审计学4审计证据底稿

1、整理ppt第三章审计证据和审计工作底稿整理ppt第一节 审计证据v一、什么是审计证据？v(一）概念：1、新准则第三条：本准则所称审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。包括以下一步内容：v1.会计记录中含有的信息；（准则第四条）v2.从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；（准则第五条）v3.通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息； （准则第五条）v4.通过合理推断得出结论的信息。 （准则第五条）整理ppt2、概念所应具备的要件v1、范围（来源）：会计或其它v2、客观性：经济活动的真实反映v3、相关性：

2、与审计目标相关v4、最终判定：经审计人员科学合理地认定 v（二）审计证据和会计证据审计证据大部分来源于会计证据，但此时会计证据要符合以下条件：（1）满足审计目标（2）重要性整理pptv（三）审计依据与审计证据1、审计依据是审计人员借以查明被审计单位的事实真相，判明功过事非，评价其审查检查结果所遵循的依据。（法律、准则、理论依据）。实质上是定义上的那个既定（判别）标准v特征：抽象性 普遍性2、审计证据：特殊性，具体的3、审计依据是审计证据的前提，审计证据是根据审计依据进行审计的结果。4、审计依据：判别事非的根据；审计证据：证明审计依据所判别其事非的客观事实。整理pptv二、审计证据的种类v（一）

3、按外在形式划分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据1、实物证据（与存货、现金、有价证卷、应收票据、固定资产）v（1）审计方法：实物检查v局限：不能确定产权归属；难以保证实物质量v（2）审计目标对实物证据的要求：真实性、完整性、估价、截止整理ppt2、书面证据：以书面文件为形式的一种证据（凭证、帐薄、记录、合同）v（1）外部证据：来自于企业外部（回执，回函，发票），客观性强于内部证据v（2）内部证据：注意证据是否经外部流转经外部流转，获第三方的承认，可靠性程度较高未经外部流转，完全自制，可靠性视内控强弱而定v（3）审计目标对书面证据的要求：总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械

4、准确性、披露、分类整理ppt3、口头证据v向事件见证人或亲历人收集的口头陈述资料v审计目标对书面证据的要求：总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、披露、分类4、环境证据v内部控制制度 管理制度 管理水平 经营方针v审计目标对环境证据的要求：总体合理性v（二）审计证据按来源划分为亲历证据、外部证据和内部证据。 整理pptv二、审计证据的特性v（一）充分性：1、概念：审计证据的充分性充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 （老准则）审计证据的充分性，充分性，是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见。v例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从200个

5、样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。 v例如，注册会计师对某电脑公司进行审计，经过分析认为，受被审计单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高，存货计价的错报可能性就比较大。为此，注册会计师在审计中，就要选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。整理ppt2、影响充分性的因素v 审计风险：固有风险，控制风险，检查风险。考虑前两项，只能对其评估，不能控制。v对风险的估计水平与所需证据的数量成正比。v 重要性：越是重要的审计目标（要素），需要充分的证据v 审计经验：职业判断好，可减少审计证据v 证据类型与来源：外部证据好于内部证据v 以往审计

6、结果：v 成本效益原则：整理pptv（二）适当性1、概念：审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 v注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。（新准则第十条）v尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 （新准则第十条）整理ppt2、相关性：审计证据要有证明力，必须

7、与注册会计师的审计目标相关。即符合审计目标的客观要求。v例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开票，需要确认销售是否完整。（请问采用哪能种方法）方案1：注册会计师应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票。 方案2：注册会计师从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发票相应的发货单。答案：方案1是正解，方案2的所获得的证据与完整性目标就不相关。 整理ppt审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。新准则第十条规定，在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：v1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与

8、其他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关。v2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。例如，注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。v3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。例如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。整理ppt3、可靠性：相关性说明证据在性质上有证明作用，证明力的强弱，由可靠性解决。判断可靠性的标准如下：v 客观性标准，客观性越强，证明力越强v 时效性标准，证据选取的

9、时间范围v 独立性标准，第三者提供或经流转v 印证性标准：不同来源，不同性质的审计证据可相互印证时，可靠性较高v 内控标准：v 书面标准：v 直接标准整理ppt审计证据的可靠程度通常可参照下述标准来判断：v书面证据比口头证据可靠； v外部证据比内部证据可靠；v注册会计师自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；v内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠；v不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。 整理pptv第十一条审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。v注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：（一）从外部独立来源获取

10、的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（二）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（三）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（五）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。v在运用本条前款第（一）项至第（五）项所述的原则评价审计证据的可靠性时，注册会计师应当注意可能出现的重大例外情况。整理ppt关于重大例外v审计证据虽是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。v如果注册会计师

11、不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。例如，如果注册会计师无法区分人造玉石与天然玉石，那么他对天然玉石存货的检查就不可能提供有关天然玉石是否实际存在的可靠证据。附录：新准则对可靠性的论述整理ppt4、充分性和适当性之间的关系（自已阅读）、充分性和适当性之间的关系（自已阅读）v（1）充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。v（2）注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。例如，被审计单位内部控制健全时生成

12、的审计证据更可靠，注册会计师只需获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的基础。整理pptv（3）需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。例如，注册会计师应当获取与销售收入完整性相关的证据，实际获取到的却是有关销售收入真实性的证据，审计证据与完整性目标不相关，即使获取的证据再多，也证明不了收入的完整性。同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。整理pptv三、审计证据的收集v（一）审计证据收集的基本要求v（二）审计证据收集的基本程序v（三）审计证据收集

13、的方法1、检查：审计人员对会计记录和其它书面文件可靠程度的审阅和复核v（1）审阅：（原始凭证、会计帐薄、会计报表，业务报告及结果）v（2）复核：（证证复核、账账复核、账表复核、表中复核，表表复核）整理ppt2、监盘：监盘是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查v（1）共同制定盘点计划v（2）盘点范围应是全部物资（不得移动）v（3）问题处理（改正或重盘）v（4）盘点表记录，并归入审计档案3、观察：观察是注册会计师对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。v（1）有些职责、控制只能由观察来核实v（2）对观察对

14、象要了解，否则应请专业人员v（3）观察活动的真实性整理ppt4、查询：查询是注册会计师对有关人员进行的书面或口头询问。v分为口头和书面两种，书面的可靠性较好5、函证：函证是注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。注册会计师如果不能通过函证获取必要的审计证据，应实施替代审计程序。v（1）询证对象的信誉和客观性v（2）询证对象对信息的发解度v（3）询证对象的品德v（4）否定式函证方式。否定式函证只在询证函列示金额不正确时才复函。 整理ppt6、计算：算是注册会计师对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。7、分析性复核：分析性复核是注册会计师对被审计单位重

15、要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。对于异常变动项目，注册会计师应重新考虑其所采用的审计程序是否恰当。必要时，应当追加适当的审计程序。 v比较分析法v比率分析法v趋势分析法分析性复核主要在在于查明特定项目间是否存在异常波动。特别注意：一种审计程序可产生多种审计证据，要想获得某种证据也可以选取多种审计程序整理pptv四、审计证据的整理和分析v（一）审计证据的整理和分析的意义1、使零乱的证据系统化，条理化，有序化，从而才可以加以利用2、舒理审计证据与审计目标的关系，并就其重要性进行分析、计算、比较，从而开成审计意见3、通过审计证据的整理和分析

16、，还可以产生新证据。v注意，审计证据的收集与整理分析是交叉进行的，而不是不相关的独立环节 整理pptv（二）审计证据的整理和分析的基本原则1、准确性原则2、及时性原则3、系统性原则4、经济性原则（成本效益）5、适用性原则（有助于评价，有助于存档）v（三）审计证据的整理和分析的方法1、分类（按目标类别，按证明力强弱） 2、比较、3、计算、4、小结、5、综合整理pptv（四）审计证据的整理和分析的注意事项1、审计证据的取舍v标准：（1）金额数量的大小；（2）问题性质的严重性2、分清现象与本质3、排除伪证4、责任核实问题（经济责任、法律责任）整理pptv五、审计证据的评价v（一）审计证据的评价的意义

17、只有对证据的充分性，适当性进行正确评价，才能产生审计结论。评价是核心环节v（二）审计证据的评价的基本原则1、合理怀疑原则2、恰当分析原则，恰当分析寓于合理怀疑之中3、实事求是原则整理pptv（三）影响审计证据正确评价的因素1、评价审计证据的过程v适用某些合理的审计假设；v根据证据在假设基础上进行判断；v引出正确审计结论v注：在这里，假设有可能是审计依据，也有可能是审计前提条件。整理ppt2、影响审计证据正确评价的因素v（1）胜任能力v（2）客观公正v（3）应有的职业谨慎v（4）合理怀疑 间接证据（鉴别、合理推断后加以利用） 观察者污染 未察觉可疑环境 错误假定的风险：测试中，应警觉那些显示出假

18、定不合理的情况。 概括过失v（5）判断整理ppt第二节 审计工作底稿 v一、审计工作底稿的概念、作用与分类v（一）审计工作底稿的概念新准则：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况，包括与形成和发表审计意见有关的所有重要事项，以及注册会计师的专业判断。是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。整理pptv（二）审计工作底稿的作用1、审计人员形成审计结论，发表审计意见的直接依据2、解除审计责任，考核工作业绩的依据3、便于进行审计质量控制与质量检查4、连结整个审计工作的纽带5、对未来审计工作具

19、有参考价值整理pptv（三）审计工作底稿的分类1、综合类工作底稿：综合类工作底稿是指注册会计师在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。（业务约定书，审计计划、审计调整分录汇总，审计总结）2、业务类工作底稿：业务类工作底稿是指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。（执行预备调查、符合性测试、实质性测试）3、备查类工作底稿：备查类工作底稿是指注册会计师在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。该类底稿对本年和以后年度审计均具有证明效力（重要法律文件，会议记录，合同与协议等）整理pptv二、审计工作底稿的

20、编制与复核v（一）审计工作底稿的编制1、常见审计工作底稿类型（应包括的资料）v（1）与被审计单位设立有关的法律性资料，如企业设立批准证书、营业执照、合同、协议、章程等文件或变更文件的复制件；v（2）与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料；v（3）三重要法律文件、合同、协议和会计记录的摘录或副本；v（4）四对被审计单位相关内部控制制度的研究与评价记录；v（5）审计业务约定书；整理pptv（6）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表；v（7）审计计划；v（8）实施具体审计程序的记录和资料；v（9）与被审计单位、其他审计人员、专家和其他人员的会谈记录、往来函件；v（10）被审计单位声明书

21、；v（11）审计报告、管理建议书底稿及副本；v（12）审计约定事项完成后的工作总结；v（13）其他与完成审计约定事项有关的资料。 整理ppt2、审计工作底稿的基本结构v（1）未审状态，包括内部控制情况，有关会计帐项的未审发生额及其期末余额v（2）审计过程记录，包括审计人员实施的审计测试的性质、测试项目、抽取的样本及检查的重要凭证、审计标式及说明、审计调整与重分类事项v（3）终结状态，审计人员审计后得出的结论，包括对被审计单位内部控制情况的研究与评价结果，有关会计帐项的审定发生额及审定期末余额。整理ppt3、工作底稿基本要素v（1）被审计单位名称；v（2）审计项目名称；v（3）审计项目时点或期间

22、；v（4）审计过程记录；v（5）审计标识及其说明；v（6）审计结论；v（7）索引号及页次；v（8）编制者姓名及编制日期；v（9）复核者姓名及复核日期；v（10）其他应说明事项。整理ppt4、编制工作底稿的基本要求一般原则：内容完整，格式规范，标识一致，记录清晰，结论明确。v（1）重视索引的作用审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。 审计工作底稿应有索引编号及顺序编号。 相关审计工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关系。相互引用时，应交叉注明索引编号。v（2）已完成的工作底稿，必须明确注明已完成的审计工作（方法：备忘录，在已完成的审计程序后签字，在底稿中直接注明）整理ppt

23、v（3）对获取的工作底稿，注明资料来源；实施必要的审计程序（核对 ）；形成相应的审计记录v（4）审计工作底稿的繁简程度与以下基本因素相关：审计约定事项的性质、目的和要求；被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度；被审计单位的内部控制制度是否健全、有效；被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整；是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和检查；审计意见类型。整理pptv（二）审计工作底稿的复核1、审计工作底稿复核的意义v会计师事务所应建立审计工作底稿复核制度。各复核人在复核审计工作底稿时，应做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名。v消除误差，提高质量，降低风险2、三级复核制：v以主

24、任会计师，部门经理，项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种制度。v（1）一级复核：详细复核，项目经理实施v（2）二级复核：一般复核，部门经理实施。重大问题，重大调整进行复核v（3）三级复核：对二级复核的再监督整理pptv三、审计工作底稿的归档与保管v（一）审计工作底稿的归档1、注册会计师应当对审计工作底稿进行分类整理，形成审计档案。（旧第17条） 2、审计档案分为永久性档案和当期档案。（旧第18条）v（1）永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。（综合类，备查类底稿）v（2）当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审

25、计使用和下期审计参考的审计档案。（业务类） 整理pptv（二）审计工作底稿的保管1、审计工作底稿的所有权属于接受委托进行审计的会计师事务所。（旧第十五条）2、旧第二十条：v（1）当期档案自审计报告签发之日起至少保存十年；v（2）二永久性档案应长期保存；v（3）不再继续审计的被审计单位，永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。v（4）对于保管期限届满的审计档案，会计师事务所可决定将其销毁。销毁时，应按照规定履行必要的手续。（旧第二十一条） 整理pptv四、审计工作底稿的保密与查阅v（一）保密第二十二条：会计师事务所应当建立审计工作底稿保密制度，对审计工作底稿中涉及的商业秘密保密。v

26、但由于下列情况要查阅审计工作底稿的，不属于泄密法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续；注册会计师协会对执业情况进行检查。第二十三条：因审计工作要，并经委托人同意，在下列情况下，不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅审计工作底稿：被审计单位更换会计师事务所；审计合并会计报表；联合审计；会计师事务所认为合理的其他情况。拥有审计工作底稿的会计师事务所应当对要求查阅者提供适当的协助，并根据审计工作底稿的内容及性质，决定是否允许要求查阅者阅览其审计工作底稿，及复印或摘录有关内容 整理pptv（二）查阅者因误用审计工作底稿而造成的后果，与拥有审计工作底稿的会计师事务所无关。 （旧第二十四

27、条）整理ppt作业：v【作业1】A注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：v 收料单与购货发票v 销售发票副本与产品出库单v 领料单与材料成本计算表v 工资计算单与工资发放单v 存货盘点表与存货监盘记录v 银行询证函回函与银行对账单v要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。整理pptv【答案】v购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠；v销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的

28、机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一般来说，如果内部证据在外部流转并得第三方的认可，具有更高的可靠性。v领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。整理pptv工资发放单比工资计算单可靠：两者均为内部证据，但工资发放单需经会计部门以外的工资领取人员签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。v存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计

29、师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。v银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。外部证据中，直接交给注册会计师的更为可靠。整理pptv【作业2】销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17）。相关合同约定，签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行结果是，X公司于2002年12月29日向F公司开具发票。截止2002年12月31日，X公司已经收

30、取货款300万元，确认该项收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2002年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司”。 整理pptv【要求】v 针对此项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种结论分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？整理pptv【答案】 对此项销售业务，注册会计师“尚无法形

31、成审计结论”。其原因在于，用以证实X公司产品的所有权已转移至F公司的关键证据为“传真件”。由于“传真件”不具有直接证明事实真相所要求的可靠性，注册会计师应直接获取传真件的原件或向F公司发函询证。整理pptv【作业3】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。vA从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性vB实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权vC对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录核对，以确定存货的计价正确性vD复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性 整理pptv【答案】Dv【解析】A：从销

32、售发票追查至发货单，属于逆向追查，这种追查有助于证实销售的存在性，无助于确定销售的完整性；B：观察不能证实固定资产的所有权；C：检查盘点结果并与盘点记录核对主要有助于核实存货的数量，而不能完全证实存货计价的正确性。D：复核银行存款余额调节表，可以直接证实银行存款余额的正确性。整理pptv【作业4】注册会计师应当及时编制审计工作底稿，其主要目的体现在（ ）。vA提供充分、适当的记录作为审计报告的基础vB提高审计工作的质量vC提供证据证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作vD审计结论进行有效复核和评价整理pptv【答案】ACv【解析】审计工作底稿的主要目的体现在两点，最直接的目的之一是支持审计报告（即选项A）；另外，审计工作底稿由于是对整个审计过程的记录，可以提供证据证明是否按照执业准则执业，以便行业监管或者法庭中为自己辩护。整理pptv【作业5】根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（ ）。vA对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征vB对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征vC对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征vD对询问程序，将询问时间作为