现金流量表的缺陷

1、现金流量表的缺陷2002-7-814:46章早立【大中小】【打印】【我要纠错】编制现金流量表的目的在于提供某一会计期间的现金赚取和支出信息，以反映企业现金周转的时间、金额及原因等情况，其公式可表述为：当期现金净增加额=经营现金净流量+投资现金净流量+筹资现金净流量许多投资者对现金流量表抱有很大期望，认为经营现金流量净额”可以提供比净利润”更加真实的经营成果信息，或者它不太容易受到上市公司的操纵，等等。事实上，这些观点是比较片面的，主要原因在于：一、现金流量表的编制基础是现金制，即只记录当期现金收支情况，而不理会这些现金流动是否归属于当期损益。另外，在权责发生制下，企业的利润表可以正常反映当期赊

2、销、赊购事项的影响，而现金流量表则是排斥商业信用交易的。不稳定的商业回款及偿债事项使得经营现金流量净额”比净利润”数据可能出现更大的波动性。二、现金流量表只是一种时点”报表，一种货币资金”项目的分析性报表。因此，其缺陷与资产负债表很相似。显而易见，特定时点的货币资金”余额是可以操纵的。三、编制方法存在问题。尽管我国要求上市公司采用直接法编制现金流量表，但在无力进行大规模会计电算化改造和帐务重整的现实条件下，这一目标是很难实现的。目前，绝大多数企业仍然采用间接法，通过对净利润”数据的调整来计算经营现金流量净额”，但这一方法的缺陷是非常明显的。在现行会计实务中，经营现金流量净额”的计算最终取决于货

3、币资金”的当期变动额，而不是每项业务的真实现金影响。在2001年年报中，大规模准备计提导致上市公司平均净利润显著下滑，但现金流量情况却普遍好转。这一奇怪现象正是其编制方法缺陷的典型体现。我们甚至可以有把握地预测：完全相反的情况可能将在2002年年报中出现。上一篇：未来财务报告特征跨国财务报告的补充揭示技术2002-6-1311:22吴革【大中小】【打印】【我要纠错】跨国财务报告是指为满足两个以上国家信息使用者的需要而编报的公司财务报告。其编报的目的主要基于以下三个方面：（1）为顺利进行国际融资而向国外投资者提供本公司的财务信息；（2）为树立良好的国际投资者形象；（3）保持与东道国政府良好的合作

4、。由于目前各国的财务报告往往采用本国的会计原则或准则编报，不能完全满足某些跨国财务报告需求者（如跨国公司的投资者、债权人、东道国政府）的要求，因而，跨国财务报告如何揭示公司的财务状况和经营业绩，并将其传递给不同国家的会计信息使用者，成为国际会计所面临的一个具有一定技术性的主要问题。为此，许多公司选用一些恰当的跨国财务报告补充揭示技术，以便使跨国财务报告能更有效地被有关各方理解、接受和利用。这些补充揭示技术具体包括：1、表下注释一些国家允许跨国公司按母公司所在国的会计准则编制财务报告，但同时必须在报表的注释中注明两国会计准则的差别及其对报表数据的影响。美国、法国、比利时、日本等国都对外国公司作出

5、了这类规定。2、适当的翻译和折算翻译就是跨国公司将财务报告的语言翻译成国外主要报告使用者的民族语言。如英国的跨国公司把寄交给法国股东的财务报告翻译成法文，或者将法文译本连同英文原本一同寄给法国股东。有些公司除了在语言上进行翻译外，还在计量货币上进行转换，即以报告期末汇率为标准，全部折算为报告使用者所在国的货币金额。折算结果的列示有两种方法:一种是只列示折算后的金额；另一种是设置两个金额栏，分别列示折算前的原币金额和折算后的外币金额。也有一些国家的公司在提供给外国读者的报告中不作任何翻译或折算。比如很多美国公司就是如此，因为他们认为美国的会计和财务报告准则是世界上最合理的，英语是世界通行语言，美

6、元也是国际上最主要的硬通货，因此，根本不需要对财务报告进行翻译、折算或改制。法国公司由于受强烈民族观念的影响，也只愿意提供以法语和法郎反映的财务报告。3、提供专门信息鉴于国外投资者不一定能够掌握和运用别国现行会计标准和原则，有的跨国公司向外国报表使用者提供它们编制会计报表基础的说明。例如瑞典阿斯特拉公司，随着其英文版的瑞典年报附送一份英文手册，名为瑞典财务报表解释说明给非瑞典报表使用者，对其年报的报告原则特点加以解释，使外国使用者对其报表能取得一致的理解。遗憾的是这种做法并不常见。4、有限的重新表述为了弥补只通过语言的翻译了解报表的不足，有的跨国公司按照会计报告的外国使用者所熟悉的会计标准和形

7、式，对其报告中的一个部分进行重新表述，以便使外国读者可取得相应的资料。其采用形式主要有两种：（1）跨国公司必须把按本国会计准则编制的收益表与按国外读者所在国的会计准则编制的收益表中净收益金额相协调；（2）跨国公司必须按读者所在国的会计原则重新计算若干有选择的财务报表项目。例如荷兰菲利浦公司就是在将财务报告译成英文的同时，专门将其资产负债表的股东权益部分，按照美国公认会计原则重新编制报表。这样可使荷兰投资者或其他会计报告的读者了解与其当地实务相一致的报告，又可以使北美的读者至少对股东权益部分有所了解，并可用于对比。但财务报表的重新表述，往往会改变原来报表的财务比率，从而削弱了财务报表的可比性。5

8、、补充编制辅助财务报表这种方法是1975年2月会计师国际研究组（AISG）在其国际财务报告中提出的。该报告建议跨国公司编制两套财务报表，即基本财务报表和辅助财务报表。前者按公司原所在国的会计准则及该国文字编制；后者则专门为其他国家的读者编制。辅助财务报表具有如下特点：（1）遵循某一外国的财务报告准则；（2）报表的金额应折算为某一外国货币；（3）报表的语言应翻译为某一外国文字；（4）审计报告按某一外国的审计准则表述。目前这一做法已为某些国家的跨国公司所采用。这种方法的优点在于：（1）这种报告体系使本国的会计观点和其他国家的会计观点都得到了承认，读者从中获得了更多的信息，有利于其作出正确的投资决策

9、；（2）有利于会计的国际协调；（3）有利于绩优的跨国公司树立良好的形象，从而降低筹资成本。6、按国际会计准则编制财务报表国际会计准则委员会（IASC）正努力形成世界范围适用的会计准则，力图消除全世界会计准则中不需要”的差异。这一方法试图超越一个国家的会计准则，适用世界范围的信息使用者，所以，就不必为不同国家读者编制单独年报，编制一套财务报表就足以满足全世界范围所有信息使用者的需要。7、结束语(1)在当代国际会计的发展中，人们对财务报告的研究日益重视。联合国从20世纪70年代中期开始，曾先后组建过三次专家工作组，每次都以会计和报告”(AccountingandReporting)并列命名；诺贝斯

10、和帕克在其主编的名著比较国际会计中，以财务报告作为中心木吃念，论述会计的国际协调；英国1990年重新组建的会计准则委员会(ASB)将其发布的准则直接称为财务报告准则o因此在这样的背景下，探讨跨国财务报告的补充揭示技术是非常有意义的。(2)尽管象国际会计准则委员会这样的组织做了很多工作，但目前还不存在一整套能为各国都接受并可付诸实践的会计准则。而且，人们越来越明确地感到：对会计确认、计量规则的变动，要比对会计报告揭示要求的变动难得多。因此，为使会计国际化而作出的许多努力都遇到了挫折。然而，正是这种挫折促使人们要求更多和更好的跨国财务报告。一家公司可以在不放弃本国会计的根基”的情况下，进行财务报告

11、的补充揭示而更加国际化。跨国财务报告的补充揭示应是目前解决国际会计两难处境的一种现实办法。(3)需要指出的是，现有的各种跨国财务报告的补充揭示技术都不是十分完美的，采用这些技术时都必须谨慎地对待这些方法所存在的局限性。而克服这些局限性最有效的方法还是增加披露，即增加对各国会计准则差异，差异产生的原因，以及差异的影响做出必要的说明。从跨国财务报告日益重要的地位以及国际协调的发展状况看，我国会计准则的发展方向应是对公司财务报告进行规范，在对会计结果作出规定的同时，积极研究其补充揭示技术，从而使财务会计的产出”一叫务报告尽可能与国际惯例接轨。上一篇：会计判断到底有没有谱对固定资产折旧核算的建议200

12、4-11-2912:56叶兴林【大中小】【打印】【我要纠错】随着企业会计制度的颁布实施，企业的会计信息质量得到了很大程度的提高，但同时企业的会计核算成本也有不同程度提高。在新制度实施过程中，笔者及众多企业会计人员对固定资产计提减值准备后的折旧计提存在不同看法，在此作一探讨，供准则制定机构参考。根据企业会计制度和相关准则的规定，已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。不可否认，这一规定具有一定的先进性，但却人为提高

13、了企业的会计核算成本。根据上述规定，如果企业有一项已计提减值准备的固定资产，则可能每年的折旧都必须重新计算。而如果企业计提减值准备的固定资产数量众多，则增加的工作量是非常之大的。以往的财务软件并没有计提减值准备的功能，企业要符合上述规定，往往只能设立手工账进行辅助核算，这一方面增加企业的工作量，另一方面可能造成账务核算的混乱。而企业会计制度又规定：如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不得超过不考虑

14、减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值，即取得固定资产时的原价扣除不考虑减值因素情况下计提的累计折旧后的余额。又根据税法的有关规定，固定资产折旧可以按计提减值准备前的应计折旧数额予以扣除，也就是说在计算所得税时要按税法规定进行纳税调整。而如果企业计提减值准备的固定资产数量众多，此项纳税调整的工作量也是非常大的。鉴于以上所述的事实，笔者建议采用折衷的方法处理这一问题，即对于已计提减值准备的固定资产，仍可按计提准备前的原值计提折旧，在年末对每项固定资产的账面价值与可收回金额进行比较，并相应调整减值准备的数额。如按上述方法进行操作，则折旧无需每年调整，也不需作纳税调整，更不会出现固定资产账面价值超

15、过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值的情形。惟一不同的是，计提减值准备计入营业外支出工而计提的折旧计入相关成本费用。但对公司整体财务状况应该没有多大影响。另外，笔者建议这样处理的理论依据是，资产折旧是固定资产价值转移的基本形式，而减值应是一种辅助形式。不管固定资产是否存在减值现象，都应该按规定计提折旧。只有当正常的折旧不能抵消减值带来的影响时，才需要考虑计提减值准备以反映资产的真实价值。而且这样做可以大大减少企业因为会计制度变更增加的工作量，有利于减少新制度实施的成本，减少实施新制度的阻力。因此，笔者强烈建议在修订新制度时，修改计提减值准备后的固定资产折旧方法，或者将笔者建议的方法

16、作为一种允许企业选用的方法。关联方之间出售资产会计处理的质疑2004-11-2913:21重庆大新药业股份公司财务部/周志明【大中小】【打印】【我要纠错】近几年，某些上市公司利用与关联方之间显失公允的交易操纵利润，违背会计核算基本原则，严重违反了资本市场的"三公"原则。为了真实反映上市公司与关联方之间交易的经济实质，向有关各方提供有用的会计信息，财政部于2001年12月21日发布了关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定（以下简称规定）。规定对上市公司利用关联方交易操纵利润起到了限制作用，从而提高了上市公司的会计信息质量。但是对于上市公司出售资产给关联方会计处理的相关规

17、定，笔者对此认为存在不够完善的地方，与大家探讨。一、规定对关联方之间出售资产会计核算的处理商品的销售仅限于上市公司与关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的（通常为20%以下），应按以下规定进行处理：（1）实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认为收入；（2）实际交易价格超过商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。笔者认为此规定的会计处理仍有些漏洞。1、关联方之间出售商品时收入的确认没考虑市场价格导致不符合谨慎性原则。商品（如农产品和工业商品）不同，商品的成本利

18、润率不同，但规定对于商品的成本利润率低于20%的商品一律全部以账面价值的120%确认收入，显然是多计了资产和收入。例1:甲上市公司把90%的商品销售子公司乙，所销售产品的账面价值为500万，未计提减值准备。甲公司按照650万元的价格出售，销售给非关联方的价格（假定和市场价格相同）550万元。假定符合收入的确认条件，销售的款项已收到，销售产品的增值税率为17%,并按实际销售价格计算增值税销项税。甲公司销售给乙公司的价格超过了账面价值的120%（650>500*120%=600）,则按600万元确认收入，如果该商品销售给非关联方，只能按550万元确认收入，但是通过关联方交易，使甲公司多计收入和资产50万元。根据规定，对有确凿证据（如历史资料、同行业同类商品销售资料等）表明销售该商品的成本利润率高于20%的，应按合理的方法计算，例如，按商品账面价值加上按最近2年历史资料等确定的加权平均成本利润率与账面价值的乘积计算的金额确认为收入。该规定对成本利润率小于20%则按最大的成本利润率20%确认收入和资产，对成本利润率大于20%,则按实际的成本利润率来确认收入和资产，显然有悖于谨慎性原则2、上市公司的控股股东通过销售计提减值准备的产品以增强上市公司的获利能力，改善其财务状况