农行财务财务披露毕业论文

1、摘要现代经济的核心是金融业，而银行又是金融的核心，金融市场健康发展的前提则是商业银行财务信息真实有效的披露。所以，一直以来，商业银行的财务信息披露问题备受投资者的关注。中国农业银行是我国上市国有商业银行之一，其财务信息披露有一定经验，但也存在着不同程度的问题。同时，随着我国资本市场的不断发展，金融监管机构和投资者对商业银行财务信息披露的要求会越来越高。因此，对农业银行财务信息披露问题的研究，拥有很大的参考价值和重要意义。本文在调查获取足够的相关资料后，理论联系实际，综合运用经济学、统计学等方面的基本知识，通过比较分析、理论分析、举例论证等方法，揭示了现阶段农业银行财务信息披露存在的问题。最后提

2、出解决农业银行财务信息披露问题的建议。关键词：农业银行；财务信息；披露 IIIAbstractFinance is the core of modern economy, and banking is the core of finance, commercial banks operating currency as a special industry, financial information disclosure has attracted investors attention to it. Agricultural Bank of Chinese is one of Chinas

3、 state-owned commercial banks listed, its financial information disclosure has some experience, but there are varying degrees of problems. At the same time, with the continuous development of Chinas capital market, financial regulators and investors require commercial banks to the financial informat

4、ion disclosed will be higher. Study on the Agricultural Bank of China financial information disclosure issues is of great practical significance and reference value. In this paper, obtain the relevant information in the investigation foundation, master enough sufficient theory, theory with practice,

5、 the comprehensive use of economics, statistics and other aspects of the basic knowledge, through comparative analysis, theoretical analysis, exemplification and other methods, reveals the current agricultural bank financial information disclosure problems. Finally, combining theoretical knowledge a

6、nd inquiry mastered commercial banks to disclose information on financial aspects of the proposed measures proposed to resolve the Agricultural Bank financial disclosure issues.Keywords: Agricultural Bank; financial information; disclosure目录摘要IAbstractII1 引言11.1 本文的研究背景和意义11.1.1 本文的研究背景11.1.2 本文的研究意

7、义11.2 国内研究现状21.3 本文的研究内容和方法21.3.1 本文的研究内容21.3.2 本文的研究方法32 农业银行财务信息披露的现状32.1 农业银行财务信息披露的方式32.2 农业银行财务信息披露的时间32.3 农业银行财务信息披露的内容43 农业银行财务信息披露中存在的问题53.1 披露缺乏主动性与自愿性53.2 披露欠缺真实性和可靠性53.3 财务信息披露标准不统一64 农业银行财务信息披露中存在问题的原因64.1 财务信息披露相关法规不完整74.1.1 信息披露法律体系不健全74.1.2 会计审计制度不完善74.2 对农行的外部监管不到位84.3 外部信息使用者需求不足84.

8、4 农业银行的治理结构不完善84.5 农业银行的管理层技术水平低95 完善农业银行财务信息披露的建议95.1 完善商业银行信息披露相关法律法规95.1.1 完善银行业会计制度95.1.2 提高商业银行信息披露制度的法律效力105.2加强商业银行的外部监督机制105.2.1 提高对商业银行财务披露的监督强度105.2.2 加强监管部门之间沟通与协调105.2.3 更新金融监管理念105.3 增加银行财务信息的需求主体105.3.1 提高财务信息披露需求者的需求意识115.3.2 增加农行银行财务信息需求者彼此间互动115.4 完善农业银行的公司治理结构115.4.1 建立高效客观公正的绩效评价与

9、激励体系115.4.3 强化农行业银行监事会的监督功能125.5 提高农业银行的管理技术水平12参考文献13附录14致谢161 引言1.1 本文的研究背景和意义1.1.1 本文的研究背景近年来，随着银行的业务多元化和信息时代的不断进步，商业银行的财务信息披露也经历了从内部披露、监管到向公众披露的这样一个过程。为了有效保护存款人和投资者的合法权益、保证金融市场的健康发展，商业银行应该本着全面、准确、负责的态度进行财务信息披露。以往，银行作为大型金融机构，其所认为的财务信息披露局限于银行对国内银行监管系统不得己而为之的按时上报及检查的应对1。目前，我国经济处于高速发展阶段，各种商业银行如雨后春笋般

10、涌现，银行能否主动、自发的进行财务信息披露显得越来越重要，而伴随着互联网时代的到来，财务信息披露亦将变得更加迅速和方便，如果商业银行固步自封，依然采取财务信息保守姿势，疏忽信息披露，一定会造成客户的流失和投资者信心的丧失。 再者说，银行作为金融系统的命脉，而整个金融体系的稳定又关系着国民生活水平的稳定及提升，为了银行业安全、稳健、高效运行和发展，研究商业银行进行财务信息披露问题已迫在眉睫2。从当前我国金融市场发展的局势来看，有越来越多的银行选择了上市融资这条途径。然而财务信息披露不但是这部分银行作为上市公司不可推卸的责任，还是必须履行的义务。同时，实力雄厚的上市商业银行财务信息披露行为也会为其

11、他有预期的上市商业银行起到示范作用， 为这部分银行改善自己的财务信息披露状况做出了榜样，从而有效的带动整个银行行业的财务信息披露情况逐步好转。商业银行良好的财务信息披露行为不仅可以保护商业银行投资者的合法权益，对银行自身安全、稳健、高效运行的发展需求也有很大裨益。中国农业银行是我国上市的国有商业银行之一，其财务信息披露有一定经验，但也存在着与其他商业银行相类似的财务信息披露问题。随着我国资本市场的不断发展，市场监管部门和投资者对商业银行财务信息披露的要求肯定会不断提高。因此，对农业银行财务信息披露问题的研究，具有很大的参考价值和重要意义。1.1.2 本文的研究意义完整的会计准则规范体系应该由财

12、务会计概念框架、确认和计量准则、财务信息披露准则三部分构成，财务信息披露准则是会计准则规范体系中不可或缺的一部分3。研究商业银行财务信息披露，现实意义在于：第一，有助于保障监管机构进行有效监管。商业银行能否安全、稳健、高效运行影响社会经济的各个领域，而安全、稳健、高效运行除了自我监督与管理外，也离不开外部监管。商业银行充分、及时、准确的信息披露是监管机构进行有效监管的基础与前提4。因此，想要及时、准确地发现商业银行经营风险，监管部门的监管措施一定要跟上商业财务信息披露的节奏。第二，可以促进商业银行进一步发展。商业银行的生存与发展离不开银行投资者、存款人的选择与信心。商业银行充分、有效的财务信息

13、披露能够为银行赢得良好的诚信形象，有助于提高公众的信心去银行投资和存款。商业银行为了自身发展，通常会选择上市公开发行证劵，股票和其他有价金融工具，广泛地吸收社会上的闲散资金，用以增长自己的实力。高质量的财务信息的披露，不仅可以提高商业银行自身的经营管理水平，而且可以吸引更多的投资者投资，为其进一步发展打下基础。第三，财务信息披露是信息使用者决策的重要依据。商业银行的高级领导层，在制定本行经营发展方向以及安排员工的工作计划时，很可能把财务信息披露中的财务数据拿来做可行性推算，从而作为其经营决策的可靠依据。银行财务信息的相关者了解银行的资信情况和偿债能力，用以判断存款投资风险，并做出相应的决策。投

14、资人必须获得投资参考信息就是财务信息披露中的财务数据。1.2 国内研究现状我国目前在商业银行财务信息披露方面的研究主要有以下几个方面:财务信息披露的必要性、现行财务信息披露存在的问题、针对当前信息披露现状提出的建议措施。项有志(2002)认为良好的财务信息披露是对商业银行有效监管的基础5。商业银行对外披露的财务报表，其财务信息是否全面、真实，在很大程度上将影响监管当局的监管效率，只有商业银行进行良好的信息披露，监管当局才能够及时、准确地发现商业银行的经营风险，有关监管措施才能及时到位6。李英（2008）认为商业银行披露财务信息的必要性有助于维护银行及相关者的利益和促进银行自身的发展7。顾岩（2

15、009）当前我国商业银行信息披露存在的问题有：信息披露不及时、信息披露不全面、信息披露不可靠、信息披露不可比。郭治财（2013）认为当前的会计制度和会计准则尚不能完全保证商业银行会计信息的质量，商业银行信急披露缺乏统一标准、规则不规范、体系不完整，商业银行信急披露的商业秘密和金融安全存在问题8。刘静（2013）完善商业银行会计信息披露的建议有重视披露银行表外业务信息及公司治理信息，完善公司治理结构，不断提高管理技术水平，规范并统一会计信息披露制度9。 1.3 本文的研究内容和方法1.3.1 本文的研究内容 本文的研究内容共五个章节。第一章为引言，主要阐述了商业银行财务信息披露的研究背景及意义，

16、为后面的研究论述做理论铺垫，第二章从三个方面分别分析了农业银行财务信息披露的现状：首先是当前农业银行财务信息披露形式、其次是农业银行财务信息披露的时间、最后是农行财务信息披露的内容，第三章首先描述了当前外部机构对农业银行财务信息披露的审计情况，然后再根据第二章农业银行财务信息披露的现状，分析出中国农业银行财务信息披露存在问题，第四章的研究内容是农业银行财务信息披露存在问题的成因，最后一章内容是针对当前农业银行财务信息披露中存在的问题，提出一些解决农业银行财务信息披露问题的建议。1.3.2 本文的研究方法本文在掌握充足理论的基础、调查获取足够的相关资料后，理论联系实际，综合运用经济学，统计学等方

17、面的基本知识，通过比较分析、理论分析、举例论证等方法，揭示了当前农业银行财务信息披露中存在的问题，最后，再结合所掌握和查询的商业银行财务信息披露方面的理论知识，提出解决农业银行财务信息披露问题的建议措施。2 农业银行财务信息披露的现状2.1 农业银行财务信息披露的方式现阶段农业银行的财务信息披露方式主要是按照上市公司信息披露管理办法、商业银行信息披露办法等相关法律法规，通过标准的、固定格式的财务报告，借助各种财务报表，并以附注说明的形式把一些重要项目编辑到农行的年报、半年报、季度报等定期公告中，向公众发布，进而把银行财务信息传递给使用者。信息使用者可通过中国农业银行官网与上海证劵交易所查询到相

18、关信息。2.2 农业银行财务信息披露的时间按照商业银行信息披露暂行办法中的有关规定，我国的商业银行应将信息披露的内容以中文编制成年度报告，规定披露财务会计报告、各类风险管理状况、公司治理、年度重大事项等信息，商业银行财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成，于每个会计年度终了后的四个月内披露。下面是农业银行2008年至2013年年度报告披露的时间表：表 2-1 农业银行年报披露时间表Table 2-1 Agricultural Bank annual report disclosure schedule年报2008年2009年2010年2011年2012年2013年披露日期20

19、09年4月26日2010年7月13日2011年3月30日2012年3月23日2013年3月27日2014年3月26日从上表（表 2-1）中可以看出，农业银行的年报披露时间越来趋于稳定在次年的3月底，值得特别强调的是：鉴于2010年农业银行正在进行境内外首次公开发行上市，为了确保2009年年度报告与上市招股说明书披露信息的一致性，农业银行向中国银行业监督管理委员会申请并获准延迟披露2009年年度报告。此外，相关资料显示，自从农业银行2010年7月15日上市以后，中国农业银行也根据上市公司信息披露管理办法的要求，采取定期报告与临时报告的形式向证券交易所登记披露，并在中国证券监督管理委员会指定的媒体

20、向外公布。总体来说，随着我国会计信息披露标准日趋规范，农业银行财务信息披露及时性也越来越强。符合相关法律法规的信息披露时间准则，能及时披露。2.3 农业银行财务信息披露的内容本文选取农业银行2008年份的年报与2013年第三季度季报、2013年年报做代表，并从具体的财务信息披露内容着手，然后对比，希望能进一步了解农业银行的财务信息披露情况。2008年年报、2013第三季度季报、2013年年报财务信息披露的内容及范围见本论文附录A。由附录A我们可以看出，农业银行财务信息披露的内容越来越详细，披露的范围越来越广。具体变化内容如下：年报与年报之间。农业银行2013年年报比2008年年报相比，财务数据

21、多了如下内容：贷款减值准备、投资净额、归于母公司股东的权益、资本净额、核心一级资本净额、其他一级资本净额、二级资本净额、加权风险资产、年度经营业绩、营业收入、业务及管理费、资产减值损失、利润总额、扣除非经营性损益后归属于母公司股东的净利润、经营活动（使用）/产生的现金流量净额；财务指标之上多了如下内容：平均总资产回报率、加权平均净资产收益率、扣除非经常性损益后加权平均净资产收益率、净利息收益率、净利差、加权风险资产收益率、手续费及佣金净收入比营业收入、成本收入比、基本每股收益、扣除非经常性损益后基本每股收益、每股经营活动（使用）产生的现金流量净额、资产质量、不良货款率、拨备覆盖率、货款总额准备

22、金率、核心一级资本充足率、一级资本充足率 、资本充足率、总权益对总资产比率、加权风险资产占总资产比率、归于母公司股东的每股净资产、货款迁徙率；利润表分析两年年报披露内容一致，详细程度上2013年年报能更一筹；资产负债表分析多了投资和其他财务信息；财务报表及审计报告多了：银行资产负债表、银行利润表、银行股东权益变动表、银行现金流量表。其中2008年年报披露的财务数据“拆借资金比例”2013年并没有披露。季度报与年报之间。农业银行2013年年报比2013年第三季度报相比，除了两报告中彼此相同名内容之外，不同之处在于，季度报披露了：存放同业及其他金融机构款项、拆出资金、同行及其他金融机构存放款项、拆

23、入资金、每股净资产、固定资产处置损益、除上述项之外的其他营业外收支净额、非经常性损益的所得税影响、非经常性损益的所得税影响少数股东权益影响额（税后）、归属于公司普通股股东的非经常性损益合计等，没有自外部审计机构的财务审计报告；2013年年报披露了： 贷款减值准备、资本净额、核心一级资本净额、其他一级资本净额、二级资本净额、加权风险资产、利息净收入、手续费及佣金净收入、业务及管理费、资产减值损失、利润总额、平均总资产回报率、净利差、加权风险资产收益率、手续费及佣金净收入比营业收入、成本收入比、 每股经营活动（使用）产生的现金流量净额、资产质量、不良货款率、拨备覆盖率、货款总额准备金率、资本充足情

24、况、核心一级资本充足率、一级资本充足率、资本充足率、总权益对总资产比率、加权风险资产占总资产比率、归于母公司股东的每股净资产、流动性比率、货存款比例、最大单一客户货款比例、最大十家客户货款比例、货款迁徙率、财务报表中利润表与资产负债表的分析（利息净收入、利息收入、利息支出、手续费及佣金净收入、其他非利息收入、业务及管理费、资产减值损失、所得税费用、分布报告与资产、投资、负债、股东权益、表外项目、其他财务信息）、合并资产负债表、合并利润表、合并股东权益变动表、合并现金流量表、财务报表附注等，还有来有自外部审计机构的财务审计报告。此外，农业银行自2013 年起，通过公开渠道，向投资者和社会公众披露

25、农业银行的资本充足率报告，根据巴塞尔新资本协议可知，商业银行资本充足率底线的规定自始至终都是新旧巴塞尔协议中最重要的要求。因为资本充足率的高低与信用风险，风险加权资产密切相关，这是投资者首选的考察项目。因此对资本充足率的披露也是非常重要的。值得指出的是：农业银行开始向社会公众披露资本充足率报告这一举动，是在银监会商业银行资本管理办法（试行）要求下披露的，虽然以往农业银行在半年报、年报中虽然也有对资本充足情况定期披露。但是它的数据在年报观察中，均是以数值的直接出公布出来，并非有详细相关的数据来源，并不能使信息使用者完全掌握银行的资料。3 农业银行财务信息披露中存在的问题3.1 披露缺乏主动性与自

26、愿性现行农业银行财务披露，几乎全是在相关法律、法规和章程所明确规定的必须披露的一种强制性披露最低标准下进行的披露。农业银行在财务信息披露中缺乏主动性。农业银行不愿意进行自愿性信息披露，导致财务信息的被动披露，会在某些方面对农业银行财务信息披露及时性与真实性造成一定影响，也使得广大信息使用者难以获得真实有用的财务信息。比如说，农业银行的资本充足率报告披露来说，银监会对外发布商业银行资本管理办法（试行），自2013年1月1日起施行，试行办法实施后，我国大型银行和中小银行的资本充足率监管要求分别为11.5%和10.5%，这一标准公布之后，农业银行在财务披露中对资本充足率披露明显加深，其详尽远超之前的

27、披露程度。3.2 披露欠缺真实性和可靠性真实可靠是会计信息的基本要求，近年来，企业做假账、假报表和会计师事务所出具虚假审计报告等恶性事件不断发生10。信息必须真实、准确，不得虚假记载、误导或欺诈，这是对信息披露最基本的要求11。上市公司披露的财务会计信息失真，即财务会计信息不是公司财务及经营情况的真实体现，这可能会对信息使用者造成对公司的严重错误判断，更会给投资者带去更大的风险12。然而就目前而言，中国农业银行披露的财务信息缺乏真实性和可靠性。中华人民共和国审计署2010年第8号文件与2013年第14号文件，分别公布了中国农业银行股份有限公司2008年度资产负债损益审计结果与中国农业银行股份有

28、限公司2011年度资产负债损益审计结果，文件中明确表示违反财务收支法规问题、违规经营问题、违规贷款存款问题、变相提高存款利率问题、违规发放各类补贴、发票不规范、伪造增值税发票复印件问题、将部分利息收入转化为中间业务收入，以及固定资产长期闲置问题等，涉及金额上百亿元人民币，这些问题都是在农业银行已经披露的财务报表上基础上审计出来，这说明农业银行已经披露的财务信息缺乏严重的真实性和可靠性。3.3 财务信息披露标准不统一农业银行通过年报向社会披露财务信息比较普遍，但一般存款人和利益相关者基木上看不到银行的年报。目前，农业银行常见的财务披露途径就是通过上市公司必须披露的年度报告、年度中期报告以及季度报

29、告这几种常见的定期报告向公众公开，然而，农行的年报、中期报告与季度报告三者之间的财务信息披露标准不一致，披露的范围也有不小的差异，特别是在季度报，过于简略，无法进行相关的财务指标分析，披露的财务信息内容的广泛程度与详细程度，都与年度报告和中期报告披露情况有很大差距，财务信息披露完整性极度缺乏。再者，季度报中没有财务审计报告，这不仅仅说明季度报中披露的财务信息缺乏可信度，同时也又一次季度报与年报中财务信息披露的差距。 商业银行向公众发布的定期报告目的本身是为了加强商业银行的市场约束力，规范商业银行的财务信息披露行为，有效维护存款人和投资者的合法权益，促进商业银行安全、稳健、高效运行的，但由于信息

30、披露的标准统一，季度报中缺乏对与商业银行经营业务和活动密切相关的非财务信息的披露，而且季度报中还没有外部审计报告，披露的内容对银行相关利益人来说形同“鸡肋”，参考价值不大。特别是会计政策，因为会计政策的改变对银行财务信息影响也比较大。如果政策的差异及政策变化的影响没有进行及时详细的披露或者还是单单停留在一般层面上披露，信息使用者还是会很难及时准确的把握银行的财务状况、经营成果及风险情况。4 农业银行财务信息披露中存在问题的原因农业银行财务信息披露中存在问题的原因主要有两大方面成因构成，即外部成因和自身原因两方面。具体如图1所示:图1 农业银行财务信息披露的问题成因Figure 1 causes

31、 problems Agricultural Bank of disclosure of financial information4.1 财务信息披露相关法规不完整4.1.1 信息披露法律体系不健全当前，农业银行财务信息披露主要遵从上市公司信息披露管理办法和商业银行信息披露办法中的相关规定，虽然其中对财务信息披露有比较详细的规定，但是商业银行信息披露办法与巴塞尔新资本协议中的规定还有不小的差距。首先，对商业银行会计信息披露的原则上要求，在商业银行信息披露办法里，第一章第五条规定：“商业银行应遵循真实性、准确性、完整性和可比性的原则，规范地披露信息。”但是财务信息的实用性、重要性都没有提及到，

32、如果失去了实用性和和重要性的财务会计信息，对于银行利益相关者来说都是毫无意义的。第二，在会计信息风险信息披露规则中，商业银行信息披露办法有对信用风险、市场风险、流动风险和操作风险等方面进行披露。如在操作风险中，商业银行信息披露办法规定:“商业银行由于内部程序、内部工作人员、自身信息系统的错误或漏洞，以及其他外部事件造成的损失，应及时披露。而且应及时说明本行内部控制、内部管理制度的完整、合理、有效作出相关说明。”但在巴塞尔新资本协议中，不但要求定性还要求了定量分析，它是资本计算以及对监管过程、银行管理体制的要求和利用市场约束规则两方面有机的结合。134.1.2 会计审计制度不完善随着经济的飞速发

33、展，我国金融业务的越发国际化，会计准则也越来越趋近于国际标准，我国的会计准则也在不断的完善，以接近国际趋势和标准。为了更好的融入国际金融市场，我国迫切需要一套完整且适合自身情况的金融会计准则规范。现今，在我国对会计核算主要起作用的是企业会计准则、会计法以及金融企业会计制度。会计法是对总体的框架约束作用，而企业会计准则则是对会计核算中操作要求的具体化，金融企业会计制度则是对整个金融企业特别设计的会计规范制度。但是，这看似多层次全方位的会计核算系统中依然存在漏洞。企业会计准则在2006年做出全面调整之后，金融企业会计制度并没紧随其后，进行修改，反而使得两者在操作过程中出现分歧，相关的会计核算操作没

34、有统一的规则。 4.2 对农行的外部监管不到位商业银行监管部门职能设置体制机制不合理，监管部门合作机制不协调,对农业银行财务信息披露的有效监管造成了严重影响。中国人民银行是我国的中央银行，其主要职能就是对整个经济市场的进行宏观调控，以保证国家的金融稳定。但是当商业银行的报告呈交上来后，人民银行不能直接对报告中发现的问题进行调查，只能先通知银监会建议，通过银监会对其进行调查处理，即便在非常严重的情况下，也需要报备国务院后，再进行调查。与此同时，人民银行还要在调查过程中向商业银行提供经济上的支持。因此，人民银行是其他相关监管部门行为不当的后果的承受者，却没有参与调查的权力。这样的权责设置极大的影响

35、了人民银行监管的积极性。 4.3 外部信息使用者需求不足和大多数商业银行一样，农业银行的财务信息的使用者主要包括存款者、投资者、债权人、监管部分、政府等等。这些信息的使用者是否需要财务信息主要取决于财务信息能否给他们带来实际的经济利益。当经济利益大于零时，那么就会产生这样的信息需求，相反，如果经济利益等于零甚至为负数时，利益相关者则对财务信息需求不大甚至反对财务披露。由于各方面因素的影响，存在外部信息使用者需求不足的现象，主要体现在以下三个方面:第一，存款人对财务信息需求不充足。由于传统观念的影响，很多存款人认为农业银行为国家商业银行，是国家的一部分，他们会忽视银行风险，潜意识觉得农业银行不可

36、能倒闭。这种愚昧的思想使得大部分存款者对农业银行的经营状况根本不关心。第二，投资者、管理层对财务信息的需求量不足。农业银行的第一大股东是国家，但是这是一个抽象的、没有现实意义的主体。政府官员才是操作控制主体，他们代表国家行使权力。由于对于国家的信赖和政府官员的无奈，投资者和管理者对财务信息的需求就会产生不足。第三，债权人对财务信息需求不充足。大部分债权人购买银行债券，关注的往往是眼前银行的经营状况和财务状况，而对潜在的购买风险却了解不深。这表明债权人对财务信息的需求肯定也是不够充足的。4.4 农业银行的治理结构不完善首先，农业银行内部薪酬激励体制存在漏洞。目前，农业银行的董事就是管理层，他们拥

37、有银行的控制权，但是农业银行的经营业绩和他们的酬薪没有直接关联。因此，他们不需要为了追求更高的价值回报而去加强财务信息的披露。这种缺乏激励的公司制度很容易给农业银行的管理层利用职权谋取私利的动机。2013年落马的农业银行原执行董事、副行长、党委委员杨琨就是最好的证明。其次，监事会形同“摆设”，无法发挥其该有的效用。理由如下：第一，监事会的成员都是由管理层任命的，监事会成员不能保证其独立性原则。第二，虽然商业银行监事会享受农业银行的知情权，但到目前为止没有特定的法律法规来确保监事会成员及时获得有关银行的信息。第三，建议权，财务监督的权利是监事会的享有两大权利，但是并没有相关法规能保证监事会行使权

38、力，这使得监督效率降低。4.5 农业银行的管理层技术水平低农业银行崛起迅速，这与我国金融业的飞速发展密不可分，但是它上市时间不长，财务信息披露的技术和经验与发达国家商业银行还有一定的差距，财务信息中许多风险分析明显不足。管理技术水平越高，在工作效率上有可能起到事半功倍的效果，自身财务信息披露质量也就越高越可靠，相反，如果管理技术水平低下，工作效率上也就可能起到事倍功半的反作用，财务信息披露的质量肯定也难以获得相关投资者的信赖。5 完善农业银行财务信息披露的建议5.1 完善商业银行信息披露相关法律法规5.1.1 完善银行业会计制度5.1.1.1 完善银行会计体系我国商业银行需要在银行内部所运行的

39、会计准则上不断发展，健全会计体系，跟上国家有关方而规章制度的变化。虽然我国银行业会计准则的建立止在向国际会计准则靠拢，但在目前我国金融市场仍不发达的情况下，要达到国际标准仍有一段距离。为了提高我国商业银行在国际金融市场上的竞争力，必须加快速度推进银行会计准则国际化，尽可能的在短时间段内减小与国际会计准则之间的差距。5.1.1.2 重视披露内容的充分性如今，商业银行业务趋于多样化，种类也越来越复杂。但这也有优点和缺点，高风险高收益并存。为了准确、及时、真实的反映商业银行财务状况，银行在会计准则改革上，必须将可能发生的突发事件予以披露。同时，国家相关部门应该向有经验的国家学习，明确规定可能性重大信

40、息的披露，确保信息披露的使用者获得的信息做出正确的决定。还有就是财务报表附注的披露，财务报表附注是财务报告的一部分，是对报告的主要部分的补充。因此，财务报表附注的内容变得越来越重要，而现阶段商业银行处于起步阶段，自愿披露的信息很少的情况下。我国商业银行财务报告的报表附注内容应包含以下四点：第一，现行的会计政策变化。第二，资产质量的详尽说明。第三，有可能造成损失或有事项的披露。第四，是对现状的衍生产品描述。5.1.2 提高商业银行信息披露制度的法律效力在以后修订商业银行的法律法规的过程中，应该对银行利益相关者的知情权做出详细的明文规定，反观我们国家商业银行信息披露法律法规现状，对制定一部立法层级

41、更高、内容更详尽、体系更完整的规范性文件的声音越来越高。新的披露法规应修复现有信息披露制度存在的盲区和漏洞，不仅要实现监管目标，也要维护普通债权人的合法权益，同时，要细化对信息披露制度的具体规定，使其具有更强的可操作性。145.2加强商业银行的外部监督机制5.2.1 提高对商业银行财务披露的监督强度要提高商业银行信息披露质量，必须加大对商业银行信息披露的监管力，对各种违反信息披露制度的行为确立相应的处罚措施，一旦发现有违法违规的行为就予以严厉的处罚，触犯法律的要坚持追究法律责任，从而在法律方面给予压力，进而对商业银行财务信息披露的全面性、真实性、及时性、相关性、可靠性给予有效法律保障。5.2.

42、2 加强监管部门之间沟通与协调我国金融监管部门应该加强各机构各部门的协调，侧重于部门与部门之间的相互作用，因为信息的搜集、处理肯定是要花费时间和金钱成本的，因为金融监管的部门不同，这就导致了人力、物力以及时间上的浪费，为避免重复建设和资源浪费，应当加强相关组织间的合作，努力实现适当的信息共享。与此同时，各机构彼此也要加强合作，完善内部工作的体制机制，提高金融市场整体的监管职能。只有这样才能更加适应不断发展的我国金融市场，搭建出具有我国特色的金融市场的信息监管平台，为我国的金融市场发展提供切实的服务。5.2.3 更新金融监管理念监管有利也有弊，监管部门的各项管理措施应当结合银行业的发展和需求状况

43、，任何过度的监督措施都会影响金融业的发展，对金融企业造成损失，因此必须权衡把握好监管力度。所以监管部门制定适合我国银行业监管体系尤为重要。银监会也要充分考虑我国的实际情况，进而制定出符合实际、能灵活运用的监管标准。 5.3 增加银行财务信息的需求主体如果能让监督信息披露成为一种社会风气，那么每个信息需求者都将可能自觉地发挥主观能动性，我国信息披露的现状亦将大大改观。要想增加信息需求主体，建议有关部门尝试以下两种方法：5.3.1 提高财务信息披露需求者的需求意识研究统计表明，在投资群体中，中小投资者占市场基数最大，只要提高了中小投资者的财务信息需求意识，财务信息的需求主体的需求意识即增加。第一，

44、通过加强宣传和教育，提高投资者对财务信息的需求知识，进而提高其关注银行财务信息的披露意识。第二，提高财务信息使用者的素质。通过对企业财务会计知识的学习、理解和管理，提高财务信息使用者的专业水平，更熟练掌握财务信息的理解，从而鼓励更多的投资者更积极的阅读财务信息，进而使财务信息需求主体人数增加。5.3.2 增加农行银行财务信息需求者彼此间互动银行财务信息需求者通常是存款人、投资者、监管部门等，通过增加这些银行利益者、财务信息提供者、监管部门的交流互动，在交流过程中，信息需求者向监管部门反馈信息、提建议、举报财务信息披露违规等，监管部门在给予这些人一定的奖励。这些举措都可以增加银行财务信息的需求主

45、体。当然，互动交流不局限与面对面，也可以通过互联网用户、电话、邮件等等形式。这样，财务信息提供者和监管部门的通过与财务信息长期的交流，在问题和建议给予及时的反应，形成一个良好的沟通环境，也有利于财务信息需求主体的主动性和积极性的增加。5.4 完善农业银行的公司治理结构完善的公司治理结构是农业银行财务信息披露良可靠、真实、有效的保证条件。如果农业银行在自己经营管理、内部管理以及风险控制上出现问题，那么农业银行的财务披露也必然难以让人信服。5.4.1 建立高效客观公正的绩效评价与激励体系农业银行的财务信息披露真实可靠是每个利益相关者的基本要求。整个银行经营管理效率与领导层的积极性密不可分。因此，建

46、立有效的激励机制，不仅鼓励领导层对农行经营活动管理，更激励着农行的一般工作人员，从长期来看，对提高农行财务信息披露的真实性、及时性和可靠性，定然可以起到了非同一般的效果。第一，激励的范围应该全面。可以以物质奖励为主，精神奖励为辅。不仅对管理层施行激励措施，对一般员工也要施行激励制度，如推出加薪、业绩奖金、荣誉奖杯、证书等。第二，留住高素质的专业人才，以竞争激励为创新手段形成能者上庸者下的人才管理模式，让专业水平高的人才主动积极的发挥能动性，为财务信息披露质量提供了高质量的保证。第三，鼓励政策要在同行中占有优势。与其他同行业银行员工相比，激励政策的优势可以让农行内部员工更加地积极、更加努力、更加

47、开心地工作，与此同时，农业银行及其员工的凝聚力也必然会有所上升。这样，银行员工在一个优越的环境中努力工作，农行势也必会在金融领域蒸蒸日上，农业的财务披露的现状也将会更好5.4.3 强化农行业银行监事会的监督功能商业银行监管机构监督和管理银行本身的经济活动和财务管理流程，是为了防范监管银行和金融业务的风险。因此，监事会有足够的能力影响银行财务信息披露。为了加强监事会的监督职能，更为准确和及时的保证财务信息披露质量，农业银行可以采取以下措施：第一，通过提高监事会人员专业和素质水平，借以提高监事会整体素养，进而加强监事会业务的能力，提高农行信息披露质量第二，增加合适人数债权人代表成为监事会成员。通过

48、重重筛选，认真的评估，选择债权人代表进入监事会。这样不仅仅可以保护债权人自己的利益，也可以让债权人自己的专业财务知识运用到实践中去，提高了银行的企业价值和财务信息披露质量。5.5 提高农业银行的管理技术水平首先，农行应该加强对信息系统的管理和建设。信息系统的稳定是内部评级体系和风险计量模型的基本条件15。稳定、高效的信息系统将大大提高和保护对内部评级体系以及风险计量模型的质量。因此农业银行的规划范围必须信息系统的建立。其次，提高风险管理流程的科学性和标准化的风险管理体系。内部评级法是对商业银行对企业潜在风险的评估，要想获得更可靠的，相对独立的内部评级结果，风险管理体系必须更加完美，结构更加规范

49、。因此，农业银行应根据自身的内部组织结构，建立相应更为合理的风险管理体系。最后，农业银行应当对财务数据信息的整理和更新要及时，努力向巴塞尔新资本协议中所要求的标准、严格的信息处理平台靠拢，同时，应出台相应的财务数据信息的质量管理制度，加强信息的及时和可靠性。参考文献1 徐雯. 我国商业银行会计信息披露问题探究：硕士学位论文.江西财经大学,2012.2 郭菲. 中国商业银行信息披露的影响因素及效应研究：硕士学位论文.山东大学,2012.3 王俊明. 建立财务信息披露准则的必要性及途径J. 内蒙古科技与经济,2010,02:29+314 王艳辉. 浅谈建立财务信息披露准则的必要性与途径J. 黑龙江

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