融资租赁的会计处理

1、融资租赁会计处理讲解1、租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中 较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作 为未确认融资费用。借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款2、租赁资产折旧的计提 承租人应对融资租入的固定资产计提折旧，主要涉及两个问题：一是折旧政策；二是折旧期 间。<1> 折旧政策 对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般 有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。<2> 折旧期间确定租赁资产的折旧期间时，

2、应视租赁协议的规定而论。如果能够合理确定租赁期届满时 承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租 赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与 租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。3、履约成本的会计处理 履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训 费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。4、或有租金的会计处理或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。由于或有租金的 金额不固定，无法采用系统合理的方法对其

3、进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期 损益。5、租赁期届满时的会计处理 租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。<1> 返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，借：长期应付款应付融资租赁款(担保余值)累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产<2> 优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支 出”科目，贷记“银行存款”等科目。<3> 留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下，

4、支付购买价款时借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。【例 21 3】资料：1租赁合同20 XI年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1 )租赁标的物：程控生产线。(2) 租赁期开始日；租赁物运抵 A公司生产车间之日(即 20 X2年1月1日)。(3) 租赁期：从租赁期开始日算起 36个月(即20 X2年1月1日20 X4年 12月31日)。( 4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。(5) 该生产线在20 X2年1月1日B公司的公允价值为 2 600 000元。(6

5、) 租赁合同规定的利率为 8(年利率)。( 7)该生产线为全新设备，估计使用年限为 5 年。(8) 20 X3年和20 X4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品一一微波炉的年销售收入的 1 向 B 公司支付经营分享收入。2 A 公司(1 )采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3） 20 X3年、20 X4年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。（4） 20 X4年12月31日，将该生产线退还 B公司。（5）A 公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000 元。A 公司

6、的会计处理如下：1 租赁开始日的会计处理第一步， 判断租赁类型本例中租赁期（ 3 年）占租赁资产尚可使用年限（ 5 年）的 60（小于 75），没有满足融资 租赁的第 3 条标准；那么我们再比较最低租赁付款额的现值与账面价值 :本例中 A 公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额 = 各期租金之和 +承租人担保的资产余值=1 000 000 X 3+0=3 000 000（元）计算现值的过程如下：每期租金 1 000 000元的年金现值 =1 000 000 XP（/A， 3， 8）查表得知：（ P/A ， 3， 8） =2.57

7、71每期租金的现值之和 =1 000 000 X 2.5771=2 577 100（元）由上面计算可知最低租赁付款额的现值为 2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90，即（2 600 000 X 90 2 ）40 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步， 确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额的现值为 2 577 100元小于租赁资产公允价值2 600 000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值 2 577 100元。第三步， 计算未确认融资费用 未确认融资费用 =最低租赁付款额 -最低租赁付款额现值=3 000

8、000-2 577 100=422 900（元）第四步， 将初始直接费用计入资产价值 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生 的初始直接费用，应当计入租入资产价值。账务处理为：20 X2年1月1日，租入程控生产线：借：固定资产一一融资租人固定资产2 587 100未确认融资费用 422 900贷：长期应付款一一应付融资租赁款3 000 000银行存款10 0002 分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因

9、此该折现率就是其融资费用分摊 率，即8%。来礎认融蚩费用分摊表CS3押J率准2 577 100, 00第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表21 1）1日期呷1租金；1确认的融瓷费用应讨本金遽少额应付本金余颔，©=朗末=期初-2 E772)20X2. 12. 311 000 000206 168. 00793 332. 001 733 268 做尾数调整：74 070.56=1 000 000-925 929.44第三步，会计处理为：20 X2年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款一一应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000 00020 X2年1

10、12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为:206 168 - 12=17 180.67（元）。借：财务费用17 180.6700(3) 1 000 000142 661.44揺錢7 338”雜弋琲為岛92944 20X4.06. 30025 929.441 0Q0 0003血TO/74 OTO. 56*时、表 211険-器丿飢年12月郭日察单位I元r I I '一 i I II ' I 贷：未确认融资费用17 180.6720 X3年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款一一应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000 00020 X3年112月，每月分

11、摊未确认融资费用时，每月财务费用为:142 661.44- 12=11 888.45 （元）。借：财务费用11 888.45贷：未确认融资费用11 888.4520 X4年12月31日，支付第三期租金：借：长期应付款一一应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000 00020 X4年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为:74 070.56 - 12=6 172.55（元）。借：财务费用6 172.55贷：未确认融资费用6 172.553 计提租赁资产折旧的会计处理 第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见下表）第二步，会计处理20 X2年2月28日，计提本月折旧 =813

12、 088.57- 1仁73 917.14（元）借：制造费用一一折旧费73 917.14贷：累计折旧73 917.1420 X2年3月20 X4年12月的会计分录，同上。表21-2融资租入固定逐产拥日计算表（年限平均法）20X2年1月1日金额单位；7T固蝕产估计折旧率+去年折1日费累计拥日1严“归一:固宦资产净值卅 1余值J十科它驶谢 100.00 |(2) 31.42%813 088.57813 088.571 774 011.43(3) 20X3.12.3134. 29%BSV 005,711 700 094.28(4) 34. 23%喩远茹6。氐Y 22恳令计2 w蜒0100.00%2 5

13、E7 100.00*根据合同规定，由于 A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此应按 3 年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按 35 个月计提折旧， 即20 X2年应按11个月计提折旧，其他 2年分别按12个月计提折旧。4或有租金的会计处理20 X3年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入 100 000元：借：销售费用 100 000贷：其他应付款 B 公司 100 0002

14、0 X4年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入 150 000元：借：销售费用 150 000贷：其他应付款 B 公司 150 0005租赁期届满时的会计处理20 X4年12月31日，将该生产线退还 B公司：借：累计折旧 2 587 100贷：固定资产融资租入固定资产 2 587 100【总结】 承租人融资租赁的会计处理1 、租赁日借：固定资产融资租人固定资产（公允价值与最低租赁付款额现值的较低者，再加上相关直接费用）未确认融资费用 （差额）贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）2、摊销未确认融资费用实际利率法摊销摊销率的确定： 若按最低租赁付款额现值入账：可能是内含利

15、率，可能是合同利率，也能是银行同期贷款利 率。若按公允价值入账：重新计算摊销率3、或有租金计入“销售费用”或“财务费用”4、租赁期满后，分别按返还、续租、留购等情况处理第三节出租人的会计处理、出租人对融资租赁的会计处理1租赁债权的确认jJ 'I 1银行存歎融资租曦资产n长期应收期借：长期应收款未担保余额值贷：融资租赁资产未实现融资收益2、未实现融资收益分配的会计处理。其会计处理为：出租人每期收到租金时，按收到的租金，借记“银行存款”科目，贷记“长期 应收款一一应收融资租赁款”科目。每期采用合理方法分配未实现融资收益时，按当期应确认 的融资收入金额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁

16、收入”科目。若到期，没有收到租金，暂时要确认收入。若跨期没有收到，不能确认收入，并冲销之前确认 的收入。3、应收融资租赁款坏账准备的计提根据有关规定合理计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。4、未担保余值发生变动的会计处理期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失” 科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。同时，将上述减值金额与由此所产生的租赁投资净 额的减少额之间的差额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“资产减值损失”科目。如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的金额，借记“未担保余值减值 准备”科目，贷记“资产减

17、值损失”科目。同时，按原减值额与由此所产生的租赁投资净额的 增加额之间的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未实现融资收益”科目。5、或有租金的会计处理出租人在融资租赁下发生的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入。其会计处理为：借记 “应收账款”等科目，贷记“租赁收入”科目。6、租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，出租人应区别以下情况进行会计处理：收回租赁资产、优惠续租租赁资产、留购租赁资产注意：收回租赁资产，通常有可能出现以下四种情况:担保余值条担探余11C处理“；一衣r-i bft:融赍租黨资产-1f粋期应收款丽宀± J穀匕 社nr)弋催其它应收款令陳m Oi营业外收甩矿借，

18、融资SS®产魚按期应收歎一一应收融资租赁款2I r未担保余值、f假淇他殛收款JjL<"|*r - X.-''孑撚-1贷；营业外收入刃借：融资租贷贸产再存弋Vi；;<1如丽药3J未冋呆余值鸳疋4不做岷务处理知识点6:售后租回交易的会计处理第四节 售后租回交易的会计处理售价V账面价值售价一成本谨延收益 館销一一、折旧 迅延收益冲减折旧据用融瓷租贺* 售价I 一廉本=> 禺延收益（借） JO' 航 滩销一一折1 B调増折旧J蒸皆第一种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值【例21 6】沿用【例213】，假定20 X2年1月1

19、 日, A公司将一条程控生产线按照2 600000元的价格销售给 B公司。该生产线20 X2年1月1日的账面原值为 2 400 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例21 3】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。20 X2年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理2 400 000贷：固定资产2 400 00020 X2年1月1日，向B公司出售程控生产线：借：银行存款2 600 000贷：固定资产清理2 400 000递延收益一一未实现售后租回损益（融资租赁）200 000第二种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价低于资产账面价

20、值【例21 7】沿用【例213】，假定20 X2年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600000元的价格销售给 B公司。该生产线20 X2年1月1日的账面原值为 2 800 000元，全新设备 未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与例3的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。20 X2年1月1日，结转出售固定资产的成本:借：固定资产清理 2 800 000贷：固定资产 2 800 00020 X2年1月1日，向B公司出售程控生产线:借：银行存款 2 600 000递延收益一一未实现售后租回损益（融资租赁）200 000贷：固定资产清理 2 800 000 20

21、 X2年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益:借：制造费用一一折旧费（62 840十115712.73贷：递延收益一一未实现售后租回损益（融资租赁）5 712.73交易公允5L成本民址 jjT差额=谨延收益损失能补便一一凰延收益 论外收支3.便用期内摊等C售价 勺J二艺营业外收支无法证明交屍是否公允第三种情况：售后租回交易形成经营租赁，售价高于资产账面价值【例21 8沿用【例212】，假定20 X2年1月1日，A公司将全新市价为 950 000元的办公设备一台，按照 1 000 000元的价格售给 B公司，该设备20 X2年1月1日的账面价值为 900000元，公允价值900 000

22、元，并立即签订了一份租赁合同，租期4年，每年年末支付租金 200000 元。20 X2年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理900 000贷：固定资产900 00020 X2年1月1日，向B公司出售设备：借：银行存款1 000 000贷：固定资产清理900 000递延收益一一未实现售后租回损益（经营租赁）100 00020 X2年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售 后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理 分摊未实现售后租回损益）。借：递延收益一一未实现售后租回损益（经营租赁）25 000贷：管理

23、费用25 000第四种情况：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产账面价值20 X2年1月1日的账面价值为1 100【例21-9】沿用【例21-2】，假定20 X2年1月1日，A公司将全新市价为1 100 000元的办公 设备一台，按照1 000 000元的价格售给8公司，该设备21-2】的合同条款内容相同。假100 000 元。000元，并立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与【例 设未来租赁付款总额低于市价（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。 第二步，判断租赁类型。根据【例21-2】，该项租赁属于经营租赁。 第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=1 000 000-1 100 000 =-100 000（元）第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现