增值税六项特殊销售销售额的确定(教学方案)

1、增值税六项特殊销售下销售额的确定教学方案授课人：XX市税务局（课程名称）培训目标了解：增值税六项特殊销售方式掌握：增值税六项特殊销售下销项税额的确定。培训内容重点：增值税六项特殊销售下销项税额的确定。难点：以折扣方式销售货物、包装物押金计税问题培训方法讲授法培训课时1课时课前准备教学实施过程、课程导入增值税销售额的确定是准确计算应纳税额的关键，其中特殊销售业务又是确定销售额最容易由错的地方，折扣销售、销售折扣、销售折让等不同销售方式确定的销售额不但在税法上不一致，更在账务处理时也不样，稍有不慎就会造成错误。今天我们就一起来学习一下增值税特殊销售销售额的确定。二、课堂教学增值税常见的特殊销售方式

2、有6项；以折扣方式销售货物、以旧换新销售货物、还本销售、以物易物、直销、包装物押金计税问题。1 .以折扣方式销售货物折扣销售（会计为商业折扣）：是指销售方在销售货物、提供应税劳务，销售服务、无形资产或不动产时因购买方需求量大或者促销等原因，而给予的价格方面的优惠。折扣销售通常是按照折扣后的销售额确定计税依据。按照税法规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上“金额”栏分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。上海增值号通发票亚黑气g03IW：京北号码.：;T#2015：1.05.tn党协丸红世审希.园上名称师ii删修上我产品乜依易明（OAEGO）第仪易帆s期彩色K印埴

3、100死他地gL甘枇白色A:襁印瞬酷又触产品收仅耳前COAEGO）七位铝能酶即w他如不活UX咪他疲端由米白色坦橹里弓4价724137931093717/<9>*26*2092S6/七、7鹏二，I41t.£呐和人讨用号二9电任.It备：；.%可中U21工加5<291+*.*9>d>0909+*=393/&0/j：,-YZ44.50友家市用拿销售折扣（会计为现金折扣）通常是为了豉励购货方及时偿还货款而给予的折扣优待。常见意：销售折扣不能从销售额中扣除。【例题计算题】甲企业2019年6月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予

4、专卖商店2断扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元,计算计税销售额。正确答案计税销售额=245+（1-2%）=250（万元）销项税额=250X13%=32.5（万元）账务处理：销售实现时：借：应收账款282.5贷：主营业务收入250应交税费一一应交增值税（销项税额）32.5货款回笼时：借：银行存款277.5财务费用5贷：应收账款282.5销售折让：通常是指由于货物品种或质量等原因引起销售额减少，即销货方给予购货未予退货状况下的价格折让。销货方：因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额应当从当期的销项税额中扣减；进货方：因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额,应当从当期的进项税额中扣

5、减。注意：销售方应该按规定开具红字增值税专用发票；未按规定开具红字增值税专用发票，增值税额不得从扣减销项税额。【例题选择题】2019年7月28日，甲公司向乙公司销售一批商品，开生的增值税专用发票上注明的销售价格为800万元，增值税税额为104万元，成本为600万元。2019年8月2日，乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%勺折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司对发生销售折让的会计处理，正确的是()。A.冲减2016年8月的销售收入800万元及成本600万元B.冲减2016年7月的销售收入800万元及成本6

6、00万元C.冲减2016年7月的销售收入40万元D.冲减2016年8月的销售收入40万元【答案】D【解析】发生销售折让时，冲减2016年8月的销售收入40万元，不冲减销售成本。借：主营业务收入40应交税费一一应交增值税（销项税额）6.8贷：应收账款46.82 .以旧换新销售货物：税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。【特殊】金银首饰以实际收取的不含增值税销售额计税。【例题计算题】某商业零售企业为增值税一般纳税人，2019年6月6日以旧换新方式销售玉石首饰，旧玉石首饰作价78万元，实际收取新旧首饰差价款共计90万元；采取以旧换新方式销售原

7、价为3500元的金项链200件，每件收取差价款1500元。正确答案销项税=（78+90+200X150010000）3（1+13%X13%=22.78（万元）3 .还本销售：所谓还本销售，指销售方将货物由售后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或者全部退还给购货方，退还的货款即为还本支由。税法规定：不得从销售额中减除还本支由。4 .以物易物：是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算的一种购销方式。税法规定：双方都应作购销处理。以各自发生的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。【注意】如果是双方均未开具增值税专用发票，此业务只有销项税额。【例题

8、选择题】甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列表示正确的是()A、甲企业收到乙企业的抵顶货物不应做购货处理B、乙企业发生抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额C、甲、乙双方发生货物都做销售处理，但收到货物所含增值税一律不能计入进项税额D、甲乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额正确答案D5 .直销：企业增值税销售额确定：(1)直销企业-直销员-消费者：货物所有权先转移给直销员，在转移给消费者，相当于两个环节分别纳税。销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用。

9、(2)直销企业(直销员)一消费者：直销员相当于推销员，起一个中介作用，货物的所有权并没有转移给直销员。销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用。6 .包装物押金计税问题（1） 一般规定：纳税人为销售货物而由租由借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年内又未过期的，不并入销售额征税。对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）并入销售额征税。应纳增值税=逾期押金+（1+税率）X税率（2）对酒类产品包装物押金：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。这里需要注意两个问题：一是“逾期”的界定，“逾期”

10、是以1年（12个月）为期限，二是押金属于含税收入，应先将其换算为不含税销售额在并入销售额征税。【例题单选题】某啤酒厂为增值税一般纳税人，2019年6月销售啤酒，开具增值税专用发票上的销售额800万元，已收取包装物押金23.4万元；本月逾期未退还包装物押金56.5万元。6月该啤酒厂增值税销项税额为（）万元。A.110.5B.116.24C.136.07D.144.5正确答案A答案解析应纳增值税税额=800X13%56.5+（1+13%X13/110.5（万元）三、课堂小结今天我们学习了增值税常见的6项特殊销售方式，其中比较难处理的是三种折扣方式销售的销售额的确定及账务处理、包装物押金计税依据的确定。希望大家能在实际工作中找准问题