CPA《会计》学习笔记-第二十四章资产负债表日后事项

1、第二十四章资产负债表日后事项（一）本章考情分析本章主要阐述了资产负债表日后调整事项和非调整事项的会计处理，属于重要章节。本章近三年主要考点：（1）调整事项与非调整事项判断；（2）调整事项影响利润总额的计算等。本章应关注的主要问题：（1）正确区分调整事项和非调整事项；（2）调整事项的会计处理；（3）本章内容可以与收入、前期差错更正等很多章节内容结合出题。2015年教材主要变化本章内容没有变化。主要内容第一节资产负债表日后事项概述第二节调整事项的会计处理第三节非调整事项的会计处理第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生

2、的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。资产负债表日包括会计年度末和会计中期（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。年度资产负债表日，是指每年的12月31日；中期资产负债表日，是指各会计中期期末。例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。【教材例24-1某上市公司20X7年的

3、年度财务报告于20X8年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为20X8年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为20X8年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为20X8年4月23日，股东大会召开日期为20X8年5月10日。该公司20X7年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为20X8年1月1日至20X8年4月17日。如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为20X8年4月25日，实际报出的日期为20X8年4月30日。资产负债表日后事项涵盖的期

4、间为20X8年1月1日至20X8年4月25日。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。以下是资产负债表日后调整事项：（ 1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（ 2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（ 3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本

5、或售出资产的收入；（ 4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，故准则要求适当披露。以下是资产负债表日后非调整事项:（ 1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（ 2）资产负债表日后资产价格、税收政

6、策、外汇汇率发生重大变化；（ 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（ 4）资产负债表日后发行股票和债券以与其他巨额举债；（ 5）资产负债表日后资本公积转增资本；（ 6）资产负债表日后发生巨额亏损；（ 7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（ 8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以与经审议批准宣告发放的现金股利和利润。（三）调整事项与非调整事项的区别对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【提示】资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据

7、，应当作为调整事项进行处理；否则，作为非调整事项处理。【例题单选题】甲公司20X3年财务报表于20X4年4月10日对外报出。假定其20X4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20X3年财务报表的是（）。（2014年）A.5月2日，自20X3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4月15日，发现20X3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20X3年利润C.3月12日，某项于20X3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20X3

8、年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额【答案】C【解析】选项A和B不属于日后事项期间发生白交易或事项；选项D,自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。多选题】下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。（2012年）A.资本公积转增资本B. 以前期间销售的商品发生退回C. 发现的以前期间财务报表的重大差错D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整【答案】BCD【解析】以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项。【例题多选题】甲股份XX2013年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2014年3月30日，实际对外公布的日期为2014年4月3日。

9、该公司2014年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。A.3月1日发现2013年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2014年1月5日与丁公司签订E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2013年末确认预计负债800万元【答案】AE【解析】3月1日发现2013年10月接受捐赠获得的一项固定

10、资产尚未入账，是会计差错，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2013年末确认预计负债800万元，属于调整事项。第二节调整事项的会计处理一、调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表与所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：（一）涉与损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。（二）涉与利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利