合并财务报表案例分析报告

1、合并财务报表案例分析报告一、案例1.假定A公司于20X7年1月1日以30000万元银行存款取得了B公司80%的股权,双方合并为非同一限制下的企业合并,合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同.其他资料为：(1)合并日B公司的所有者权益总额为31000万元,其中股本为20000万元,资本公积为8000万元,未分配利润3000万元；(2) 20X7年,B公司实现净利润8000万元,本年对外分配利润4000万元；(3) 20X7年年末B公司所有者权益总额为35000万元,其中实收资本为20000万元,资本公积为8000万元,盈余公积1000万元,未分配利润6000万元.(4) A公司20X7年年初未

2、分配利润为8000万元,本年提取盈余公积2000万元,本年利润分配10000万元,年末未分配利润为12000万元.20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1A公司与B公司个别资产负债表(简表)单位：万元资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司流动资产：流动负债货币资金107257820短期借款100005000交易性金融资产50002000应付票据100003000应收票据80003000应付账款200005000应收账款49753980预收账款70002000预付账款20001800其他应付款存货3100020000应付职工薪酬应付自如130002600应

3、付利润流动资产合计6170038600流动负债合计6000017600非流动资产：非流动负债：长期股权投资300000长期借款40003000持有至到期投资170000应付债券200004000固定资产2100016000长期应付款20000在建工程200005000非流动负债合计26000700063000负债合计8600024600其他资产所有者权益非流动资产合计4730021000股本4000020000资本公积80008000盈余公积100001000未分配利润120006000所有者权益合计7000035000资产总债和所有者权益合

4、位：万元工程A公司B公司一、营业收入11160080900减：宫业本钱8300061200营业税金及附加16001100表2A公司与B公司个别利润表简表销售费用50003000治理费用59854200财务费用1000600资产减值损失150力口：公允价值斐动损益损失以“一号填列投资收益8000200二、营业利润力口：营业外收入10002500减：营业外支出20001500三、利润总额2200012000减：所得税费用60004000四、净利润1600080002 .假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元减值准备为25万元,其中3000万元为B公司应付账款,假定本期A公司对B公司应收账款

5、计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元.3 .假定B公司个别报表中存货工程有20000为本期从A公司购进的存货.A公司销售该商品的收入为20000万元不考虑相关税费,销售本钱为14000万元.假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产,买价5000万元,本年末未提折旧.A公司销售该产品结转本钱4000万元.要求：20X7年年末编制合并报表、根据上述资料,按以下程序进行处理(单位：万元)1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所

6、有者权益中所享有的份额抵销借：长期股权投资(8000X80%)贷：投资收益借：投资收益(4000X80%)贷：长期股权投资(1)借：股本资本公积盈余公积未分配利润冏誉贷：长期股权投资一少数股东权益6400640032003200200008000100060005200B公司3320070002.将母公司与子公司之间的债权与债务工程相互抵销(2)借：预收账款1000贷：预付账款1000(3)借：应付债券2000贷：持有至到期投资2000(4)借：应付账款30003000贷：应收账款抵销内部往来增加的减值(5)借：应收账款一坏账准备15贷：资产减值损失153.将母公司与子公司之间销售商品形成的存

7、货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销借：营业收入20000贷：营业本钱14000存货6000(8)借：营业收入5000贷：营业本钱4000固定资产10004.将母公司投资收益与子公司利润分配工程抵销.(9)借：投资收益(8000X80%)6400少数股东损益(8000X20%)1600未分配利润-年初3000贷：提取的盈余公积1000应付利润4000未分配利润-年末60005.将抵销分录过入合并工作底稿,计算各工程的合并数.表3合并财务报表工作底稿单位：万元工程母公司子公司合计数抵销分录合并数贷方利润表工程营业收入11160080900192500(7) 20000(8) 5000167

8、500减：宫业本钱8300061200144200(7) 14000(8) 4000126200营业税金及附加1600110027002700销售费用5000300080008000治理费用598542001018510185财务费用100060016001600资产减值损失15015(6)150力口：公允价值斐动损益损失以“一号填列投资收益80002008200(9)6400(1)32005000营业利润230001100034000314002121523815力口：营业外收入1000250035003500减：营业外支出2000150035003500利润总额22000120003400

9、0314002121523815减：所得税费用600040001000010000净利润16000800024000314002121513815少数股东损益1600归属于母公司股东的净利润12215所有者权益发动表局部未分配利润-年初800030008000(9)30008000提取盈余公积200010003000(9)10002000应付利润10000400010000(9)400010000未分配利润-年末12000600018000600020000(8)50006400(9)1600(9)3000420003200(6)1514000(8)40006000(9)10004000322

10、158215资产负债表工程流动资产：货币资金1072578201854518545友易件金融裕产5000200070007000应收票据800030001100011000应收账款497539808955(6)15(5)30005970预付账款200018003800(3)10002800存货310002000051000(7)600045000流动资产合计6170039600100300151000090315非流动资产：长期股权投资一B公司30000030000(1)3200(2)332000持有至到期投4)200015000固定资产210001600037000

11、(8)100036000在建工程200005000250002500063000630006300,.、乙商管(2)52005200其他资产非流动资产合计9430021000115300132003860087500资产总计156000596002156001321548600177815流动负债短期借款1000050001500015000应付票据1000030001300013000应付账款20000500025000300022000预收账款700020009000(3)10008000其他应付款应付职工薪酬130002600015600015600应付利润流动负债合计600001760

12、077600400073600非流动负债：长期借款4000300070007000应付债券20000400024000(4)200022000长期应付款2000020002000非流动负债合计26000700033000200031000负债合计86000246001106006000104600所有者权益股本400002000060000(2)2000040000资本公积8000800016000(2)80008000盈余公积10000100011000(2)100010000未分配利润1200060001800042000322158215所有者权益合计700003500010500073

13、215少数股东权益(2)70007000负债和所有者权益合计156000596002156001778156.根据以上合并工作底稿的资料,编制合并资产负债表和合并利润表表4-4合并资产负债表编制单位：A公司20X7年12月31日单位：万元资产期初余额期末余额流动资产：略货币资金18545交易性金融资产7000应收票据11000应收账款5970预付账款2800存货45000流动资产合计90315非流动资产：长期股权投资一B公司0持有至到期投资15000固定资产36000在建工程250006300,.、乙商管5200其他资产非流动资产合计87500资产总计177815流动负债短期借款15000应付

14、票据13000应付账款22000预收账款8000其他应付款应付职工薪酬15600应付利润流动负债合计73600非流动负债：长期借款7000应付债券22000长期应付款2000非流动负债合计31000负债合计104600所有者权益股本40000资本公积8000盈余公积10000未分配利润8215所有者权益合计73215少数股东权益7000负债和所有者权益合计177815表4-5合并资产负债表编制单位：A公司20X7不尹12月31日单位：万元上年金额本年金额一、营业收入略167500减：宫业本钱126200营业税金及附加2700销售费用8000治理费用10185财务费用1600资产减值损失0力口：

15、公允价值斐动损益损失以“一号填列投资收益5000二、营业利润23815力口：营业外收入3500减：营业外支出3500三、利润总额23815减：所得税费用10000四、净利润13815少数股东损益1600归属于母公司股东的净利润12215专题拓展：依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表资料：A公司、B公司2007年度所有者权益变动表如表5、6所示,其中A公司所有者权益变动表是按简单权益法编制的,B公司所有者权益变动表是按公允价值反映的.A公司所有者权益变动表：净利润384万元含A公司本期实现的净利润320万元,对B公司的投资收益64万元B公司按公允价值反映的净利润80?80%.B公司所

16、有者权益变动表：净利润80万元,是按资产负债的账面价值计算的净利润100万元扣除由于资产评估增值摊销和商誉减值后的数额20万元.A公司所有者权益变动表单位：万元2007年度报表工程本年金额股本资本公积盈余公积未分配利润合计二、本年年初余额1000190128501368三、本年增减变动金额一净利润320+64384四利润分配1、提取盈余公积(32+6.4)(38.4)38.438.42、应付利润158(158)3、其他四、本年年末余额1000190166.4237.61594B公司所有者权益变动表2007年度报表单位：万元工程本年金额股本资本公积盈余公积未分配利润合计二、本年年初余额60035010001050三、本年增减变动金额一净利润100-2080四利润分配1、提取盈余公积(10-2)(8)882、应付利润3、其他四、本年年末余额6003501087