周转材料的核算[1]

1、周转材料的核算（一）周转材料核算内容周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其范围包括：（ 1）生产过程中用于包装产品成为产品组成部分的包装物；（ 2）随同商品出售不单独计价的包装物；（ 3）随同商品出售单独计价的包装物；（ 4）出租或出借给购买单位使用的包装物。不属于包装物核算的内容:包装材料、 包装容器等。低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短， 不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具，玻璃器皿以及在经营过程中周转使用

2、的包装容器等。一般按低值易耗品的用途可将其分为以下几大类：一般工具、专用工具、替换设备、管理工具、劳动保护用品、其他。（二）发出周转材料的成本确定方法发出的周转材料成本确定方法有三种：1一次转销法。是指周转材料在领用时就将其全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。2分期摊销法。指根据周转材料的原价和预计的使用期限，将周转材料的价值分次摊入成本、费用的方法。3五五摊销法。这种方法是指在领用全新周转材料时摊销其成本的50%，在报废时摊销另外的50% 。即周转材料分两次各按50%进行摊销。它适用于各期领用与报废数额比较均衡的周转材料。( 三 )周转材料核算的账户设置“周转材料”核算企业周转材料

3、的计划成本或实际成本。包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。借记入库周转材料实际成本或计划成本，贷记发出周转材料应结转实际成本或计划成本，期末余额表示库存未用周转材料实际成本或计划成本。该账户可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。周转材料也可分设包装物及低值易耗品账户进行核算。企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料的核算，与原材料收入的核算相同， 可以比照原材料的核算方法进行核算。企业发出周转材料的核算，应按发出周转材料的不同用途分别进行处理。（四）周转材料核算的账务处理企业发出包装物的核算，应按发出包装物的不同用途

4、分别进行处理。单独计价随同产品出售借：银行存款、应收账款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料不单独计价随同产品出售借：销售费用贷：周转材料生产领用借：生产成本贷：周转材料出租（借）（包装物摊销采用一次摊销法时）1、 领用时借：其他业务成本（销售费用）贷：周转材料2、 收到租金借：库存现金、银行存款贷：其他业务收入（对于出借包装物无该项分录）3、 收到押金借：库存现金、银行存款贷：其他应付款4、 退回押金借：其他应付款贷：库存现金、银行存款5、 逾期没收押金借：其他应付款贷：应交税费应交增值税（销项税额）其他业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税6

5、、 包装物报废的残料价值借：原材料贷：其他业务成本（销售费用）对于出租、出借包装物收取的押金，在收到时,作为企业的 “其他应付款”科目; 对于逾期未退包装物，没收逾期押金应计入“其他业务收入”科目。按税法规定，没收逾期押金应计交增值税，应交增值税按“逾期押金收入（1+税率）税率”计算。例如，没收的逾期押金为1000 元，那么应交增值税则为1000 （ 1+17%） 17%=145.30 元。如果涉及消费税的，还应计交消费税，记入“营业税金及附加”科目.出租、出借包装物或低值易耗品五五摊销法下的会计处理:【例 12】某企业周转材料仓库本月发出下列包装物：（ 1） 3 日， A 车间为生产产品领用

6、包装物100 000 元；（ 2） 10 日，销售部门领用包装物 10 000 件，随同产品出售，不单独计价，该批包装物实际成本 30 000 元；（ 3） 15 日，出借全新包装物500 件给购货单位，该包装物单位成本100 元，每件收取押金 80 元；（ 4） 20 日，购货单位归还包装物300 件，退还收取的押金24 000 元；（ 5） 30 日，本月出借后收回的包装物报废30 件，残值300 元作为原材料入库存。假设该企业对于出借包装物采用五五摊销法。相关的会计分录如下：（ 1） A 车间领用包装物时：借：生产成本100 000贷：周转材料包装物（在库）100 000（ 2） 销售部

7、门领用包装物时：借：销售费用30 000贷：周转材料包装物（在库）30 000（ 3） 出借全新包装物时：发出时：借：周转材料包装物（在用）50 000贷：周转材料包装物（在库）50 000摊销时：借：销售费用25 000贷：周转材料包装物（摊销）25 000收取押金时：借：银行存款40 000贷：其他应付款40 000（ 4）购货单位归还包装物时并退还押金时：借：周转材料包装物（在库）30 000贷：周转材料包装物（在用）30 000借：其他应付款24 000贷：银行存款24 000（ 4） 报废 30 件包装物时： 摊销未摊销的价值时：借：销售费用15 000贷：周转材料包装物（摊销）15

8、 000残料入库时：借：原材料300贷：销售费用300借：周转材料包装物（摊销）30 000贷：周转材料包装物（在库）30 0001412 包装物及低值易耗品一、本科目核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。二、本科目应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。包装物或低值易耗品价值较高、采用“五五摊销法 ”核算的，还应分别“成本 ”、 “摊销 ”进行明细核算。三、包装物及低值易耗品的主要账务处理（一）购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和低值易耗品等，应当比照行处理。“原材料 ”科目进（二）生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物，采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借

9、记“生产成本 ”、“其他业务支出 ”、 “管理费用 ”等科目，贷记本科目。采用五五摊销法的，领用时应按其账面价值的50% ，借记 “生产成本 ”、“其他业务支出 ”、“管理费用 ”等科目，贷记本科目，报废时，按其账面价值，借记 “生产成本 ”、 “其他业务支出 ”、“管理费用 ”等科目，贷记本科目。（三）随同产品或商品出售、单独计价核算的包装物，在实现商品销售结转销售成本时，应按包装物的账面价值，借记 “其他业务支出 ”科目，贷记本科目。（四）采用计划成本进行材料日常核算的，月末结转生产领用、出售、出租包装物和生产领用的低值易耗品应分摊的成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记 “生产成本

10、”、 “其他业务支出 ”、“管理费用 ”等科目，贷记 “材料成本差异 ”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。四、本科目期末借方余额，反映企业库存包装物和低值易耗品以及已摊销尚未报废包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法

11、也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。“能 ”，是以众议举宠为督：亲贤臣， 远小人， 此先汉所以兴隆也； 亲小人， 远贤臣， 此后汉所以倾颓也。 先帝在时，每与臣论此事， 未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。 侍中、尚书、 长史、 参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方