成本和费用的确认

1、精选优质文档-倾情为你奉上成本和费用的确认一、成本（一）概念在会计里成本是指为了实现某一特定目的而付出的，可以用货币计量的价值耗费。其实质是以货币表现的，为生产产品所消耗物化劳动和活劳动的转移价值之和。对于成本的内容，在不同的目的、不同的条件和不同的要求下，有着不同的含义。如按成本的职能可将成本分为制造成本和期间成本。按成本的习性要求，为进行成本预测、决算需要，可将成本分为变动成本和固定成本等。按税法的规定，成本是纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产核无形资产（包括技术转让）的成本。税法所指的成本与会计定义上的成本概念有所不同。会计上的成本是指对象化的

2、费用，而税法上所指的成本是申报纳税期间已经申报确认的销售商品、提供劳务转让和处理固定资产和无形资产的成本。企业对象化的费用，有的成为在产品、产成品等存货，只有销售出去，并在申报纳税期间确认了销售（营业）收入的相关部分商品的成本才能申报扣除。（二）分类在会计上，成本一般按经济内容和经济用途分类。按经济内容，成本可分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、利息支出、税金、其它支出；按经济用途，成本可分为生产成本和期间费用两大类。按税法的规定，纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。1直接成本直接成本是可直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。直

3、接材料，指直接用于产品生产并构成产品实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料。直接工资，指直接制造产品的生产工人的工资。除直接材料和直接工资外，还有其他直接费用，如产品生产过程中直接消耗的燃料动力费、产品外部加工费以及制造某种产品耗用的专用工具等。2间接成本间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。（三）成本计算1直接成本计算直接成本计算可根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中。2间接成本计算间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方法分

4、配计入有关成本计算对象中。3存货计价方法纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结

5、转成本差异或商品进销差价。4成本计算方法不得随意改变纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。这样规定主要是防止纳税人利用会计方法的变化在不同纳税期间或不同产品之间调剂应纳税所得的水平。二、费用（）概念从会计上来说，费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费。直接费用，直接计入生产经营成本；间接费用，应当按规定的标准分别计入生产经营成本。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售和提供劳务而发生的进货费用、销售费用，应当作为

6、期间费用，直接计入当期损益。从税收上来说，费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。（二）费用的特点企业会计准则第四十七条规定"费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。"其特点如下。1、费用是以货币形式表现的劳动消耗。这些消耗是费用的具体表现形式，而不是费用本身，而会计学意义上的费用，则是以货币形式表现出来的耗费。当我们把生产过程中耗用的材料以货币形态来表示时，就是材料费用，而材料费用才是费用的组成内容。2费用作为耗费，归根到底是企业资产的耗费。企业所发生的各种费用可能有许多不同的具体表现形式，如生产过程中消耗的原材料

7、是存货资产的耗费，机器设备在使用过程中发生的损耗则是固定资产的耗费，这些耗费都直接表现为资产的耗费。但也有些耗费一开始并不表现为资产的耗费，而表现为负债的增加，如预提的大修理费用，使用职工劳务而发生的应付工资，都是因为生产过程中的耗费而增加了或承担了负债。虽然这些费用在发生时表现为负债，但负债作为企业约义务，迟早要用本身的资产去偿付，如职工工资，企业就要用现金去偿付，最终表现为资产的耗费。3费用是产品价值的组织部分，需要从产品销售收入中得到补偿。费用是生产产品或销售产品过程中发生的耗费，这些耗费构成了产品价值的组成内容，当然不是所有的费用都是构成产品价值的费用。尽管会计学意义上的成本、费用产品

8、价格和政治经济学意义上的成本、产品价值也有区别，但这并不否认产品价值中包括生产过程中的耗费，只是在数量确定上的差别，因此，费用必须从产品的销售中得到补偿，以供过一步经营之用。4费用的确定与业务的种类和确认费用的方法有关。实际工作中，究竟那些项目列入费用，不仅要看是否符合定义，而且还要与有关的具体规定，如费用确认方法等联系起来加以判别。例如长期负债的利息支出，就有一部分利息支出会成为资产价值的组成部分，而另外一部分利息支出就会列入费用中。还有些支出既可能列入费用，也可能列入营业外支出，具体需要视业务的种类而定。（三）费用的分类企业一定时期发生的各项费用，种类繁多，性质、用途各异。将费用按不同特点

9、分类，对于正确地组织企业的会计核算工作，合理地确定产品成本，恰当地计算企业的经营成果，都是很有意义的。按照不同的标准，企业的费用可作以下分类：1按费用的经济用途分类。企业在生产经营过程中发生的费用，有的用于产品生产，有的用于产品销售，有的用于组织和管理生产，为了加强费用的管理，就需要按经济用途加以分类。这种分类实际上是为了反映出那些费用是与产品成本有关的费用，以便分别进行核算。按这种标准分类，可以把费用分为生产成本、销售费用、管理费用和财务费用四大类。（l）生产成本，是指企业为生产经营商品和提供劳务所发生的各种直接支出，是计入生产经营成本的费用。，主要包括：直接材料塔指构成谈实体或有助于产品形

10、成的各种原材料和外购半成品。直接工资，是指为制造产品的生产工人工资。福利费等。制造费用，是指企业的生产车间为组织和管理生产所发生的各种费用。如工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。制造费用应按一定的标准分配摊入有关的成本核算对象。（2）销售费用，是指在销售产品或提供劳务的过程中发生的各种费用。包括：运输费，是指企业为销售产品而发生的由企业负担的厂内和厂外运输费用。装卸费，是指产品在发运过程中发生的由企业负担的装卸劳务费。包装费；是指为包装产品所消耗的包装材料的费用，委托外单位包装所发生的劳务费，也包括在内。保险费，是指在产品发运过程中所支付的运输保险费。展览费

11、，是指为展出本企业产品而发生的各种费用，如租用场地的租金。差旅费，是指为销售产品所发生的销售人员的出差费用。广告费，是为销售产品而发生的宣传费用。独立销售机构经费，是指企业专门从事产品销售业务的部门所发生的人员工资、设备折旧资、办公费等。其他经费，是指不包括在以上项目内的销售费用。销售费用是产品销售过程中发生的商品流通费用，属于期间费用，根据收入与费用相配比的原则，不得计入各种产品成本中，而与当期的销售收入发生总体对应关系值接列入当期损益。（3）管理费用，是指企业管理部门为组织和管理生产所发生的各种共同费用。管理费用属于期间费用，直接冲减当期损益。管理费用主要包括以下具体项目：公司经费，是指企

12、业管理部门发生的各种经费，如企业管理部门人员的工资、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、差旅费、其它经费等。工会经费，是指按企业职工工资总额2提取，拨交给企业工会的活动经费。职工教育经费，是指为培训职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。劳动保险费，是指退休职工的退休金、价格补贴、医药费（包括离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金）、异地安家补助费、职工退休金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金。待业保险费，是指企业按规定交纳的待业保险基金。 董事会费，是指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各种费用

13、，包括差旅费、会议费等。咨询费，是指企业聘请经济技术顾问、律师等支付的费用。诉讼费，是指企业因起诉或者因应诉而发生的各项费用。税金，是指企业按规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。土地使用费，包括海域使用费，指企业使用土地（海域）而支付的费用。土地损失补偿费。是指企业在生产经营过程中破坏的国家不征用的土地所支付的土地损失补偿费。技术转让费，是指企业使用专有技术而支付的费用等。技术开发费，是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和产成品试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与产品试制

14、、技术研究有关的其它经费、委托其它单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失。无形资产摊销，是指土地使用权、工业产权及非专利技术和其他无形资产的摊销。业务招待费，是指为企业业务经营的合理需要而支付的费用。坏账损失，是指企业因应收账款无法收回而发生的损失或提取的坏账准备。上交上级管理费，是指企业按规定上交给上级部门的管理费用。其他费用，是指不包括以上项目内的其他管理费用。（4）财务费用，是指企业为筹集资金而发生的各种费用。财务费用作为期间费用直接冲减当期损益。财务费用主要包括企业生产经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、银行手续费等。2按费用的经济内容分类。费用按经济内容分类，可以反映企业在一定时

15、期内发生了哪些费用。一般可分为：外购材料、外购动力、外购燃料、工资、提取的劳保福利费、折旧费、利息支出、税金以及其它支出等。3按生产费用计入产品成本的方法分类。企业的生产费用按计入产品成本的方法分类，可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指能够直接计入各有关成本核算对象而不要间接分配的那些费用，如直接材料和直接工资。间接费用是指不能直接计入而必须采用一定的方法分配计入各成本核算对象的费用，如在生产多品种产品的企业里，所发生的制造费用。这种分类方法对于归集生产费用，正确及时地计算产品成本很有帮助。4按照费用与业务量的关系划分。根据这种分类方法，可以把费用分为固定费用和变动费用两大类。固定费用是指

16、不随业务量变动而变动或变动极小的费用。就其费用总额来说。与业务量的变动无关或关系很小，即业务量在一定范围内发生变化时，费用总额一般不变。但就单位产品所负担的固定费用来说，却和业务量的变化成相反方向的变化，即业务量越大，单位业务量所负担的费用越小。如固定资产折旧、管理人员的工资，及一些共同费用，基本属于固定费用。变动费用是指随业务量变动而变动的费用。就其费用总额来说，业务量越大，费用总额就越大。但就其单位业务量所负担的费用来说却是相对不变的。如直接材料费，生产工人的计件工资等，就属于变动费用。这种分类，有利于企业寻找降低产品成本的途径，有利于企业进行正确的经营决策。5按费用能否为某一责任单位控制

17、划分。按这种分类方法，费用可以分为可控费用和不可控费用。可控费用是指在某一责任单位的权责范围内能够直接控制的费用。不可控费用是指在某一责任单位的权责范围内不能直接控制的费用。可控费用与不可控费用是相对的，在某一范围内不可控，在另一范围就可能是可控的。这种分类有利于确定企业内部各责任单位的经济责任，有利于争取评价各类责任单位的工作和业绩。以上费用分类主要是就工业企业而言，其它行业的费用分类，就其分类方法来看，与工业企业的费用分类方法有很多相同之处，但费用包括的内容却有较大区别。因此，其它行业的费用分类可参照工业企业的分类方法进行，而具体的划分这里就不一一列举了。（四）费用的确认某个项目是否符合费

18、用的概念，和这个项目能不能作为费用入账是两个不同的问题，符合费用概念的项目，只解决这个项目可以划入费用类别，但能不能入账则是费用的确认问题。确认所解决的问题是那些符合费用概念的项目可以作为费用予以承认，并且在什么时候，按什么标准予以确认。例如，为使固定资产保持正常的生产能力，需要进行修理，修理过程中所发生的支出，按费用概念来判别，应该属于费用，但却不一定立即予以承认，中、小修理的支出就可以马上确认为费用，而大修理支出却不能马上确认为费用，只确认当期摊销的那部分大修理支出才是费用。关于费用的确认，还应注意以下几个问题：1、关于费用、成本、支出、耗费的关系。在现实生活中，很容易把这几个概念等同起来

19、，认为支出就是耗费，耗费也就是成本。费用。实际上，这几个概念是有区别的我们所说的费用是指一个很广的范围，而成本只是其中的一部分。就两者的联系来看，新制度的成本指包括生产费用，而不包括费用当中的管理费用、销售费用和财务费用。企业所发生的支出是泛指各种支出，有些支出形成费用，有些支出并不形成费用，而费用也不一定就是支出。如企业支付投资者利润，是企业的一项支出，但支付的投资者利润却不是费用。折旧费用是费用，但企业却没有因为折旧而发生支出。同样，耗费转化为企业的费用，但不是耗费也可能作为费用处理，如企业进口原材料所支付的关税等，虽然列入成本、费用，但严格说，这是企业的支出，而不是耗费。2当期发生的成本

20、、费用与计算损益的成本、费用的区别。企业当期发生的各种期间费用与计算损益是列入损益表的费用是一致的，所以，就这些费用来说，确认了当期发生的费用，也就确定了，应该列人损益表的费用。而当期发生的成本与计算损益的成本就有严格的区别了。前面所讲的归因于相同的业务或事项的费用和收入，在确认收入的，同时，就确认费用，这里所说的费用指产品销售成本而非生产成本的确认问题。（五）费用的计价费用的计价主要涉及两方面的问题，一是本期发生的费用如何计价；二是列入损益表中计算损益的费用如何计价。由于销售费用、管理费用、财务费用的本期发生额与列入损益表中的费用数是一致的，所以计价方法也一样，不存在上述问题。只有本期为产品

21、生产而发生的生产费用和应该列入损益表中与产品销售收入相配比的费用不一致，而在上述两种情况下如何计价的问题。本期为生产产品而发生的生产费用的计价主要涉及下面几个问题：1能够直接根据有关凭证计算发生金额的费用。如材料费、工资费、动力费、其它支出等，应按实际发生数登记入账。2过去已经支出，但应由以后各期分摊的费用，如固定资产折旧、低值易耗品摊销，包装物摊销等，应按有关规定，合理地计算出应摊入本期费用的实际摊销数登记入账。3对于尚未发生的支出，应由本期负担的费用，应合理地预计可能发生数，并计算出本期应负担数登记入账，如预提费用。4各种间接费用应采取合理的分配方法进行分配。5采用定额成本方法进行费用、成

22、本核算时，应合理地计算成本差异，月终时要调整为实际发生数。期末计算应列入损益表的成本费用时，企业应根据本期产品的实际销售量，选择使用先进先出法，加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法，确定销售产品的实际成本。在采用计划成本核算的企业，应按已结转当期收入占货款的比例结转销售产品的实际成本。本期发生销售退回，应按扣除销售退回之后的实际销售量结转实际销售成本。企业在当期发生的销售费用、管理费用、财务费用一律按本期实际发生数登记入账并列示在当期损益表中。（六）费用的扣除按税法的规定，纳税人每一纳税年度可扣除的费用是指销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。1、销售费用销售费用是

23、应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：（l）有合法真实凭证；（2）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；（3）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5。从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的需要已将上述购货费用计入存货成本的，不得再