处理二、应收票据一般账务处理 企业收到票据时，按票据的企业收到票据时，按票据的票面价值票面价值入账。但对入账。但对于于带息带息的应收票据，应于期末（的应收票据，应于期末（一般是半年和年末一般是半年和年末）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息的利息增加应收票据的账面金额

4、。增加应收票据的账面金额。 注意：应收票据到期如不能收回，应将注意：应收票据到期如不能收回，应将应收票据应收票据的账面余额转入应收账款，并不再计提利息。的账面余额转入应收账款，并不再计提利息。（一）收到商业汇票的会计处理（一）收到商业汇票的会计处理 无论带息商业汇票还是不带息商业汇票，企业均无论带息商业汇票还是不带息商业汇票，企业均于收到或开出并承兑时，以其票面金额入账。于收到或开出并承兑时，以其票面金额入账。 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 或：或： 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款（

5、二）（二）带息应收票据带息应收票据期末计息期末计息的会计处理的会计处理 应收票据利息应收票据利息= =应收票据面值应收票据面值票面利率票面利率计息期限计息期限 注意利率和期限保持一致。注意利率和期限保持一致。 月利率月利率= =年利率年利率1212； 日利率日利率= =月利率月利率30 30 或或 年利率年利率360360 票据到期日的确定票据到期日的确定u按月表示：按月表示：月份中期出票的，应以到期月份与月份中期出票的，应以到期月份与出票日期的同日为到期日；出票日期的同日为到期日；月份末出票的，不论月份末出票的，不论月份大小，均以到期月份的月末一天为到期日。月份大小，均以到期月份的月末一天为

6、到期日。u按日表示：应从出票日期按按日表示：应从出票日期按实际日历实际日历天数计算，天数计算，出票日和到期日只算一天出票日和到期日只算一天，“算尾不算头算尾不算头”或或“算头不算尾算头不算尾”。 企业收到带息应收票据，企业收到带息应收票据，如偿还期跨越会计年如偿还期跨越会计年度的中期或年末，度的中期或年末，应在中期期末（应在中期期末（6 6月月3030日）和年日）和年度终了（度终了（1212月月3131日）计提票据利息。日）计提票据利息。 带息应收票据的计息时间分别为：半年末、年带息应收票据的计息时间分别为：半年末、年末和到期日。末和到期日。 计提的利息，应增加应收票据的账面价值，同计提的利息

7、，应增加应收票据的账面价值，同时冲减时冲减“财务费用财务费用”。 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 （三）应收票据（三）应收票据到期时到期时的会计处理的会计处理l收到承兑人兑付的票款时：收到承兑人兑付的票款时： 借：银行存款借：银行存款 （票据到期值）（票据到期值） 贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额） 财务费用财务费用 （带息票据的利息）（带息票据的利息）l若若商业承兑汇票商业承兑汇票的承兑人无力兑付票款时，只需将的承兑人无力兑付票款时，只需将上述分录中的借方账户上述分录中的借方账户“银行存款银行存款” ” 改为改为“应收应收账款账款”即可，而即可，而银行承兑

8、汇票银行承兑汇票一般不会出现这种情一般不会出现这种情况。况。 例：甲公司例：甲公司7 7月月1 1日销售一批产品，货款为日销售一批产品，货款为8 8万，增值万，增值税为税为1.361.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.369.36万元，期限为万元，期限为4 4个月，票面利率为个月，票面利率为6%6%。（1 1）收到商业承兑汇票时）收到商业承兑汇票时 借：应收票据借：应收票据 9360093600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000080000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1360013600（2 2）

9、1111月月1 1日票据到期，如数收到本金和利息日票据到期，如数收到本金和利息 4 4个月利息个月利息=93600=936006%6%4/12=18724/12=1872 借：银行存款借：银行存款 9547295472 贷：应收票据贷：应收票据 9360093600 财务费用财务费用 18721872（3 3）票据到期，付款方无力付款。）票据到期，付款方无力付款。 借：应收账款借：应收账款 9547295472 贷：贷： 应收票据应收票据 93600 93600 财务费用财务费用 18721872 例：甲公司例：甲公司9 9月月1 1日销售一批产品，货款为日销售一批产品，货款为8 8万，增万，

10、增值税为值税为1.361.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.369.36万元，期限为万元，期限为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为6%6%。（1 1）收到商业承兑汇票时）收到商业承兑汇票时 借：应收票据借：应收票据 9360093600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000080000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1360013600（2 2）20072007年末，计提利息年末，计提利息 前前4 4个月利息个月利息=93600=936006%6%4/12=18724/12=1872 借：应收票据借：

11、应收票据 18721872 贷：财务费用贷：财务费用 18721872（3 3）票据到期，如数收到本金和利息：）票据到期，如数收到本金和利息： 后后2 2个月利息个月利息=93600=936006%6%2/12=9362/12=936 借：银行存款借：银行存款 9640896408 贷：应收票据贷：应收票据 9547295472（93600+187293600+1872） 财务费用财务费用 936936（4 4）票据到期，付款方无力付款。）票据到期，付款方无力付款。 借：应收账款借：应收账款 9640896408 贷：贷： 应收票据应收票据 95472 95472 财务费用财务费用 93693

12、6三、应收票据的贴现三、应收票据的贴现l应收票据贴现的含义及计算应收票据贴现的含义及计算 贴现：如企业出现资金短缺贴现：如企业出现资金短缺，可将，可将持有的应收持有的应收票据在到期前向其开户银行申请贴现，以获得票据在到期前向其开户银行申请贴现，以获得所需资金。所需资金。 融通资金融通资金贴现后企业从银行取得的金额贴现后企业从银行取得的金额带息的商业汇票带息的商业汇票银银行行收收取取的的利利息息l应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理 应收票据是企业的一项金融资产，其贴现属于金融应收票据是企业的一项金融资产，其贴现属于金融资产转移行为。根据资产转移行为。根据企业会计准则第企业会计准则第23

13、23号号金融资金融资产转移产转移的规定：企业已将金融资产所有权上几乎所有的规定：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。（即不应从贷方冲销该金不应当终止确认该金融资产。（即不应从贷方冲销该金融资产）融资产） 应收票据贴现情形：不带追索权、带追索权。应收票据贴现情形：不带追索权、带追索权。 凡带追索权的应收票据贴现，贴现企业都保留了应凡带追索权的应收票据贴现，贴现企业都保留了应收票据所

14、有权上几乎所有的风险和报酬。收票据所有权上几乎所有的风险和报酬。企业持未到期的企业持未到期的不带追索权不带追索权商业汇票商业汇票向银行贴现向银行贴现 借：银行存款借：银行存款（贴现额贴现额） 贷：应收票据贷：应收票据（账面余额账面余额）企业持未到期的企业持未到期的带追索权商业带追索权商业汇票汇票向银行贴现向银行贴现 借：银行存款借：银行存款（贴现额贴现额） 贷：短期借款贷：短期借款（应收票据账面余额）（应收票据账面余额）差额：财务费用差额：财务费用差差额：额：财财务务费费用用例：例：A A公司将一张期限为公司将一张期限为6 6个月，面额为个月，面额为1000010000元，元，不带息的不带息的

15、不带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票向银行申请贴现。向银行申请贴现。该票据的出票日是该票据的出票日是4 4月月1 1日，申请贴现日是日，申请贴现日是5 5月月3131日，日，银行年贴现率为银行年贴现率为9%9%，其计算及会计分录如下：，其计算及会计分录如下： 到期值到期值= =面值面值=10000 =10000 贴现息贴现息=10000=10000* *4/124/12* *9%=3009%=300 贴现额贴现额=10000-300=9700=10000-300=9700分录分录 借：银行存款借：银行存款 97009700 财务费用财务费用 300300 贷：应收票据贷：应收票据 1000

16、010000若该汇票为带息汇票，票面年利率为若该汇票为带息汇票，票面年利率为8%8%，则：，则：到期值到期值=10000=10000* *（1+8%1+8%* *6/126/12）=10400=10400贴现息贴现息=10400=10400* *4/124/12* *9%=3129%=312贴现额贴现额=10400-312=10088=10400-312=10088分录分录 借：银行存款借：银行存款 1008810088 贷：应收票据贷：应收票据 1000010000 财务费用财务费用 8888例：上例中例：上例中A A公司贴现的若是公司贴现的若是带追索权带追索权的商业的商业汇票，则计算过程一

17、致，会计分录如下：汇票，则计算过程一致，会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 97009700 财务费用财务费用 300300 贷：短期借款贷：短期借款 10 00010 000 此时汇票贴现只是一种抵押贷款行为，此时汇票贴现只是一种抵押贷款行为，该商业承兑汇票所有权上所有风险和报酬仍该商业承兑汇票所有权上所有风险和报酬仍属于企业而不是银行，因此企业不能终止属于企业而不是银行，因此企业不能终止“应收票据的确认应收票据的确认”，即不能从贷方冲销，即不能从贷方冲销“应收票据应收票据”此处存在争议此处存在争议4课堂练习课堂练习：不带追索权的：不带追索权的商业汇票商业汇票的收票日为的收票日为1 1

18、月月3131日，日，票面金额票面金额100 000100 000元，票面利率元，票面利率12%12%，期限，期限5 5个月。贴现个月。贴现日为日为6 6月月1 1日，银行贴现率日，银行贴现率9%9%。试计算贴现额并作出账。试计算贴现额并作出账务处理。务处理。 每月利息：每月利息：100 000 12%12=1 000元元 到期值：到期值：100 000+5 000=105 000元元 贴现息：贴现息：105 000 9%360 30=787.5元元 贴现额：贴现额：105 000-787.5=104 212.5元元 借：银行存款借：银行存款 104 212.5104 212.5 贷：应收票据贷

19、：应收票据 财务费用财务费用 4 212.54 212.5贴现的贴现的带追索权的带追索权的商业汇票商业汇票到期（选讲）到期（选讲）如果承兑人如期全额兑付票款如果承兑人如期全额兑付票款 借：短期借款借：短期借款（应收票据账面余额）（应收票据账面余额） 贷：应收票据贷：应收票据（账面余额）（账面余额）如果承兑人不能兑付票款，则贴现企业负连带清偿责如果承兑人不能兑付票款，则贴现企业负连带清偿责任，同时对到期的商业票据应予以冲销。任，同时对到期的商业票据应予以冲销。 借：短期借款借：短期借款（应收票据账面余额）（应收票据账面余额） 应收账款应收账款（票据到期值）（票据到期值） 贷：银行存款贷：银行存款

20、（票据到期值）（票据到期值） 应收票据应收票据（账面余额）（账面余额）已贴现的已贴现的不不带追索权的带追索权的商业汇票商业汇票已已不属于企业不属于企业的资产，到的资产，到期和企业无期和企业无关，无须处关，无须处理理 5 5月月3131日，日，A A公司收到公司收到B B公司签发的一张面公司签发的一张面值为值为100 000100 000元的带追索权的有息商业汇票，元的带追索权的有息商业汇票，B B公司用其来偿还前欠公司用其来偿还前欠A A公司货款。经计算，该公司货款。经计算，该票据每月利息票据每月利息10001000元。元。A A公司公司7 7月月1 1日因急需资日因急需资金，持该票据向银行申

21、请贴现，经计算月贴现金，持该票据向银行申请贴现，经计算月贴现息为息为900900元。元。1111月月3030日，该票据到期因日，该票据到期因B B公司无公司无力承兑，贴现银行从力承兑，贴现银行从A A公司存款户中划走全部公司存款户中划走全部款项。款项。 要求：作出要求：作出A A公司有关该票据的全部账务处理。公司有关该票据的全部账务处理。 5 5月月3131日，收到票据：日，收到票据： 借：应收票据借：应收票据 100 000100 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 000100 000 6 6月月3030日，计息（一个月利息日，计息（一个月利息10001000元）元） 借：应收票据借

22、：应收票据 1 0001 000 贷：财务费用贷：财务费用 1 0001 000 7 7月月1 1日，向银行贴现：日，向银行贴现： 借：银行存款借：银行存款 101 500101 500（106000-4500106000-4500） 贷：短期借款贷：短期借款 101 000101 000（10000+100010000+1000） 财务费用财务费用 500500 1111月月3030日，票据到期，因日，票据到期，因B B公司无力承兑贴现票据，公司无力承兑贴现票据，A A公司应向银行清偿：公司应向银行清偿： 借：短期借款借：短期借款 101 000101 000 应收账款应收账款 106 00

23、0 106 000 贷：应收票据贷：应收票据 101 000101 000 银行存款银行存款 106 000106 000 如果贴现票据到期承兑人和贴现企业都无力付款，如果贴现票据到期承兑人和贴现企业都无力付款，则贴现企业的处理为：则贴现企业的处理为： 借：应收账款借：应收账款 106 000106 000 贷：应收票据贷：应收票据 101 000101 000 短期借款短期借款 5 000 5 000 第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的核算范围一、应收账款的核算范围 应收账款是指企业应收账款是指企业因赊销商品或提供劳务因赊销商品或提供劳务等原因而应向购货单位或接受劳务单位收取的等原

24、因而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。款项或代垫的运杂费等。 流动资产性质的债权流动资产性质的债权二、应收账款的确认二、应收账款的确认q应收账款的入账时间：应收账款的入账时间：销售收入的实现时销售收入的实现时间。间。q应收账款的入账金额：应收账款的入账金额：一般情况下按实际一般情况下按实际发生的交易价格。但销售若有发生的交易价格。但销售若有附带条件附带条件时时则需考虑有关因素的影响。则需考虑有关因素的影响。n销售附带条件销售附带条件：商业折扣：商业折扣：是企业根据市场供需情况，或针对不同的是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，其目的是为了促销顾客

25、，在商品标价上给予的扣除，其目的是为了促销（如折扣（如折扣5%5%，10%10%）。存在商业折扣的情况下，应收存在商业折扣的情况下，应收账款的入帐金额应按账款的入帐金额应按扣除商业折扣以后的实际售价扣除商业折扣以后的实际售价确确认。认。现金折扣：现金折扣：是企业在赊销的情况下，为鼓励债务人在是企业在赊销的情况下，为鼓励债务人在规定的期限内早日付款而向债务人提供的债务扣除规定的期限内早日付款而向债务人提供的债务扣除（如（如2/102/10，n/30n/30；2/102/10，1/201/20， n/30n/30）。）。存在现金存在现金折扣时，若用折扣时，若用总价法总价法，则应收账款按未扣减现金折

26、扣，则应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价确认；若用前的实际售价确认；若用净价法净价法，则应收账款应按扣，则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确认。不管是总价法还是净价法，减现金折扣后的金额确认。不管是总价法还是净价法，增值税都应按原价计算增值税都应按原价计算销售折让销售折让n企业因出售的商品质量不合格等原因在企业因出售的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让。售价上给予的减让。销售退回销售退回n企业售出的商品由于质量、品种不符合企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。要求等原因而发生的退货。 发生销售退回或折让时，再冲减已入帐的发生销售退回或折让时，再冲减已入帐的应收帐款，但

27、不影响应收账款的初始入帐金额应收帐款，但不影响应收账款的初始入帐金额 1 1、一般业务的核算、一般业务的核算 例：例：A A企业销售产品一批，售价为企业销售产品一批，售价为5000050000元，增值税销项元，增值税销项税额为税额为85008500元，用银行存款代垫运杂费元，用银行存款代垫运杂费500500元，产品已元，产品已售出，款项未收回。售出，款项未收回。借：应收账款借：应收账款 5900059000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85008500 银行存款银行存款 500500三、应收账款的核算三、应

28、收账款的核算n企业收回前欠销货款企业收回前欠销货款5900059000元。元。借：银行存款借：银行存款 5900059000 贷：应收账款贷：应收账款 59000590002 2、商业折扣的核算、商业折扣的核算n应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。例：某企业销售产品例：某企业销售产品200200件，单位售价件，单位售价2020元，增值税税元，增值税税率为率为17%17%，给予对方，给予对方10%10%的折扣，款项尚未收回。的折扣，款项尚未收回。借：应收账款借：应收账款 42124212 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3600 3600 应交税费应交税费应

29、交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）612612 200200202090%90%17% =61217% =6123 3、现金折扣的核算、现金折扣的核算n总价法：总价法：应收账款应收账款按不扣除现金折扣的价格按不扣除现金折扣的价格入账，对于对方享受折扣而少付的款项在理入账，对于对方享受折扣而少付的款项在理论上有以下几种观点：论上有以下几种观点：认为是一种理财费用，计入认为是一种理财费用，计入“财务费用财务费用”认为是企业收入的减少，冲减销售收入认为是企业收入的减少，冲减销售收入认为是一种损失，计入认为是一种损失，计入“营业外支出营业外支出” 例：某企业销售产品例：某企业销售产品10001

30、000件，单位售价件，单位售价2020元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，给予对方的折扣条件是给予对方的折扣条件是2/102/10，n/30n/30。（按总价法核算）（按总价法核算）q产品售出时：产品售出时： 借：应收账款借：应收账款 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400q企业若在企业若在1 11010天内收到货款。天内收到货款。借：银行存款借：银行存款 2293222932 财务费用财务费用 468 (23400468 (234002%)2%) 贷：应收账款贷：应收

31、账款 2340023400q企业若在企业若在11113030天内收回货款。天内收回货款。借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：应收账款贷：应收账款 2340023400n例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%17%。20102010年年3 3月月1 1日，向乙公司销售商品日，向乙公司销售商品10001000件，每件标价件，每件标价20002000元，元，实际售价实际售价18001800元（售价中不含增值税额）。已开出增值税专元（售价中不含增值税额）。已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。为了及早收回货款，甲公司

32、在用发票，商品已交付乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：合同中规定的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。n要求：（要求：（1 1）编制甲公司销售商品的会计分录（）编制甲公司销售商品的会计分录（总价法核算；总价法核算；假定计算现金折扣时不考虑增值税）假定计算现金折扣时不考虑增值税）。（2 2）根据以下假定分别编制甲公司收到款项时的分录。）根据以下假定分别编制甲公司收到款项时的分录。乙公司乙公司3 3月月8 8日付款，甲公司收到款项并存入银行。日付款，甲公司收到款项并存入银行。乙公司乙公司3 3月月1919日付款，甲公司收到款项并存入银行

33、。日付款，甲公司收到款项并存入银行。乙公司乙公司3 3月月2929日付款，甲公司收到款项并存入银行。日付款，甲公司收到款项并存入银行。（1 1）借：应收账款借：应收账款 2 106 0002 106 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 800 0001 800 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）306 000306 000 1 800 000 1 800 0001 800 0001 800 00017%=2 106 00017%=2 106 000（2 2）借：银行存款）借：银行存款 2 070 0002 070 000 财务费用财务费用 36 0

34、0036 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 106 000 2 106 000 1 800 000 1 800 0002% =36 0002% =36 000 借：银行存款借：银行存款 2 088 0002 088 000 财务费用财务费用 18 00018 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 106 0002 106 000 1 800 000 1 800 0001% =18 0001% =18 000 借：银行存款借：银行存款 2 106 0002 106 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 106 000 2 106 000 n净价法：净价法：应收账款应收账款按扣除现金折扣后的发

35、票价格按扣除现金折扣后的发票价格入账，对于对方放弃折扣而多付的款项在理论上入账，对于对方放弃折扣而多付的款项在理论上有以下几种观点：有以下几种观点：认为是企业的一项理财收益，计入认为是企业的一项理财收益，计入“财务费用财务费用”贷方；贷方；认为是企业收入的增加，计入其他业务收入。认为是企业收入的增加，计入其他业务收入。从理论上来说净价法比总价法更为合理，但从理论上来说净价法比总价法更为合理，但在会计实务中，净价法却很少采用在会计实务中，净价法却很少采用 例：某企业销售产品例：某企业销售产品10001000件，单位售价件，单位售价2020元，增值税元，增值税税率为税率为17%17%，给予对方的折

36、扣条件是，给予对方的折扣条件是2/102/10，n/30n/30( (净价净价法核算，假设折扣不考虑增值税因素法核算，假设折扣不考虑增值税因素) )。q产品售出时：产品售出时： 借：应收账款借：应收账款 2300023000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1960019600 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400q企业若在企业若在1 11010天内收到货款。天内收到货款。借：银行存款借：银行存款 2300023000 贷：应收账款贷：应收账款 2300023000q企业若在企业若在11113030天内收回货款。天内收回货款。借：银行存款借：银行存款

37、2340023400 贷：应收账款贷：应收账款 2300023000 财务费用财务费用 4004004 4、销售折让的核算、销售折让的核算n销售折让产生于企业销售确认以后，因此销售折让产生于企业销售确认以后，因此在销售时确认应收账款不受该因素的影响。在销售时确认应收账款不受该因素的影响。发生销售折让时再冲减销售收入即可。发生销售折让时再冲减销售收入即可。n企业销售产品企业销售产品10001000件，单位售价件，单位售价3030元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，产品已售出，货款尚未收回。，产品已售出，货款尚未收回。借：应收账款借：应收账款 3510035100 贷：主营业务收入贷：主

38、营业务收入 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51005100n上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意在原价格的基础上给予对方双方协商，同意在原价格的基础上给予对方5%5%的折让。的折让。收到的款项存入银行，同时开出一张红字发票冲抵少收到的款项存入银行，同时开出一张红字发票冲抵少收款项。收款项。借：银行存款借：银行存款 3334533345 主营业务收入主营业务收入 15001500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额) )255255 贷：应收账款贷：应收

39、账款 35100351005 5、销售退回的核算、销售退回的核算n销售退回产生于企业销售确认以后，因此在销售时确销售退回产生于企业销售确认以后，因此在销售时确认应收账款不受该因素的影响。发生销售退回时再冲认应收账款不受该因素的影响。发生销售退回时再冲减当期销售收入即可。减当期销售收入即可。n若上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后若上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意退货。经双方协商，同意退货。 借：主营业务收入借：主营业务收入 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51005100 贷：应收账款贷：应收账款 3510

40、035100第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款n 预付账款的核算内容预付账款的核算内容 预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项以及预付的工程款。支付给供货方或提供劳务方的款项以及预付的工程款。n 预付账款的账务处理预付账款的账务处理 对于预付账款业务，企业应设置对于预付账款业务，企业应设置“预付账款预付账款”科目进行科目进行核算；核算；预付账款不多的企业，也可以不设预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款预付账款”科目，科目，而将预付账款业务在而将预付账款业务在“应付账款应付账款”科目核

41、算，科目核算，但在编制会计但在编制会计报表时，仍然要将报表时，仍然要将“预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”的金额分开的金额分开报告。报告。1.1.企业预付货款企业预付货款 借：预付账款借：预付账款 （或应付账款）（或应付账款） 贷：银行存款贷：银行存款2.2.收到预购的材料或商品收到预购的材料或商品 借：原材料等科目借：原材料等科目 贷：预付账款贷：预付账款 （或应付账款）（或应付账款）4.4.补付货款补付货款 借：预付账款借：预付账款 （或应付账款）（或应付账款） 贷：银行存款贷：银行存款3.3.收到退回多付的货款收到退回多付的货款 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款

42、 （或应付账款）（或应付账款）nA企业企业2010年年4月月8日根据合同规定向日根据合同规定向B企业预付甲材料的货企业预付甲材料的货款款30 000元，元，5月月12日收到甲材料，其专用发票中注明价款日收到甲材料，其专用发票中注明价款为为40 000元，增值税额元，增值税额6 800元，元，5月月15日向日向B企业补付货款。企业补付货款。A企业应编制会计分录如下：企业应编制会计分录如下：n4月月8日预付货款时：日预付货款时：n借：预付账款借：预付账款B企业企业 30 000n 贷：银行存款贷：银行存款 30 000n5月月12日收到商品时：日收到商品时：n借：原材料借：原材料 40 000n

43、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 800n 贷：预付账款贷：预付账款B企业企业 46 800n5月月15日补付货款时：日补付货款时：n 借：预付账款借：预付账款B企业企业 16 800n 贷：银行存款贷：银行存款 16 800 n其他应收款的会计核算其他应收款的会计核算其它应收款其它应收款是是企业除企业除存出保证金、买入返售金融资存出保证金、买入返售金融资产、产、应收票据、应收账款应收票据、应收账款、预付账款预付账款、应收股利、应收股利、应收利息等应收利息等以外的各种应收、暂付款项，是企业发以外的各种应收、暂付款项，是企业发生的生的非购销活动非购销活动的应收短期

44、债权。包括的应收短期债权。包括各种应收赔各种应收赔款、备用金、应收出租包装物的租金、应向职工收款、备用金、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种暂付款项取的各种暂付款项和和各种罚款各种罚款等。等。企业发生其他应收款时，按应收金额借记企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他应其他应收款收款”科目，贷记有关科目。收回各种款项时，借科目，贷记有关科目。收回各种款项时，借记有关科目，贷记记有关科目，贷记“其他应收款其他应收款”科目。科目。第四节第四节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失n 坏账的确认坏账的确认 坏账，是指企业预计无法收回或收回的可能性极小的坏账，是指企业预计无法收回或收回的可能性极小的应

45、收款项。由于发生坏账而使企业产生的损失，称为应收款项。由于发生坏账而使企业产生的损失，称为坏账坏账损失损失。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：账：m债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回m债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回m债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。表明无法收回或收回的可能性极小。 但应注意，对于在会计上已确认为坏账的应收款项，但应注意，对于在会计

46、上已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入并不意味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。账。n 坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法直接转销法直接转销法 是指日常核算中对应收款项是指日常核算中对应收款项可能发生可能发生的坏账损失的坏账损失不予考虑，只有在不予考虑，只有在实际发生实际发生坏账时，直接冲销有关坏账时，直接冲销有关的应收款项，借记的应收款项，借记“资产减值损失资产减值损失”，贷记，贷记“应收应收帐款帐款”等科目。等科目。 优点：账务处理简单优点：账务处理简单 缺点：不符合权责发生制及收入与费用相配比的原缺点：不符合权责发生制及收入与费用相配比

47、的原则。则。损益类科目，属于损益类科目，属于企业的费用企业的费用例：企业例：企业20072007年年1 1月月1 1日应收日应收B B公司货款公司货款5000050000元，之后元，之后B B公公司效益极差，司效益极差，20102010年年1 1月月2020日该款项仍未收回，经核准日该款项仍未收回，经核准确认为坏账，按直接转销法予以转销。确认为坏账，按直接转销法予以转销。 20102010年年1 1月月2020日日A A公司帐务处理：公司帐务处理： 借：资产减值损失借：资产减值损失 5000050000 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 5000050000n之后之后B B公司逐渐效益好转

48、，公司逐渐效益好转，20102010年年5 5月月2020日企业重新收日企业重新收回原已冲销的回原已冲销的5000050000元款项存入银行。元款项存入银行。 借：应收账款借：应收账款B B 公司公司 5000050000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5000050000 借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：应收账款贷：应收账款B B 公司公司 5000050000备抵法备抵法 是采用一定的方法是采用一定的方法按期按期估计坏账损失，估计坏账损失，建立建立坏账准备坏账准备，同时计入当期费用；待坏账，同时计入当期费用；待坏账实际发生时，再冲销已提的坏账准备和相应实际发生时，再

49、冲销已提的坏账准备和相应的应收款项的会计处理方法。该方法体现谨的应收款项的会计处理方法。该方法体现谨慎性原则。慎性原则。 根据会计准则和制度规定，企业只能采根据会计准则和制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。用备抵法核算坏账损失。坏账准备坏账准备坏账损失坏账损失p备抵法下的会计处理程序备抵法下的会计处理程序l期末计提坏账准备期末计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：坏账准备坏账准备 l实际发生坏账实际发生坏账 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等l已确认的坏账又重新收回已确认的坏账又重新收回 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存

50、款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 资产类科目，贷方表资产类科目，贷方表示坏账准备增加示坏账准备增加借方表示坏账准备减少借方表示坏账准备减少例：例：B B企业坏账损失采用企业坏账损失采用备抵法备抵法核算，核算，按余额百分比法按余额百分比法计提坏账准备。坏账损失估计率为应收账款总账余额计提坏账准备。坏账损失估计率为应收账款总账余额的的10%10%。20012001年末应收账款的总账余额为年末应收账款的总账余额为500000500000元，元，“坏账准备坏账准备”账户的余额为账户的余额为0 0；20022002年发生坏账年发生坏账2000020000元经批准予以核销，元经批准予以核销，200

51、22002年末应收账款总账余额为年末应收账款总账余额为550000550000元；元；20032003年年3 3月原已核销的应收账款因对方单月原已核销的应收账款因对方单位效益好转又重新收回位效益好转又重新收回1500015000元，元，20032003年末应收账款年末应收账款总账余额为总账余额为450000450000元。各年应计提坏账准备多少？元。各年应计提坏账准备多少？n20012001年应提存坏账准备年应提存坏账准备=500000=50000010%=5000010%=50000q借：资产减值损失借：资产减值损失 5000050000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000050000n20

52、022002年发生坏账损失时：年发生坏账损失时：q借：坏账准备借：坏账准备 20000 20000 贷：应收账款贷：应收账款 2000020000 n20022002年应提存坏账准备年应提存坏账准备=550000=55000010%=5500010%=55000 坏账准备累计已提：坏账准备累计已提：50000-20000=3000050000-20000=30000 应补提应补提坏账准备坏账准备=55000=5500030000=2500030000=25000q借：资产减值损失借：资产减值损失 2500025000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2500025000n20032003年年3 3月

53、已核销的坏账重新收回时：月已核销的坏账重新收回时：q借：应收账款借：应收账款 1500015000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1500015000q借：银行存款借：银行存款 1500015000 贷：应收账款贷：应收账款 1500015000n20032003年应提存坏账准备年应提存坏账准备=450000=45000010%=4500010%=45000q坏账准备累计已提：坏账准备累计已提：55000+15000=7000055000+15000=70000q应冲销坏账准备：应冲销坏账准备：45000-70000=-2500045000-70000=-25000q借：坏账准备借：坏账准备 25

54、00025000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2500025000优点：优点： 期末预计不能收回的应收账款作为坏账准备，并定期末预计不能收回的应收账款作为坏账准备，并定期计入费用，符合权责发生制原则，同时也避免了期计入费用，符合权责发生制原则，同时也避免了企业虚增利润；企业虚增利润； 在报表上列示在报表上列示应收账款净额应收账款净额，使报表阅读者更能了，使报表阅读者更能了解企业真实的账务情况；解企业真实的账务情况；缺点：缺点： 核算过程较直接转销法复杂。核算过程较直接转销法复杂。 估计坏账比例时带有主观性，给企业带来利润操纵估计坏账比例时带有主观性，给企业带来利润操纵的空间的空间p备抵法

55、下坏账损失的核算要求备抵法下坏账损失的核算要求采用备抵法核算坏账损失，企业应当定期或至少每采用备抵法核算坏账损失，企业应当定期或至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，根据谨慎年年度终了，对应收款项进行全面检查，根据谨慎性原则预计可能发生的坏账损失并性原则预计可能发生的坏账损失并计提坏账准备。计提坏账准备。以下情况不能全额计提坏帐准备以下情况不能全额计提坏帐准备当年发生的应收款项；当年发生的应收款项；计划对应收款项进行债务重组；计划对应收款项进行债务重组；与关联方发生的应收款项；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项

56、。项。p计提坏账准备的方法计提坏账准备的方法 余额百分比法余额百分比法：是按是按应收款项余额应收款项余额的一定比例计的一定比例计算提取坏账准备的方法。算提取坏账准备的方法。销货百分比法销货百分比法：是以是以当期当期赊销金额的一定百分比赊销金额的一定百分比作为估计坏账准备的方法。作为估计坏账准备的方法。账龄分析法账龄分析法：是对余额百分比法的细化，是根据是对余额百分比法的细化，是根据应收款项账龄（顾客所欠账款的时间应收款项账龄（顾客所欠账款的时间 ）的长短）的长短来估计坏账准备的方法。来估计坏账准备的方法。个别认定法个别认定法：根据每一笔应收款项的情况来估计：根据每一笔应收款项的情况来估计坏账损

57、失的方法。坏账损失的方法。p余额百分比法余额百分比法 余额：余额：是指应收款项的期末余额，分为两部分：是指应收款项的期末余额，分为两部分：一是应收账款的期末余额，即一是应收账款的期末余额，即“应收账款应收账款”明细明细账的期末借方余额与账的期末借方余额与“预收账款预收账款”明细账的期末明细账的期末借方余额之和；二是其他应收款的期末余额。借方余额之和；二是其他应收款的期末余额。 百分比：百分比：是指计提坏账准备的比率，一般由企业是指计提坏账准备的比率，一般由企业根据以往的经验、债务人的实际财务状况和现金根据以往的经验、债务人的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理估计。流量的情况，以

58、及其他相关信息合理估计。 余额百分比法下坏账准备的计算余额百分比法下坏账准备的计算 如果如果“本期应计提的坏账准备本期应计提的坏账准备” ” 0 0，说明本期需补，说明本期需补提坏账准备，其分录为：借记提坏账准备，其分录为：借记资产减值损失资产减值损失，贷记坏，贷记坏账准备。账准备。如果如果“本期应计提的坏账准备本期应计提的坏账准备” ” 0 0，说明本期需冲，说明本期需冲减坏账准备，其分录为：借记坏账准备，贷记减坏账准备，其分录为：借记坏账准备，贷记资产减资产减值损失值损失。如果如果“本期应计提的坏账准备本期应计提的坏账准备”0 0，说明本期既不，说明本期既不需补提也不需冲减坏账准备，也就不

59、做分录。需补提也不需冲减坏账准备，也就不做分录。总帐总帐明细帐明细帐期初余额期初余额期末余额期末余额应收账款应收账款借方：借方：3030借方：借方：5050A A公司公司借方：借方：1010借方：借方：6060B B公司公司借方：借方：2020贷方：贷方：1010预收账款预收账款贷方：贷方：4040贷方：贷方：3030C C公司公司借方：借方：1515贷方：贷方：6565DD公司公司贷方：贷方：5555借方：借方：3535 要求：计算甲企业本期应提取的坏账准备，并作出相应的会计处理。要求：计算甲企业本期应提取的坏账准备，并作出相应的会计处理。 甲企业采用余甲企业采用余额百分比法核算额百分比法核算坏账损失，坏账坏账损失，坏账准备的提取比例准备的提取比例为为10%10%。本期内确。本期内确认发生坏账认发生坏账2 2万元，万元，本期内又重新收本期内又重新收回上期已确认为回上期已确认为坏账的应收账款坏账的应收账款1 1万元。其他资料万元。其他资料如右表（单位：如右表（