人大第七版管理会计第三章上解析

1、第第3 3章章 本本- -量量- -利分析利分析本量利分析（本量利分析（ 简称为简称为CVP分析分析)是成本是成本业务业务量量利润关系分析的简称，是指在利润关系分析的简称，是指在变动成本变动成本计算计算模式的基础上，以数学化的会计模式的基础上，以数学化的会计模型模型与与图式图式来揭来揭示成本、销售量、利润等变量之间的规律性联系，示成本、销售量、利润等变量之间的规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的一为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的一种种定量分析定量分析方法。方法。基本涵义基本涵义第3章 本-量-利分析二、本-量-利分析一、基本假设三、扩 展1 1、相关范围假设相关范围假设

2、2 2、模型线性假设模型线性假设3 3、产销平衡假设产销平衡假设4 4、品种结构不变假设品种结构不变假设1 1、盈亏临界点分析盈亏临界点分析2 2、实现目标利润分析实现目标利润分析3 3、本本- -量量- -利关系中的敏感性分析利关系中的敏感性分析1 1、不完全线性关系不完全线性关系2 2、非线性关系非线性关系3 3、不确定状况下不确定状况下3.1 本一量一利分析的基本假设3.1.1 相关范围假设3.1.2 模型线性假设3.1.3 产销平衡假设3.1.4 产品种结构不变假设311相关范围假设 1期间假设 2业务量假设312模型线性假设 1固定成本不变在企业经营能力的一定范围(相关范围)内，固定

3、成本是固定不变的 2变动成本与业务量呈完全线性关系本假设也是在一定的相关范围内才能成立。在坐标图中是一条过原点的直线，斜率就是单位变动成本。3销售收入与销售数量呈完全线性关系 等价于假设销售价格不变。313产销平衡假设本一量一利分析中的“量”指的是销售数量而非生产数量，在销售价格不变的条件下，这个“量”指销售收入。本一量一利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系。314品种结构不变假设多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。在变动成本法下利润公式：利润=销售收入-变动成本-固定成本 贡献毛益贡献毛益=销售收入变动成本销售收入变动成本 =单位贡献毛益单位贡

4、献毛益销售量销售量 =销售收入销售收入贡献毛益率贡献毛益率 =固定成本营业利润固定成本营业利润 单位贡献毛益单位贡献毛益=单价单价-单位变动成本单位变动成本 =贡献毛益总额贡献毛益总额/销售量销售量 =销售单价销售单价贡献毛益率贡献毛益率 贡献毛益率是指贡献贡献毛益率是指贡献毛益总额占毛益总额占销售收入销售收入总额的百分比总额的百分比。 指产品的销售指产品的销售收入与相应变收入与相应变动成本之间的动成本之间的差额差额 。指产品的销售单指产品的销售单价减去单位变动价减去单位变动成本后的差额。成本后的差额。 贡献毛益率贡献毛益率=贡献毛益总额贡献毛益总额/销售收入销售收入100% =单位贡献毛益单

5、位贡献毛益/单价单价100% =1变动成本率变动成本率变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入100% =单位变动成本单位变动成本/单价单价100% =1-贡献毛益率贡献毛益率 指变动成本占指变动成本占销售收入的百销售收入的百分比分比32 本-量-利分析321盈亏临界点分析盈亏临界点指利润为零时销售量或销售额。根据成本、销售收入、利润之间的函数关系,预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。 1盈亏临界点的基本计算模型（1）盈亏临界点模型在变动成本法下：利润=销售收入-变动成本-固定成本 通用模型通用模型 盈亏临界点（保本点）： 销售收入=变动成本+固定成本 或：销量单价=销量

6、单位变动成本+固定成本 销量 （单价-单位变动成本）=固定成本 贡献毛益=固定成本固定成本固定成本保本量保本额单位贡献毛益贡献毛益率 -1固定成本盈亏临界点销量（保本量）单价 单位变动成本固定成本盈亏临界点销售额（保本额）保本量单价变动成本率本章中统一假设：P利润；TR收入； TC总成本； VC单位变动成本；FC固定成本； SP单价；V销量。盈亏临界点的基本计算模型可以表示为：VSP=VVC+FCV=FC/（SP-VC） (31) 例31 某企业生产和销售单一产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。求盈亏临界点的销售量及销售额： （保本量） V=5000050-30=2

7、500(件)贡献毛益率为：(50-30)/50100=40（保本额） V=50000/40=125000(元) 3）盈亏临界点的作业率盈亏临界点的作业率，是盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比。盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量正常销售量100该比率表明企业保本状态下生产能力的利用程度。假定上述企业正常销售量4500件，盈亏临界点的作业率为56(2500/4500100)。该企业的作业率达到56以上才能盈利，否则就亏损。 (3）安全边际安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。表明企业的销售量在超越了保本点的销售量之后的盈利空间。100%100%现有或预保本计销售量

8、销售量现有或预保本计销售额销售额安全边际量现有或预计销售量安全边际额现有或预计销售额安全边际量安全边际额安全边际率可用于经营可用于经营安全性测试安全性测试例32 设企业盈亏临界点的销售量为2500件，预计正常销售量为4000件，销售单价50元。 则安全边际=40002500=1500(件)或 =400050-250050=75000(元)安全边际率=15004000 l00=37.5或=（75000400050）l00=37.5 所以只有安全边际才能为企业提供利润，而盈亏临界点的销售量只能为企业收回固定成本，那么企业利润的计算可以借助安全边际这一概念，即盈亏临界点状态意味着该点销售量下的贡献毛

9、益刚好盈亏临界点状态意味着该点销售量下的贡献毛益刚好全部为固定成本所抵消全部为固定成本所抵消，只有销售量超过盈亏临界点，只有销售量超过盈亏临界点销售量，其超出部分销售量，其超出部分( (即即安全边际安全边际) )所提供的贡献毛益所提供的贡献毛益才能形成企业的利润。才能形成企业的利润。利润利润= =安全边际销售数量安全边际销售数量单位产品贡献毛益单位产品贡献毛益 =安全边际销售收入安全边际销售收入贡献毛益率贡献毛益率销售利润率销售利润率= =安全边际率安全边际率贡献毛益率贡献毛益率2盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同，有传统式、贡献毛益式、利量式、单位式。(1)传统式。将固定成本置于变动成本之

10、下，清楚表明固定成本不随业务量变动的特征。1)建立坐标：横轴表示销售数量或其他业务量，纵轴表示成本和销售收入。2)绘制固定成本线：固定成本线与横轴平行，与纵轴的交点为固定成本总额。3)绘制总成本线：计算任意点总成本，与纵轴上的固定成本点相连。4)绘制销售收入线：计算任意销售量的收入数相应的点，上述两点在坐标系中的交叉点就是在该销售数量下的收入额。将该交叉点与坐标原点相连并同样适当向上延伸即为销售收入线。上述总成本线与销售收入线的交点就是盈亏临界点。固定成本线固定成本线固定成固定成本本变动成本变动成本利润利润盈利区盈利区亏损区亏损区销售收入线销售收入线总成本线总成本线盈亏临界点盈亏临界点保本销售

11、量保本销售量保本保本销售额销售额图3-1、传统式盈亏临界图只要销售单价高于单位变动成本，固定成本就可以获得补偿，理论上盈亏临界点是存在的。 1)盈亏临界点既定时，销售量越大，实现的利润越多（亏损越少)。 2)总成本既定，盈亏临界点的位置随销售单价的变动而逆向变动。 3)销售单价、单位变动成本既定，盈亏临界点的位置随固定成本总额的变动而同向变动。 4)销售单价和固定成本总额既定，盈亏临界点的位置随单位变动成本的变动而同向变动。 (2)贡献毛益式贡献毛益式将固定成本置于变动成本之上。1）确定销售收入线和变动成本线(均以原点为起点)。2）确定总成本线：以纵轴上与固定成本相应的数为起点，画与变动成本线

12、平行的直线。3）总成本线与销售收入线的交点即为盈亏临界点。贡献毛益式盈亏临界图强调的是贡献毛益及其形成过程。变动成本线总成本线总收入线盈亏临界点亏损区盈利区变动成本贡献毛益利润销售量金额图3-3 贡献毛益式盈亏临界图保本销售量保本销售额固定成本(3)利量式将纵轴上的销售收入与成本因素略去,仅仅反映利润与销售数量之间的依存关系。1)确立坐标：横轴表示销售数量(也可以是金额)，纵轴表示利润。2)确立“固定成本线”：纵轴上与固定成本相应的数值为起点画与横轴相平行的直线(虚线)。3)确定利润线：计算任意销售量下的损益数，连接纵轴固定成本点。4）利润线与横轴交叉点即为盈亏临界点。贡献毛益固定成本盈亏临界

13、点利润盈利区亏损区利润线利润销售量0图3-4 利量式盈亏临界图(4)单位式单位式盈亏临界图将单位产品(或其他的单位业务量)的售价、单位产品成本和单位产品利润,以及这三者与销售总量之间的相互关系。1)单位变动成本“固定”化了，单位固定成本“变动”化了。2)产品销售量增加，单位产品负担的固定成本变小，单位产品成本越接近于单位变动成本，单位产品利润则越来越接近于单位贡献毛益。3)产品销售单价线与单位成本线的交点为盈亏临界点。单位固定成本单位变动成本单位成本利润区销售单价亏损区单位成本线销售量销售单价、单位成本、单位利润图3-5 单位式盈亏临界图3相关因素变动对盈亏临界点的影响固定成本总额降低，导致盈

14、亏临界点下降单位变动成本下降，导致盈亏临界点降低销售单价越高，盈亏临界点越低贡献毛益率低的产品的比重下降、贡献毛益率高的产品的比重上升，则盈亏临界点会降低 V=FC/V=FC/（SP-VCSP-VC） 固定成本综合保本额综合贡献边际率其中：某产品的该产品的综合贡献边际率贡献边际率销售比重多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析综合贡献边际率法综合贡献边际率法 已知：甲企业组织三种产品的生产经营，已知：甲企业组织三种产品的生产经营， 2010年全厂预计发生年全厂预计发生固定成本固定成本300 000万元，各种产品的预计销量、单价、单位变动万元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成本等的计

15、划资料如表所示，假定目标利润为成本等的计划资料如表所示，假定目标利润为150 000万元万元。（1）按加权平均法计算综合贡献边际率（）按加权平均法计算综合贡献边际率（2）计算综合保本额）计算综合保本额表表 甲企业计划资料甲企业计划资料 金额单位金额单位:万元万元 项项目目品种品种销量销量xi 单价单价pi 单位变单位变动成本动成本bi 销售收入销售收入pxi 贡献边际贡献边际Tcmi 贡献边贡献边际率际率cmRi (甲甲)栏栏 (-) A100 000件件108.51 000 000 150 000 15% B25 000台台 2016500 000 100 000 20% C10 000套套

16、 5025500 000 250 000 50% （3）计算每种产品的保本额和保本量。）计算每种产品的保本额和保本量。 解解: （1）从表）从表42第栏中可查得三种产品的贡献边际率分别为第栏中可查得三种产品的贡献边际率分别为15%、20%和和50%。 A产品的销售比重产品的销售比重 100%50% B产品的销售比重产品的销售比重 100%25% C产品的销售比重产品的销售比重 100%25% 综合贡献边际率综合贡献边际率15%50%+20%25%+50%25% 7.5%+5%+12.5%25% （2）综合保本额）综合保本额 1 200 000(万元万元)1 0 0 0 0 0 02 0 0 0

17、 0 0 05 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 03 0 0 0 0 02 5 %5 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 0 （3）A产品保本额产品保本额1 200 00050%600 000(万元万元) B产品保本额产品保本额1 200 00025%300 000(万元万元) C产品保本额产品保本额1 200 00025%300 000(万元万元) A产品保本量产品保本量600 0001060 000(件件) B产品保本量产品保本量300 0002015 000(台台) C产品保本量产品保本量300 000506 000(套套)固定成本 目标利润保利量单位贡献毛益固定成本 目

18、标利润保利额保利量 单价贡献毛益率3 32 22 2实现目标利润分析实现目标利润分析 1实现税前目标利润的模型设：VC单位变动成本；FC固定成本； SP单价；Pt目标利润；Vt实现目标利润的销售量。则有Pt=Vt(SPVC)-FCVt=(Pt+FC)/(SP-VC) (32) 例3-4 设某企业生产和销售单一产品，产品单价为50元，单位变动成本为25元，固定成本为50000元。如目标利润定为40000元。则有实现目标利润的销售量=(40000+50000)/(50-25)=3600(件) 实现目标利润的销售额 =(40000+50000)/50=l80000(元) 2实现税后目标利润的模型税后利润（净利润）与税前利润的关系：税后利润（净利润）=税前利润(1-所得税税率) 税前利润=税后利润(1-所得税税率)11目标净利润固定成本所得税率保净利量单位贡献毛益目标净利润固定成本所得税率保净利额保净利量 单价贡献毛益率 例3-5 假定在例3-4中其他条件不变，税后目标利