非货币性资产交换最新

1、第13章 非货币性资产交换v1、非货币性资产交换的认定；、非货币性资产交换的认定；v2、非货币性资产交换的确认和计量；、非货币性资产交换的确认和计量；第一节非货币性资产交换的认定第一节非货币性资产交换的认定v1、定义：、定义：指交易双方主要以存货、固定资产、指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。币性资产（即补价）。v货币性资产：是指企业持有的货币资金和将货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以以固定或可确定的金额收取的资产固定或可

2、确定的金额收取的资产，包括现，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。备持有至到期的债券投资等。v非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。其交换的交易对象主要是非货币性资产。其交换的交易对象主要是非货币性资产。例：下列资产中，属于非货币性资产的有（）。vA.存货存货 B.预付账款预付账款 C.可出售金融资产可出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资E.应收账款应收账款 2、涉及少量补价问题的界定v认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性认定涉及少量货币性资产的交换

3、为非货币性资产交换，资产交换，通常以补价占整个资产交换金额通常以补价占整个资产交换金额的比例低于的比例低于25%作为参考。作为参考。v若补价若补价整个资产交换金额整个资产交换金额25% =非货非货币性资产交换币性资产交换, v若补价若补价整个资产交换金额整个资产交换金额25%的，视为以的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。关准则。 假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。v（1）A公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为100万元，万元，A公司收到补公司收到补价价10万元。万元。补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额=10

4、/100=10%v（2）A公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为100万元，万元，A公司支付补公司支付补价价10万元。万元。补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%v（3）A公司换入资产的公允价值为公司换入资产的公允价值为100万元，万元，A公司收到补公司收到补价价10万元。万元。补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%v（4）A公司换入资产的公允价值为公司换入资产的公允价值为100万元，万元，A公司支付补公司支付补价价10万元。万元。补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额=10/100=10%例：下列项目中，

5、属于非货币性资产交换例：下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）的有（）vA.以公允价值以公允价值50万元原材料换取一项专利权万元原材料换取一项专利权vB.以公允价值以公允价值500万元的长期股权投资换取万元的长期股权投资换取一批原材料一批原材料vC.以公允价值以公允价值100万元的万元的A车床换取车床换取B车床，车床，同时收到同时收到12万元的补价万元的补价vD.以公允价值以公允价值30万元的电子设备换取一辆小万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付汽车，同时支付15万元的补价万元的补价vE.以公允价值以公允价值100万元的原材料换取一项专利万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价权，同时支付

6、补价10万元万元第二节非货币性资产交换的确认和第二节非货币性资产交换的确认和计量计量 v一、确认和计量的原则一、确认和计量的原则v（一）公允价值（一）公允价值 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入 资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额-当期损益。当期损益。 以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。确定换入资产的入账价值。v（二）账面价值（二）账面价值应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成

7、本，不确认损益。资产的成本，不确认损益。以换出资产的账面价值为基础进行调整，计算以换出资产的账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。确定换入资产的入账价值。二、商业实质的判断（二、商业实质的判断（P289、307）v满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：实质：v1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。额方面与换出资产显著不同。v（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。同。v如某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动如某企

8、业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，则可流量，两者产生现金流量的时间相差较大，则可以判断上述存货与固定资产的未来现金流量显著以判断上述存货与固定资产的未来现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。v（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。如如A企业以其用于经营出租一幢公寓楼，与企业以其用于经营出

9、租一幢公寓楼，与B企业企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是A企业是企业是租给一家财务及信用状况良好的企业（该企业租用租给一家财务及信用状况良好的企业（该企业租用该公寓是给其单身职工居住），该公寓是给其单身职工居住），B企业的客户则都企业的客户则都是单个租户，相比较而言，是单个租户，相比较而言，A企业取得租金的风险企业取得租金的风险较小，较小，B企业由于租给散户，租金的取得依赖于各企业由于租给散户，租金的取得依赖于各单个租户的财务和信用状况。因此，两者现金流量单个租户的

10、财务和信用状况。因此，两者现金流量流入的风险或不确定性程度存在明显差异，则两幢流入的风险或不确定性程度存在明显差异，则两幢公寓楼的未来现金流量显著不同，进而可判断该项公寓楼的未来现金流量显著不同，进而可判断该项资产的交换具有商业实质。资产的交换具有商业实质。v（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。不同。如某企业以一项商标权换入另一企业如某企业以一项商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命同预计为企业带来的寿命相同，在使用寿命同预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术

11、是现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，则上述商标权与专利技流量金额差异明显，则上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同，因而该两项资术的未来现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。产的交换具有商业实质。v2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产现值不同，且其差额

12、与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。的公允价值相比是重大的。v 3、注：在确定非货币性资产交换交易是否注：在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。质。第三节非货币性资产交换会计处理第三节非货币性资产交换会计处理v一、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产一、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理交换的会计处理v（1）换入资产或换出资产

13、存在活跃市场。）换入资产或换出资产存在活跃市场。v应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。v（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场的，但同类或类）换入资产或换出资产不存在活跃市场的，但同类或类似资产存在活跃市场。似资产存在活跃市场。v应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。v（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。应当采用估值技术确定其公允价值。v换入资产成本换入资产成本=换出资产

14、公允价值换出资产公允价值+应支付的相关税费应支付的相关税费v换出资产公允价值与其账面价值的差额换出资产公允价值与其账面价值的差额当期损益当期损益v（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据据企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入按其公允价值按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本，相当于按照公允确认收入，同时结转相应的成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成

15、部分予以列差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。示。v（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出或营业外支出v（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。入投资损益。（一）不涉及补价的会计处理v例：甲公司以其使用中的账面价值为例：甲公司以其使用中的账面价值为85万元（原价万元（原价为为100万元，累计折旧为

16、万元，累计折旧为15万元，未计提减值准备）万元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为面价值为80万元。甲公司换入钢材作为原材料用于万元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备、钢材的公允价值为备、钢材的公允价值为100万元。甲、乙公司均为万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税一般纳税人，17%，计税价格等于公允价值。，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易过程除增假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易过程除增值税以外

17、不考虑其他税费，且乙公司因换入设备而值税以外不考虑其他税费，且乙公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。涉及的增值税进项税额不得抵扣。v 借：固定资产清理借：固定资产清理 85v 累计折旧累计折旧 15v 贷：固定资产贷：固定资产 100v 借：原材料借：原材料 100v 应交税费应交税费应增（进）应增（进）17v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 85v 营业外收入营业外收入 32v 借：固定资产借：固定资产 117v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100v 应交税费应交税费应增（销）应增（销）17v 借：主营业务成本借：主营业务成本 80v 贷：库存商品贷：库存商品 80甲公司甲

18、公司乙乙公司公司（二）涉及补价的会计处理v例：甲公司以其使用中的账面价值为例：甲公司以其使用中的账面价值为85万元（原价万元（原价为为100万元，累计折旧为万元，累计折旧为15万元，未计提减值准备）万元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为面价值为80万元。甲公司换入钢材作为原材料用于万元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。v假定甲公司换出设备的公允价值为假定甲公司换出设备的公允价值为120万元，换入万元，换入钢材的公允价值为钢材的公允价值为

19、100万元，由此乙公司另支付万元，由此乙公司另支付20万元补价给甲公司。万元补价给甲公司。v甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，17%，计税价，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且乙系，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且乙公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。v当交换交易涉及补价时，计算补价所占比例当交换交易涉及补价时，计算补价所占比例如下：如下：v甲公司：收到的补价甲公司：收到的补价20万元万元/换出资产公允

20、价换出资产公允价值值120万元万元=17%v乙公司：支付补价乙公司：支付补价20万元万元/换入资产公允价值换入资产公允价值120万元万元=17%v判断：因该项交易所涉及的补价占交换的资判断：因该项交易所涉及的补价占交换的资产价值的比例产价值的比例25%，可以认定该项交易属于，可以认定该项交易属于商业实质商业实质v 甲公司换入钢材的成本=120-20=100万元 v 借：固定资产清理借：固定资产清理 85v 累计折旧累计折旧 15v 贷：固定资产贷：固定资产 100v 借：原材料借：原材料 100v 银行存款银行存款 20v 应交税费应交税费应增（进）应增（进）17v 贷：固定资产清理贷：固定资

21、产清理 85v 营业外收入营业外收入 52v 借：固定资产借：固定资产 137v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100v 应交税费应交税费应增（销）应增（销）17v 银行存款银行存款 20v 借：主营业务成本借：主营业务成本 80v 贷：库存商品贷：库存商品 80甲公司甲公司乙乙公司公司v1、支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上、支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。相关税费，作为换入资产的成本。v2、收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去、收到补价的，应当以换出资

22、产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。税费，作为换入资产的成本。v3、换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当、换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：分别不同情况处理：v（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据本书据本书“第十三章收入第十三章收入”相关内容的规定，按其公相关内容的规定，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。允价值确认收入，同时结转相应的成本。v（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资）换出资产为固定资产、无形资产的

23、，换出资产公允价值与其账面价值的差额产公允价值与其账面价值的差额=营业外收出。营业外收出。v（3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额价值与其账面价值的差额=投资损益。投资损益。v二、不具有商业实质具有商业实质或换入资产或换出资产或换入资产或换出资产公允价值公允价值不能可靠计量不能可靠计量的非货币性资产交换的非货币性资产交换的会计处理的会计处理v 换入资产的成本按照换出资产的换入资产的成本按照换出资产的v 账面价值账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费确确v 定，不确认损益。定，不确认损益。（一）不涉及补价情况下的会计处理v在

24、不具有商业实质的非货币性资产交换中，不涉及补价的，企业换入的资产的成本应当以换出资产的账面价值+应支付的相关税费，作为换入资产的成本。v例：甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公司作为例：甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公司作为运输工具的货运汽车进行交换。运输工具的货运汽车进行交换。v甲换出设备：甲换出设备：v账面原价账面原价12万元，已提折旧万元，已提折旧2万元万元v预计未来现金流量现值为预计未来现金流量现值为11万元。万元。v此项交换甲公司还支付设备清理费用此项交换甲公司还支付设备清理费用100元；元；v假定甲公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品假定甲公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所

25、用，并作为固定资产管理，甲公司未对换出设备所用，并作为固定资产管理，甲公司未对换出设备计提减值准备。计提减值准备。v乙换出货运汽车：乙换出货运汽车：v账面原价账面原价14万元，已提折旧万元，已提折旧3万元万元v其未来现金流量现值为其未来现金流量现值为11万元。万元。v分析：本例中，甲公司以其运输产品的分析：本例中，甲公司以其运输产品的货运汽车换入乙公司同样作为运输工具货运汽车换入乙公司同样作为运输工具的货运汽车，在这项交易中，由于交换的货运汽车，在这项交易中，由于交换的非货币性资产均为货运汽车，其性质、的非货币性资产均为货运汽车，其性质、用途均相同，换入资产与换出资产的预用途均相同，换入资产与

26、换出资产的预计未来现金流量现值也相同。因此，该计未来现金流量现值也相同。因此，该项交易不具有商业实质。项交易不具有商业实质。v甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：v（1） 将固定资产净值转入固定资产清理将固定资产净值转入固定资产清理v 借：固定资产清理借：固定资产清理100 000v 累计折旧累计折旧 20 000v 贷：固定资产贷：固定资产 120 000v（2） 支付清理费用支付清理费用v 借：固定资产清理借：固定资产清理 100v 贷：银行存款贷：银行存款 100v（3） 换入货运汽车的入账价值换入货运汽车的入账价值=v 100 000+100=100 100元元v 借：固定资产借：固定

27、资产100 100v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理100 100（二）涉及补价情况下的会计处理v1、支付补价的，按换出资产账面价值+支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益。v = + +v2、收到补价的，按换出资产账面价值-收到的补价+应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益。 = + +换入资产换入资产入账价值入账价值换出资产换出资产入账价值入账价值支付的支付的补价补价应支付的应支付的相关税费相关税费换入资产换入资产入账价值入账价值换出资产换出资产入账价值入账价值支付的支付的补价补价应支付的应支付的相关税费相关税费v例：甲公司以其离主要生产基地较远的

28、仓库与离甲例：甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。v甲公司换出仓库：甲公司换出仓库：v账面原价账面原价380万元，已提折旧万元，已提折旧50万元万元v另支付现金另支付现金10万元；万元；v假定甲公司换入的办公楼作为办公用房，其换入和假定甲公司换入的办公楼作为办公用房，其换入和换出资产的公允价值不能可靠计量，甲公司未对换换出资产的公允价值不能可靠计量，甲公司未对换出固定资产计提减值准备，甲换出资产交纳相关税出固定资产计提减值准备，甲换出资产交纳相关税费为费为5万元。万元。v乙公司换出办公楼：乙公司换出办公楼：

29、v账面原价账面原价450万元，已提折旧万元，已提折旧80万元万元v分析：本例中，甲公司以其仓库与乙公分析：本例中，甲公司以其仓库与乙公司的办公楼交换，换入换出资产的公允司的办公楼交换，换入换出资产的公允价值不能够可靠地计量，因此，只能按价值不能够可靠地计量，因此，只能按照账面价值计量；同时，在这项交易中照账面价值计量；同时，在这项交易中涉及少量的货币性资产，即涉及补价涉及少量的货币性资产，即涉及补价10万元。万元。v甲公司换入办公楼的入账价值应为换出甲公司换入办公楼的入账价值应为换出仓库的账面价值仓库的账面价值+支付的补价支付的补价+相关的税相关的税费的金额。费的金额。v甲公司的账务处理：甲公

30、司的账务处理：v（1） 将固定资产净值转入固定资产清理将固定资产净值转入固定资产清理v 借：固定资产清理借：固定资产清理3 300 000v 累计折旧累计折旧 500 000v 贷：固定资产贷：固定资产 3 800 000v（2） 支付补价支付补价v 借：固定资产清理借：固定资产清理 100 000v 贷：银行存款贷：银行存款 100 000v（3） 交纳相关税费交纳相关税费v 借：固定资产清理借：固定资产清理 50 000v 贷：应交税费贷：应交税费 50 000v（4） 换入办公楼的入账价值换入办公楼的入账价值=3 450 000元元v 借：固定资产借：固定资产3 450 000v 贷：固

31、定资产清理贷：固定资产清理3 450 000三、非货币性资产交换中涉及多项资三、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理产交换的会计处理v（一）具有（一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量商业实质且公允价值能够可靠计量的会计处理的会计处理v 在同时换入多项资产的情况下，应在同时换入多项资产的情况下，应v 当按照换入各项资产的公允价值当按照换入各项资产的公允价值v 占换入资产公允价值总额的比占换入资产公允价值总额的比v 例，对换入资产的成本总额进行例，对换入资产的成本总额进行v 分配，确定各项换入资产的成本。分配，确定各项换入资产的成本。v甲乙公司均为增值税一般纳税企业，甲乙公司均为增值税一

32、般纳税企业，17%，甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床以及库存原材料与将甲公司原生产用的厂房、机床以及库存原材料与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换（均作乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换（均作为固定资产核算）。为固定资产核算）。甲公司换出资产：（万元单位）甲公司换出资产：（万元单位）厂房账面原价厂房账面原价150 已提折旧已提折旧30 公允价公允价100机床。机床。120 。60 。80原材料账面价值原材料账面价值300，公允价，公允价=计税价计税价=350乙公司换出资产：乙公司换出资产：办公楼

33、账面原价办公楼账面原价150 已提折旧已提折旧50 公允价公允价150小轿车。小轿车。200 。90 。100客运大轿车账面原价客运大轿车账面原价300 已提折旧已提折旧80 公允价公允价240另支付补价另支付补价40万元。万元。v假定甲、乙公司换出资产均未计提减值准备，假定甲、乙公司换出资产均未计提减值准备，且在交换过程中除增值税以外未发生其他相且在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费关税费.甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的厂房、机床作为固定资产司换入的甲公司的厂房

34、、机床作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。料核算。v假定该交易具有商业实质，且公允价值均能假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。够可靠计量。v甲公司与乙公司的会计处理步骤如下甲公司与乙公司的会计处理步骤如下:v第一步：计算换入换出资产的账面价值与公允价值第一步：计算换入换出资产的账面价值与公允价值v甲公司换出资产账面价值合计甲公司换出资产账面价值合计480 公允价公允价530；v乙。乙。430 。490；v同时乙公司还支付补价同时乙公司还支付补价40；v第二步：计算换入资产价值总额第二步：计算换入资产价值总额v1、计算甲公

35、司应分配的换入资产价值总额、计算甲公司应分配的换入资产价值总额v甲公司换入资产价值总额甲公司换入资产价值总额=换出资产公允价值换出资产公允价值+应支付相关税费应支付相关税费-收到的补价收到的补价=530+350*17%-40=549.5v2、计算乙公司应分配的换入资产价值总额、计算乙公司应分配的换入资产价值总额v乙公司换入资产价值总额乙公司换入资产价值总额=换出资产公允价值换出资产公允价值+应支付相关税费应支付相关税费+应支付的补价应支付的补价-可抵扣的增可抵扣的增值税进项税额值税进项税额=490+0+40-350*17%=470.5v第三步第三步:计算各项资产的入账价值计算各项资产的入账价值

36、v1、甲公司换入各项资产的入账价值、甲公司换入各项资产的入账价值v甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值=150/490*549.5=168.21v甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值v=100/490*549.5=112.14v甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值v=240/490*549.5=269.15v2、乙公司换入各项资产的入账价值、乙公司换入各项资产的入账价值v乙公司换入甲公司厂房应分配的价值乙公司换入甲公司厂房应分配的价值=100/530*470.5=88.77v乙公司换入甲公司

37、机床应分配的价值乙公司换入甲公司机床应分配的价值v=80/530*470.5=71.02v乙公司换入甲公司原材料应分配的价值乙公司换入甲公司原材料应分配的价值v=350/530*470.5=310.71v第四步第四步:账务处理账务处理v借：固定资产清理借：固定资产清理 1 800 000v 累计折旧累计折旧 900 000（30+60）v 贷：固定资产贷：固定资产厂房厂房 1 500 000v -机床机床 1 200 000v借：固定资产借：固定资产-办公楼办公楼1 682 100v -小轿车小轿车 1 121 400v -客运大轿车客运大轿车 2 691 500v 银行存款银行存款 400

38、000v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 800 000v 其他业务收入其他业务收入 3 500 000v 应交税费应交税费-应增（销）应增（销） 595 000v借：其他业务成本借：其他业务成本 3 000 000v 贷：原材料贷：原材料 3 000 000v1 1、甲公司的账务处理、甲公司的账务处理v借：固定资产清理借：固定资产清理4 300 000v 累计折旧累计折旧 2 200 000（50+90+80）v 贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼 1 500 000v -小轿车小轿车 2 000 000v -客运大轿车客运大轿车 3 000 000v借：固定资产借：固定资产-厂房厂

39、房 887 700v -机床机床 710 200v 原材料原材料 3 107 100v 应交税费应交税费-应增（进）应增（进）595 000v贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4 300 000v 银行存款银行存款 400 000v 营业外收入营业外收入-非货币性资产交换收益非货币性资产交换收益 600 0002 2、乙公司的账务处理、乙公司的账务处理（一）（一）不具有不具有商业实质且公允价值不商业实质且公允价值不能可靠计量的会计处理能可靠计量的会计处理v1、不涉及补价情况下的会计处理、不涉及补价情况下的会计处理v换入资产的入帐价值给予换出资产的帐面价换入资产的入帐价值给予换出资产的帐面价值加

40、上应支付的相关税费值加上应支付的相关税费v由于换入、换出的是多项资产，换出各项资由于换入、换出的是多项资产，换出各项资产的帐面价值无法与换入各项资产一一对应，产的帐面价值无法与换入各项资产一一对应，因此，需要确立各项换入资产的入帐价值。因此，需要确立各项换入资产的入帐价值。v例：甲、乙公司为增值税一般纳税人，例：甲、乙公司为增值税一般纳税人，17。甲乙公司进行资产置换，资料如下：甲乙公司进行资产置换，资料如下：v甲公司换出资产：（以下为万元单位）甲公司换出资产：（以下为万元单位）设备账面原价设备账面原价800 已提折旧已提折旧500 公允价公允价400原材料账面价原材料账面价200 公允价计税

41、价公允价计税价220乙公司换出资产：乙公司换出资产：生产用设备原价生产用设备原价700 已提折旧已提折旧400 公允价公允价320专利权账面价专利权账面价180 公允价公允价220库存商品账面价库存商品账面价60 公允价计税价公允价计税价80v假定甲、乙公司换出资产均未计提减值准备，假定甲、乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以外未发生其并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。甲公司换入乙公司的设备作为他相关税费。甲公司换入乙公司的设备作为固定资产核算，换入的乙公司的专利权作为固定资产核算，换入的乙公司的专利权作为无形资产核算，换入的乙公司的库存商品作无形资产核

42、算，换入的乙公司的库存商品作为库存商品核算，乙公司换入的甲公司的设为库存商品核算，乙公司换入的甲公司的设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。料作为库存原材料核算。v假定该项交换不具有商业实质。假定该项交换不具有商业实质。v本例中，甲乙公司的资产交换属于不涉及补本例中，甲乙公司的资产交换属于不涉及补价的多项资产的交换价的多项资产的交换v第一步第一步:计算换出资产账面与公允价值计算换出资产账面与公允价值v甲公司换出资产账面价值合计甲公司换出资产账面价值合计500 v 公允价值合计公允价值合计620v乙。账面价值。乙。账面价值。540v

43、公允价值公允价值 。620v第二步：计算换入资产价值总额v甲公司应分配的换入资产价值总额v换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额v500+220*17-80*17523.8万元v乙公司应分配的换入资产价值总额v换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额v540+80*17-220*17516.2万元v第三步：计算换入各项资产应分配的价值v甲公司换入乙公司设备应分配的价值v300/540*523.8291万元v甲公司换入乙公司专利权应分配的价值v180/540*523.8174.6万元v甲公司换入乙公司库存商品应分配的价值v60/540*523.858.2万元

44、v乙公司换入甲公司设备应分配的价值v300/500*516.2309.72万元v乙公司换入甲公司原材料应分配的价值v200/500*516.2206.48万元v第四步：v v借：固定资产清理借：固定资产清理 3 000 000v 累计折旧累计折旧 5 000 000v 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 8 000 000v借：固定资产借：固定资产-设备设备 2 910 000v 无形资产专利权无形资产专利权 1 746 000v 库存商品库存商品 582 000v 应交税费应增（进）应交税费应增（进） 136 000v贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3 000 000v 其他业务收入其他业务

45、收入 2 000 000v 应交税费应交税费-应增（销）应增（销） 374 000v借：其他业务成本借：其他业务成本 2 000 000v 贷：原材料贷：原材料 2 000 000甲公司账务处理甲公司账务处理v借：固定资产清理借：固定资产清理 3 000 000v 累计折旧累计折旧 4 000 000v 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 7 000 000v借：固定资产借：固定资产-设备设备 3 097 200v 原材料原材料 2 064 800v 应交税费应增（进）应交税费应增（进） 374 000v贷：无形资产专利权贷：无形资产专利权 1 800 000v 固定资产清理固定资产清理 3 0

46、00 000v 主营业务收入主营业务收入 600 000v 应交税费应交税费-应增（销）应增（销） 136 000v借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000v 贷：库存商品贷：库存商品 600 000乙公司账务处理乙公司账务处理v2、涉及补价情况下的会计处理、涉及补价情况下的会计处理v在不具有商业实质且涉及补价的多项资产交在不具有商业实质且涉及补价的多项资产交换时，核算的基本原则与不具有商业实质且换时，核算的基本原则与不具有商业实质且涉及补价的单项资产的会计处理原则基本相涉及补价的单项资产的会计处理原则基本相同。同。v区别在于：需要对换入各项资产的价值进行区别在于：需要对换入各项资产的

47、价值进行分配，其分配方法与不涉及补价的多项资产分配，其分配方法与不涉及补价的多项资产交换的原则相同，即按各项换入资产的账面交换的原则相同，即按各项换入资产的账面价值与换入资产账面价值总额的比例进行分价值与换入资产账面价值总额的比例进行分配，以确定各项资产的入帐价值。配，以确定各项资产的入帐价值。v例：甲、乙均为一般纳税人企业，例：甲、乙均为一般纳税人企业，17%。甲公司为。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，进行适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，进行资产交换，资料如下：资产交换，资料如下：v甲公司换出资产：甲公司换出资产：v厂房的账面原值厂房的账面原值150 已提折旧已提折旧30 公允价公允价100v机床。机床。120。60。80v原材料。原材料。300 公允价公允价=计税价计