第二章 所得税会计

1、第二章 所得税会计所得税会计的产生会计与税法的差异资产负债表债务法所得税会计产生的原因：所得税会计产生的原因：目的目的目标目标标准标准财务会计与财务会计与税法的区别税法的区别税法：税法：课税课税核算核算依据依据会计：会计：如实反如实反映企业映企业的财务的财务状况、状况、经营成经营成果和现果和现金流量金流量税法：税法：对企业对企业利润中利润中超过税超过税法扣除法扣除标准的标准的成本、成本、费用等费用等支出要支出要依法纳依法纳税税会计：会计：反映反映某一某一时期时期收支收支相抵相抵后的后的利润利润总额总额税法：税法：收付收付实现实现制和制和权责权责发生发生制混制混合计合计量量会计：会计：权责权责发

2、生发生制制税法：税法：现行现行税法税法会计：会计：会计会计准则准则所得税会计：是研究如何处理会计准则和税收法规在所得所得税会计：是研究如何处理会计准则和税收法规在所得税有关的确认和计量方面的差异的会计理论与方法。税有关的确认和计量方面的差异的会计理论与方法。会计和税法的差异会计和税法的差异基于利润表基于利润表永久性差异永久性差异会计核算作为收入，税法不作为收入会计核算作为收入，税法不作为收入会计核算不作为收入，税法作为收入会计核算不作为收入，税法作为收入国债利息收入国债利息收入某一会计期间，由于会计准则和税法在计算某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的收益、费用或损失时的口

3、径口径不同，所产生的税不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异前会计利润与应纳税所得额之间的差异永久性差异永久性差异企业自己的产企业自己的产品对外捐赠品对外捐赠会计核算作为费用或支出，税法不作为会计核算作为费用或支出，税法不作为罚没支出罚没支出非广告性非广告性赞助支出赞助支出会计核算不作为费用或支出，税法作为会计核算不作为费用或支出，税法作为非公益性捐赠支出非公益性捐赠支出按税法规定可以加按税法规定可以加计扣除的研发费用计扣除的研发费用永久性差异永久性差异会计核算作为费用或支出，税法不作为会计核算作为费用或支出，税法不作为会计核算作为收入，税法不作为收入会计核算作为收入，税法不作为收

4、入会计核算不作为收入，税法作为收入会计核算不作为收入，税法作为收入会计利润会计利润 税收利润税收利润某一会计期间，由于会计准则和税法在计算某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的收益、费用或损失时的时间时间不同，所产生的不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异税前会计利润与应纳税所得额之间的差异时间性差异时间性差异固定资产固定资产8000080000会计会计8 8年年1000010000税法税法4 4年年2000020000时时间间性性差差异异应纳税时应纳税时间性差异间性差异可抵扣时间可抵扣时间性差异性差异会计确认当期收益，税法以后确认会计确认当期收益，税法以后确认

5、税法确认当期费用，会计以后确认税法确认当期费用，会计以后确认交易性金融资产交易性金融资产固定资产折旧固定资产折旧税法确认当期收益，会计以后确认税法确认当期收益，会计以后确认会计确认当期费用，税法以后确认会计确认当期费用，税法以后确认房地产公司销房地产公司销售期房的收入售期房的收入产品质量保产品质量保证支出证支出会计利润会计利润 税收利润税收利润会计利润会计利润 计税基础计税基础负债的账面价值负债的账面价值 计税基础计税基础产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异资产的账面价值资产的账面价值企业在持续使用和最终处置该项资产时将取得的企业在持续使用和最终处置该项资产时将取得的经济利益总额。经济利益

6、总额。资产的计税基础资产的计税基础资产在未来期间可予税前扣除的金额。资产在未来期间可予税前扣除的金额。负债的账面价值负债的账面价值企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出。流出。负债的计税基础负债的计税基础账面价值账面价值- -未来期间允许税前扣除的金额。未来期间允许税前扣除的金额。负债的计税基础负债的计税基础实质上市税法规定就该项负债实质上市税法规定就该项负债不能不能在未来期间税前扣除的金在未来期间税前扣除的金额。额。负债的暂时性差异负债的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债实质上是税法规定就该项负债可以可以在未来期间税前扣除的在未来期间税前扣

7、除的金额。金额。需要注意的是：需要注意的是：负债产生的暂时性差异负债产生的暂时性差异= =账面价值账面价值- -计税基础计税基础= =账面价值账面价值- -（账面价值（账面价值- -未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额）的金额）= =未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额【例例1 1】2 21111年年1212月月2525日，华联实业股份有限公司购入一套环保设备，实际成日，华联实业股份有限公司购入一套环保设备，实际成本为本为800800万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为8 8年，预计净残值为年

8、，预计净残值为0 0，采用，采用年限平均法年限平均法计计提折旧。提折旧。假定税法对该类固定资产折旧年限和净残值的规定与会计相同，但可以假定税法对该类固定资产折旧年限和净残值的规定与会计相同，但可以采用加速折旧法计提折旧并于税前扣除。采用加速折旧法计提折旧并于税前扣除。华联公司在计税时采用华联公司在计税时采用双倍余额递减法双倍余额递减法计列折旧费。计列折旧费。要求：要求： 2 21212年年1212月月3131日，华联公司该项固定资产的账面价值和计税日，华联公司该项固定资产的账面价值和计税基础。基础。账面价值账面价值=800-800/8=700=800-800/8=700（万元）（万元）计税基础

9、计税基础=800-800=800-80025%=60025%=600（万元）（万元）该项固定资产因会计处理和计税时采用的折旧方法不同，导致其账面价该项固定资产因会计处理和计税时采用的折旧方法不同，导致其账面价值大于计税基础值大于计税基础100100万元，该差额将于未来期间增加企业的应纳税所得额。万元，该差额将于未来期间增加企业的应纳税所得额。【例例5 5】2 21212年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司以日，华联实业股份有限公司以200200万元的成本取得一项无形万元的成本取得一项无形资产，由于无法合理预计其使用寿命，将其划分为资产，由于无法合理预计其使用寿命，将其划分为使用寿命不确

10、定的无形使用寿命不确定的无形资产资产。2 21212年年1212月月3131日，华联公司对该项无形资产进行了减值测试，结果表明日，华联公司对该项无形资产进行了减值测试，结果表明未发生减值。未发生减值。假定假定税法规定，该无形资产应采用直线法按税法规定，该无形资产应采用直线法按1010年进行摊销，摊销金额允许年进行摊销，摊销金额允许税前扣除。税前扣除。要求：要求：2 21212年年1212月月3131日，华联公司该项无形资产的账面价值和计税基础。日，华联公司该项无形资产的账面价值和计税基础。账面价值账面价值= =入账成本入账成本=200=200（万元）（万元）计税基础计税基础=200-200/1

11、0=180=200-200/10=180（万元）（万元）该项使用寿命不确定的无形资产因会计处理和计税时的后续计量要求不同，其账面该项使用寿命不确定的无形资产因会计处理和计税时的后续计量要求不同，其账面价值大于计税基础价值大于计税基础2020万元，该差额将于未来期间增加企业的应纳税所得额。万元，该差额将于未来期间增加企业的应纳税所得额。2 2、可抵扣暂时性差异、可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面

12、价值资产的账面价值 计税基础计税基础产生可抵扣暂时性差异产生可抵扣暂时性差异【例例2 2】2 21111年年1212月月2525日，华联实业股份有限公司购入一套环保设备，实际成日，华联实业股份有限公司购入一套环保设备，实际成本为本为800800万元，万元，预计使用年限为预计使用年限为8 8年年，预计净残值为，预计净残值为0 0，采用年限平均法计提，采用年限平均法计提折旧。折旧。假定假定税法对该类固定资产折旧年限为税法对该类固定资产折旧年限为1010年年，并要要求采用年限平均法计，并要要求采用年限平均法计提折旧。提折旧。要求：要求： 2 21212年年1212月月3131日，华联公司该项固定资产

13、的账面价值和计税基日，华联公司该项固定资产的账面价值和计税基础。础。账面价值账面价值=800-800/8=700=800-800/8=700（万元）（万元）计税基础计税基础=800-800/10=720=800-800/10=720（万元）（万元）该项固定资产因会计处理和计税时采用的折旧年限不同，该项固定资产因会计处理和计税时采用的折旧年限不同，导致其账面价值小于计税基础导致其账面价值小于计税基础2020万元，该差额将于未来期间万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。减少企业的应纳税所得额。【例例3 3】2 21010年年1212月月2525日，华联实业股份有限公司购入一套管理设备，实

14、际成本日，华联实业股份有限公司购入一套管理设备，实际成本为为200200万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为8 8年，预计净残值为年，预计净残值为0 0，采用年限平均法计提，采用年限平均法计提折旧。折旧。假定税法对该类设备规定的最短折旧年限、净残值和折旧方法与会计相同。假定税法对该类设备规定的最短折旧年限、净残值和折旧方法与会计相同。2 21212年年1212月月3131日，华联公司估计该设备的可收回金额为日，华联公司估计该设备的可收回金额为100100万元，计提万元，计提减值准备。减值准备。要求：要求： 2 21212年年1212月月3131日，华联公司该项固定资产的账面价值和计税基础。

15、日，华联公司该项固定资产的账面价值和计税基础。计提减值准备前的账面价值计提减值准备前的账面价值=200-200/8=200-200/82=1502=150（万元）（万元）应计提的减值准备应计提的减值准备=150-100=50=150-100=50（万元）（万元）计提减值准备后的账面价值计提减值准备后的账面价值=150-50=100=150-50=100（万元）（万元）计税基础计税基础=200-200/8=200-200/82=1502=150（万元）（万元）该项固定资产因计提减值准备，导致其账面价值小于计税基础该项固定资产因计提减值准备，导致其账面价值小于计税基础1010万元，该万元，该差额将

16、于未来期间减少企业的应纳税所得额。差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。【例例4 4】2 21111年年1212月月3131日，华联实业股份有限公司开发的一项新技术达到预定用日，华联实业股份有限公司开发的一项新技术达到预定用途，作为无形资产确认入账。途，作为无形资产确认入账。华联公司将开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出华联公司将开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出10001000万元确认为该项无形资产的成本，并从万元确认为该项无形资产的成本，并从2 21212年度起分期摊销。年度起分期摊销。要求：初始确认时，华联公司该项无形资产的账面价值和计税基础。要求：初始确

17、认时，华联公司该项无形资产的账面价值和计税基础。账面价值账面价值= =入账成本入账成本=1000=1000（万元）（万元）计税基础计税基础=1000=1000150%=1500150%=1500（万元）（万元）该项自行研发的无形资产因符合税法加计扣除的规定，其初始确认的账面价值小于该项自行研发的无形资产因符合税法加计扣除的规定，其初始确认的账面价值小于计税基础计税基础500500万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。【例例6 6】（计提减值准备）（计提减值准备）2 21010年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司购入一项专利权，实

18、际成本为日，华联实业股份有限公司购入一项专利权，实际成本为600600万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为1010年，采用直线法分期摊销。年，采用直线法分期摊销。假定税法有关使用年限、摊销方法的规定与会计相同。假定税法有关使用年限、摊销方法的规定与会计相同。2 21212年年1212月月3131日，华联公司估计该专利权的可收回金额为日，华联公司估计该专利权的可收回金额为300300万元。万元。要求：要求：2 21212年年1212月月3131日，华联公司该项无形资产的账面价值和计税基础。日，华联公司该项无形资产的账面价值和计税基础。计提减值准备前的账面价值计提减值准备前的账面价值=600-

19、600/10=600-600/103=4203=420（万元）（万元）应计提的减值准备应计提的减值准备=420-300=120=420-300=120（万元）（万元）计提减值准备后的账面价值计提减值准备后的账面价值=420-120=300=420-120=300（万元）（万元）计税基础计税基础=600-600/10=600-600/103=4203=420（万元）（万元）【例例7 7】2 21212年年9 9月月2020日，华联实业股份有限公司自公开市场购入日，华联实业股份有限公司自公开市场购入A A公公司股票司股票200200万股并划分为万股并划分为交易性金融资产交易性金融资产，支付购买价款

20、（不含交易税，支付购买价款（不含交易税费）费）18001800万元。万元。2 21212年年1212月月3131日，日，A A公司股票的市价为公司股票的市价为15001500万元。万元。要求：要求：2 21212年年1212月月3131日，华联公司该项交易性金融资产的账面价值和日，华联公司该项交易性金融资产的账面价值和计税基础。计税基础。账面价值账面价值= =期末公允价值期末公允价值=1500=1500（万元）（万元）计税基础计税基础= =初始入账成本初始入账成本=1800=1800（万元）（万元）该项交易性金融资产因按公允价值进行后续计量，其账面价值小该项交易性金融资产因按公允价值进行后续计

21、量，其账面价值小于计税基础于计税基础300300万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。【例例8 8】 2 21212年年1212月月3131日，华联实业股份有限公司原材料的账面余额为日，华联实业股份有限公司原材料的账面余额为10001000万元，经减值测试，确定原材料的可变现净值为万元，经减值测试，确定原材料的可变现净值为900900万元，华联公司计提万元，华联公司计提了存货跌价准备了存货跌价准备100100万元。万元。假定在此之前，华联公司从未对原材料计提过存货跌价准备。假定在此之前，华联公司从未对原材料计提过存货跌价准备。要求：要求

22、：2 21212年年1212月月3131日，华联公司该项原材料的账面价值和计税基础。日，华联公司该项原材料的账面价值和计税基础。账面价值账面价值=1000-100=900=1000-100=900（万元）（万元）计税基础计税基础= =入账成本入账成本=1000=1000（万元）（万元）该项存货因计提减值准备，其账面价值小于计税基础该项存货因计提减值准备，其账面价值小于计税基础100100万元，该万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。【例例9 9】华联实业股份有限公司对销售的产品承诺提供三年的保修服务。华联实业股份有限公司对销售的产品承诺提供三年

23、的保修服务。2 21212年年1212月月3131日，该公司资产负债表中列示的因提供产品售后服务而确日，该公司资产负债表中列示的因提供产品售后服务而确认的预计负债金额为认的预计负债金额为200200万元。万元。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。除。要求：要求：2 21212年年1212月月3131日，华联公司该项预计负债的账面价值和计税基础。日，华联公司该项预计负债的账面价值和计税基础。账面价值账面价值= =入账金额入账金额=200=200（万元）（万元）计税基础计税基础=200-200=0=20

24、0-200=0该项预计负债的账面价值与计税基础之间产生了该项预计负债的账面价值与计税基础之间产生了200200万元的差额，万元的差额，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。【例例1111】2 21212年年1212月月2020日，华联实业股份有限公司预收了一笔合同款，金额为日，华联实业股份有限公司预收了一笔合同款，金额为500500万元，因不符合收入确认条件而作为预收账款入账。万元，因不符合收入确认条件而作为预收账款入账。假定按照税法规定，该款项应计入收款当期应纳税所得额计算应缴纳所得税假定按照税法规定，该款项应计入收款当期应纳税所得额计算应缴纳所

25、得税。要求：要求：2 21212年年1212月月3131日，华联公司该项预收账款的账面价值和计税基础。日，华联公司该项预收账款的账面价值和计税基础。账面价值账面价值= =入账金额入账金额=500=500（万元）（万元）计税基础计税基础=500-500=0=500-500=0该项预收账款的账面价值与计税基础之间产生了该项预收账款的账面价值与计税基础之间产生了500500万元的差额，该万元的差额，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。四、递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量四、递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量资产负债表日，企业应通过比较资

26、产、负债的账面价值与计税基础，资产负债表日，企业应通过比较资产、负债的账面价值与计税基础，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，进而根据适用税率，确认确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，进而根据适用税率，确认递延所得税负债、递延所得税资产及相应的递延所得税费用（或收益）。递延所得税负债、递延所得税资产及相应的递延所得税费用（或收益）。（一）递延所得税负债的确认原则（一）递延所得税负债的确认原则为了充分反映交易或事项发生后引起的未来期间纳税义务，除企业会计为了充分反映交易或事项发生后引起的未来期间纳税义务，除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，准则中明确规定可不确认递延

27、所得税负债的情况以外，企业对于所有的应企业对于所有的应纳税暂时性差异均应当确认相关的递延所得税负债。纳税暂时性差异均应当确认相关的递延所得税负债。会计处理：会计处理：交易或事项发生时影响会计利润或应纳税所得额的，交易或事项发生时影响会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分；利润表中所得税费用的组成部分；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应减少所有者权益；其所得税影响应减少所有者权益；与企业合并中取得资产、负债相关的，与企业合并中取得资产、负债相关的，相关的所得税影响应调整购买日应

28、确认相关的所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入合并当期损益的金额。的商誉或是计入合并当期损益的金额。【例例1313】2 21111年年9 9月月2020日，华联实业股份有限公司购入日，华联实业股份有限公司购入D D公司股票并划分为公司股票并划分为交易性金融资产交易性金融资产，成本为成本为200000200000元元；2 21111年年1212月月3131日，华联公司持有的日，华联公司持有的DD公司股票公司股票公允价值为公允价值为260000260000元元，2 21212年年4 4月月1010日，华联公司将持有的日，华联公司将持有的D D公司股票公司股票全部售出，收到价全部售出，收到价款

29、款280000280000元元。假定除该项交易性金融资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在假定除该项交易性金融资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。华联公司适用的所得税税率为其他会计与税收的差异。华联公司适用的所得税税率为25%25%。要求：华联公司各年资产负债表日确认递延所得税负债的会计处理要求：华联公司各年资产负债表日确认递延所得税负债的会计处理（1 1）2 21111年年1212月月3131日日借：所得税费用借：所得税费用 15 00015 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15 00015 000解答：解答：该项交易性金融资产期末账面价值大于计税基

30、础的差额该项交易性金融资产期末账面价值大于计税基础的差额6000060000元元（260000-200000260000-200000）属于应纳税暂时性差异，华联公司应相应的确认递）属于应纳税暂时性差异，华联公司应相应的确认递延所得税负债延所得税负债1500015000元（元（600006000025%25%）（2 2）2 21212年年1212月月3131日日借：递延所得税负债借：递延所得税负债 15 00015 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 15 00015 000解答：解答：华联公司出售华联公司出售D D公司股票时确认的收益为公司股票时确认的收益为2000020000元（元（28

31、000-2600028000-26000），），而而2 21212年度计税时，出售年度计税时，出售DD公司股票应确定的应纳税所得额则为公司股票应确定的应纳税所得额则为8000080000元元（28000-2000028000-20000），二者之差），二者之差6000060000元为元为2 21111年度产生的应纳税暂时性年度产生的应纳税暂时性差异在差异在2 21212年度全部转回所增加的本年应纳税所得额，并相应地增加了本年度全部转回所增加的本年应纳税所得额，并相应地增加了本年应交所得税年应交所得税1500015000元（元（600006000025%25%）。由于）。由于2 21111年度产

32、生的应纳税暂年度产生的应纳税暂时性差异在时性差异在2 21212年度已经全部转回，即相应的递延所得税负债已经全部偿年度已经全部转回，即相应的递延所得税负债已经全部偿付，因此，付，因此，2 21212年资产负债表日，华联公司应将上年确认的递延所得税负年资产负债表日，华联公司应将上年确认的递延所得税负债全部转回。债全部转回。【例例1414】2 20707年年1212月月2525日，华联实业股份有限公司购入一套生产设日，华联实业股份有限公司购入一套生产设备，备，实际成本为实际成本为750000750000元元，预计使用年限为预计使用年限为5 5年年，预计净残值为预计净残值为0 0，采用采用年限平均法

33、计提折旧年限平均法计提折旧。假定税法对折旧年限和净残值的规定与会计相同，但允许该设备采用加假定税法对折旧年限和净残值的规定与会计相同，但允许该设备采用加速折旧法计提折旧，华联公司在计税时按速折旧法计提折旧，华联公司在计税时按年数总和法年数总和法计列折旧费用。计列折旧费用。除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，假定不存在其他会计除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，假定不存在其他会计与税收的差异。华联公司适用的所得税税率为与税收的差异。华联公司适用的所得税税率为25%25%。要求：华联公司各年资产负债表日确认递延所得税负债的会计处理要求：华联公司各年资产负债表日确认递延所得税负债的会

34、计处理。递延所得税确认表：递延所得税确认表：项目项目2 20808年年2 20909年年2 21010年年2 21111年年2 21212年年实际成本实际成本累积会计折旧累积会计折旧期末账面价值期末账面价值累积计税折旧累积计税折旧期末计税基础期末计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额华联公司各年年末有关递延所得税的确认情况见下表：华联公司各年年末有关递延所得税的确认情况见下表：项目项目2 20808年年2 20909年年2 21010年年2 21111年年2 21212年年实际成本实际成本750 000750 000750 000750 00075

35、0 000750 000750 000750 000750 000750 000累积会计折旧累积会计折旧150 000150 000300 000300 000450 000450 000600 000600 000750 000750 000期末账面价值期末账面价值600 000600 000450 000450 000300 000300 000150 000150 0000 0累积计税折旧累积计税折旧250 000250 000450 000450 000600 000600 000700 000700 000750 000750 000期末计税基础期末计税基础500 000500 00

36、0300 000300 000150 000150 00050 00050 0000 0应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异100 000100 000150 000150 000150 000150 000100 000100 0000 0递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额25 00025 00037 50037 50037 50037 50025 00025 0000 0（1 1）2 20808年年1212月月3131日日借：所得税费用借：所得税费用 25 00025 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 25 00025 000（2 2）2 20909年年1212月月313

37、1日日借：所得税费用借：所得税费用 12 50012 500 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 12 50012 500解答：解答：2 20909年资产负债表日，递延所得税负债期末余额应为年资产负债表日，递延所得税负债期末余额应为37 50037 500元，递延所得元，递延所得税负债期初余额为税负债期初余额为25 00025 000元，因而本期应进一步确认递延所得税负债元，因而本期应进一步确认递延所得税负债12 50012 500元（元（37 500-25 00037 500-25 000）（3 3）2 21010年年1212月月3131日日解答：解答：2 21010年资产负债表日，递延所

38、得税负债期末余额应为年资产负债表日，递延所得税负债期末余额应为37 50037 500元，递延所得税负元，递延所得税负债期初余额为债期初余额为37 50037 500元，因而本期不需确认递延所得税负债。元，因而本期不需确认递延所得税负债。（4 4）2 21111年年1212月月3131日日借：递延所得税负债借：递延所得税负债 12 50012 500 贷：所得税费用贷：所得税费用 12 50012 500解答：解答：2 21111年资产负债表日，递延所得税负债期末余额应为年资产负债表日，递延所得税负债期末余额应为25 00025 000元，递延所得税负债期元，递延所得税负债期初余额为初余额为3

39、7 50037 500元，因而本期应转回原已确认的递延所得税负债元，因而本期应转回原已确认的递延所得税负债12 50012 500元（元（37 37 500-25 000500-25 000）（5 5）2 21212年年1212月月3131日日借：递延所得税负债借：递延所得税负债 25 00025 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 25 00025 000解答：解答：2 21212年资产负债表日，递延所得税负债期末余额应为年资产负债表日，递延所得税负债期末余额应为0 0，递延所得税负债，递延所得税负债期初余额为期初余额为25 00025 000元，因而本期应将递延所得税负债账面余额全部转回

40、。元，因而本期应将递延所得税负债账面余额全部转回。教材例教材例2-212-21例例2-222-22（二）递延所得税资产的确认原则（二）递延所得税资产的确认原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。关的递延所得税资产。p交易或事

41、项发生时影响会计利润或应纳税所得额的交易或事项发生时影响会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的调整；表中所得税费用的调整；p与直接计入所有者权益的交易或事项相关的与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应计入所有者权益；，其所得税影响应计入所有者权益；p与企业合并中取得资产、负债相关的与企业合并中取得资产、负债相关的，其所得税影响应相应调整购买日确认的商誉，其所得税影响应相应调整购买日确认的商誉或是应计入合并当期损益的金额。或是应计入合并当期损益的金额。会计处理：会计处理：【例例1515】2 21111年年1212月月313

42、1日，华联实业股份有限公司库存日，华联实业股份有限公司库存A A商品的账面余额为商品的账面余额为600600万元万元，经减值，经减值测试，确定测试，确定A A商品的可变现净值为商品的可变现净值为500500万元万元，华联公司计提了，华联公司计提了存货跌价准备存货跌价准备100100万元万元；2 21212年度，华联公司将库存年度，华联公司将库存A A商品全部售出，收到商品全部售出，收到出售价款出售价款（不包括收取的增值税销项（不包括收取的增值税销项税额）税额）480480万元万元。假定除该项库存商品计提存货跌价准备产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会假定除该项库存商品计提存货跌价准备产生

43、的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。计与税收的差异。华联公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异华联公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适，适用的所得税税率为用的所得税税率为25%25%。要求：华联公司各年资产负债表日确认递延所得税资产的会计处理。要求：华联公司各年资产负债表日确认递延所得税资产的会计处理。（1 1）2 21111年年1212月月3131日日借：递延所得税资产借：递延所得税资产 250 000250 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 250 000250 000解答：解答：库存库存A A商品期末

44、账面价值小于计税基础的差额商品期末账面价值小于计税基础的差额100100万元（万元（600-500600-500）属于可抵）属于可抵扣暂时性差异，因预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣暂时扣暂时性差异，因预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异，华联公司应确认递延所得税资产性差异，华联公司应确认递延所得税资产2525万元（万元（10010025%25%）。）。（2 2）2 21212年年1212月月3131日日借：所得税费用借：所得税费用 250 000250 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 250 000250 000解答：解答：华联公司出售华联公司出

45、售A A商品时确认的损失为商品时确认的损失为2020万元（万元（500-480500-480），而），而2 21212年度计税时，出售年度计税时，出售A A商品允许从当期应纳税所得额中扣除的损失则为商品允许从当期应纳税所得额中扣除的损失则为120120万元（万元（600-480600-480），二者之差），二者之差100100万元为万元为2 21111年度产生的可抵扣暂时性差异在年度产生的可抵扣暂时性差异在2 21212年度全部转回所减少的本年应纳税年度全部转回所减少的本年应纳税所得额，并相应地减少了本年应交所得税所得额，并相应地减少了本年应交所得税2525万元（万元（10010025%25%

46、）。由于）。由于2 21111年度产生年度产生的可抵扣暂时性差异在的可抵扣暂时性差异在2 21212年度已经全部转回，即与递延所得税资产相关的经济利益年度已经全部转回，即与递延所得税资产相关的经济利益已经全部实现，因此，已经全部实现，因此，2 21212年资产负债表日，华联公司应将上年确认的递延所得税资年资产负债表日，华联公司应将上年确认的递延所得税资产全部转回。产全部转回。【例例1616】2 20606年年1212月月1515日，华联实业股份有限公司购入一套管理设备，日，华联实业股份有限公司购入一套管理设备，实际成实际成本为本为300000300000元元，预计使用年限为预计使用年限为4 4

47、年年，预计净残值为零预计净残值为零，采用年限平均法采用年限平均法计提折旧计提折旧。假定税法对该类设备折旧方法和净残值的规定与会计准则相同，但规定假定税法对该类设备折旧方法和净残值的规定与会计准则相同，但规定的的最短折旧年限为最短折旧年限为6 6年年，华联公司在计税时按税法规定的最短折旧年限计列，华联公司在计税时按税法规定的最短折旧年限计列折旧费用。折旧费用。假定除该项固定资产因折旧年限不同导致的会计与税收之间的差异外，假定除该项固定资产因折旧年限不同导致的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。不存在其他会计与税收的差异。华联公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵

48、扣华联公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为暂时性差异，适用的所得税税率为25%25%。要求：华联公司各年资产负债表日确认递延所得税资产的会计处理。要求：华联公司各年资产负债表日确认递延所得税资产的会计处理。递延所得税资产确认表递延所得税资产确认表项目项目2 20707年年 2 20808年年 2 20909年年 2 21010年年 2 21111年年 2 21212年年实际成本实际成本累积会计折旧累积会计折旧期末账面价值期末账面价值累积计税折旧累积计税折旧期末计税基础期末计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税资产期末余额递延所得税

49、资产期末余额华联公司各年年末有关递延所得税的确认情况见下表：华联公司各年年末有关递延所得税的确认情况见下表：项目项目2 20707年年 2 20808年年 2 20909年年 2 21010年年 2 21111年年 2 21212年年实际成本实际成本300 000300 000 300 000300 000 300 000300 000 300 000300 000 300 000300 000 300 000300 000累积会计折旧累积会计折旧75 00075 000 150 000150 000 225 000225 000 300 000300 0000 0 0 0期末账面价值期末账面

50、价值225 000225 000 150 000150 00075 00075 0000 00 00 0累积计税折旧累积计税折旧50 00050 000 100 000100 000 150 000150 000 200 000200 000 250 000250 000 300 000300 000期末计税基础期末计税基础250 000250 000 200 000200 000 150 000150 000 100 000100 000 500 000500 0000 0可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异25 00025 00050 00050 00075 00075 000 100 000

51、100 00050 00050 0000 0递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额6 2506 25012 50012 50018 75018 75025 00025 00012 50012 5000 0（1 1）2 20707年年1212月月3131日日借：递延所得税资产借：递延所得税资产 6 2506 250 贷：所得税费用贷：所得税费用 6 2506 250（2 2）2 20808年年1212月月3131日日借：递延所得税资产借：递延所得税资产 6 2506 250 贷：所得税费用贷：所得税费用 6 2506 250解答：解答：2 20808年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应

52、为年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为12 50012 500元，递延所得税资产期元，递延所得税资产期初余额为初余额为62506250元，因而本期应进一步确认递延所得税资产元，因而本期应进一步确认递延所得税资产62506250元（元（12500-625012500-6250）（3 3）2 20909年年1212月月3131日日借：递延所得税资产借：递延所得税资产 6 2506 250 贷：所得税费用贷：所得税费用 6 2506 250解答：解答：2 20909年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为18 75018 750元，递延所得税资产期元

53、，递延所得税资产期初余额为初余额为12 50012 500元，因而本期应进一步确认递延所得税资产元，因而本期应进一步确认递延所得税资产62506250元（元（18750-1250018750-12500）（4 4）2 21010年年1212月月3131日日借：递延所得税资产借：递延所得税资产 6 2506 250 贷：所得税费用贷：所得税费用 6 2506 250解答：解答：2 21010年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为25 00025 000元，递延所得税资产期元，递延所得税资产期初余额为初余额为18 75018 750元，因而本期应进一步

54、确认递延所得税资产元，因而本期应进一步确认递延所得税资产62506250元（元（18750-1250018750-12500）（5 5）2 21111年年1212月月3131日日解答：解答：2 21111年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为12 50012 500元，递延所得税资产期元，递延所得税资产期初余额为初余额为25 00025 000元，因而本期应进一步确认递延所得税资产元，因而本期应进一步确认递延所得税资产1250012500元（元（25000-25000-1250012500）（6 6）2 21212年年1212月月3131日日解答：

55、解答：2 21212年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为0 0，递延所得税资产期初余额，递延所得税资产期初余额为为12 50012 500元，因而本期应将递延所得税资产账面余额全部转回。元，因而本期应将递延所得税资产账面余额全部转回。借：所得税费用借：所得税费用 12 50012 500 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 12 50012 500借：所得税费用借：所得税费用 12 50012 500 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 12 50012 500教材例教材例2-242-24五、所得税费用的确认和计量五、所得税费用的确认和计量所

56、得税会计的主要目的，是确定当期应交所得税以及利润所得税会计的主要目的，是确定当期应交所得税以及利润表中应确认的所得税费用。在资产负债表债务法下，利润表表中应确认的所得税费用。在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用由中的所得税费用由当期所得税和递延所得税当期所得税和递延所得税两部分组成。两部分组成。（一）当期所得税（一）当期所得税应纳税所得额应纳税所得额 = =会计利润会计利润+ +计入利润表但不允许税前扣除的费用计入利润表但不允许税前扣除的费用+ +（- -）计入利润表的费用与可予税前扣除的费用）计入利润表的费用与可予税前扣除的费用金额之间的差额金额之间的差额+ +（- -）计入利润表的收

57、入与计入应纳税所得额的）计入利润表的收入与计入应纳税所得额的收入金额之间的差额收入金额之间的差额- -税法规定的不征税收入税法规定的不征税收入+ +（- -）其他需要调整的因素）其他需要调整的因素当期所得税当期所得税 = =当期应交所得税当期应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额适用的所得税税率适用的所得税税率（二）递延所得税（二）递延所得税递延所得税递延所得税 = =（期末递延所得税负债（期末递延所得税负债- -期初递延所得税负债）期初递延所得税负债）- -（期末递延所得税资产（期末递延所得税资产- -期初递延所得税资产）期初递延所得税资产）期末递延所得税负债期末递延所得税负债 = =期末

58、应纳税暂时性差异期末应纳税暂时性差异适用税率适用税率期末递延所得税资产期末递延所得税资产 = =期末可抵扣暂时性差异期末可抵扣暂时性差异适用税率适用税率（三）所得税费用（三）所得税费用企业在计算确定当期所得税以及递延所得税的基础上，企业在计算确定当期所得税以及递延所得税的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用，即：应将两者之和确认为利润表中的所得税费用，即：所得税费用所得税费用= =当期所得税当期所得税+ +递延所得税递延所得税【例例1818】华联实业股份有限公司适用的所得税税率为华联实业股份有限公司适用的所得税税率为25%25%，某年度按照税法规某年度按照税法规定计算的应交所得税为定

59、计算的应交所得税为12001200万元万元。期末，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定期末，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定应纳税暂应纳税暂时性差异为时性差异为20002000万元万元，可抵扣暂时性差异为可抵扣暂时性差异为15001500万元万元，上列暂时性差，上列暂时性差异均与直接计入所有者权益的交易或事项无关。异均与直接计入所有者权益的交易或事项无关。华联公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来期间能够产生足华联公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述

60、资料，在下列不同假定情况下，做华联公司有关所得要求：根据上述资料，在下列不同假定情况下，做华联公司有关所得税的会计处理。税的会计处理。（1 1）假定华联公司的递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额。）假定华联公司的递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额。当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债=2000=200025%=50025%=500（万元）（万元）当期确认的递延所得税资产当期确认的递延所得税资产=1500=150025%=37525%=375（万元）（万元）当期确认的递延所得税当期确认的递延所得税=500-375=125=500-375=125（万元）（万元）当期确认的