02基础班52讲讲义

1、第一节企业涉税会计主要会计科目的设置一、“应交税费”科目核算内容（8）“销项税额”专栏（贷方），一般纳税人销售货物、修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的额。【提示】退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。【例题 1·单选题】某家电生产企业将其生产的空气加湿器作为福利给职工，成本 2万元，市场不含税价 5 万元，下列会计处理正确的是（）。（2016 年回忆版）53 40050 0003 40028 50020 0008 50058 50050 0008 50023 40020 0003 400A.借：应付职工薪酬非货币贷：主营业务收入利应交税费应交（进项税额转出）B

2、.借：应付职工薪酬非货币贷：主营业务成本利应交税费应交（销项税额）C.借：应付职工薪酬非货币贷：主营业务收入应交税费应交D.借：应付职工薪酬非货币贷：主营业务成本应交税费应交利（销项税额）利（销项税额）【】C】将自产用于职工福利，要视同销售，确认收入及销项税额。【例题 2·简答题】甲公司（部被退回，销售价款 100 万元，一般纳税人）本月 12 日销售给乙公司的一批17 万元，乙公司尚未支付该笔货款。全【】借：主营业务收入贷：应收账款应交税费应交10011717（红字登记）（销项税额）（9）“进项税额转出”专栏（贷方），一般纳税人购进货物、修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生转

3、出的进项税额。【提示】损失以及其他而不应从销项税额中抵扣、按规定（1）在、产成品发生损失，其所用外购货物、应税劳务或应税服务的进项税额需做转出处理。（2） 已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，需做进项税额转出。（3） 生产企业出口自产货物、出口应税服务的适用免抵退税方法计算的不得免征和抵扣税额，应做进项税额转出。【例题 1·简答题】甲企业（注明价款 80 万元，一般纳税人）2017 年 1 月购入原材料一批，13.6 万元，当月已经认证抵扣。3 月在盘点过程中发现该批原材料因管理不善毁损其中的 50%，上述情况企业的会计处理。【】借：待处产损溢46.840

4、贷：原材料应交税费应交】如果是（进项税额转出） 毁损应如何处理？造成存货的毁损，其6.8【相关【理。】因自然灾害进项税额可以抵扣，无需做转出处【例题 2·简答题】乙公司（一般纳税人）将外购的钢材用于职工食堂的建造。该批钢材购入时支付价款 90 万元（含税），购入时相应进项税额已经认证抵扣。【】借：在建工程贷：原材料应交税费应交9076.9213.08（进项税额转出）【例题 3·多选题】下列业务的会计核算中，需要通过“应交税费应交（进项税额转出）”科目核算的有（）。（2011 年）A.一般纳税人将外购货物改变用途用于集体福利B.一般纳税人将自产C.一般纳税人将自产用于非基建工

5、程用于股东分配D.一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的E.一般纳税人将委托收回的货物用于个人消费损失【】AD】选项 BCE 属于税定视同销售的内容。（10）“出口退税”专栏（贷方），一般纳税人出口货物、修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的【例题·单选题】额。出口退税业务中，企业确认应退税额应借记（）。（2014 年）A.其他应收款应收出口退B.应交税费应交C.应交税费应交（出口退税）（出口抵减内销应纳税额）D.【存款】A】在出口退税处理上，计算应退税时借记“其他应收款应收出口退税款”科目，贷记“应交税费应交（出口退税）”科目。2.“未交“未交”明细科目”明细科目，核算一般纳税

6、人月度终了从“应交”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的值税额。（1）月份终了，企业应将当月发生的应缴额，以及当月交纳以前期间未交的增额自“应交税费应交”科目转入“未交”科目。借：应交税费应交贷：应交税费未交（转出未交）（2）月份终了，企业应将当月多缴的额自“应交税费应交”科目转入“未交”科目。借：应交税费未交贷：应交税费应交（转出多交）（3）月份终了，企业根据一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行制度规定应预”科目。缴的额自“应交税费预缴”科目转入“应交税费未交借：应交税费未交 贷：应交税费预缴（4）

7、企业当月缴纳上月应缴未缴的借：应交税费未交贷：存款【例题 1·单选题】某商贸公司为一般纳税人，2017 年 3 月 8 日上缴 2017 年 2月应纳额 14.8 万元，则正确的会计处理为（）。A.借：应交税费应交（已交税金）14.814.814.8） 14.814.814.814.814.8贷：存款B.借：应交税费未交 贷：应交税费应交C.借：应交税费预交（转出未交贷：存款D.借：应交税费未交贷：存款【】D。【总结】“应交税费应交“应交税费应交“应交税费未交“应交税费未交”借方余额代表留抵税额。”没有贷方余额。”贷方余额代表期末结转下期应缴的。”借方余额代表多缴。（5）用进项留抵税

8、额抵减欠税的问题对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。按欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费未交”科目。【例题 2·简答题】某企业 2017 年 6 月在税务稽查中发现10 万元欠税未补缴，若 2017 年 6 月期末留抵税额 4 万元，请做出 4 月末用留抵税额抵减欠税的账务处理。【】4 月账务处理为（：万元）：借：应交税费应交贷：应交税费未交（进项税额）4（红字）4（红字）【延伸】如果 4 月末留抵税额 13 万元。4 月账务处理为：借：应交税费应交贷：应交税费未交（进项税额

9、）10（红字）10（红字）3.“预交”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行制度规定应预缴的企业预缴额。时：借：应交税费预交贷：存款月末时：借：应交税费未交贷：应交税费预交【提示】（1）房地产开发企业等在预缴后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费预交”科目结转至“应交税费未交”科目。（2）根据税务关于发布（房地产开发企业销售自行开发的房地产项目征收管理暂行办法>的公告（税务公告 2016 年第 18 号）的规定，房地产企业一般纳税人销售自行开发的房地产项目，在收到预收款时按照 3%的预征率预缴，但房

10、地税务总产企业销售自行开发的房地产项目的纳税义务发生时间，是按照财政部局关于全面推开营业税改征试点（财税201636 号，以下简称财税201636）第四十五条规定，在收到预售款时并不发生的纳税义务，房地产开发企业预缴的不能抵减预缴当期的应纳税额，而应在销售自行开发的房地产项目纳税义务发生时才进行抵减，未抵减完的预缴可以结转下期继续抵减。【例题·简答题】甲公司为房地产开发企业，2017 年 7 月销售自建商品房取得预收款25000 万元，甲公司根据 3%的预征率预缴750 万元。【】借：应交税费预交750750贷：存款4.“待抵扣进项税额”明细科目（借方），核算一般纳税人已取得扣税凭证

11、并经税务机关认证，按照现行制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。（1）一般纳税人自 2016 年 5 月 1 日后取得并按固定资产核算的不动产或者 2016 年 5月 1 日后取得的不动产在建工程，按现行进项税额；制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的（2）实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的扣税凭证上注明或计算的进项税额。辅导期纳税人取得抵扣凭证后，借记“应交税费待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税费应交（进项税额）”科目，贷记“应交税费待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额， 红字借记“应交税费待抵扣进项税额”，红字贷

12、记相关科目。【提示】（1）适用一般计税方法的试点纳税人，2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%，第二年（第 1340%。）抵扣比例为（2）取得不动产，包括以直接、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。（3）融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时上述分 2 年抵扣的规定。物、构筑物，其进项税额不适用【例题·简答题】甲公司 2017 年 6 月 1 日购入一幢办

13、公楼，取得注明的转账方式支价款 1200 万元，税额为 60 万元。支付契税 48 万元，以上款项通过付。甲公司将其作为固定资产核算。【】借：固定资产应交税费应交124836241 308（进项税额）待抵扣进项税额存款贷：5.“待认证进项税额”明细科目（借方），核算一般纳税人由于得从当期销项税额中抵扣的进项税额。税务机关认证而不（1）一般纳税人已取得扣税凭证、按照现行制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚税务机关认证的进项税额；一般纳税人购进货物、修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得记

14、“应交税费待认证进项税额”科目，贷记“时，应借记相关成本费用或资产科目，借存款”“应付账款”等科目，经税务机关认证后，根据有关“进项税额”“进项税额转出”专栏及“待认证进项税额”明细科目的核算内容，先转入“进项税额”专栏，借记“应交税费应交（进项税额）”科目，贷记“应交税费待认证进项税额”科目；按现行制度规定转出时，计入“进项税额转出”专栏，借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费应交出）”科目。（进项税额转（2）一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的缴款书进项税额。一般纳税人应在“应交税费”科目下设“待认证进项税额”明细科目，用于核算已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的缴款书进项税额。

15、一般纳税人取得缴款书后，应借记“应交税费待认证进项税额”明细科目，贷记相关科目;稽核比对相符以及核查后抵扣的，应借记“应交税费应交（进项税额）”科目，贷记“应交税费待认证进项税额”科目。经核查不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费待认证进项税额”科目， 红字贷记相关科目。【例题 1·简答题】A 公司于 2017 年 3 月外购低值易耗品一批，已收到一张，注明的价款 10000 元，税额为 1700 元，款项未付。当月未在平台对该进行勾选确认，低值易耗品已验收入库。【】借：周转材料应交税费待认证进项税额贷：应付账款10 0001 70011 700【例题 2·简答题】甲公司

16、2017 年 6 月 12 日进口一批原材料，取得缴款书注明的为 120 万元。【】借：应交税费待认证进项税额120120贷：存款6.“待转销项税额”明细科目（贷方），核算一般纳税人销售货物、修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的额。按照统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照制度确认纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费应交科目。（销项税额）”或“应交税费简易计税”按照制度确认纳税义务发生时点早于按照统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳额，借

17、记“应收账款”科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”或“应交税费简易计税”科目，按照统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除该科目主要是解决销项税额后的金额确认收入。纳税义务时间与按照会计准则核算确认收入的时间两者之间的差异。即纳税义务时间在后，会计准则核算确认收入的时间在前。例如，税务关于在提供服务等有关问题的公告（税务公告 2016 年第 69 号）中规定，关于纳税人提供服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。而按照建造合同准则核算确认收入的时间在实际收款前。制。是收付实现制，会计准则权责发生7.“留抵税额”明细科目（借方），核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的期末留抵税额按照现行制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的留抵税额。纳入营改增试点当月月初，原一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的“应交税费应交留抵税额，借记“应交税费（进项税额转出）”科目。待以后期间留抵税额”科目，贷记抵扣时，按抵扣的金额，借记“应交税费应交留抵税额”科目。账务处理为：（进项税额）”科目，贷记“应交税费借：应交税费留抵税额贷：应交税费应交（进项税额转出）8.“简易计税”明细科目（借方或贷