成本管理知识

1、企业成本管理  第一章   总 论一、 成本的经济内涵  （这部分教材主要论述的是成本的一系列最基本的概念，这些概念极为重要，在学习中首先应作为重点掌握它们）1. 生产费用  企业在生产过程中生产各种工业产品，自制材料，自制工具，自制设备以及供应非工业性劳务要发生的各种耗费。这些耗费称为生产费用。2. 产品成本  为生产一定种类和数量的产品所发生的全部生产费用，称为产品成本。3. 理论成本  从理论上说，产品成本应是产品价值中物化劳动的转移价值和劳动者为自己劳动所创造的价值。（理论成本是从产品价值的分析而形成的。产品价值取决

2、于生产上耗用的社会必要劳动量，它是由三个方面组成的，即产品生产中所耗用的物化劳动的价值；劳动者为自己劳动所创造的价值；劳动者剩余劳动所创造的价值。产品价值的前两部分是形成产品成本的基础。）（理论成本与实际成本的关系，实际成本是以理论成本为基础的，但某些不构成产品价值的损失如废品损失和停工损失，也列入了产品成本。产品成本实际包括的内容称为成本开支范围。）二、 成本管理的意义  成本管理是指将企业在生产经营过程中发生的费用，通过一系列的方法进行预测，决策，核算。分析。控制。考核等的科学管理工作。它们意义主要是：通过成本管理活动可以降低产品成本；提高企业成本核算水平和成本信息的准确性；提高

3、企业的经营管理水平；提高企业的经济效益；提高企业的竟争能力；提高企业员工的成本意识。三、 成本管理的原则    集中统一与分散管理相结合的原则；技术与经济相结合的原则；专业管理与群众管理相结合的原则；成本最低化原则；全面成本管理原则。四、 成本管理的内容    （管理有七大职能。首先是进行预测；对各种预测方案进行选优，则是决策；将决策方案用数据表述出来，便是计划了；在计划的执行过程中对出现差异及时纠偏，这就是控制；当产品生产过程结束的时候，也就能够算出产品的成本，这就是成本核算；对于产品成本计划完成的情况进行考核和

4、分析。所以）成本管理的的内容应包括：成本预测；成本决策；成本计划；成本控制；成本核算；成本分析；成本考核。   成本管理的内容在不同的企业里有着不同的涵义，也可以从不同的角度进行分析。在成本管理工作中，为了实行成本管理工作的责任制，做到责权利的结合，一般实行成本的分级归口管理。包括厂部成本管理，厂部成本管理职能由财务部所属的成本科负责。其次是生车间的成本管理工作，生产车间是成本管理工作的具体实施部门，产品成本的大部分都发生在车间，因此，它应是企业成本管理的关键环节。最后是班组成本管理。班组是企业生产的基本单位，产品生产过程中的大部分费用都是在班组发生的，因此，应将成本管理工

5、作的重心，放在班组经济核算上。五、 成本管理的基础工作    建立健全定额管理制度；建立健全原始记录制度；建立健全材料物资的计量，验收和领退制度；建立健全企业内部价格制度。六、 市场经济条件下成本管理体系的构成    市场经济条件下成本管理体系的构成应包括国家宏观成本管理体系，企业内部成本管理体系，成本管理的分析和评价体系。第二章   成本核算一、 成本核算概述    成本核算是成本管理工作的中心内容和重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费

6、按照一定的对象进行分配和归集，以计算该对象的总成本和单位成本。1. 成本核算的要求：加强费用开支的审核和控制；正确划分各种费用的界限；适应生产的特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。（其中应重点掌握正确划分各种费用的界限：（1）正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限。用于产品生产的费用称为生产费用，生产费用将进入产品成本；经营费用也称期间费用，包括营业费用，管理费用和财务费用。经营费用不构成产品成本，直接冲减本期损益。企业的开支有些既不是生产费用也不是经营费用，如固定资产购建和购买无形资产应计入相关资产的价值中去。固定资产的盘亏损失，固定资产清理净损失，自然灾害等原因发生的非常损

7、失，也不计入生产经营管理费用，而是由营业外支出列支。（2）正确划分生产费用与经营管理费用界限。生产费用与经营管理费用有两方面的不同。其一是生产费用计入产品成本，经营管理费用不计入产品成本；其二，生产费用不一定计入当期损益，经营管理费用直接计入当期损益。（3）正确划分各个月份的费用界限。（4）正确划分各种产品之间的费用界限。如果企业生产多种产品的情况下，应正确划分各种产品之间的费用界限。（5）正确划分完产品与在产品之间的界限。月末时，有三种情况，一是全部完工，生产费用就是全部完工产品的成本；二是全部末完，生产费用就是月末在产品成本；三是部分完工，部分未完工，这时，生产费用需要在完工产品与月末在产

8、品之间进行分配了。所以，要正确划分完工产品成本与在产品之间的费用界限。）2. 成本会计使用的会计科目。3. （成本会计使用的会计科目就是企业财务会计制度中规定的会计科目，成本会计没有自己的会计科目的。）在生产成本这个一级科目下设两个二级科目，生产成本基本生产成本和生产成本辅助生产成本。基本生产成本是核算企业商品产品的生产成本。辅助生产成本是核算辅助生产车间如机修车间，供水车间，供电车间等辅助生产车间的生产成本。辅助生产是指为基本生产和经营管理部门服务的产品生产和劳务供应。）二、 要素费用的汇集和分配1. 费用要素与成本项目    费用要素是指以企业在生产

9、经营过程中发生的各种耗费按其经济内容的分类。（经济内容是指劳动资料，劳动对象和活劳动这三大要素。费用要素就是生产费用按经济内容的分类。它说明，一定时期，企业发生的各种费用要素是多少，如这月企业的工资费用是多少，但它不能说明，这些工资费用都用在哪里了，是生产工人的工资还是管理人员的工资呢？这就需要将费用按经济内容分类的基础上，进一步按用途进行分类了。）    成本项目是指生产费用按其经济用途的分类。一般应设，直接材料，燃料及动力，直接工资，制造费用，废品损失。这五个成本项目。（成本项目，是出现在基本生产成本或辅助生产成本账户中，也就是在基本生产成本或辅助生

10、产成本账页子上出现的栏目。所以只有记归入了成本项目才是记入了产品成本。）2. 材料费用的汇集和分配    企业发生的材料费用按其用途进行汇集和分配，生产产品用材料借记生产成本，记入生产成本基本生产成本，这一账页中的原材料（或直接材料）成本项目这一栏中；车间一般耗用的材料借记制造费用；管理部门耗用的借记管理费用；销售部门耗用的借记营业费用。    如果是几种产品共同耗用同种原材料，这时应当采用适当的方法，分配到每种产品上。教材重点介绍了按材料定额耗用量比例进行分配的方法这种方法较单，但应当熟练掌握和运用。3. 外购动

11、力费用的汇集和分配    基本生产车间和辅助生产车间直接用于产品生产的动力费用直接计入“生产成本”总账及所属明细账的“燃料及动力”成本项目；车间一般消耗的动力费（如照明取暖）计入“制造费用”总账及所属明细账的水电费项目；销售部门，厂部行政管理部门耗用的动力费用则分别计入营业费用，管理费用总账及明细账的借方。    生产车间生产多种产品时，动力费用（主要是电力）通常采用工时比例法或定额耗用量比例法分配到各种产品上。    在实际工作中，当月所耗动力费用如电费往往要在下月才抄表支

12、付电费，所以月末按应付外购动力费进行分配计入产品成本和期间费用时，同进计入应付账款的贷方。等到实际支付时，计入应付账款的借方。4. 固定资产折旧和修理费的汇集和分配    固定资产折旧是指固定资产因损耗而减少的价值。折旧费用和修理费都没有单独设置的成本项目，所以生产车间发生的折旧费和修理费计入制造费用账户，管理部门的折旧费和修理费记入管理费用。    固定资产折旧计提时，以月初应提折旧的固定资原值乘以月折旧率求得。这是因为按规定，当月增加的固定资产当月不提折旧，下月开始计提折旧；当月减少固定资产当月仍提折旧，下月开

13、始不提折旧。5. 工资费用的汇集和分配    工资费用是指企业在一定时期内直接支付给职工的工资总额以及按工资总额的14%提取的职工福利费。生产工人的工资及其提取的福利费计入基本生产成本或辅助生产成本明细账的工资入福利费成本项目。车间管理人员的工资及福利费计入制造费用账户，企业行政管理部门人员，专设销售机构人员，他们的工资及福利费计分别计入管理费用和营业费用。医务人员的工工资计入应付福利费，按他们工资总额提取的福利费计入管理管理。    如果一个生产车间生产多种产品，生产工人的工资应分配到各种产品上去，可按各种产品的

14、生产工时，或定额工时的比例分配计入各产品成本明细账的直接工资（或工资及福利费）成本项目。6. 其它费用的汇集和分配    要素费用中的税金是指房产税，车船使用税，土地使用税和印花税。这些税金在管理费用账户中列支。房产税车船使用税，土地使用税借记管理费用，贷记应交税金。印花税在支付时直接借记管理费用，贷记银行存款。三、 部门费用的核算    部门费用是指企业为商品产品的生产提供产品，劳务或直接从事生产组织管理工作的生产部门所发生的费用。（部门费用具体就是指辅助生产费用和制造费用）1. 辅助生产费用的核算 &

15、#160;  （1）辅助生产费用的归集  辅助生产费用的特点在于它是为企业基本生产车间和企业管理部门提供产品和劳务的。辅助生产费用的在生产成本辅助生产成本账户中核算。对于辅助生产车间发生的制造费用有两种核算程序，一种是辅助生产车间的制造费用通过单独设置的制造费用账户（如：制造费用供水车间；制造费用机修车间等）归集辅助生产车间发生的制造费用，月末再转入辅助生产成本科目。计算出各辅助生产车间发生的全部费用。另一种是辅助生产车间不设制造费用账户，辅助生产车间发生的一切费用包括制造费用全部直接计入生产成本辅助生产成本账户。     

16、（2）辅助生产费用的分配  辅助生产费用，按受益单位耗用数量，分配以各受益单位借记生产成本基本生产成本，借记制造费用，借记管理费用等；贷记生产成本辅助生产成本。但是，如果一个企业有两个或两个以上的辅助生产车间，而且它们之间相互提供了产品或劳务，这种情况显然比较复杂了。这时需采用以下的方法进行分配。     直接分配法，是不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。这种方法手续简便，但分配结果不准确。     一次交互分配

17、法简称交互分配法，是将辅助生产车间的费用分两步进行分配的方法。第一步，根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务数量和交互分配前的单位成本，在辅助生产部门之间进行曲一次交互分配；第二步，将各辅助生产车间交互分配后的费用（即交互分配前的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）再按提供产品或劳务数量在辅助生产以外各受益单位之间分配。（交互分配法，第一步是交互分配，第二步是直接分配。）     计划成本分配法 ，是按照辅助生产产品或劳务的计划单位成本分配辅助生产费用的一种方法。其费用分配分两步进行。第一步：按各受益单位（包括辅助生产车间）实际耗用辅助生

18、产产品或劳务的数量乘以预先规定的单位计划成本，进行一次全面分配。第二步，计算辅助生产车间的实际费用（该辅助生产等分配费用+按计划成本分配转入费用）与按计划成本分配转出费用之间的差额，确定辅助生产成本的差异。为了简化核算，辅助生产的成本差异，全部转入管理费用的借方，超支差异用蓝字，节约差异用红字计入。按计划成本分配分配工作较为简化，能分清各责任单位的经济责任。     代数分配法，是先根据联立方程，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。 2. 制造费用的核算    

19、 制造费用是指工业企业为生产产品而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项费用。（制造费用发生地点是生产车间，主要是指发生在车间的折旧费，车间管理人员的工资及福利费，车间为组织管理生产而发生的费用）制造费用在月末时，要分配计入产品成本中。当车间生产多种产品时，月末制造费用可采用按各种产品的生产工人工时比例法，生产工人工资比例法，机器工时比例法和按年度计划分配率分配法，在各种产品之间进行分配。 按年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法。采用这种方法，不论各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配。采用为种方

20、法时，制造费用总账和明细账月末可能会有余额，而且余额的方向不固定，既可能在借方，也可能在贷方。制造费用账户如果年末有余额，一般应于年末计入12月份的产品成本中。这种分配法，对于季节性生产的企业，还可以起到均衡产品成本负担的作用。 四、 生产损失的核算     生产损失包括废品损失和停工损失两部分。在这两部分损失中，除个人责任事故和非正常损失外，其余都要由本期生产的同种或同类合格品的成本负担。 1. 废品损失的核算     （1）废品与废品损失的概念     废品是指在生产过程

21、中发生的，质量不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品，半成品和产成品，不论是生产中发现，还是入库后发现，都应包括在内。     废品分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品是指技术上可以修复，而且所花的修复费用在经济上是合算的废品（同时具备两个条件）；不可修复废品是指在技术上不可修复或者所需的修复费用在经济上是不合算的废品（具备一个条件）。     废品损失是指生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废残料价值和应收赔款以后

22、的净损失。     下列情况不属于废品损失：实行三包的企业在产品出售后所发生的三包损失；产品入库后由于保管不善所引起的霉烂变质损失；经质量检验部门鉴定不需要返修，可以降价出售的不合格品（次品）的削价损失。其中前面两项损失计入管理费用，降价损失应在计算当期损益中体现。     （2）废品损失的核算     为了单独核算废品损失，企业应设置废品损失账户，该账户的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品的回收残料的价值和应收的赔款。月末将该账户的借方余额（

23、即废品的净损失）转回本月同种产品的成本中，构成产品成本的一个组成部分（借：基本生产成本；贷：废品损失。废品损失账户月末无余额。     由于不可修复废品的生产成本是和合格品的成本混在一起的，所以通常采用以下两种方法将它们划分开来。一是按废品所耗用实际费用计算；二是按废品所耗用定额费用计算。             不可修复废品的报废损失=不可修复废品的成本残料价值应收赔款 2. 停工损失的核算     停工

24、损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的全部费用。包括停工期间发生的原材料费用，工资及福利费和制造费用等，应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。由于自然灾害引起的非正常停工损失，应计入营业外支出；其余的停工损失，例如季节性和固定资产修理期间的停工损失，应计入产品成本。 五、 在产品和产成品成本的核算     通过前述各项费用的分配和归集，应计入本月各种产品成本的费用，都已按成本项目归集在各产品的基本生产成本明细账户中。这些费用是本月发生的产品成本费用，加月初在产品的费用，就成为该产品的全部费用。月底，如果产品全部完工，这些费用就是

25、完工产品的总成本；如果全部都没有完工，这些费用就是月末全部在产品的成本；如果部分完工，部分末完工，这些费用就要在完工产品和在产品之间进行分配，分别计算出完工产品成本和在产品成本。     产品成本计算的基本公式 1：产品成本=原材料+工资及福利费+制造费用     产品成本计算的基本公式 2：产品成本=月初在产品成本+本月生产费用月末在产品成本     生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法主要有以下几种： 1. 按年初数固定计算法  是指各月末在产品成本按年数计

26、算且固定不变。每月完工产品的成本即为当月发生的生产费用。这种方法适用于各月在产品数量较少或较多，但各月间在产品数量变动不大，月初，月末在产品成本差额以完工产品成本影响不大的产品。 2. 按所耗原材料费用计价法  是指月末在产品只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品成本负担。这种方法适用于在产品数量较多，各月间在产品数量变动较大，但原材料在产品成本中所占比重较大的产品。 3. 约当产量法  是先将月末实际结存的在产品数量，按其完工程度折合为相当于完工产品产量（即在产品约当产量），然后按照完工产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本。（约当产量是指月

27、末将在产品数量按完工程度折合为大约相当完工产品的数量）         在产品约当产量=在产品数量*在产品加工程度（或投料程度）     （1） 在产品投料程度的计算（这是用于解决原材料成本项目的计算），由于投料方式不同，其计算方法也不一样，在材料于生产开始时一次投入时，按100%计算；随生产过程陆续投入，各工序按其投料比例计算完工率，公式为：     某道工序完工率=在产品累计投料数量/单位产品材料消耗定额*100%   &

28、#160;（2）在产品完工程度的测定方法（这是用于解决燃料及动力，工资及福利费，制造费用等这几个成本项目的计算）：如果和产进度比较均衡，各道工序在产品加工数量相差不大时，全部在产品完工程度可按50%计算（即折半法）否则，各工序在产品的加工程度按工序分别测定，公式为：     某道工序在产品完工率=（前面各道工序工时定额之和+本工序工时定额*50%）/单位产品工时定额*100%     约当产量法适用于月末在产品数量较多，各月间在产品数量变动较大，产品成本中原材料费用与其他各项费用所占比重相差不大的产品。 4. 按定

29、额成本计价法  是指月末在产品按其数量和事先核定的在产品单位定额成本来计算。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗或定额比较准确，稳定，而且各月末在产品数量变动不大的产品。 5. 定额比例法 是指企业分别成本项目，按照完工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配成本费用的一种方法。其中直接材料费用，可以按照原材料定额消耗量或定额费用比例分配，直接工资等其他各成本项目的费用，可以按定额工时比例分配。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确，稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。       &#

30、160;  第三章   产品成本计算方法一、 产品成本计算方法概述1. 企业的生产类型及其特点  企业的生产类型，可以按生产工艺过程的特点和生产组织的特点来划分。企业的生，按工艺过程的特点划分为简单生产和复杂生产。简单生产是指生产工艺过程不能间断，不能分散在不同工作地点进行的生产。复杂生产是指生产工艺过程是间由可以间断的若干生产步骤所组成的生产，它既可以在一个企业或车间内独立进行，也可以由几个企业或车间在不同的工作地点协作进行生产。复杂生产按其产品生产过程的加工方式的不同，又可分为连续式复杂生和装配式复杂生两类。企业的生产按生产组织的特点划分为

31、大量生产，成批生产和单件生产。2. 企业的生产类型及成本管理的要求对成本计算方法的影响  主要表现在三个方面：      （1）成本计算对象  是指企业为了计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象，即成本费用的承担者。      （2）成本计算期  是指每次计算产品成本的期间。      （3）在产品的成本计算。3. 成本计算的基本方法和辅助方法     &#

32、160; 品种法，分批法，分步法，是成本计算的三种基本方法。分类法和定额法是成本计算的辅助方法辅助方法不是独立的成本计算方法，它必须结合基本方法使用。二、 成本计算的品种法。 1. 品种法的概念     品种法是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它一般适用于大量大批单步骤生产的企业，如发电，采掘等企业。对于大量大批多步骤生产的企业，如果管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法，如砖瓦厂，造纸厂和中小型水泥厂等。     应用于大量大批单步骤生产的品种法，以称为简单法。应用

33、于多步骤生产的品种法，要按不同品种产品设置产品成本计算单，还需计算每种产品的完工产品成本和月末在产品成本，因而称为典型品种法。     不论什么组织方式的制造企业，不论什么类型的产品，也不论成本管理要求如何，最终都必须按照产品品种计算出产品成本。因此品种法是三种基本的成本计算方法（品种法，分批法，分步法）中最基本的计算方法。 2. 品种法的特点     （1）以产品品种作为成本计算对象。（每一种产品设置一张成本计算单，有几种产品设置几张成本计算单，也就是以每一种产品作为生产成本基本生产成本下面的第三级明细账户，归集

34、生产费用，计算每一种产品的成本。）    （2）按月定期计算产品成本。（成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致）    （3）月末在产品成本的计算。单步骤生产月末没有在产品。多步骤生产过程中月末可能有在产品，生产费用需要在完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行分配。（如，电厂，由于电力产品不能储存，不存在末完工的在产品，因而无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，因此，当月发生的生产费用即为当月电力产品的总成本，发电量扣除厂用电量后就是对外的供电量，总成本除以对外供电量，即为电力产品的单位成本。） 三、 成本计算的分批

35、法 1. 分批法的概念     分批法也称为定单法，它是以产品的批别（或定单）为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它适用于单件小批生产的企业。例如，船舶制造，重型机械制造以及精密仪器，专用设备生产，新产品试制，工业性修理作业和辅助生产的工具模具制造等。     在单件小批生产的企业中，一般是按客户的订单组织生产。但是如果一张订单包括多种产品时，企业可能将这一订单划为几个批别投产；如果一张订单只一种产品，但数量较大，企业可能将这一订单划分为几个批别投产；如果在同一时期内接到几张订单要求生产同一种产品

36、，企业可能将几张订单合为一批进行生产；对于大型复杂产品的生产，企业也可能按其零部件分批组织生产。由此可见，分批法是依据内部订单即企业内部生产任务通知单来组织生产的。 2. 分批法的特点    （1）以产品批别（或订单）作为成本计算对象。（每一批产品设置一张成本计算单，有几批设置几张。也就是以每一批产品作为生产成本基本生产成本下面的第三级明细账户，归集生产费用，计算每一批产品的成本。    （2）间接费用在各批次之间分配可选择采用当月分配法或累计分配法。（在分批法下，直接费用，如各批产品耗用的材料，直接进入了每批产品各自的成本计算单上了

37、。间接费用，如制造费用则需要在各批产品之间进行分配了。）     当月分配法的特点是月底将间接费用分配给各批产品，不论它们是否完工。     累计分配法的特点是月底将间接费用按累计分配率分配给完工批次的产品，以计算出当月完工批次产品的成本，将末完工批次产品的间接费用总额保留在间接费用明细账或基本生产成本明细账中不进行分配，但在各批产品成本计算单中要按月登记发生的工时，以便计算各月的累计分配率和在某批次产品完工时，按其累计工时汇总计算出该完工批次应负担的间接费用总额，进而计算出该完工批次产品的总成本。采用累计分配法，

38、间接费用明细账月末有余额，这余额就是未完工的各批产品的间接费用。    （3）成本计算期与会计报告期不一致，与生产周期一致。（分批法计算产品成本时，各批产品成本计算单仍按月集生产费用，但只有当该批产品完工时，才能算出该批产品的成本。生产周期多长，成本计算期就多长。）    （4）通常不存在完工产品与月末在产品之间分配生产费用。（这是因为分批法是按批别归集生产费用，生产周期结束，某批完工产品成本计算单中归集的生产费用，即为该批完工产品的成本。因此生产费用不需要在完工产品与在产品之间进行分配。但是如果产品批量较大，出现产品跨月陆续完工和分

39、次交货的情况时，就应采用适当的方法计算完工产品的成本和月末在产品的成本。这时，可采用按计划成本，定额成本或近期同种产品实际成本，计算完工产品成本的方法，从成本计算单中转出批内完工产品的成本。） 四、 成本计算的分步法 1. 分步法的基本内容     分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。它适用于大量大批多步骤生产。（分步法的成本计算对象是产品成本和每一生产步骤的成本。成本计算期是定期按月。月末存在在产品，生产费用需要在完工产品与在产品之间进行分配。） 2. 逐步结转分步法

40、60;   逐步结转分步法也称计算半成品成本法。它是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。逐步结转分步法的成本计算对象是各种产品成本及所经过各生产步骤半成品的成本。其成本计算程序是，首先计算出第一步骤的半成品成本，如果半成品不经过半成品库收发而直接转入下一个生产车间，则第二步骤将转入的半成品成本加上本步骤发生的生产费用，计算出第二步骤的半成品成本，再结转给下一个生产步骤，依此类推，直到最后步骤计算出产品成本。（逐步结转分步法，实际上就是每一步骤做一次品种法，是反复多次的品种法的运用。）采用逐步结转分步法时，按照半

41、成品成本结转在下一个生产步骤成本计算单中的反映方式不同，又可分为综合结转和分项结转。    （1）综合结转分步法。是指上一步骤的半成品成本转入下一步骤时，是以半成品或直接材料综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。它的具体程序是：     根据确定的成本计算对象，设置产品成本计算单（即按生产步骤设置产品成本计算单）；     第一步骤根据本步骤发生的各种生产费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤成本计算单中的半成品或直接材料成本项目，或转入半成品仓库；  

42、0;  第二步骤及以后各步骤的计算，是将上一步骤或半成品库转入的半成品成本，以半成品或直接材料综合项目计入本步骤的成本计算单中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤成本计算单中，或转入半成品库；     最后步骤计算出完工产品成本。     （2）成本还原  采用综合结转分步法计算出来的产品成本，不能按原始成本项目反映出产品成本的结构。企业成本管理中需要按原始成本项目考核产品成本的构成时，则需要进行成本还原。所谓成本还原，就是交将产成品耗用各步骤半成品的

43、综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。它的具体做法是从最后步骤开始，将其耗用的半成品的综合成本逐步分解，还原为原来的成本项目。成本还原的方法有两种：其一是按半成品各成本项目占全部成本的比重还原（它是根据本月产成品耗用上步骤半成品的成本乘以还原分配率这里的还原分配率是指半成品中各成本项目构成比重。即各成本项目占全部成本的比重。）其二是按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原。     （3）按计划成本综合结转  按计划成本综合结转时，各步骤耗用半成品均按计划单位成本计算。月末时，将半成品实际成本与计划成本进行比较，计算半成品成本差异

44、额，差异率，生产领用半成品应负担的半成品成本差异。     （4）分项结转分步法  是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以半成品或直接材料成本项目反映的，而是分别各个成本项目记入下一步骤成本计算单的各自对应的有关成本项目中。采用分项结转分步法计算出来的产品成本，能够提供原始成本项目反映的产品成本结构，不需要进行成本还原了。 3. 平行结转分步法  也称为不计算半成品成本法，它是各步骤不计算半成品成本，而只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的份额，将各步骤应记入产成品的份额平行加以汇总，即可计算出完工产品成本的一种方法。（这

45、种方法的基本思路是：半成品的实物在各步骤之间转移，但半成品成本不向下转移，各步骤只计算各步骤自己的费用即本步骤月初在产品的成本加上本月发生的本步骤的生产费用。然后计算出本步骤应记入产成品成本的份额，将各步骤应记入产成品中的份额相加即为产成品成本了。）    （在平行结转分步法下，约当产量的计算应特别注意：因为各步骤的生产费用只是本步骤的生产费用。包括该步骤月初在产品成本和该步骤本月发生的生产费用。要除以的约当总产量是以广义在产品基础上计算的约当总产量。它包括三个组成部分：即本月完工产成品数量，各步骤月末尚未完工的在产品数量以及本步骤已经加工完成转到半成品库和以后各

46、步骤尚未制成产成品的半成品的数量。）  第四章  期间费用的核算一、 期间费用的内容是指不能直接归属于某一特定产品成本，但容易确定其发生期间而应直接计入当期损益的费用。期间费用包括管理费用，财务费用和营费用。二、 管理费用  是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。当管理费用发生时，借：管理费用  贷：银行存款等 。月末将本月的管理费用转入当期损益。借：本年利润  贷：管理费用。三、 营业费用  是指企业在商品销售过程中发生的费用。发生时，借：营业费用  贷：银行存款等。月末将本月的营业费用转入当期损益

47、。借：本年利润  贷：营业费用。四、 财务费用  是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。发生时，借：财务费用 贷：银行存款等。月末将本月的财务费用转入当期损益。借：本年利润  贷：财务费用。第五章  成本预测一、 成本预测概述    成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互储存关系，采用科学的方法，对企业未来成本水平及其变化趋势做出的科学推测。    成本预测是进行成本决策的编制成本计划的依据；是降低产品成本的重要措施；是增强企业

48、竞争力和提高企业经济效益的主要手段。    成本预测面向未来，预测过程具有科学性，预测的结果具有近似性，预测的结论具有可修正性。    成本预测一般经过以下几个步骤：确定成本预测目标；搜集相关信息；建立预测模型；修正预测结果；报告预测结论；及时反馈信息。    成本预测的方法包括定量预测方法和定性预测方法两大类。定量预测方法是根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法的统称。定量预测方法按照成本预测模型中成本与相应变量的性质

49、不同又可分为趋势预测方法和因果预测方法两类。定性预测方法是预测者根据掌握的专业知识和丰富的实际经验，运用逻辑思维方法对未来成本进行预计推断的各种方法的统称。在实际运用中，定量预测方法与定性预测方法相互补充结合应用的。二、 目标成本的预测1. 目标成本  是指在未来一定时期内企业应达到的成本目标。它具有先进性，可行性及可修正性的特点，是企业未来在成本方面的奋斗目标。2. 目标成本预测的方法  目标成本预测的方法很多，主要有倒扣测算法，比率测算法，选择测算法，直接测算法等。    （1）倒扣测算法  是在事先确定目标利润的基础上

50、，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税（不包括增值税）和目标利润，余额即为目标成本的一种预测方法。     目标成本=预计销售收入应缴税金目标利润    （2）比率测算 是倒扣测算法的延伸，它是依据成本利润率来测算单位产品目标成本的一种预测方法。这种方法要求事先确定成本利润率，并以此推算目标成本。这种方法常常用于新产品目标成本的预测。计算公式：      单位产品目标成本=产品预计价格*（1-税率）/（1+成本利润率）    （3）选择测算法 是经

51、某一先进单位产品作为目标成本的一种预测方法。    （4）直接测算法 是根据上年预计成本总额和企业规划确定的成本降低目标来直接推算目标成本的一种方法。      目标成本=按上年预计平均单位成本计算的计划年度可比产品成本总额*（1计划期预计成本降低率）     由于成本计划通常是上年第四季度编制的，所以上年前三季度数据是实际数而四季度则是预计数了。     上年预计平均单位成本=（上年1至9月实际平均单位成本*上年1至9月实际产量+上年第四季度预

52、计单位成本*上年第四季度预计产量）/上年1至9月实际产量+上年第四季度预计产量 3. 目标成本的分解    （1）总体目标成本的分解 如果企业生产多种产品，应首先将企业总体目标成本分解为各产品的目标成本，分解的方法有以下两种：     第一种是与基期盈利水平非直接挂钩分解法，这种方法在确定每种产品目标销售利润率的基础上，倒推每种产品的目标成本，最终将各产品目标成本的合计值与企业总体目标成本进行比较并综合平衡，进而确定每种产品的目标成本。     第二种是与基期盈利水平面直接挂钩分解法&

53、#160; 如果企业要求各产品的目标销售利润率随企业总体的目标销售利润率同比例增减变化。则在具体的计算中应注意以下步骤：按计划期的销售比重调整基期销售利润率，求得计划期目标利润率，进而计算目标成本。如果企业各产品目标利润主随企业总体盈利水平同比例变化，而是各自变化的，则只要各产品的加权平均销售利润率大于或等于计划期总体的目标销售利润率即可。    （2）各产品目标成本的分解 这是指将产品目标成本进上步分解，具体方法有以下三种：     第一种是按产品组成分解 产品由零部件组成，利用功能评价系数的比例按各个零部件的功能评价系数

54、来分解出各零部件的成本。     第二种按产品制造过程分解 从产品的最后生产步骤，按各成本项目，倒推出各步骤的成本。     第三种按产品成本项目构成分解 根据各成本项目占总成本的比重分解目标成本。 三、 本量利分析在成本预测中的应用 1. 本量利分析的概念     本量利分析是成本，产销量，利润三者关系分析的简称。本量利分析是以一系列基本假定为前提，主要包括以下几项基本假设：成本性态分析假定，是指在将成本划分为固定成本和变动成本两大类。固定成本其总额具有不随产销量的变动而变

55、动的特征。变动成本总额具有随产销量的变动而正比例变动的特征。相关范围及线性假定，是指固定成本和变动成本的以上特征是在相关范围之内所具有的。本量利分析基本模型假定，是指本量利的关系，可以假定为以下数学模型：利润总额=销售收入变动成本固定成本 2. 本量利分析在成本预测中的具体应用    （1）保本点的预测     保本点是指企业刚好保本，没有盈利时的销售量或销售额。     单一产品的保本点为：保本量=固定成本/（单价单位变动成本）     

56、60;                          或=固定成本/单位贡献边际                       

57、     保本额=固定成本/（1变动成本率）                                或=固定成本/贡献边际率        多产品保本点为：综合保本额=固定成本/加权贡献边际率

58、                        各产品保本额=综合保本额*该产品的销售比重        完全成本法下的保本点为：保本量=本期固定成本（期末固定成本期初固定成本）/（单价单位变动成本）           

59、;     或：保本量=本期固定成本（期末固定成本期初固定成本）/单位贡献边际        保本额=本期固定成本（期末固定成本期初固定成本）/（1变动成本率）        或：保本额=本期固定成本（期末固定成本期初固定成本）/贡献边际率   （2）保利成本的预测   （3）风险条件下的成本预测 四、 产品成本发展趋势的预测     产品成本发展趋势预测是

60、根据预测的具体内容，以其相关性的成本历史资料为基础，采用一定的方法来参测未来成本可能达到水平的预测。这种预测可以起到两方面的作用，一方面是为修订目标成本奠定基础。另一方面是检验目标成本的完成情况。    （1）新产品投产前成本趋势的预测     新产品投产前的成本趋势的预测可以采用直接法，概算法和比价法确定。直接法是根据设计方案的技术定额来直接测算新产品设计成本的一种方法。概算法是利用直接法测算直接材料的设计成本，其他成本项目，比照类似产品成本中这些项目所占的比重来估算新产品设计成本的一种预测方法。比价法是以原来曾生产过的一

61、种功能相近的产品为参照，通过新旧产品的对比来确定新产品设计成本的一种预测方法。    （2）可比产品成本降低趋势的预测     可比产品是指以前年度已经投产，有系统的成本资料的产品。可比产品成本降低趋势的预测包括可双产品成本降低率的预测和可比产品成本降低额的预测。     可比产品成本降低率的预测。这种预测以预计计划期的各项主要技术经济指标的变动程度为基础，以此来测算计划期可比产品成本降低率的一种预测方法。这种方法是根据各个成本项目变动对产品成本的影响率，汇总出总成本的降低率。具体的做法是依据各

62、个公式分别计算：材料消耗定额及材料价格的变动对可比产品成本的影响；劳动生产率及平均工资的变动对可比产品成本的影响；产量及制造费用的变动对可比产品成本的影响；废品损失的变动对可比产品成本的影响。   可比产品成本降低额的预测是以计划年度采取的各项降低措施为基础，以此来测算计划期可比产品成本降低额，进而确定降低率的一种预测方法。这种预测方法与前述可比产品降低率预测的显著不同在于：一是先确定降低额，后确定降低率；二是以项成本降低措施为依据测算，而不是以主要技术经济指标的测算为依据。    （3）产品总成本发展趋势的预测     这

63、里采用的是平均法，通过计算不同时期的平均数来预计未来总成本。主要包括简单平均法，移动平均法加权平均法和指数平滑法。     简单平均法是直接将若干期历史成本的算术平均数作为未来成本水平的一种预测方法。     移动平均法是根据历史资料自主选择移动期，并以移动期内的平均数作为未来成本水平的一种预测方法。     加权平均法是对各期历史数据按照远小近大的规律确定其权数，并以其加权平均值作为未来成本水平的一种预测方法。     指数平滑法是一

64、种特殊的加权平均法，它是以上期实际值的加权平均值作为未来成本水平的一种预测方法。预测期成本=平滑系数*上期实际成本+（1- 平滑系数）*上期预测成本            （平滑系数取值一般在0。3至0。7之间）    （4）功能成本预测     功能成本预测也称为价值分析，它是以分析产品应具有的功能为出发点，力求以最低最合理的成本代价来保证产品必要功能得以实现的一种技术经济分析方法。实际中进行功能成本预测分析有一个过程，一般以过选择分

65、析对象，搜集所需资料，功能分析评价，确定最优方案等四个阶段。其中功能分析评价是功能成本预测分析的核心。功能评价是通过定量分析进行的，要求计算价值系数。公式为：价值系数=功能评价系数/成本系数。式中的功能评价系数可以根据评分法计算求得；成本系数是各类零部件的实际成本或设计成本与全部零部件的实际总成本或设计成本总额的比值。价值系数表明每一元产品成本能够获得多大的产品功能。价值系数大于1，说明产品或零部件的功能较大或成本较低，这种状态比较理想；价值系数趋近于1，说明功能与成本比例适宜，不必改进；价值系数小于1，说明功能可能不太大或成本过高，需要改进。第六章  成本决策一、 成本决策概述1.

66、 成本决策的定义  成本决定是依据掌握的各种决策成本及相关的数据，对各种备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。2. 成本决策的程序及应注意的问题  成本决策一般可按以下基本程序进行：提出问题；确定决策目标；拟定方案；分析评价；优化选择；纳入计划。成本决策不能主观臆断；成本决策必须目的明确；成本决策必须是集体智慧的结晶。3. 与成本决策有关的成本概念    （1）相关成本与无关成本  成本决策中常常考虑与决策有关的成本概念，这些成本概念统称为相关成本。相关成本与产品成本概念不同，首先相关成本所属概念多样化，是与决策有尖

67、的一系列成本概念的总称，如机会成本，差量成本，专属成本，重置成本等；其次这些与决策有关的成本概念一般无须在凭证和账簿中反映，但决策中必须考虑。无关成本是相关成本的对立概念，是指与决策无关的成本。凡无关成本决策中不予考虑，可以剔除。无关成本包括沉没成本和共同成本等。    （2）差量成本  广义的差量成本是指两个不同备选取方案预计未来成本的差额。狭义的差量成本是指由于方案本身生产能量利用程度不同而表现在成本方面的差额。    （3）机会成本  是指在经济决策过程中，因选取某一方案而放弃另一方案所付

68、出的人工价或丧失的潜在利益。机会成本在决策中不容忽视。但在实际中如果某项资源只有一种用途，则其机会成本为零。    （4）专属成本  是指那些能够归属于特定备选方案的固定成本。如零部件自制时所追加的专用工具支出等。这类成本与特定的方案相联系，决策中必须考虑。   （5）重置成本  是指目前从市场上购买同一项资产所需支付的成本。这一概念常常 用于产品定价决策以及设备以旧换新的决策。二、 成本决策的方法   （1）总额分析法  是以利润作为最终的评价指标，按照收入变动成本固定成本

69、的模式计算利润，由此决定方案的取舍的一种决策方法。在为种方法中不需要区分相关成本与无关成本。   （2）差量损益分析法  是经差量损益作为最终的评价指标，由差量损益决定方案取舍的一种决策方法。计算的差量损益如果大于零，则前一方案优于后一方案。所谓差量是指两个不同方案的差异额。决策中确定的差量收入，差量成本以及差量损益必须坚持相关原则，凡与决策无关的收入，成本，损益均应予以剔除。   （3）相关成本分析法  是以相关成本作为最终的评价指标，由相关成本决定方案取舍的一种决策方法。选择相关成本最低的方案作为优选方案。  

70、 （4）成本无差别点法  是以无差别点业务量作为最终的评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案的取舍的一种决策方法。这种方法适用于中涉及成本，而且业务量未知的方案决策。成本无差别点业务量又称为成本分界点。（如果业务量大于分界点，应选择固定成本较大的方案；如果业务量小于分界点，应选择固定成本较小的方案。）   （5）线性规划法   （6）边际分析法三、 成本决策方法的实际运用   （1）新产品开发的决策分析     新产品开发不需要考虑固定成本，因为固定成本即使不开发新产品也会发生。如果开发新产品要购置专用工具，设备等追加成本支出，则追加的成本支出为专属成本，必须考虑。新产品开发的决策分析，可以采用总额分析法，也可以采用差量损益分析法。   （2）亏损产品应否停产的决策分析    亏损产品分为实亏损与虚亏损两种情况，实亏损是指销售收入低于变动成本，这种情况，生产越多，亏损越多；虚亏损是指销售收入高于变动成本，这