会计基础第三章解析

1、第三章第三章会计科目会计科目会计科目会计科目 第一节 会计科目 第二节 账户 第三节 复式记账设置会计科目与账户设置会计科目与账户 会计科目是对会计要素的具体内容分类的进行核算的项目。账户是根据设置的会计科目，记录和积累所需要的核算资料的工具和方法。会计对象的具体内容纷繁复杂，多种多样，要想详细完整地反映会计主体所发生的经济业务，必须要对具体内容进一步分类，建立完整的核算指标体系，即设置若干个会计科目，并在此基础上设置账户。设置会计科目与账户包括会计科目与账户的数量、名称，每个科目和账户所包含的内容、计量、记录和核算的方法与要求，以及各科目与账户之间的内在联系。设置会计科目与账户包括设置总分类

2、和明细分类会计科目与账户。复式记账复式记账 复式记账是对发生的每一项经济业务，在两个或两个以上的相互关系的账户中以相等的金额进行登记的一种专门方法。任何一项经济活动的发生都会引起两个以上的项目发生增减变化，因此记录该经纪业务是采用复式记账法，可以如实地反映经济活动的来龙去脉，全面的了解经纪业务。第一节第一节 会计科目会计科目一、会计科目的概念 会计科目是指对会计对象的具体内容进行分类核算的项目，也就是按照经济内容对各个会计要素所做的进一步分类。为了全面、系统地反映和监督各项会计要素的增减变动情况，分门别类的为经济管理提供会计核算资料，就需要设置会计科目。 二、会计科目的设置意义 在实际工作中，

3、会计科目是通过会计制度预先制定的，它是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件，在会计核算中具有重要意义。 1、会计科目是复式记账的基础 复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互关系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。 2、会计科目是编制记账凭证的基础 记账凭证式确定所发生的经纪业务应计入何种会计科目以及分门别类登记账簿的依据。 3、会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件 通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能；而通过账面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必备的条件 4、会计科目为编制会计报表提供了方便

4、 会计报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，财务报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填写。三、会计科目的分类 为了进一步认识每一个会计科目的性质和作用，借助会计科目了解经济活动价值运动情况，有必要对会计科目进行分类。会计科目分类，有助于会计核算和监督，有助于加强经济管理。（一）按其反映的经济内容分类 会计科目按其反映的经济内容不同分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。（二）按其所有提供信息的详细程度及其统驭关系划分 会计科目按其所有提供信息的详细程度及其统驭关系分为总分类科目和明细分类科目。明细分类科目是对总分

5、类科目的补充说明。四、会计科目的编码 会计科目表为每一个会计科目编制了一个固定的号码，这些号码称为会计科目编码。 从左到右的第一位数字表示会计科目的主要大类：1表示资产类，2表示负债类，3表示共同类，4表示所有者权益类，5表示成本类，6表示损益类；第二位数字表示其隶属的小类；第三位和第四位表示骑在相应类别中的具体位置。常用的会计科目应收票据和应付票据 票据是按照一定形式制成写明有付出一定货币金额义务的证件，是出纳或运送货物的凭证。属于票据的有：汇票、本票、支票、提单、存单、股票、债券等。支票：现金支票和转账支票 汇票 汇票是由出票人签发的，要求付款人在见票时或在一定期限内，向收款人或持票人无条

6、件支付一定款项的票据。汇票按出票人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 例如：甲公司因为资金紧张给乙公司开了一张金额为20万的银行承兑汇票，给丙公司开了一张金额为30万的商业承兑汇票，汇票到期日均为6个月后的10日内到账。半年后，甲公司银行账户上有100万元，乙公司和丙公司都能取到钱；半年后甲公司账户上还是没有钱，甲公司能取到钱，而乙公司不能取到钱。 银行承兑汇票按票面金额向承兑申请人收取万分之五的手续费，不足10元的按10元计。期限最长6个月。采购商品-库存商品1、采购商品、款用现金支付2、采购商品，款用支票支付3、采购商品，款未支付4、采购商品，开具承兑汇票5、采购商品，款已预付销售商品-

7、主营业务收入1、销售商品，收到现金2、销售商品，收到支票3、销售商品，款未支付4、销售商品，收到承兑汇票5、销售商品，款已预付1、用支票预付甲公司货款2、采购甲公司商品，部分款已预付，余款未付3、预收A公司货款，款存银行4、张三预借差旅费，用现金支付5、销售给A公司商品，部分款已预付，余款存银行6、张三报销差旅费，交回现金7、开具承兑汇票，支付前欠货款8、用现金支付全年房租第二节 账户 会计科目只是对会计对象的具体内容进行分类的项目，但企业发生的各种经济业务是十分复杂的，为了正确的记录、反映和监督日常经济活动中个会计要素的变化情况，必须根据会计科目开设相应的账户，以便对经纪业务进行分类，系统和

8、连续地记录。一、账户的设置（一）账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用来连续、系统地记载经济业务引起的各种会计要素增减变动情况及结果的载体。设置会计账户是会计核算的一种专门方法。通过账户记录提供的会计核算资料，既能反映企业一定时期内每一笔或全部经济业务的情况，这是编制会计报表的基础。（二）账户的意义1、可以将会计信息系统所接纳的原始数据转化为初级的会计信息。把数据区分为会计信息与非会计信息的第一道屏障就是账户，数据一旦进入了账户，就转化为账户为标志的会计信息，而与原来的数据产生了本质的区别。2、可以压缩信息数量、确保质量。需要对会计数据根据类别形成在本质上既有联系而又有

9、区别的信息群，行程会计信息系统的有序性和层次性。（三）账户与会计科目的关系1、账户与会计科目的联系 两者都要对经济业务进行分类，所反映的经济内容是一致的；两者在张掖中相结合，构成了会计账簿体系。会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户所反映的经济内容。2、账户与会计科目的区别 会计科目只是对会计对象具体内容所做的分类，是对账户核算内容高度的概括的名称不存在结构问题；账户实在会计科目分类的基础上，提供具体的数据资料。他必须有一定的结构，才能具体反映会计要素增减变化的情况。二、账户的基本结构 企业发生经纪业务后所引起的各个会计要素的变动虽

10、然错综复杂，但是从数量方面来看，不外乎有增加和减少两种情况，账户结构也相应的分为两个基本部分，划分为左右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额。账户要依附簿籍开设，亦即会计账簿。这样，每一个账户只表现为账簿中的某张或某些账页，他们一般包括下列内容： （1）账户名称，即会计科目； （2）会计事项发生的日期； （3）摘要； （4）凭证号数； （5）金额 账户左右两方的内容所记录的金额有期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。通过账户记录的金额，可以提供期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额四个方面的核算资料，其数量关系式可表示为： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

11、 由于账户所记录的经济内容不同，其左右两方记录的内容也不同。但是其左右两方都是按相反的方向来记录增加额和减少额，究竟账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户性质。但是账户余额一般与增加额在同一个方向。第三节 复式记账 一、记账方法的概述 （一）单式记账 1、单式记账是指对每笔经济业务只在一个账户中进行登记，反映经济业务的一个方面，而对发生相互关系的另一方面不与反映的记账方法。一般只登记现金、银行存款的收支业务以及应收、应付等债务、债权业务的增减变动情况，而对其他的实物资产、成本、费用、经营成果则不予登记。 2、优缺点 （1）优点：简单。 （2）缺点：无法全

12、面反映各项经济业务的来龙去脉。 （二）复式记账 复式记账就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记、以系统、全面地反映经济业务的来龙去脉的一种科学的记账方法。二、复式记账法的基本原理和作用（一）复式记账法的基本原理 复式记账法的理论依据是“资产=权益”的会计等式所反映的资金平衡关系的原理。 企业在生产经营活动中随着企业经济业务的不断发生，必然对资产、负债、所有者权益和收入、费用、利润这些会计要素产生一定的影响，并引起他们中的至少两个项目发生增减变化，而且是等量变化。因此每项经济业务发生后，都会引起两个会计要素同增同减，增减金额相等；资产要素内部或权益要素内部有增

13、有减，增减金额相等。这样，在会计上全面、完整地反映一项经济业务，至少要运用两个相互联系的账户进行记录，使记账有一个完整的计算和反应体系，这正是复式记账的原理所在。其构成要素主要涉及以下五个方面：记录经纪业务的方式；记账原理；记账符号；记账规则；平衡关系。（二）复式记账法的作用1、设置完整的账户体系，可以全面记录和反映所有的经济业务2、由于对每项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，因此，复式记账能全面反映经济业务的来龙去脉。3、由于对于每项经济业务在相互联系的不同账户中的等级都是等额的，因此，可以对会计分录的结果进行试算平衡。 （二）复式记账法的作用 复式记账法按照记账符号、记

14、账规则以及试算平衡的不同可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。他们的特点是： 1、记账的符号不同。借贷记账法是以“借”、“贷”二字为记账符号；增减记账法是以“增”、“减”二字为记账符号；收付记账法是以“收”、“付”二字为记账符号。 2、账户的结构不同。借贷记账法的结构分为借方和贷方，而借贷已失去其本身的含义。增减记账法的“增”、“减”和收付记账法的“收”、“付”具有实际意义。 我国企业会计准则-基本准则规定，中国境内的所有企业应采用借贷记账法记账。三、借贷记账法（一）借贷记账法的概念及起源 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法要求对每项经济业务都同时在两个或

15、两个以上相互联系的账户中按照借、贷相等的金额进行反映。（二）记账符号 以“借”（Debit)和“贷”(Credit)作为记账符号 借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方，用来反映资产或权益的增减变化。借方 会计科目 贷方（三）借贷记账法下的账户结构1、资产类的账户结构 资产类账户的借方记录增加额，贷方记录减少额，余额在借方，表示账户的余额。 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期 贷方发生额【例3-7】某企业月初“库存现金”账户的期初余额1000元，本期解放累计发生额35000元，贷方累计发生额33000元，则“库存现金”账户期末余额=1000+35000-33000=3000（元

16、）（三）借贷记账法下的账户结构2、负债类的账户结构 负债类账户的贷方记录增加额，借方记录减少额，余额在贷方，表示账户的余额。 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期 借方发生额【例3-8】某企业月初“应付账款”账户期初余额12000元，本期借方累计发生额25000元，贷方累计发生额16000元。则“应付账款”账户期末余额=12000+16000-25000=3000（元）（三）借贷记账法下的账户结构3、所有者权益类账户结构 所有者权益类的贷方金额记录增加额，借方记录减 少额，余额在贷方，表示账户的余额。 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期 借方发生额【例3-9】某企业月

17、初“资本公积”账户期初余额400000元，本期借方发生额300000元，贷方发生额200000元。则“资本公积”账户期末余额=400000+200000-300000=300000（元）（三）借贷记账法下的账户结构4、成本类账户结构 借方记录增加额，贷方记录减少额，期末一般没有余额，如果有余额一般在借方，表示期末在产品余额。5、损益类账户结构 损益类账户可以分为收入和费用两部分，这两类账户的性质不同，账户的结构也不同。 （1）收入类 贷方记录增加额，借方记录减少额，期末一般无余额 （2）费用类 借方记录增加额，贷方记录减少额，期末一般无余额（四）借贷记账法的记录规则 以“有借必有贷，借贷必相等

18、”作为记账规则 （1）对每一笔业务必须同时记入两个或两个以上的账户，而且其中一个记入借方，另一个则记入贷方，决不能全记入借方或全记入贷方，即“有借必有贷。 （2）登记时，记入借方账户借方的金额必须与记入贷方账户贷方的金额相等，即“借贷必相等”。 （四）借贷记账法的记录规则该规则说明三点内容：（1）如果经济业务发生至少会引起两个账户的增减；（2）两个及以上账户之中至少有一个借方，同时至少有一个贷方；（3）借方发生额与贷方发生额一定相等。（五）对应账户和会计分录1、对应账户 采用借贷记账法记录每笔经济业务时，要求对每一项的经济业务都要在两个或两个以上账户中进行登记，这样在有关账户之间就形成了应借、

19、应贷的关系，在会计上统称为账户的对应关系，具有对应关系的账户叫做对应账户。 账户的对应关系在会计核算中具有以下作用： （1）从账户的对应关系中可以了解经纪业务的内容。 （2）从账户的对应关系中可以检查经纪业务是否合理、合法。（五）对应账户和会计分录2、会计分录 会计分录，是按复式记账的要求，标明每项经济业务应借、应贷的名称及金额的会计记录，简称分录。编制会计分录是会计核算日常工作的初始阶段，其编制的正确与否，直接影响着会计信息的真实性和正确性。 会计分录应包括三个方面的内容：即账户的名称（会计科目）、记账符号和金额。会计分录的编制方法可以按照以下步骤进行： （1）分析会计要素；（2）确定登记账户的名称；（3）分析要素的增减