中级财务会计典型例题答案

1、2012年中级会计师各章节典型例题答案1、【正确答案】：（1）甲产品可变现净值=106030=1030（万元）甲产品的成本为1000万元，小丁可变现净值1030万元，应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回。借：存货跌价准备40贷：资产减值损失40（2）乙产品有合同部分的可变现净值=80-6=74（万元）有合同部分的成本=400X20%=80（万元）应计提存货跌价准备=80-74=6（万元）借：资产减值损失6贷：存货跌价准备6无合同部分的可变现净值=440X80%24=328（万元）无合同部分的成本=400X80%=320（万元）因为可变现净值高丁成本，不计提存货跌价准备。（3）丙材料可变现净

2、值=220-25=195（万元）材料成本为250万元，应计提55万元的跌价准备。借：资产减值损失55贷：存货跌价准备55（4）丁材料有合同的X产品可变现净值=40X（110%）X7=252（万元）有合同的X产品成本=15X30/20X7+10X7=227.5（万元）有合同的X产品没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。无合同的X产品可变现净值=35X（110%）X13=409.5（万元）无合同的X产品成本=15X30/20X13+10X13=422.5（万元）由丁无合同X产品的可变现净值低丁成本，所以无合同的X产品耗用的丁材料应该按照可变现净值计价。无合同的X产品耗用的丁材料的可变现净

3、值=35X（110%）X1310X13=279.5（万元）无合同部分的丁材料成本=15X30/20X13=292.5（万元）无合同部分的丁材料应计提的跌价准备=292.5279.5=13（万元）。借：资产减值损失13贷：存货跌价准备132、【正确答案】：（1）编制2009年11月1日购入一批工程物资的会计分录借：工程物资2278（2200+78）应交税费应交增值税（进项税额）374贷：银行存款2652（2）编制2009年建造生产线有关会计分录借：在建工程2278227810010070.470.440105020204040贷：工程物资借：在建工程贷：原材料借：在建工程贷：应付职工薪酬借：营业

4、外支出其他应收款贷：在建工程借：在建工程贷：原材料借：库存商品贷：在建工程编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录借：固定资产2378.4(2278+100+70.450+20-40)贷：在建工程2378.4计算2010年度该生产线计提折旧额2010年折旧额=(2378.426.4)/6=392(万元)计算2010年12月31日该生产线的可收回金额未来现金流量现值=200X0.9524+300X0.9070+400X0.8638+600X0.8227+400X0.7835=1615.12(万元)公允价值减去处置费用后净额为1500万元，所以，该生产线可收回金额为1615.

5、12万元。计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录应计提减值准备金额=(2378.4392)1615.12=371.28(万元)371.28371.28借：资产减值损失贷：固定资产减值准备计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额2011年改良前计提的折旧额=(1615.12-25.12)/5X1/2=159(万元)编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录借：在建工程1456.12累计折旧551(392+159)固定资产减值准备371.28(10) 贷：固定资产2378.4计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本

6、生产线成本=1456.12+243.88=1700(万元)计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。2011年改良后应计提折旧额=(170020)/8X4/12=70(万元)。编制2012年4月30日出售该生产线相关的会计分录账面价值=170070X2=1560(万元)借：固定资产活理1560(170070X2)累计折旧140贷：固定资产1700借：银行存款2340贷：固定资产活理1560应交税费一一应交增值税(销项税额)340(2000X17%)营业外收入4403、【正确答案】：(1)编制甲企业自行建造厂房的有关会计分录。借：工程物资1404贷：银行存款1404借：在建工程1404贷：工程

7、物资1404借：在建工程196贷：库存商品80应交税费一应交增值税(销项税额)17(100X17%)应付职工薪酬99借：固定资产1600贷：在建工程1600(2) 计算甲企业该厂房2009年年末累计折旧的金额。2009年年末累计折旧的金额=(1600100)士30X2=100(万元)(3) 编制甲企业将该厂房停止自用改为出租的有关会计分录。借：投资性房地产一成本1700累计折旧100贷：固定资产1600资本公积一其他资本公积200(4) 编制甲企业该厂房有关2010年末后续计量的有关会计分录。借：投资性房地产一公允价值变动50贷：公允价值变动损益50(5) 编制甲企业该厂房有关2010年租金收

8、入的会计分录。借：银行存款20贷：其他业务收入20借：营业税金及附加1贷：应交税费一应交营业税1(6) 编制甲企业2011年处置该厂房的有关会计分录。借：银行存款2000贷：其他业务收入2000借：营业税金及附加100贷：应交税费一应交营业税100借：其他业务成本1750贷：投资性房地产一成本1700公允价值变动50借：公允价值变动损益50贷：其他业务成本50借：资本公积一其他资本公积200贷：其他业务成本2004、【正确答案】：(1)编制会计分录：借：长期股权投资一一成本2535(2600-78+13)应收股利78贷：银行存款2613借：长期股权投资一一成本39(8580>30%253

9、5)贷：营业外收入39借：银行存款78贷：应收股利78借：长期股权投资一一其他权益变动78贷：资本公积其他资本公积78湖楚公司按固定资产公允价值调整后的净利润=(663-130)(676-520)/10>10/12=520(万元)借：长期股权投资损益调整152.1520(260195)X20%X30%贷：投资收益152.1借：应收股利39贷：长期股权投资一一损益调整39借：银行存款39贷：应收股利39湖楚公司按固定资产公允价值调整后的净利润=795.6-(676520)+10=780(万元)借：长期股权投资损益调整237.9780+(260195)X20%X30%贷：投资收益237.9长

10、期股权投资的账面余额=2535+39+78+152.139+237.9=3003(万元)借：银行存款507贷：长期股权投资成本429(2535+39)司0密5%损益调整58.5(152.139+237.9)T0%<5%其他权益变动13(78玲0漏5%)投资收益6.5借：资本公积其他资本公积13(78司0密5%)贷：投资收益13(2)长期股权投资的账面价值=3003-(429+58.5+13)=2502.5(万元)。5、【正确答案】：(1)大海公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为2012年1月1日。借：长期股权投资一一A公司一一成本1300贷：银行存款1300大海公司初始投资成本13

11、00万元大丁应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额1200万元(4000X30%),大海公司不调整长期股权投资的初始投资成本。(2) 编制大海公司2012年度长期股权投资相关的账务处理。5月1日，通过利润分配方案时：借：应收股利120贷：长期股权投资一一A公司一一成本1206月5日收到股利时：借：银行存款120贷：应收股利1202012年末，大海公司的账务处理：借：长期股权投资一一A公司一一损益调整240(84040)X30%贷：投资收益240借：长期股权投资一一A公司一一其他权益变动48贷：资本公积一一其他资本公积一一A公司48(3) 编制大海公司2012年末编制合并财务报表时对A公司股权投

12、资的调整分录。大海公司在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：借：营业收入72(240X30%)贷：营业成本60(200X30%)投资收益12(4) 编制大海公司2013年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。借：长期股权投资一一A公司一一损益调整240(1160(1200800)+(240200)X30%贷：投资收益240大海公司在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资一一A公司一一损益调整120贷：存货1206、【正确答案】：(1)2010年1月1日投资时借：固定资产活理675累计折旧75贷：固定资产750

13、借：长期股权投资一一东大公司一一成本1930.5贷：固定资产活理675主营业务收入900应交税费应交增值税(销项税额)280.5营业外收入一一处置非流动资产利得75借：主营业务成本900存货跌价准备75贷：库存商品975因为投资后正保公司可以派人参与东大公司的生产经营决策的制定，所以正保公司可以对东大公司实施重大影响，所以是要采用权益法对长期股权投资进行后续计量。(2) 2010年末东大公司提取盈余公积，正保公司不需进行账务处理。2010年末调整后的净利润=375-(450300)/10-(15075)/10-(900一600)X40寿232.5(万元)借：长期股权投资一一东大公司(损益调整)

14、69.75(232.5X30%)贷：投资收益69.75(3)2011年东大公司因可供出售金融资产增加资本公积150万元借：长期股权投资一一东大公司(其他权益变动)45(150X30%)贷：资本公积一一其他资本公积45调整2011年东大公司亏损2011年东大公司调整后的净亏损=7500+(450300)/10+(15075)/10=7522.5(万元)。在调整亏损前，正保公司对东大公司长期股权投资的账面余额=1930.5+69.75+45=2045.25(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资一一损益调整”的数额为2045.25万元，而不

15、是2256.75万元(7522.5X30%)。借：投资收益2045.25贷：长期股权投资一一东大公司(损益调整)2045.25借：投资收益90贷：长期应收款90备查登记中应记录未减记的长期股权投资121.5万元(2256.752045.25一90)。(4)调整2012年东大公司实现净利润2012年东大公司调整后的净利润=780-(450300)/10-(15075)/10+(900600)X40寿877.5(万元)，正保公司按持股比例享有263.25万元，应先恢复备查簿中的121.5万元，然后恢复长期应收款90万元，最后恢复长期股权投资51.75万元。会计分录如下：借：长期应收款90贷：投资收

16、益90借：长期股权投资一一东大公司(损益调整)51.75贷：投资收益51.757、【正确答案】：(1)编制2009年11月12日购入该无形资产的会计分录借：无形资产450贷：银行存款450编制2009年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录借：管理费用7.5450-10X(2/12)贷：累计摊销7.5计算并编制2012年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录2012年12月31日该无形资产的账面价值=450-（450士10）X（2/12）（450士10）X3=307.5（万元）计提无形资产减值准备=307.5205=102.5（万元）借：资产减值损失102.5贷：无形资产减值准备102

17、.5（4）计算并编制2013年12月31日有关的会计分录计提无形资产的摊销额借：管理费用30205-（10X12-2-3X12）X12贷：累计摊销30计提的无形资产减值准备2013年12月31日无形资产的账面价值=205-30=175（万元）无形资产的可收回金额=100万元计提无形资产减值准备=175100=75（万元）借：资产减值损失75贷：无形资产减值准备75（5）编制2014年7月1日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录借：固定资产160无形资产减值准备177.5累计摊销182.5（7.5+45X3+30+10）贷：无形资产450应交税费一一应交营业税（150X5%）7.5营业外

18、收入一一处置非流动资产利得52.5银行存款108、【正确答案】：（1）甲公司在债务重组业务应当确认的损失=6000-800一2002300=700（万元）借：在建工程2200长期股权投资2300坏账准备800营业外支出700贷：应收账款6000（2）A公司债务重组业务确认收益=60001800-（2600-200）=1800（万元）借：应付账款6000长期股权投资减值准备200投资收益100贷：在建工程1800长期股权投资2600营业外收入一一资产处置利得400债务重组利得1500（3）投资性房地产公允价值变动损益=3200-（2200+800）=200（万元）借：投资性房地产3000贷：在建

19、工程3000借：投资性房地产一一公允价值变动200贷：公允价值变动损益200借：银行存款240贷：其他业务收入240借：无形资产5500投资收益300贷：其他业务收入3300长期股权投资2300银行存款200借：其他业务成本3200贷：投资性房地产一一成本3000公允价值变动200借：公允价值变动损益200贷：其他业务成本2009、【正确答案】：(1)资产组或资产组组合的认定会计处理将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组。会计处理将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，

20、应认定为一个资产组，而非资产组组合。南方公司正确的会计处理是：将甲、乙车间组成的生产线认定为一个资产组；管理总部、甲、乙认定为一个资产组组合。可收回金额的确定会计处理正确。会计处理不正确。对子公司北方公司股权投资的可收回金额=公允价值4080一处置费用20=4060(万元)。资产减值损失的计量会计处理均不正确。管理总部的减值损失金额为40万元，资产组组合应确认的减值损失=资产组组合的账面价值(2000+1200+2100+2700)资产组组合的可收回金额7800=200(万元)；按账面价值比例计算，办公楼(总部资产)应分摊的减值金额=200X(2000/8000)=50(万元)，因办公楼的公允

21、价值减去处置费用后的净额=198020=1960(万元)，办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低丁1960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40(20001960)万元。甲、乙车间组成的资产组分摊减值损失160(20040)万元。 ,甲车问A设备的减值损失金额为32160X(1200/6000)万元，乙车间应计提的减值损失为128(160X4800/6000)万元。因为分摊减值损失后，乙车间的账面价值4672万元(2100+2700128)大丁乙车间未来现金流量现值4658万元，不涉及二次分摊的问题。，乙车问B设备的减值损失金额为56(128X2100/4800)万元，C设备的减值损失金额为72(

22、128X2700/4800)万元。对北方公司长期股权投资应确认的减值损失金额为140万元账面价值4200一可收回金额（408020）。处理正确。北方公司经过调整后的账面价值（包括商誉）=5400+1000/80%=6650（万元），该资产组的可收回金额为5100万元，共发生减值损失1550万元，先冲减商誉1250万元（1000/80%），合并报表上应该确认商誉减值损失1000（1250X80%）万元。10、【正确答案】：事项（1）甲公司的会计人员确定A产品存货跌价准备结果和账务处理正确，但是计算过程不正确。理由：因为A产品是部分签订了销售合同，部分没有签订，在确定其是否发生跌价时不能放在一起核

23、算。正确的处理是：签订合同部分300台：可变现净值=300X（4.80.3）=1350（万元），成本=300X4.5=1350（万元），因为产品的可变现净值=产品的成本，则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。未签订合同部分200台：可变现净值=200X（4.50.4）=820（万元），成本=200X4.5=900（万元），应计提存货跌价准备=900-82010=70（万元）。事项（2）甲公司无形资产可收回金额的判断正确，但是处理不正确。无形资产减值准备一经计提，不得转回。更正分录为：借：资产减值损失50贷：无形资产减值准备50事项（3）的处理不正确。可供出售金融资产发生减值应计入资产减值损失，

24、不是资本公积，同时将以前期间累计计入资本公积的公允价值变动金额转出。借：资产减值损失2700可供出售金融资产一一公允价值变动2100贷：资本公积其他资本公积2700可供出售金融资产一一减值准备2100事项（4）的处理不正确。理由：合并财务报表中确认的总商誉=500/80%=625（万元）甲公司包含商誉的资产组账面价值=13000+625=13625（万元），可收回金额为13125万元，应计提商誉减值500万元。甲公司2010年12月31日合并报表中商誉应计提的减值为500X80%=400（万元）。少数股东商誉分担的减值为500X20%=100（万元）。更正分录如下：借：商誉减值准备100贷：资

25、产减值损失100事项（5）处理正确。总部资产应分配给A生产线的金额=400X400/（400+2X600）=100（万元），总部资产应分配给B生产线的金额=400X600X2/（400+2X600）=300（万元），包含总部资产的A生产线账面价值=400+100=500（万元），可收回金额460万元，发生减值40万元；包含总部资产的B生产线账面价值=600+300=900（万元），可收回金额600万元，发生减值300万元。A生产线减值额分配给总部资产的数额=40X100/（400+100）=8（万元）,分配给A生产线本身的数额=40X400/(400+100)=32(万元)。B生产线减值额分配

26、给总部资产的数额=300X300/(600+300)=100(万元),分配给B生产线本身的数额=300X600/(600+300)=200(万元)。【正确答案】：(1)甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为管理层拟持有该债券至到期”。甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：借：持有至到期投资一一成本5000贷：银行存款4795持有至到期投资一一利息调整205(2) 甲公司2010年度因持有乙公司债券应确认的收益=4795>7%=335.65(万元)相关的会计分录应该是：借：应收利息300持有至到期投资利息调整35.65贷：投资收益335.65借：银行存款300贷：应收利息300

27、2010年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200X(P/A,7%,4)+5000X(P/F,7%,4)=200X3.3872+5000>0.7629=4491.94(万元)，其账面价值为4830.65万元。因其账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额=4830.654491.94=338.71(万元)，账务处理为：借：资产减值损失338.71贷：持有至到期投资减值准备338.71甲公司取得丙公司股票时应划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，按金融工具确认和计量准则规定，应将该

28、限售股权划分为可供出售金融资产2010年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录：借：可供出售金融资产公允价值变动400(12X100800)贷：资本公积一一其他资本公积400(3) 甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为管理层拟随时出售丁公司股票”。甲公司2010年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2>200920+200/10>0.6=-68(万元)。(4) 甲公司将持有的戊公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。因为交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。更正的分录为：借：交易性金融资产成本2400可供出售金融资产一一公允价值变

29、动308盈余公积30.8利润分配未分配利润277.2贷：可供出售金融资产2408交易性金融资产一一公允价值变动300资本公积其他资本公积308借：可供出售金融资产公允价值变动200X(10-10.5)100贷：资本公积其他资本公积100借：公允价值变动损益100贷：交易性金融资产一一公允价值变动100甲公司对剩余债券仍作为持有至到期投资核算”的处理不正确。因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了，并且相对于该类投资在出售前的总额较大，所以需要在出售后将剩余的对乙公司、己公司的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。12、【正确答案】：(1)编制隆盛公司回购本公司股票时的相关会计分录借：库存股

30、9050贷：银行存款9050计算隆盛公司2010年、2011年、2012年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录2010年应确认的当期费用=(100-2-1)X10X15X1/3=4850(万元)借：管理费用4850贷：资本公积其他资本公积48502011年应确认的当期费用=(100-2-2)X10X15X2/34850=4750(万元)借：管理费用4750贷：资本公积一一其他资本公积47502012年应确认的当期费用=(100-2-2)X10X15-4850-4750=4800(万元)借：管理费用4800贷：资本公积其他资本公积4800行权时借：银行存款4800(96X5X10)资本公积其

31、他资本公积14400(4850+4750+4800)贷：库存股8688(9050X960/1000)资本公积一一股本溢价1051213、【正确答案】：1)计算20X9年专门借款和一般借款利息资本化金额20X9年专门借款利息资本化金额=2000X8%500X0.5%X6=145(万元)20X9年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2500X180/360=1250(万元)一般借款加权平均资本化率(年)=(2500X6%+2000X10%)/(2500+2000)=7.78%20X9年一般借款利息资本化金额=1250X7.78%=97.25(万元)借款利息资本化金额=145+97.25=242

32、.25(万元)编制20X9年与利息资本化金额有关的会计分录借：在建工程242.25银行存款15(500X0.5%X6)财务费用252.75贷：应付利息510(160+150+200)计算该项投资性房地产的入账价值并编制工程完工有关的会计分录投资性房地产的入账价值=4500+242.25=4742.25(万元)借：投资性房地产一一成本4742.25贷：在建工程4742.25编制正保公司2X10年12月31日取得该项建筑物租金收入及期末计价的会计分录借：银行存款300贷：其他业务收入300借：投资性房地产公允价值变动257.75(50004742.25)贷：公允价值变动损益257.75编制甲公司2

33、X11年1月1日出售该项建筑物的会计分录借：银行存款5100贷：其他业务收入5100借：其他业务成本5000贷：投资性房地产一一成本4742.25公允价值变动257.75借：公允价值变动损益257.75贷：其他业务成本257.7514、【正确答案】：(1)计算X工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。2010年与X工程相关的专门借款利息资本化金额=2000X9%X8/121000X0.5%X3-500X0.5%X2=100(万元)2010年X工程占用的一般借款利息年资本化率=(2000X6%+8000X8%)/(2000+8000)X100%=7.6%2010年一般借款利息资本化金额=

34、200X3/12X7.6%=3.8(万元)X工程2010年借款利息资本化金额=100+3.8=103.8(万元)账务处理为：借：在建工程103.8财务费用806.2银行存款30(1000X0.5%X3+500X0.5%X6)(2) 贷：应付利息940计算Y工程2010年借款利息资本化金额并编制相关会计分录。外币债券应计利息=1000X5%X6/12X6.70=167.5(万元)外币债券本金及利息汇兑差额=1000X(6.706.80)+25X(6.76.7)=一100(万元)账务处理为：借：在建工程67.5(167.5-100)(3) 贷：应付债券67.5编制2010年与生产设备的相关会计分录

35、。借：工程物资2700(400X6.75)贷：银行存款2700借：在建工程2700(4) 贷：工程物资2700计算X工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。2011年与X工程相关的专门借款利息资本化金额=2000X9%X6/12=90(万元)2011年X工程占用的一般借款利息资本化金额=(200+500)X6/12+300X2/12X7.6%=30.4(万元)因此，X工程2011年利息资本化金额=90+30.4=120.4(万元)账务处理为：借：在建工程120.4财务费用349.6贷：应付利息470（5）计算Y工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。外币债券应计利息=1000X

36、5%X6/12X6.60=165（万元）外币债券本金及利息汇兑差额=1000X（6.60-6.7）+25X（6.60-6.70）+25X（6.60-6.60）=102.5（万元）账务处理为：借：在建工程62.5（165102.5）贷：应付债券62.515、【正确答案】：（1）本租赁届丁融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值=800X3.4651+300X0.7921=3009.71（万元），占租赁资产公允价值（3100万元）的90%以上，符合融资租赁的判断标准；另外，租赁期占资产尚可使用年限的80%（4士5）,大丁75%。因此该项租赁应当认定为融资租赁。（2）租赁期开始日的会计分录：最低租赁付

37、款额=800X4+300=3500（万元）租赁资产的入账价值=3009.71（万元）未确认的融资费用=35003009.71=490.29（万元）借：固定资产一融资租入固定资产3009.71未确认融资费用490.29贷：长期应付款一应付融资租赁款35002009年12月31日支付租金：借：长期应付款一应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=3009.71X6%=180.58（万元）借：财务费用180.58贷：未确认融资费用180.58计提折旧：计提折旧=（3009.71300）/4=677.43（万元）借：制造费用一折旧费677.43贷：累计折旧6

38、77.43（4）2010年12月31日：支付租金：借：长期应付款一应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=3009.71（800180.58）X6%=143.42（万元）借：财务费用143.42贷：未确认融资费用143.42计提折旧：计提折旧=（3009.71300）/4=677.43（万元）借：制造费用一折旧费677.43贷：累计折旧677.43（5）2011年12月31日：支付租金：借：长期应付款一应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=3009.71（800180.58）（800143.42）X6

39、%=104.02（万元）借：财务费用104.02贷：未确认融资费用104.02计提折旧：计提折旧=（3009.71300）/4=677.43（万元）借：制造费用一折旧费677.43贷：累计折旧677.432012年12月31日：支付租金：借：长期应付款一应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用（租赁最后一年做尾数调整，倒挤计算）=490.29180.58一143.42104.02=62.27（万元）借：财务费用62.27贷：未确认融资费用62.27计提折旧：计提折旧=3009.71-300-677.43X3=677.42（万元）借：制造费用一折旧费6

40、77.42贷：累计折旧677.42归还设备：借：长期应付款一应付融资租赁款300累计折旧2709.7116. 贷：固定资产一融资租入固定资产3009.71【正确答案】：（1）债务重组日东大公司按照收到的抵债资产的账面价值作为入账价值的处理不正确，应该根据收到的抵债资产的公允价值作为入账价值。计算的债务重组损失正确，正确的会计处理是：56003222268(81903225600)163.8借：长期股权投资一一正保公司固定资产应收账款一一债务重组营业外支出一一债务重组损失贷：应收账款正保公司8353.8（2）2010年东大公司按照4%的年利率收取利息并冲减了90.72的财务费用的会计处理正确。2

41、011年的会计处理是不正确的。因为正保公司实现利润840万元，未能实现1400万元，东大公司按3%的年利率收取利息及本金，正确的会计处理是：借：银行存款2336.04贷：应收账款一一债务重组2268财务费用68.04（3）债务重组日正保公司确认了163.8万元的债务重组利得不正确，计算的固定资产处置损失不正确。债务重组日正保公司的会计处理是：借：固定资产活理336累计折旧70固定资产减值准备28420148353.83222268(8190322-5600)45.362268X(4%3%)X22800贷：固定资产银行存款借：营业外支出14贷：固定资产活理14借：应付账款一一东大公司贷：固定资产

42、活理应付账款一一债务重组预计负债股本资本公积股本溢价2800营业外收入一一债务重组利得118.44（4）2010年和2011年正保公司分别按照4%的年利率支付利息并确认了90.72的财务费用不正确，正确的会计处理是：2010年应按4%的年利率支付利息:借：财务费用68.04预计负债22.68贷：银行存款90.722011年偿还债务时：226868.042336.0422.68借：应付账款一一债务重组财务费用贷：银行存款借：预计负债22.68贷：营业外收入17、【正确答案】：（1）根据资料（一），逐笔分析，判断（1）至（5）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号

43、）；如不正确，请说明正确的会计处理。业务（1）中、的处理均不正确。A公司正确的处理是：确认预计负债804万元，同时确认营业外支出800万元、管理费用4万元。不需确认递延所得税资产，因为税法规定，企业为关联方提供的债务担保损失不得税前扣除，该项预计负债不形成暂时性差异。业务（2）的处理不正确。A公司正确的处理是： 确认预计负债20万元（10漏2符5济4%X5000,并按相同金额计入销售费用；确认递延所得税资产5万元。业务（3）中的处理不正确。对丁该合同，若执行，发生损失=800650=150（万元）;若不执行，则需支付违约金=650X20寿130（万元），因此，甲公司应选择支付违约金方案。A公司

44、正确的处理是： 确认预计负债130万元。 确认递延所得税资产32.5万元。业务（4）的处理正确。业务（5）中的和处理不正确。对丁预期可获得的补偿，应该在基本确定能收到时，才能予以确认。A公司正确的处理是： 确认预计负债80万元；确认递延所得税资产20万元（2）根据资料（二），判断该事项是否届丁调整事项，并编制相关会计分录该事项不届丁调整事项。相关分录为：借：预计负债3018. 贷：库存商品30【正确答案】：业务（1）中和的处理都不正确。理由：航远公司向A公司销售的设备，已经将提货单和相应票据交给A公司。虽然A公司暂时缺乏存放地点留待3月20日再提货，但与该设备所有权有关的主要风险和报酬已经转移

45、给了A公司。因此，航远公司向A公司销售的设备符合收入确认条件，应当在2月1日确认商品销售收入并结转销售成本。正确的处理是：2月1日确认主营业务收入400万元，结转主营业务成本280万元。业务（2）中处理都正确。业务（3）中和的处理不正确，的处理正确。理由：通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。正确的处理：航远公司不确认收入、结转成本，确认其他应付款200万元。业务（4）中的处理正确，的处理不正确。理由：根据收入准则相关规定，提供劳务交易结果不

46、能可靠估计时，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。正确的处理：结转其他业务成本20万元。业务（5）中和的处理都不正确。理由：根据收入准则相关规定，委托代销商品方式下，代销合同或者协议中规定受托方有权将未售出的商品退货的，委托方应该在收到受托方的代销清单时根据清单上列明的对外销售数量确认收入、结转成本。正确的处理是：确认主营业务收入2400万元，结转主营业务成本1500万元。业务（6）中和的处理不正确，的处理正确。理由：根据收入准则相关规定，分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允价值（现销价格7

47、26万元）确认收入，收入金额与合同约定价格（800万元）之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。正确的处理是：确认主营业务收入726万元，将差额74万元确认为未实现融资收益。19. 【正确答案】：（1）根据资料（1）,编制丁公司2010年12月份的相关会计分录。12月1日借：银行存款420长期应收款750（1000X1.17-420）贷：主营业务收入918.25应交税费一一应交增值税（销项税额）170（1000X7%）未实现融资收益81.75借：主营业务成本800贷：库存商品80012月31日借：未实现融资收益3.34（75081.75）X6%勺2贷：财务费用3

48、.34借：银行存款2340贷：其他应付款2000应交税费应交增值税（销项税额）340借：发出商品1550贷：库存商品155012月31日:借：财务费用25（2100-2000）M贷：其他应付款2512月5日借：应付账款3600贷：主营业务收入3000应交税费应交增值税（销项税额）510营业外收入90借：主营业务成本2800贷：库存商品280012月25日借：发出商品3000贷：库存商品300012月31日借：所得税费用490递延所得税资产30贷：应交税费一一应交所得税500递延所得税负债20（2）编制有关资产负债表日后调整事项的会计分录。调整事项借：递延所得税资产125(500X25%)贷：以

49、前年度损益调整一一调整所得税费用125调整事项借：以前年度损益调整一一调整管理用费60(300诂)贷：累计摊销60借：应交税费应交所得税15(60X25%)贷：以前年度损益调整一一调整所得税费用15调整事项借：以前年度损益调整一一调整公允价值变动收益20贷：资本公积其他资本公积20借：资本公积一一其他资本公积5(20X25%)贷：以前年度损益调整一一调整所得税费用5调整事项借：以前年度损益调整调整资产减值损失60贷：坏账准备60(135X60%21)借：递延所得税资产15(60X25%)贷：以前年度损益调整一一调整所得税费用15调整事项借：以前年度损益调整一一调整营业收入100应交税费应交增值

50、税(销项税额)17贷：应收账款117借：库存商品80贷：以前年度损益调整一一调整营业成本80借：应交税费应交消费税10贷：以前年度损益调整一一调整营业税金及附加10借：坏账准备5.85(117X5%)贷：以前年度损益调整一一调整资产减值损失5.85借：应交税费一一应交所得税2.5贷：以前年度损益调整一一调整所得税费用2.5(1008010)X25%借:以前年度损益调整-调整所得税费用1.46贷：递延所得税资产调整事项1.46(117X5%)X25%借:以前年度损益调整-调整营业外支出30贷：预计负债一一未决诉讼30借：递延所得税资产7.520. 贷：以前年度损益调整一一调整所得税费用7.5(3

51、0X25%)【正确答案】：事项(1)中处理正确，处理不正确。理由：丁公司在2011年2月20日将该事项作为调整事项补提坏账准备1000万元，导致应收账款项目的账面价值减少1000万元，而计税基础不受影响，因此产生可抵扣暂时性差异1000万元，应补提递延所得税资产250万元(100025%)。更正分录：借：以前年度损益调整一一所得税费用50贷：递延所得税资产50事项（2）中和的处理都不正确。理由：安装是销售合同的重要组成部分，丁公司应在安装完毕A公司检验合格后确认收入，而不是在发出商品时确认收入。更正分录：借：以前年度损益调整主营业务收入4000贷：应收账款4000借：发出商品3000贷：以前年

52、度损益调整一一主营业务成本3000借：递延所得税负债250贷：以前年度损益调整一一所得税费用250事项（3）中和的处理都不正确。理由：资产的可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高者，长期股权投资的可收回金额为19000万元，应计提减值准备1000万元。更正分录：借：长期股权投资减值准备2000贷：以前年度损益调整一一资产减值损失2000借：以前年度损益调整一一所得税费用500贷：递延所得税资产500事项（4）中的处理正确，和的处理不正确。理由：根据收入准则相关规定，对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑

53、采用完工百分比法，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。更正分录：借：以前年度损益调整主营业务收入40贷：预收账款40借：劳务成本1贷：以前年度损益调整一一主营业务成本1借：递延所得税负债9.75贷：以前年度损益调整一一所得税费用9.75事项（5）中的处理都不正确。理由：根据收入准则相关规定，分期收款销售商品，应按合同或协议价款的公允价值（本题为现销价格726万元），确认收入，收入金额与合同或协议价格之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。更正分录：借：长期应收款800贷：以前年度损益调整主营业务收入726未实现融资收益74借：以前年度损益调整主营业务成本400

54、贷：发出商品400借：以前年度损益调整一一所得税费用81.5贷：应交税费一一应交所得税81.5借：以前年度损益调整915.25贷：利润分配未分配利润915.2521.【正确答案】：（1）S公司暂时性差异计算表2010年12月31日单位：万元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资2121.62121.600固定资产234024700130交易性金融资产10008002000预计负债2200220000合计200130（2）应纳税所得额=660081.6+200+2200+130-200=8848.4（万元）应交所得税=8848.4X25寿2212.1（万元）

55、（3）递延所得税资产发生额=130X15吮230/25%X（25吮15%=72.5（万元）递延所得税负债发生额=200X15吮360/25%X（25吮15%=114（万元）本期共发生的所得税费用(114)=2212.1-（72.5）=2170.6（万元）2170.6114应交所得税（4）借：所得税费用递延所得税负债贷：应交税费一一应交所得税2212.1递延所得税资产72.5 【正确答案】：（1）编制上述业务的相关会计分录借：银行存款一一XX银行（美元）31200（5000X6.24）贷：股本31200249604243.224960(4000X6.24)4243.2借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款XX银行（美元）银行存款XX银行（人民币）借：应付利息一一美元18751866(300X6.22)贷：银行存款xx银行（人民币）在建工程9 借：应收账款一一美元贷：主营业务收入 借：应付账款一一A公司（美元）6250贷：银行存款XX银行（美元）财务费用 借：应付账款一一B公司（美元）6250贷：银行存款XX银行（人民