新《事业单位会计准则制度》培训综述

1、事业单位会计培训事业单位会计培训 一、一、会计准则修订的背景及必要性会计准则修订的背景及必要性 二、我国事业单位会计核算标准体系二、我国事业单位会计核算标准体系 三、事业单位会计准则修订必须处理好的 几个关系 四、事业单位会计准则修订的原则 五、事业单位会计准则修订的过程 六、事业单位会计准则修订的重大变化六、事业单位会计准则修订的重大变化 （一）、会计准则修订的背景会计准则修订的背景 我国现行的事业单位会计标准体系基本形成于1998 年前后，包括事业单位会计准则、事业单位会计制度以及医院、高校、中小学、科学事业单位、测绘事业单位等行业会计制度。在该体系中，各项会计制度的主要内容是对会计科目和

2、会计报表进行规范； 1997年5月发布、自1998 年1月 1 日实施的事业单位会计准则（试行）则规定了事业单位会计基本假设、会计核算的一般原则、各会计要素的定义和内容分类、主要项目的计量方法、会计报表构成等。事业单位会计准则（试行）虽对事业单位会计的一些基本概念和原则作了初步的探索，但缺乏系统性，如欠缺对事业单位财务报告目标、会计要素的确认条件等重大概念问题的阐述。未对医院、高校等行业会计制度的制定起到统驭作用。从这一意义上讲，统驭我国各类事业单位会计制度制定、为事业单位会计标准体系提供统一的概念基础和制定依据的事业单位会计准则尚未建立。 随着我国财政预算改革的逐步推进，医疗卫生、教育体制以

3、及事业单位改革的不断深化，1998 年前后形成的事业单位会计制度体系在诸多方面暴露出不适应和不协调，已经难以满足新形势下事业单位改革和发展的需要，迫切需要推进会计改革。 高校会计制度的修订已公开两次发布征求意见稿； 医院会计制度（已经改革）：医院会计制度（已经改革）：20122012年年1 1月月1 1日起在全国施行日起在全国施行 事业单位财务规则（已经颁布）：2012年4月1日起施行 事业单位会计准则和事业单位会计制度（已经颁布） ：2013年1月1日起在全国施行 其他行业会计制度的修订问题正在加紧研究当中。 1 1、促进提高事业单位、促进提高事业单位会计标准的内在一致性会计标准的内在一致性

4、2 2、促进提高事业单位、促进提高事业单位会计信息的可靠性会计信息的可靠性3 3、为事业单位会计实务中出现的、会计制度尚、为事业单位会计实务中出现的、会计制度尚未规范的新问题未规范的新问题提供会计处理依据提供会计处理依据4 4、符合国际惯例，并为我国未来政府会计准则、符合国际惯例，并为我国未来政府会计准则的制定的制定奠定基础奠定基础。 二、我国事业单位二、我国事业单位会计核算会计核算标准体系标准体系第一层第一层 会计法会计法 预算法预算法第二层第二层 事业单位会计准则事业单位会计准则 事业单位财务规则事业单位财务规则第三层第三层 事业单位会计事业单位会计制度制度 行业事业单位财务制度行业事业单

5、位财务制度 和和 行业事业单位会计制度行业事业单位会计制度 中小学中小学 高校高校 科学科学中小学中小学 高校高校 科学科学 医院医院 基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构医院医院 基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构 测绘测绘 地质地质 文物文物 文化文化建设建设 测绘测绘 地质勘查地质勘查 建设建设 广电广电 计生计生 体育体育 社保基金等社保基金等1010项项 农业农业 物资储备物资储备 社保基金等社保基金等1616项项事业单位财务规则在维持现行事业单位财务管理体制和财务制度框架体系基本不变的前提下，重点是针对部门预算、国库集中支付、政府采购、非税收入管理等各项财政改革对相应的内容作了修订。事业

6、单位会计准则和会计制度的基本思路和定位与修订的财务规则相一致，即在维持现行事业单位核算基础和基本会计模式不变的前提下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突出问题进行修订。 三、事业单位会计准则修订必须处理好的“四个关系”（一）处理好会计法的关系（一）处理好会计法的关系（二）处理好与分类推进事业单位改革的关系（二）处理好与分类推进事业单位改革的关系（三）处理好与财政发展和改革的关系（三）处理好与财政发展和改革的关系（四）处理好与事业单位会计遇到的新情况新问题的关系（四）处理好与事业单位会计遇到的新情况新问题的关系 四、事业单位会计准则修订的“四项”原则（一）统驭事业单位会计制度体系。（一

7、）统驭事业单位会计制度体系。（二）服务财政科学化精细化管理。（二）服务财政科学化精细化管理。（三）与事业单位财务规则相协调。（三）与事业单位财务规则相协调。（四）强化对事业单位（四）强化对事业单位会计信息质量的要求会计信息质量的要求。【将“一般原则”强化为“会计信息质量的要求”】 第一阶段:研究酝酿阶段（2007-2011年）； 第二阶段：第一轮公开征求意见阶段（2012年1-2月） 第三阶段:深入研讨、专家论证阶段（2012年3月）； 第四阶段:修改完善阶段（2012年4-6月）； 第五阶段:进入审定程序、第二轮公开征求意见阶段（2012年7-11月）； 第六阶段:部务会议批准发布阶段（20

8、12年12月）。六、事业单位会计准则修订的六、事业单位会计准则修订的十大变化十大变化 （一）（一）扩大了准则的统驭范围扩大了准则的统驭范围 （第三条）（第三条） 现行准则仅统驭事业单位会计制度。现行准则仅统驭事业单位会计制度。 新准则新准则将将统驭范围扩大到事业单位会计制度和统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度行业事业单位会计制度。 （二）（二）首次确立了事业单位会计核算目标首次确立了事业单位会计核算目标 （第四条）（第四条） 新准则首次明确了事业单位会计核算的目新准则首次明确了事业单位会计核算的目标和会计信息使用者。标和会计信息使用者。 第四条第四条 事业单位会计核算的目标是

9、向会计信事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果财务状况、事业成果、预预算执行算执行等有关的会计信息等有关的会计信息，反映事业单位反映事业单位受托责任受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济作出经济决策决策。【。【双目标：兼顾财务管理需求的同时体现财政预算管理管理的信息需求】 事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身事业单位自身和和其他利益相关者其他利益相关者。 （三）（

10、三）重新界定了会计基础重新界定了会计基础 （第九条）（第九条） 旧准则第十六条仅针对事业单位会计制旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定其度的适用对象，规定其“会计核算一般采用会计核算一般采用收付实现制，但收付实现制，但经营性收支业务经营性收支业务核算可以采核算可以采用权责发生制用权责发生制”。 新准则第九条新准则第九条规定规定“事业单位会计核算事业单位会计核算一般采用收付实现制采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用经济业务或者事项采用权责发生制核算的核算的，由财政部在由财政部在会计制度中具体规会计制度中具体规定定。”同时还规定同时还规定“行业事业单位的会计核算采用行业事业单位

11、的会计核算采用权责发生制的，由财政部在权责发生制的，由财政部在相关会计制度相关会计制度中规定中规定”（如：（如：医院会计采用权责发生制基础医院会计采用权责发生制基础 ）。 （四）（四）首次建立了首次建立了“费用费用”要素要素 （第十条）（第十条） 考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增，为增强准则统驭性，强准则统驭性，新准则将旧准则中的新准则将旧准则中的“支出支出”要素修改为要素修改为“支出支出或费用或费用”要素。【要素。【事业单位会计5要素：资产、负债、净资

12、产、收入、支出或费用】 （五）（五）首次提出了六个质量要求首次提出了六个质量要求（第（第1212条条- -第第1717条）条） 新准则新准则针对事业单位会计核算中的突出问题，强针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性及时性、可比性、相关性、可理解性原原则要求进行重则要求进行重新表述和排序的基础上，新表述和排序的基础上，增加了增加了“全面性全面性”要求要求，强，强调调“将各项经济业务或者事项将各项经济业务或者事项统一统一纳入会计核算纳入会计核算”，确保会计信息的完整性。确保

13、会计信息的完整性。 此外，考虑到此外，考虑到事业单位并无自行根据业务自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从，从而取消了旧准则中的而取消了旧准则中的重要性重要性原则。原则。 （六）（六）新增了新增了“在建工程在建工程”资产类别资产类别（第（第2121条）条） 新准则在非流动资产项目构成中新增加了新准则在非流动资产项目构成中新增加了“在建工程在建工程”。 这体现了会计信息的这体现了会计信息的全面性全面性要求，为各会要求，为各会计制度计制度将基建项目并入会计“大账”提供了依据。【原来：基建数据长期游离于会计大账】（1）基建会计：依据国有建设单位会计制度和

14、基本建设财务管理规定，单独核算，单独建账；（2）单位会计大账：定期将基建账相关数据并入单位会计大账。 （七）（七）统一了各会计要素确认计量一般原则统一了各会计要素确认计量一般原则 （第二十二条）（第二十二条） 适应统驭范围扩大的新定位，也考虑各会计制适应统驭范围扩大的新定位，也考虑各会计制度的具体情况，新准则不再对各会计要素所包括的度的具体情况，新准则不再对各会计要素所包括的具体项目的确认具体项目的确认计量原则（交由会计制度规定）进（交由会计制度规定）进行规定，而是行规定，而是统一规定了各会计要素确认、计量的统一规定了各会计要素确认、计量的一般原则。 新准则新准则规定，事业单位的规定，事业单位

15、的资产资产应当按照取得时的应当按照取得时的实际实际成本成本进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。其账面价值。 应收及预付款项应当按照实际发生额计量。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式以支付对价方式取得的资产取得的资产 1 1、应当按照取得资产时、应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金或者现金等价物的金额，额， 2 2、按照取得资产时所付出的、按照取得资产时所付出的非货币性资产的的评估价值评估价值等等金额计量金额计量。取得资产时取得资产时没有没有支付对价的支付对价的 1 1、其计量金额应当按照、其计量

16、金额应当按照有关凭据有关凭据注明的金额加注明的金额加上相关税费、运输费等确定；上相关税费、运输费等确定； 2 2、没有相关凭据没有相关凭据的，其计量金额比照的，其计量金额比照同类同类或或类类似资产似资产的的市场价格市场价格加上相关税费、运输费等确定；加上相关税费、运输费等确定； 3 3、没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格、没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义金名义金额额入账。入账。 （八）（八）首次引入了折旧和摊销要求首次引入了折旧和摊销要求（第（第2323条）条） 新准则新准则规定规定“事业单位对固定资产计

17、提折旧、事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计相关财务会计制度中制度中规定规定”，从而对各级各类事业单位真实反映，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资有利于为加强资产的科产的科学化精细化管理学化精细化管理、进行、进行公共产品或服务成本公共产品或服务成本核算核算提供信息支持。提供信息支持。固定资产不提折旧，报表以原值列示，不反映价值损耗。无形资产划分为经营用无形资产和事业用无形资产。 经营用无形资产采用权责发生制，取得时不计入支出，摊销时计入支出；事业用无形资产采

18、用收付实现制，取得时计入支出，不再分期摊销。原制度对无形资产的规定不具有可比性，事业用无形资产不在资产负债表中列示，导致少计资产。统一了固定资产和无形资产的会计处理均以收付实现制为基础。（1）取得固定资产和无形资产不管是否经营，支付的价款均计入支出，同时确认资产和相应的非流动资产基金；（2）资产使用中计提折旧或摊销，冲减固定资产或无形资产的价值以及相应的基金；提高了信息的可比性和可靠性【客观反映资产价值和资产规模，以及资产使用程度】。新准则制度对固定资产折旧和无形资产摊销，仅减少固定资产和无形资产的价值，并未与成本费用直接联系，属于虚提折旧和摊销，未能体现价值转移的性质。 （九）（九）调整了净

19、资产项目的构成调整了净资产项目的构成（第五章）（第五章） 新准则新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的度净资产构成中的共性项目共性项目作了规定，其中：作了规定，其中： 1 1、适应、适应部门预算管理部门预算管理要求要求增加增加了了“财政补助结财政补助结转结余转结余”、“非财政补助结转结余非财政补助结转结余”等项目，并对相等项目，并对相关概念进行了定义；关概念进行了定义； 2 2、与事业单位会计制度的修订相协调，将、与事业单位会计制度的修订相协调，将原原“固定基金固定基金”修改为修改为“非流动资产基金非流动资产基金”。 （十）（十）首次引入

20、了财务报告概念首次引入了财务报告概念（第八章）（第八章） 借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了“财务报告财务报告”概念，规定，概念，规定，“财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。中披露的相关信息和资料。” “ “财务报表财务报表由会计报表及其附注构成，会计至少包括由会计报表及其附注构成，会计至少包括资产负债表（月年） 、收入支出表或收入费用表（月年）、财政补助收入支出表（年报）”，并完善和统一了各级各类事业单，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式。位会计报表体系构成

21、及列报格式。 1 1、在资产负债表的、在资产负债表的结构上结构上，为了增强报，为了增强报表结构的合理性，明确资产负债表由资产、表结构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要素构成，负债和净资产三大要素构成，不再包括收入和支出。静态与动态，时点与时期静态与动态，时点与时期 2 2、首次引入了流动性首次引入了流动性分类标准分类标准，对资产和负债对资产和负债按照流动性进行分类（第按照流动性进行分类（第1919条和条和2525条）条） 为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务状为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务状况、财务风险等的分析和评价，况、财务风险等的分析和评价，新准则新准则规定事

22、业单位的规定事业单位的资产和负债统一按资产和负债统一按流动性流动性分为流动资产分为流动资产/ /非流动资产、流动非流动资产、流动负债负债/ /非流动负债【非流动负债【预计在1年内（含1年）变现或者耗用？偿还？ 】 。相应地，旧准则中的。相应地，旧准则中的“对外投资对外投资”也划分为也划分为“短期投资短期投资”和和“长期投资长期投资”【持有时间是否超过1年（含1年）的投资？ 】。 3 3、在事业单位会计报表体系中增加了、在事业单位会计报表体系中增加了“财政补财政补助收入支出表助收入支出表”。 这一变化兼顾了事业单位的实际情况，使事业这一变化兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报告体系更为完

23、整，以单位的财务报告体系更为完整，以满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。多方面的信息需求。事业单位会计制度事业单位会计培训 一、一、制度制度修订的目的和背景修订的目的和背景 二、二、制度制度的修订原则的修订原则 三、三、制度制度修订的主要内容修订的主要内容 四、新四、新事业单位会计制度事业单位会计制度的主要内容的主要内容（一）、（一）、制度制度修订的目的修订的目的 1 1、适应公共财政体制深化改革和事业单位改革 发展的要求 2、进一步规范事业单位会计行为 3、提高事业单位会计信息质量 4、促进事业单位加强预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价 （二）、（二）、制度制度修订背景修订背景 现

24、行制度发布于 1997 年，自 1998年 1 月 1日起施行，对规范事业单位会计核算、服务事业单位预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化，以及事业单位自身改革发展的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，制度已经难以满足事业单位管理和发展的需要。 1、现行、现行制度制度滞后于我国公共财政体制改革。滞后于我国公共财政体制改革。 2000 年以来，国库集中收付、政府收支分类、部门预算等各项财政改革陆续开展，对事业单位预算编制、资金运转、资产管理等各方面产生了深刻的影响，同时涉及到事业单位会计核算方法的调整和改进。目前，适应社会主义市场经济发

25、展要求的公共财政体制已基本建立，各项改革趋于稳定和完善，对制度进行全面修订的时机已经成熟。2、现行、现行制度制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。 目前，与原事业单位财务规则（财政部令第 8 号）相配套，事业单位基本建设按照国有建设单位会计制度另设账套核算，与之相关的资产负债未在事业单位会计报表中得到全面反映，造成会计信息不完整，不利于加强事业单位的资产负债管理，进而不利于防范和降低财政风险。财政部去年发布的新事业单位财务规则（财政部令第 68，以下简称财务规则）新增了基本建设相关规范条款，同时按照编制部门（综合）预算的要求，有必要同步修订制度，增

26、加基本建设会计核算和报表披露内容。3、现行、现行制度制度不能反映固定资产真实价值。不能反映固定资产真实价值。 大部分事业单位不计提固定资产折旧，使得固定资产在处置之前一直按照原值记录和列示，无法如实反映固定资产在报告时点的实际价值，不能提供固定资产在报告期间的损耗信息，进而不利于事业单位的资产管理与成本核算。在制度中引入固定资产计提折旧（以及无形资产计提摊销）的有关核算内容，既能解决上述不足，也符合事业单位国有资产管理暂行办法（财政部令第 36 号）中提出的资产“实物管理与价值管理相结合的原则”。 4、事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足和规范。、事业单位出现了一些新要求、新业务，需予

27、以满足和规范。 随着社会事业的改革和发展，事业单位的内外部环境都发生了较大的变化，出现了一些新的管理要求和新的业务活动。比如，部分事业单位举债数额较大，更注重资产负债率等财务风险分析，而制度中未明确区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不利于事业单位财务分析。这些新要求和新业务要求对制度进行相应的补充和完善。 5、事业单位会计科目与报表体系不完善。、事业单位会计科目与报表体系不完善。 现行事业单位会计科目体系不完整，示的项目和内容不尽合理，如资产负债表中列示收入和核算内容不全面，有关确认计量标准不明确；会计报表列支出项 目；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的规范。上述问题需

28、要在制度修订中加以解决。 此次修订制度，按照配合公共财政体制配合公共财政体制改革、落实财政科学化和精细化管理、同时满改革、落实财政科学化和精细化管理、同时满足足 （兼顾）事业单位预算管理与财务管理目标（兼顾）事业单位预算管理与财务管理目标的修订原则，对制度进行了全面和系统的进行了全面和系统的梳理梳理。 全面修订制度，建立完善的会计核算和会计信息披露体系，是提升事业单位内部管理水平、加强事业单位成本核算与绩效评价的客观要求，是配合公共财政体制改革、促进社会事业健康发展的重要内容，也是落实财政科学化、精细化管理的制度基础和重要举措。 （一）新增财政改革政策涉及的会计核算（一）新增财政改革政策涉及的

29、会计核算 新增了有关国库集中支付、政府收支分类、工资和津贴补贴、国库集中支付、政府收支分类、工资和津贴补贴、财政补助结转结余管理财政补助结转结余管理等公共财政改革会计核算内容，与上述改革政策进行全面和有机的衔接。 （二）配合（二）配合财务规则财务规则做出相应修改做出相应修改 财政部去年发布的财务规则对事业单位预算管理、收入支出管理、结转结余资金管理和资产管理等方面的内容进行了修改，如规定对事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额均要区分为结转和结余进行管理，既要分为事业结转结余和经营结转结余，同时还要区分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余。 又如，将事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理。

30、为与之相协调一致，调整了有关会计科目设置及其核算内容和核算方法。 （三）计提固定资产折旧和无形资产摊销（三）计提固定资产折旧和无形资产摊销 对事业单位除文物文化资产之外的固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体现资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财务管理需求，新制度采用了采用了“虚提虚提”折旧和摊销模式折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时冲减净资产“非流动资产基金”（而非计入当期支出）。 （四）进一步完善会计科目设置和相关会计核算（四）进一步完善会计科目设置和相关会计核算 对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。除上面提及的调整内容外，新制度还

31、应文化文物管理部门和有关文博单位的要求增设了“文物文化资产”科目，为加强财务风险分析将原“借入款项”科目区分为“短期借款”和“长期借款”科目、将原“其他应付款”科目区分为“其他应付款”和“长期应付款”科目等。此外，对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。 （五）完善财务报表体系和会计报表格式（五）完善财务报表体系和会计报表格式 在财务报告中增加了财政拨款收支表，改进了资产负债表和收入支出表的结构和项目。主要如： 取消了资产负债表中的收入和支出项目； 为便于对事业单位进行财务分析，在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目； 为合理反映事业单位的收支补偿机制，

32、按照多步式多步式结构设计收入支出表；等等。 这一方面使事业单位的财务报表格式与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方面的信息需求。 第一部分第一部分 总说明总说明 第二部分第二部分 各会计要素的主要会计处理各会计要素的主要会计处理 第三部分第三部分 财务报表财务报表 一、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类本制度适用于中华人民共和国境内各级各类事业单位事业单位。（ 两个除外两个除外、一个另行规定）一个另行规定）：按定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事业单位纳入企业财务管

33、理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。 参照公务员法参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。 二、事业单位对基本建设投资的会计处理和报告基本建设投资的会计处理和报告在适用本制度的同时同时，还应当按照国家有关规定还应当按照国家有关规定单独建账、单独核算单独建账、单独核算。 二、事业单位应当按照下列规定运用会计科目按照下列规定运用会计科目： （一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。（一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。 在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设

34、、减少或合并某些会计科目，以及况自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制度规自行设置本制度规定之外的明细科目。定之外的明细科目。 （二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计电算化管理。记账簿、查阅账目，实行会计电算化管理。事业单位不得随意打事业单位不得随意打乱重编。乱重编。 （三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只

35、填列不得只填列科目编号、不填列科目名称。科目编号、不填列科目名称。四、事业单位财务报告是事业单位对外提供的反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运营成果、预算执行等会计信息的文件。事业单位应当按照下列规定编报财务报告：事业单位应当按照下列规定编报财务报告： （一）事业单位财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表和会计报表附注构成财务报表。会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表以及有关附表。 （二）事业单位的财务报告分为年度财务报告年度财务报告和中期财务报告中期财务报告。 以短于一个完整的会计年度的期间（如季度和月度）编制的财务报告称为中期财务报

36、告。年度财务报告是以整个会计年度为基础编制的财务报告。 （三）事业单位对外提供的财务报表的内容和格式，由本制度规定。事业单位内部管理需要的财务报表由事业单位自行规定。 （四）事业单位应当根据本制度有关财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务报表。 事业单位不得违反规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。 （五）事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、数字真实、计算准确、内容完整、报送及时报送及时。 （六）事业单位对外提供

37、的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章签名并盖章；设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。 事业单位年度财务报告应当按照有关规定经过注册会计师审计。 五、事业单位会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理以及内部控制等，按照中华人民共和国会计法、 会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。 一、资产的主要会计处理一、资产的主要会计处理 （一）新制度下的会计科目（一）新制度下的会计科目 1 1001 库存库存现金现金 2 1002 2 1002 银行存款银行存款 3 1011 3 1011 零余额账户用款额度零余额账户用

38、款额度 4 1101 4 1101 短期投资短期投资 5 1401 5 1401 长期投资长期投资 6 1201 6 1201 财政应返还额度财政应返还额度 120101 120101 财政直接支付财政直接支付 120102 120102 财政授权支付财政授权支付 7 1211 7 1211 应收票据应收票据 8 1212 8 1212 应收账款应收账款 9 1213 9 1213 预付账款预付账款 10 1215 10 1215 其他应收款其他应收款 11 1301 11 1301 存存 货货 12 1501 固定资产 13 1502 累计折旧累计折旧 14 1511 在建工程在建工程 15

39、 1601 无形资产 16 1602 累计摊销累计摊销 17 1701 待处置资产损溢待处置资产损溢 （二）、主要资产业务的会计处理：（二）、主要资产业务的会计处理：1、货币资金业务的核算变化：、货币资金业务的核算变化： （1 1）、将原）、将原“现金现金”科目改为科目改为“库存现金库存现金”，核，核算事业单位的库存现金。算事业单位的库存现金。 （2 2）、）、“银行存款银行存款”： 明确了银行存款收款凭证和付款凭证的填制明确了银行存款收款凭证和付款凭证的填制日期和依据；日期和依据； 增加了涉及外币业务的具体会计处理（折算增加了涉及外币业务的具体会计处理（折算汇率的选择、列举了一些具体分录）。

40、汇率的选择、列举了一些具体分录）。 明确了明确了“银行存款日记账银行存款日记账”的登记及对账要求。的登记及对账要求。 （3）、增加了国库集中收付制度下使用的）、增加了国库集中收付制度下使用的“零余额账户零余额账户用款额度用款额度”科目。科目。 “零余额账户用款额度”科目核算实行国库集核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。收到和支用的零余额账户用款额度。 零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算 1）预算单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，并与分月用款计划核对后，做如下分录：借：零余额账户用

41、款额度 贷：财政补助收入财政授权支付 2）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项以前年度支付的款项，按照退回金额退回金额 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转财政补助结转 财政补助结余财政补助结余 存货存货 属于本年度支付的款项本年度支付的款项，按照退回金额退回金额： 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出事业支出 存货存货 3 3）年度终了，依据）年度终了，依据代理银行提供的对账单作代理银行提供的对账单作注销额度注销额度的相关账务处理：的相关账务处理： 借：借：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 事业单

42、位事业单位本年度财政授权支付预算指标数大本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的的，根据未下达的用款额度：用款额度： 借：借：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：贷：财政补助收入财政补助收入 下年初，事业单位依据下年初，事业单位依据代理银行提供的额度代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：的相关账务处理： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 事业单位收到财政部门批复的上年末未下达事业单位收到财政部门批复

43、的上年末未下达零余额账户用款额度的：零余额账户用款额度的： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 本科目本科目年末应无余额年末应无余额。 （4）、增加了国库集中收付制度下使用的）、增加了国库集中收付制度下使用的“ 财财政应返还额度政应返还额度”科目。科目。 “ “ 财政应返还额度财政应返还额度”科目核算实行国库集中科目核算实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金支付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金额度。额度。 下设下设“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权支付”两个明细科目。两个明细科目。

44、账务处理主要集中在年终清理时与财政部账务处理主要集中在年终清理时与财政部门进行财政资金的结算和结转门进行财政资金的结算和结转（一）财政直接支付 1 1、事业单位年终根据、事业单位年终根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的直接支付实际支出数的差额：差额： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度-财政直接支付财政直接支付 贷贷 财政补助收入财政补助收入2 2、下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方、下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：式发生实际支出时： 借：事业支出等科目借：事业支出等科

45、目 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度-财政直接支付财政直接支付（二）财政授权支付（二）财政授权支付 1 1、事业单位年终依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账、事业单位年终依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：务处理： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度（两者差额）：款额度下达数的，根据未下达的用款额度（两者差额）：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政

46、授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入2 2、下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作、下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：恢复额度的相关账务处理： 借借 ：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 如收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：如收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付2、应收及预付款业务会计核算的主要变化：、应收及预付款业务会计核

47、算的主要变化：（1 1）、）、 “ “应收票据应收票据”科目科目 核算核算事业单位因开展业务活动收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 修改了应收票据的贴现的会计处理 增加：将持有的应收票据背书转让以取得所需物品时处理； 增加：应收票据到期时，因付款人无力支付票款，按照应收票据的账面余额，转入“应收账款”科目的处理。 不带息票据的贴现：不带息票据的贴现： 贴现净额贴现净额= =票面金额（票面金额（到期值到期值）- -贴现利息贴现利息 贴现利息贴现利息= =票面金额票面金额贴现期贴现期贴现率贴现率 带息票据的贴现：带息票据的贴现： 贴现净额贴现净额= =到期值到期值- -贴现利息贴现利

48、息 到期值到期值= =票面金额贴现利息票面金额贴现利息 = =票面金额票面金额票面金额票面金额贴现期贴现期贴现率贴现率 = =票面金额票面金额（1+1+贴现期贴现期票面利率）票面利率） 例、某事业单位例、某事业单位3 3月月6 6日销售产品一批，货款日销售产品一批，货款100 000100 000元，增值税额元，增值税额为为17 00017 000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117 000117 000元元 借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：经营收入贷：经营收入 100 000100 000 应缴税费应缴

49、税费应缴增值税（销）应缴增值税（销）17 0017 00 6 6月月6 6日到期日到期 借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000 假设单位假设单位5 5月月6 6日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为为3%3%此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？ 借：银行存款借：银行存款 其他支出其他支出利息支出利息支出 贷：应收票据贷：应收票据（2 2） “ “应收账款应收账款”科目科目 核算事业因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收核算事业因开展经营活

50、动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项取的款项 。（3）“预付账款预付账款”科目科目 核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。（4） “其他应收款其他应收款”科目科目 核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项备用金、应向职工收取的各种垫付款项等等。 为了区分的资金性质（为了区分的资金性质（财政补助资金、非财

51、政专项资金和其他财政补助资金、非财政专项资金和其他资金资金），事业单位应按照），事业单位应按照供应单位或资金性质供应单位或资金性质设置明细账进行辅设置明细账进行辅助登记。助登记。 （5）“坏账坏账”的核算的核算坏账的核算范围坏账的核算范围应收账款、预付账款、其他应收款应收账款、预付账款、其他应收款坏账的核算方法坏账的核算方法直接核销法、备抵法直接核销法、备抵法坏账的确认条件坏账的确认条件 逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款按规定报经批准后予以核销。收回的应收账款按规定报经批准后予以核销。 核销的应收账款应核销的应收账款应 在备查簿中保留登

52、记在备查簿中保留登记。 “坏账坏账”的步骤的步骤、转入待处置资产时：、转入待处置资产时：借：借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：应收账款等、报经批准予以核销时、报经批准予以核销时借：其他支出借：其他支出资产处置损失资产处置损失 贷：贷：待处置资产损溢处置资产价值、已核销应收款项在以后期间收回、已核销应收款项在以后期间收回 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入收回已核销应收及预付款项收回已核销应收及预付款项3 3、存货业务会计核算的主要变化：、存货业务会计核算的主要变化：（1 1）、）、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大 由原制度的由原制度的“材料材料”、“产成品产成品”

53、、“成本成本费用费用”三科目合二为一三科目合二为一；新制度可按三者设置明；新制度可按三者设置明细账细账（2 2）、自行加工存货）、自行加工存货 设置设置“生产成本生产成本”明细科目（不再限于内部明细科目（不再限于内部成本核算）成本核算） 成本构成：成本构成：直接材料费用直接材料费用+ +直接人工费用直接人工费用+ +分分配的间接费用配的间接费用（3）接受捐赠、无偿调入存货入账价值的确定（其他收入） 有关凭据（加相关费用） 没有相关凭据的，比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定； 没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额名义金额（即人民币人民币1

54、 1元元，下同）入账。（4）购进存货 一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额。（5）对外捐赠、无偿调出存货考虑增值税进项税额转出增值税进项税额转出通过“待处置资产损益待处置资产损益”，最终计入“其他支出其他支出”（6 6）存货的明细核算或辅助登记）存货的明细核算或辅助登记存货应当按照存货的存货应当按照存货的种类、规格、保管地点种类、规格、保管地点等等进行明细核算进行明细核算事业单位应当通过事业单位应当通过明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记方式，方式，登记取得存货成本的登记取得存货成本的资金来源资金来源（区分区分财政补助资财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）金、非财政专项资金和其他资

55、金）（7 7）存货的发出计价方法）存货的发出计价方法存货在发出时，应当根据实际情况采用存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先先进先出法、加权平均法或者个别计价法出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货确定发出存货的实际成本，计价方法一经确定，不得随意变更。的实际成本，计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本只能于领用时低值易耗品的成本只能于领用时一次摊销一次摊销（8）改进存货盘盈、盘亏处理方法 盘盈: 同类或类似存货的实际成本或市场价格或名义金额其他收入 盘亏、毁损：通过“待处置资产损溢”科目核算（同时要考虑进项税额转出）其中： 价值处置部分价值处置部分其他支出其他支出 处置净收入

56、处置净收入应缴国库款应缴国库款（9）资产账面价值和账面余额的区别 账面价值是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“累计折旧”、“累计摊销”）账面余额后的净值 账面余额是指某会计科目的账面实际余额4、投资业务会计核算的主要变化：、投资业务会计核算的主要变化：（1 1）区分长短期投资科目）区分长短期投资科目 短期投资短期投资：事业单位依法取得的，持有时间不超过1年的投资，主要是国债投资；长期投资长期投资：事业单位依法取得的，持有时间超过1年的股权和债权性质的投资。（2 2）原）原“事业基金事业基金- -投资基金投资基金” ” “非流动资产基金长期投资”“非流动资产基金”会计科目，下设“长期投

57、资、在建工程、固定资产、无形资产”明细科目。（3 3）投资成本的确定）投资成本的确定以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款+ +相关税费相关税费以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得： 评估价评估价+ +相关税费相关税费（4 4）取得投资的账务处理）取得投资的账务处理以以货币资金货币资金取得：取得： 借：短期投资借：短期投资/ /长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：借：事业基金事业基金 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资以以固定资产固定资产、无形资产无形资产取得：取得： 借：长期投资借：长期投资 贷：贷： 非流动资产基金非流动资产基金长期投资

58、长期投资 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/ /应缴税费应缴税费 借：借：非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产/ /无形资产无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/ /无形资产无形资产 （5 5）持有投资期间获利）持有投资期间获利- -取得利息、利润的账务处理取得利息、利润的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益（6 6）处置投资）处置投资-转让或收回投资的账务处理转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：短期投

59、资贷：短期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）转让长期转让长期股权股权投资：投资： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 转让净收入处理：参照存货（通过待处置资产损溢并最终注销）转让净收入处理：参照存货（通过待处置资产损溢并最终注销）转让或到期收回长期转让或到期收回长期债权债权投资：投资： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：长期投资贷：长期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 借：借：非流动资产基金非流动资产基金长期投资

60、长期投资 贷：贷：事业基金事业基金 事业单位财务规则规定：事业单位应当事业单位财务规则规定：事业单位应当严格控严格控制对外投资制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应可以对外投资的，应当履行相关审批程序当履行相关审批程序。事业单位。事业单位不得使用不得使用财政拨财政拨款及其结余款及其结余进行对外投资，进行对外投资，不得从事不得从事股票股票、期货期货、基金基金、企业债券企业债券等投资，国家另有规定的除外。等投资，国家另有规定的除外。短期投资主要是国债投资短期投资主要是国债投资 。 事业单位以事业单