我国高新技术企业税收操持

1、tnii学朮友叢网论文发表专家一l对我国咼新技术企业税收筹划的探讨摘要：咼新技术企业具有咼投入、咼风险、咼收益的特点，国家 给予高新技术企业一定的税收优惠政策，鼓励科技推进生产力的发 展。本文主要阐述了高新技术企业如何利用税收优惠政策进行纳 税，对符合享受优惠条件的企业要积极申请认定纳税人身份。关键词:高新技术企业纳税筹划税收优惠一、绪论根据高新技术产业高投入、高风险、高收益的特征，国务院有关部 门在税收方面制定了一系列相应的税收优惠政策。从1999年以来，国家又出台了一系列对高新技术行业的税收优惠政策，这在高新技 术行业引起了企业的广泛关注。在现代市场经济条件下，虽然国家对于高新技术产业给予

2、支持，但是作为独立的经济实体需要自主经营、自负盈亏、独立核算，遵循 依法纳税的义务。对于每个企业而言，纳税毕竟是其既得利益的直 接减少或是政府对其财务成果的一种无偿占用，其企业资金的净流 出，对企业会计收益和企业目标的实现具有重要影响。为了减轻税 负，企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在这 种直接经济利益的驱动下，税收筹划应运而生。纳税筹划(taxplanning)是指在国家税收政策的许可下，根据税收法律、法规的立 法导向,通过对企业筹资、投资、经营管理等活动进行合理的事前 筹划和安排，获得“节税”收益，最终实现企业利润最大化的一种理tnii学朮友叢网论文发表专家一l财活动、高

3、新技术企业的税收筹划（一）增值税优惠增值税是一些生产型的高新技术企业负担的主要税种。高新技术企 业产品的特点是附加值高，按照增值税的征税原理，其增值税负担 会重于其他行业。因此，对于初建的高新技术企业，初始规模不大, 采购量较少，最好能够选择作为小规模纳税人。为避免高新技术企 业过重的增值税负担，国家在增值税方面也对高新技术企业予以了 税收优惠政策。比如，生产企业的小规模纳税人，生产销售计算机 软件按6%的征收率计算缴纳增值税。增值税一般纳税人销售其自行 开发生产的软件产品，自2000年6月24日至2010年底以前，按 17%勺法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退

4、政策（包括将进口的软件进行转换等本地化改造后对 外销售）。虽然条文规定已经过期，但 2011年2月11日，国务院 办公厅发布进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政 策文件继续实施软件行业的增值税优惠政策。因此，对于高新技 术企业销售包含软件和硬件的业务时，尽量分别核算软件和硬件， 降低硬件成本，享受软件增值税优惠政策。对经过国家版权局注册 登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件项目征收营 业税，不征收增值税。计算机软件产品是指记载有计算机程序及其 有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘和光盘等）。这样做，不会匸交发表专家一LB国学朮发叢网 影响软件开发生产企业的进项税额抵扣，也不减

5、少经销商的进项税 额，保持了抵扣链条不中继。具备享受税收优惠条件的企业，只有 履行有关认定手续，才能享受优惠政策。此外，增值税由生产型改 为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围，也可以减轻高新技术 企业税负。（二）所得税优惠高新技术企业在企业所得税方面享有较多的税收优惠，这体现了国家鼓励和支持高新技术企业发展的税收政策导向。我国所得税法第 一条规定在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以 下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所 得税。个人独资企业、合伙企业不征收企业所得税，只征收个人所 得税。企业在实际运营过程中自己选择组织形式，选择企业就要依 法缴纳所得税，选择

6、个人独资企业或者合伙企业则需要缴纳个人所 得税，高新技术企业的特点决定，人力资本成本较高，业主获得报 酬也会较高，因此会面临较高的个人所得税税负。除了选择高新技 术企业的组织形式，还应当适当考虑利用自己的资源优势选择国家 鼓励发展的产业，争取更多的优惠政策，如高科技福利企业、利用 废气、废水、废渣为原料的企业。我国财政部于2006年2月颁布了新会计准则，其中第6号准则企 业会计准则一无形资产中对研发费用处理做出了明确规定，无形 资产的开发分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出匸交发表专家一LB国学朮发叢网 应当计入当期损益，即费用化处理；而开发阶段的支出，如果满足 一定的条件，可进行

7、资本化处理，计入无形资产。会计是税收的基 础，新会计准则的变化必然对税收有所反映和影响。另外税法规定，企业研发费用可按其实际发生额的150%氐扣当年应纳税所得额。固定资产在高新技术企业中占用较大比重。高新技术企业的特点可能决定了固定资产更新的速度也相对的快，因此尽量使用加速折 旧。国家为了鼓励软件产业和集成电路产业发展做出若干规定，如 企事业单位购置的软件达到固定资产标准或构成无形资产的，其折 旧或摊销年限最短可缩短为2年。此外符合下列情况的资产折旧或 摊销年限最短为2年：证券公司电子类设备；外购的达到固定资产 标准或构成无形资产的软件。集成电路生产企业的生产性设备最短 折旧年限为3年。因此，

8、高新技术企业在加速折旧前期折旧费用多， 纳税少，后期折旧费用少，纳税多，可以起到延期纳税的作用，可 以免费享受资金的时间价值。如果企业正处于免税阶段，此时也应 该少提折旧，折旧延期到以后递减利润，可以减少纳税。新准则增加有关不确定有用寿命无形资产的会计处理。一项无形资 产的有用寿命可能会很长，也可能会很短，或者是不确定的，不确 定性说明应运用稳健原则，应当进行减值测试。改变原准则对无形 资产一律“分期平均摊销”的做法，规定企业可选择反映与该项无 形资产有关的经济利益的预期实现方式等。有的高新技术企业无形 资产占比较多，对于使用寿命不确定的无形资产，可以加速摊销，匸交发表专家一LB国学朮发叢网

9、减少企业的纳税。（三）营业税优惠对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、 外籍企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的 技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。纳税人需要认 真研读把握免征营业税的条文规定，免征是有限制的。税法特别规 定了与技术转让、技术开发相关的技术咨询的概念，并特别规定只 有当技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务价款与技 术转让（或开发）的价款开在同一张发票上，才能免征营业税。因 此，这需要纳税人认真掌握，对满足条件的要积极申请免缴营业税。三、对高新技术企业纳税筹划的建议（一）利用纳税人身份筹划高新技术企业的纳税筹划是指充分

10、利用国家政策合理、合法的进行节税。随着经济环境的变化，国家政策也会发生变化，纳税筹划的 合法和合理性具有一定的时效性。因此要求高新技术企业掌握好我 国的税收优惠政策和税收制度，防范政策变化带来的纳税筹划风 险。为防止有些企业滥用税收优惠政策，保证税收优惠政策真正用 到需要扶植的部门和企业，这些优惠政策的适用都附有较严格的条 件，不符合条件的企业和产品，是不能享受有关优惠政策的。因此， 在实际税收管理中，企业应准确把握税法，严格履行审批手续。（二）进行事前筹划匸交发表专家一m国学朮发叢网企业在进行税务事先筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成 以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的各项财务活

11、动进行事 先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的产生，合理的降低企业的 税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的财务活动己经发 生，纳税义务己经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行 偷税、欠税，不可能进行税收筹划。（三）管理者和财务人员树立税务筹划意识管理者要加强税收法规的学习，及时关注国家税收政策变化、税法 与税率的可能变动趋势，并合理合法的进行税务筹划。要用长远的 眼光来选择纳税筹划方案，在纳税筹划时要考虑企业的长期发展目 标。纳税筹划是一项高层次的工作，可以引进高素质人才，他们作 为专业人士，往往具有扎实的理论知识，较高的操作业务水平。作 为财务人员不仅仅局限与财务核算的定位，应加紧税法的学习，增 强纳税筹划意识，并将其溶于企业的财务活动中。财务