新国际审计准则：有效降低审计风险

1、新国际审计准那么：有效降低审计风险国际审计和保证准那么委员会IAASB围绕如何进步审计人员评估风险、发现舞弊的才能，对现行审计风险准那么作了一系列的重大修订，要求从审计2004年12月15日或之后开始的期间财务报表起，执行新风险准那么及相应修订发布的其他准那么。新国际审计风险准那么与以前准那么相比有重大本质性变化，在新的准那么中审计风险被定义为“当财务报表存在重大错报而审计人员发表不适当审计意见的可能性。审计风险是重大错报风险和检查风险的综合风险，即审计风险重大错报风险×检查风险。而在旧准那么中审计风险固有风险×控制风险×检查风险，从 理论 上看该模型并无不妥，但

2、实务操作难度很大。改变后的审计风险模型让审计人员从更高的层次上把握重大错报风险。在审计过程中，审计人员需要施行审计程序以评估重大错报风险，并根据重大错报风险的评估程度确定并施行进一步的审计程序，以便把检查风险降到一个可以承受的低程度。新国际审计风险准那么是如何改进审计风险的评估呢？合理评估审计风险的重要性新的审计风险模型是：审计风险=重大错报风险×检查风险。为防止或发现 会计 报表出现重大错报和漏报，一共设置了两道防线：第一道防线理解被审计单位及其环境，包括内部控制；第二道防线是注册会计师审计。重大错报风险是由于第一道防线没把好关，指会计处理过程、编制财务报表过程以及内部会计控制系统

3、不能发现和改正的重大错误的风险。检查风险是由于第二道防线没把好关，是指审计人员在执行审计的过程中没有检查出错误的风险。根据上述 分析 ，重大错报风险和检查风险不同程度地决定着审计风险的上下。在审计风险模型中，审计人员所能控制的只有检查风险，重大错报风险与被审计单位有关，注册会计师对其无能为力，只能对其程度进展评估，以便确定可承受的检查风险程度。在审计风险确定的情况下，检查风险与重大错报风险的评估程度之间存在着反比关系。重大错报风险的评估程度越高，注册会计师可承受的检查程度越低，注册会计师必须扩大审计范围，执行更多的审计程序，搜集更多的审计证据，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至期望程

4、度，反之亦然。由此可见，要想到达期望的审计风险程度并尽可能节约审计本钱，一是要合理评估重大错报风险，并据此设计本质性测试的性质、时间和范围，设计合理的审计程序。重大错报风险的评估程度过高，可承受的检查风险过低，所设计的审计程序会过多，虽然可以到达期望的审计风险程度，但会造成审计本钱的浪费。重大错报风险的评估程度过低，可承受的检查风险过高，所设计的审计程序会过少，虽然可以降低审计本钱，但难以将审计风险降低到期望程度。二是要在审计过程中应尽量严格执行所设计的审计程序，实在将检查风险降低到可承受程度。所以，合理评估审计风险对于注册会计师节约审计本钱并保证审计质量至关重要。重大错报风险的评估重大错报风

5、险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。新准那么明确要求审计工作以评估重大错报风险为起点和导向，这样就抓住了审计工作的“牛鼻子，有助于引导注册会计师紧紧围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程序，最终保证财务报表整体不存在重大错报。如何对重大错报风险进展评估？第一，要理解被审计单位及其环境，包括内部控制。目的是为评估财务报表总体层次和认定层次的重大错报风险。首先，理解被审计单位的内部会计控制和内部管理的设置和运行情况，尤其要对控制环境和会计系统进展深化调查理解。主要理解被审计单位的财政财务隶属关系、机构设置、职责范围、银行账户以及管理人员的控制意识、预算和财务方案等各种管理措施。其次，从内

6、部控制审计入手，寻找薄弱环节。内部控制审计是进展审计的第一步工作，内部控制的形成和 开展 ，导致审计工作转向依赖 企业 的内部控制制度，相应减少了对 经济 业务和会计记录的审核数量。换句话说，企业内部控制制度越好，会计记录和有关资料越可信，可依赖的程度越高，重大错报的风险就越低。第二，控制测试，评估重大错报风险，目的是为了测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报方面的有效性，并据此评估重大错报风险。控制测试通常分为两步，第一步是健全性测试，简单地说就是看 企业 内部制度是否完善，有无破绽。第二步是符合性测试，就是通过一定的审计 方法 ，测试被审计单位业务活动的运行与相关内部控制制度符合的

7、程序，以确定本质性测试的范围和重点。可见，制度的完善并不等于执行有力，因此这一步才是内控测试的关键，也是审计人员寻找薄弱环节的关键。符合性测试一般采用抽样方法进展，通常着重于那些最容易失控的业务环节和那些最可能发生过失和舞弊行为的关键业务领域。注册会计师必须针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露施行本质性测试。注册会计师对重大错报风险评估是一种判断，并且内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都必须针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露施行本质性程序，不得将本质性测试只集中在例外事项上。检查风险确实定检查风险是指注册会计师运用审计程序或方法未能检查出会计报表中某一工

8、程产生重大错报或漏报的可能性。检查风险包括：所采用审计程序或方法的有效性；审计程序或方法执行的有效性。根据检查风险程度的上下，决定采用本质性测试程序的性质、时间和范围等 问题 。当审计人员有充分证据进一步降低控制风险估计程度时，检查风险程度在上升，这就要求注册会计师修改或减少以前决定采用的本质性测试程序的时间、范围，否那么可能不 经济 。当重大错报风险的估计程度很低时，注册会计师面临的检查风险程度必然很高可能接近或超过100%。此时，可决定大幅度减少以后的本质性测试程序。实际工作中，注册会计师可以视详细情况决定不进展符合性侧试，直接把重大错报风险定为高程度，而把绝大部分工作量放在以后的本质性测

9、试工作上，尽可能把检查风险降低到最低程度，把握总体审计风险处于低程度。在外勤工作完毕后，注册会计师应根据详细需要对检查风险的可承受程度进展自检，方法是：邀请其他未参加这次审计业务的注册会计师对已审查过的帐户余额进展抽样审计，根据样本中发现的错误金额推断出总体错误金额或其累计数，并以此 计算 检查风险。假设某事务所参加审计工作的注册会计师通过执行本质性测试程序业已发现的总体错误金额累计数为100万元，而邀请的其他注册会计师通过对各帐户余额进展抽样审计，推断出的总体错误金额累计数为150万元，两者的差异额为50万元，差异率为50%.说明以前执行本质性测试程序时检查风险程度有可能未保证在可承受程度10%之内，估计检查风险可能到达：10%×